計政策變更的動機(jī)和手段分析

1、會計政策變更的動機(jī)和手段分析財務(wù)管理 摘要隨著我國市場經(jīng)濟(jì)與企業(yè)自身的發(fā)展，企業(yè)按照國家有關(guān)會計準(zhǔn)則和會計原則對自身的會計政策變更符合經(jīng)濟(jì)現(xiàn)象，而會計政策變更又會影響企業(yè)的收入，費用，以及利潤，進(jìn)而對企業(yè)管理者進(jìn)行財務(wù)分析產(chǎn)生重大影響。然而，有的企業(yè)利用會計政策變更的漏洞，為部分利益相關(guān)者牟取私利的現(xiàn)象時有發(fā)生。因此，會計政策的選擇成為當(dāng)今社會的一個焦點，企業(yè)出于不同的契約動機(jī)而選擇不同的會計政策，將導(dǎo)致其對外公布的財務(wù)報告存在質(zhì)上和量上的差別，所以，對于能否合理正確的運(yùn)用會計政策，不僅關(guān)系到企業(yè)自身的利益，而且還關(guān)系到國家的長治久安。本文就是在這種情況下產(chǎn)生的，通過闡述會計政策變更的動機(jī)和手

2、段，旨在讓經(jīng)營者如何選擇會計政策，并針對會計政策變更過程中產(chǎn)生的問題提出相關(guān)的治理方法關(guān)鍵詞：動機(jī)；手段；治理方法Accounting policy change motives and means analysisAbstractAlong with our country market economy and the development of enterprise itself, the enterprise in accordance with the relevant state accounting and accounting principles to their own a

3、ccounting policy change accord with economic phenomenon, but accounting policy changes and affect the enterprise's income, expenses, and profit of enterprise managers, and analysis of the financial significant impact. However, some enterprises with the accounting policy change loophole, for part

4、 of stakeholders profited phenomena occur frequently. Therefore, the accounting policy choice becomes a focus in today's society, the enterprise for a different contract motivation choices of accounting policies, and will lead to its announces the existing financial reporting on the quantity and

5、 quality of the difference, so, to correctly apply whether accounting policies, is not only related to enterprise's own interests, but also related to national security. This article is in this situation produced by expounding the accounting policy change motivation and means, aiming to make ope

6、rators how to select the accounting policies, and in the light of the accounting policy changes arise during the question put forward corresponding SKeywords: motivation；means； administration method一、會計政策變更的基本理論（一） 會計政策以及會計政策變更的概念所謂會計政策，是指企業(yè)在會計確認(rèn)、計量和報告中所采取的原則、基礎(chǔ)和會計處理方法。企業(yè)應(yīng)當(dāng)在國家會計政策法規(guī)允許的范圍內(nèi)選擇適合自己實際情況的

7、會計政策。何謂會計政策變更？會計政策變更是指企業(yè)對相同的交易或者事項由原來采用的會計政策改為另一會計政策的行為。（二） 會計政策所涉及的內(nèi)容會計政策包含三方面的內(nèi)容：會計原則、會計基礎(chǔ)和具體的會計處理方法。會計原則有一般原則和特定原則，指的是某一類會計業(yè)務(wù)的核算應(yīng)該遵循的特定原則。它具有客觀性、及時性、實質(zhì)重于形式等特點。會計基礎(chǔ)主要是指會計確認(rèn)基礎(chǔ)和會計計量基礎(chǔ)，可供選擇的會計確認(rèn)基礎(chǔ)有權(quán)責(zé)發(fā)生制和收付實現(xiàn)制，會計計量基礎(chǔ)主要有歷史成本，重置成本等。企業(yè)在進(jìn)行會計核算時，應(yīng)當(dāng)將自身實際情況與國家統(tǒng)一的會計政策相結(jié)合，尋求適合本企業(yè)的會計政策。具體的會計處理方法，是指企業(yè)根據(jù)國家統(tǒng)一的會計制度

8、選擇的、對某一類會計業(yè)務(wù)的具體的處理方法作出的的具體選擇。如固定資產(chǎn)折舊方法，可以在雙倍余額遞減法、工作量法、平均年限法、年數(shù)總和法之間加以選擇。（三） 會計政策變更的背景和意義隨著我國加入WTO，企業(yè)的經(jīng)營環(huán)境發(fā)生重大重大改變。市場不斷擴(kuò)大，競爭日益激烈，緊隨著國家不斷完善法律法規(guī)。這就要求企業(yè)需要對會計政策作出相應(yīng)的變更，才能適應(yīng)經(jīng)濟(jì)的全球化。這些政策的變更不但會對企業(yè)的核算產(chǎn)生影響，而且會影響到國家的稅收；影響到投資者和債權(quán)人對本企業(yè)的財務(wù)分析決策；更深一步影響到企業(yè)的整體利益和長遠(yuǎn)利益。（四） 企業(yè)進(jìn)行會計政策變更需要的條件 為了保證會計信息的可比性，使財務(wù)信息使用者能夠正確分析出企業(yè)

9、的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果、現(xiàn)金流量的發(fā)展趨勢，一般是不能隨意修改企業(yè)的會計政策。但這并不意味著不能修改，修改了也并不代表以前期間的會計政策是錯誤的。而是由于情況發(fā)生了變化，或者說企業(yè)掌握了更多的新的信息，使得會計政策變更能更好的反映企業(yè)財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量。滿足下列條件之一的，企業(yè)可以變更會計政策：（1） 法律、行政法規(guī)或者國家統(tǒng)一的會計制度的等要求變更。（2） 會計政策變更能夠提供更可靠、更相關(guān)的會計信息。以下情況不屬于會計政策變更：（1） 本期發(fā)生的 交易或者事項與以前相比有本質(zhì)差別而采用新的會計政策。（2） 對初次發(fā)生的或不重要的交易或者事項采用新的會計政策。二、會計政策變更的動機(jī)【

10、1】（1） 會計政策變更的原因 企業(yè)的會計政策的變更，按其產(chǎn)生的原因可分為自發(fā)性變更和強(qiáng)制性變更。所謂自愿性變更，是指企業(yè)的高層管理人員或者決策者根據(jù)生產(chǎn)經(jīng)營環(huán)境或戰(zhàn)略目標(biāo)的變化而對企業(yè)的會計政策進(jìn)行改變，或是為了更好的適應(yīng)不斷變化的客觀環(huán)境，以求的在市場競爭中的長足發(fā)展，這種屬于善意的會計政策變更。如上市公司為了更好的反應(yīng)自身的財務(wù)狀況，變更固定資產(chǎn)折舊方法和存貨計價方法等。而有的企業(yè)則是為了粉飾會計報表，以抹蓋企業(yè)不良或虛假的財務(wù)狀況，這種就是惡意變更會計政策的行為。所謂強(qiáng)制性變更，是指企業(yè)按照國家的相關(guān)會計法規(guī)或會計政策對企業(yè)自身的會計政策進(jìn)行變更，不管企業(yè)是否愿意，都不能違背國家的相關(guān)

11、規(guī)定，帶有強(qiáng)制性，無從選擇，企業(yè)只能照章辦事。（二）會計政策變更的影響【2】 如果企業(yè)從一項會計政策變更到另一項會計政策，可能影響企業(yè)的會計利潤，但只要其本身對企業(yè)未來的現(xiàn)金流量沒影響，然后企業(yè)對自身的會計政策變更作出了充分的披露，那么該企業(yè)的會計政策變更并不會影響投機(jī)者參與決策，但這在現(xiàn)在的市場經(jīng)濟(jì)中是不可能存在的。會計政策變更，會對企業(yè)的成本費用產(chǎn)生影響，造成收入、費用、利潤的不同；會對企業(yè)的盈余和稅收產(chǎn)生影響；同時還會影響企業(yè)的信息的真實性和可靠性；甚者某些利益相關(guān)者利用這一手段達(dá)到操縱利潤的目的。（1） 會計政策變更具體動機(jī)分析企業(yè)對本身的會計政策變更不是隨意變更的，而是有其深刻的根源

12、。1 如實的反應(yīng)企業(yè)會計信息的動機(jī)隨著中國經(jīng)濟(jì)不斷與世界接軌，中國的經(jīng)濟(jì)環(huán)境也在逐漸的發(fā)生變化，這就使得企業(yè)現(xiàn)有的會計政策所提供的會計信息無法正確的反應(yīng)企業(yè)的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量。如此，企業(yè)在不違背國家基本會計法規(guī)的前提下對企業(yè)的會計政策進(jìn)行變更，能夠更準(zhǔn)確可靠的提供會計信息，以助企業(yè)高層更好的分析企業(yè)的現(xiàn)狀，這是有利于企業(yè)的生存和長期發(fā)展的。2 稅收動機(jī)依法納稅是每個企業(yè)應(yīng)盡的責(zé)任與義務(wù)。在我國稅法還不是很完善的時候，許多企業(yè)會利用這一漏洞進(jìn)行不合理的避稅行為，特別是我國現(xiàn)有新規(guī)定企業(yè)繳納所得稅稅率為25，針對不同性質(zhì)的企業(yè)國家還給于相關(guān)的稅收優(yōu)惠政策。如何進(jìn)行稅務(wù)籌劃，已經(jīng)成為企業(yè)

13、間的共同話題，很多企業(yè)會千方百計的利用會計政策變更以達(dá)到或更接近國家的規(guī)定優(yōu)惠政策，從而達(dá)到節(jié)稅的目的，降低企業(yè)的經(jīng)營成本。3契約動機(jī)A 操縱利潤。企業(yè)高層管理人員通過對利潤的操縱，使利潤能夠為企業(yè)的發(fā)展服務(wù)。B 分紅計劃。企業(yè)在成立之始就與各利益相關(guān)者簽訂了“分紅計劃”，他們都希望自己能從企業(yè)創(chuàng)造的利潤中獲取自己應(yīng)得的份額，獲取的方式有現(xiàn)金分配和股票分配兩種。而收益是從企業(yè)利潤中提取的，利潤多則收益多，利潤少則收益少。為了能夠提高自己的收入水平，經(jīng)營者就會選擇能夠增加會計利潤的會計政策。C 債務(wù)動機(jī)。當(dāng)一個企業(yè)希望擴(kuò)大生產(chǎn)規(guī)模需大量資金的時候，往往需要對外借款，而貸款方是否愿意把款貸給該企業(yè)

14、，其判斷依據(jù)主要是該企業(yè)的償債能力，當(dāng)舉債成功，貸款方就成為企業(yè)的債權(quán)人，企業(yè)則受到債權(quán)人的監(jiān)督。債權(quán)人通常是運(yùn)用企業(yè)提供的財務(wù)報表數(shù)據(jù)來監(jiān)督合同的運(yùn)行情況，債權(quán)人希望的是企業(yè)收益的增加，資產(chǎn)的增加，負(fù)債的減少。企業(yè)為了能夠持續(xù)得到債權(quán)人的貸款，會利用會計政策變更達(dá)到貸款方的要求。4資本市場動機(jī) A.規(guī)避市場管制動機(jī)。目前我國的資本市場還是受政府高度管制的市場，政府對企業(yè)的上市、配股、交易及退出等市場行為都通過一系列的會計指標(biāo)進(jìn)行管制。如為了能夠滿足國家的相關(guān)規(guī)定，上市公司必須從企業(yè)的利潤中著手，通過操縱企業(yè)利潤，以達(dá)到配股或上市的最低要求，而通過會計政策變更調(diào)節(jié)利潤是一種很好的手段。 B.擴(kuò)

15、大市場動機(jī)。蛋糕做得越大，企業(yè)企業(yè)獲取的籌資，投資的空間就越大，資本市場是我國最目前最大的市場，因此上市成為各企業(yè)的主要目標(biāo)。如果一個企業(yè)的財務(wù)狀況良好，這就自然地反應(yīng)在公司的股價上，就會吸引更多投資者參與投資，反之，則會減少注入的資金。為了能夠吸引廣大投資者參與投資，企業(yè)往往會利用會計政策的變更修飾自己的經(jīng)營數(shù)據(jù)，以達(dá)到增加投資，擴(kuò)大市場的動機(jī)。C.穩(wěn)定市場信心。如果一家企業(yè)的收益波動幅度大且經(jīng)營風(fēng)險高的話，往往會降低投資者的投資信心，這就可能導(dǎo)致該企業(yè)的股價下跌，進(jìn)而增加企業(yè)的融資成本。所以為了能夠在投資者面前樹立良好的形象，企業(yè)必須向市場公司經(jīng)營狀況良好的信息，以提高企業(yè)在投資者心中的地

16、位，這些都可以依靠會計政策變更加以改變。三、會計政策變更的手段【3】 2007年1月1日新會計政策與舊會計政策相比，新會計政策發(fā)生了較大的變化。下面主要從基本準(zhǔn)則和具體的準(zhǔn)則進(jìn)行分析，闡述會計政策變更的手段。 （一）資產(chǎn)減值損失一經(jīng)確認(rèn)，在以后會計期間不得轉(zhuǎn)回。由于我國企業(yè)頻繁發(fā)生利用減值轉(zhuǎn)回，人為的調(diào)高利潤的現(xiàn)象，所以在新的會計準(zhǔn)則中規(guī)定：資產(chǎn)減值損失一經(jīng)確認(rèn)，在以后會計期間不得轉(zhuǎn)回。這一政策有效地控制了企業(yè)家利用計提、轉(zhuǎn)回減值的手段調(diào)節(jié)利潤的現(xiàn)象。（二）取消存貨計價中的后進(jìn)先出法。企業(yè)的存貨投產(chǎn)后要結(jié)轉(zhuǎn)相應(yīng)的存貨成本。有時，企業(yè)的貨物并不是一起購買的，而是分批次購買，這就可能產(chǎn)生購進(jìn)成本不

17、同的現(xiàn)象?，F(xiàn)有的可供選擇的的結(jié)轉(zhuǎn)成本的方法有先進(jìn)先出法、后進(jìn)先出法、加權(quán)平均法等，而新的會計準(zhǔn)則則取消后進(jìn)先出法。選擇何種結(jié)轉(zhuǎn)方式，企業(yè)的利潤就會不同，當(dāng)存貨價格上升，采用后進(jìn)先出法，就會使得當(dāng)期的費用上升，采用后進(jìn)先出法則反之。新會計準(zhǔn)則取消后進(jìn)先出法，這在一定程度上遏制了企業(yè)通過調(diào)整存貨計價方法來操縱利潤的目的。（三） 債務(wù)重組。債務(wù)重組，是指.債務(wù)人發(fā)生財務(wù)困難的情況下，債權(quán)人按照其與債務(wù)人達(dá)成的協(xié)議或者法院的裁定作出讓步的事項。2001年前的會計準(zhǔn)則規(guī)定：債務(wù)重組中產(chǎn)生的債務(wù)重組利得，計入當(dāng)期損益，這就導(dǎo)致一些企業(yè)通過債務(wù)重組改變自身的現(xiàn)狀，甩掉虧損的帽子，造成經(jīng)濟(jì)繁榮的假象。而新的會

18、計準(zhǔn)則則規(guī)定產(chǎn)生的利得計入“資本公積”，這一手段強(qiáng)有力的扼制了企業(yè)操縱利潤，使企業(yè)對外公布的財務(wù)信息更加透明化。（四）投資性房地產(chǎn)公允價值與原賬面價值的差額，計入當(dāng)期損益。 如果企業(yè)有確鑿的證據(jù)證明投資性房地產(chǎn)的公允價能夠持續(xù)可靠的取得時，才可以采用公允價值模式對投資性房地產(chǎn)進(jìn)行后續(xù)計量，且不必對投資性房地產(chǎn)計提折舊或攤銷，企業(yè)應(yīng)當(dāng)以資產(chǎn)負(fù)債表日投資性房地產(chǎn)的公允價為基礎(chǔ)調(diào)整其賬面價 ，公允價與原賬面價之間的差額計入當(dāng)期損益。而原有的會計準(zhǔn)則規(guī)定企業(yè)擁有的投資性房地產(chǎn)都計入固定資產(chǎn)，隨著這段時間我國出現(xiàn)的“炒房熱”現(xiàn)象，這就使得房地產(chǎn)的價值已經(jīng)無法正確的反映在報表中。 （五）借款費用。借款費用

19、是資本化還是費用化，對企業(yè)利潤有重要影響。在原有的會計準(zhǔn)則中，只有企業(yè)構(gòu)建固定資產(chǎn)而專門借入的款項才可以予以資本化。而新會計準(zhǔn)則擴(kuò)大了借款費用資本化的范圍，符合資本化的資產(chǎn)，是指需要經(jīng)過相當(dāng)長時間的購建或者生產(chǎn)活動才能達(dá)到預(yù)定可使用或可銷售狀態(tài)的固定資產(chǎn)、投資性房地產(chǎn)和存貨等。這項規(guī)定，有利于提高經(jīng)營者擴(kuò)大再生產(chǎn)的積極性。 （六）無形資產(chǎn)開發(fā)費用滿足條件是可以資本化。新準(zhǔn)則規(guī)定，將企業(yè)內(nèi)部研發(fā)項目分為兩個階段：研究階段和開發(fā)階段，其中研究階段的支出計入當(dāng)期損益，而對于開發(fā)階段的支出，如果符合相關(guān)規(guī)定，則予以資本化。對于在開發(fā)階段的支出計入資本化，這在一定程度上能夠提高高新技術(shù)企業(yè)研發(fā)的積極性，

20、對于我國建設(shè)創(chuàng)新型國家具有重要意義。四、治理會計政策變更的手段【4】 在企業(yè)進(jìn)行會計政策變更過程中，難免會出現(xiàn)盲目實施或是繼續(xù)鉆空子的行為，為了更好的引導(dǎo)會計政策正確的變更，總結(jié)了以下幾點：（一）進(jìn)一步完善會計準(zhǔn)則。會計準(zhǔn)則應(yīng)對不同行業(yè)共同業(yè)務(wù)作出統(tǒng)一的規(guī)定，對不同行業(yè)不同規(guī)模 企業(yè)特有的業(yè)務(wù)作出分類的規(guī)定。要求企業(yè)在選擇會計方法和原則變更時，應(yīng)盡可能詳細(xì)地披露其改變利潤的影響，包括增加財務(wù)報表附注，詳細(xì)列示所有調(diào)整項目。充分尊重財務(wù)報表真實性的原則，不能以重要性原則為借口故意虛報業(yè)績。（二）加強(qiáng)注冊會計師的審計監(jiān)督職能。審計師應(yīng)當(dāng)把信息的完整性放在首要位置，在對企業(yè)合并中產(chǎn)生的債務(wù)重組或資產(chǎn)

21、攤銷等方面，提供的信息要真實完整，不能只追求效率而忽視了效果。（三）加大監(jiān)管力度。監(jiān)管機(jī)構(gòu)應(yīng)加大企業(yè)債務(wù)重組中產(chǎn)生的巨額沖銷的監(jiān)管力度，發(fā)現(xiàn)問題時應(yīng)及時采取措施加以補(bǔ)救，嚴(yán)厲處理。同時，監(jiān)管機(jī)構(gòu)應(yīng)加強(qiáng)自身的領(lǐng)導(dǎo)作用，使企業(yè)經(jīng)營者能夠合理合法的對本企業(yè)的會計政策進(jìn)行變更。在企業(yè)會計政策的選擇變更中，有的企業(yè)只考慮到眼前利益和局部利益，而忽視了企業(yè)的長遠(yuǎn)利益和整體利益。所以。企業(yè)財務(wù)人員要用發(fā)展的眼光選擇會計政策，堅持會計穩(wěn)健性的原則，如實地反映企業(yè)的經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量，只有這樣，企業(yè)才能發(fā)展的更健康，走的更遠(yuǎn)。參考文獻(xiàn) 1楊應(yīng)杰：我國會計政策變更動機(jī)探析； 河南農(nóng)業(yè)職業(yè)學(xué)院；西部財會, 2010

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