試論財務(wù)會計的邏輯體系

1、試論財務(wù)會計的邏輯體系             體系的邏輯起點(diǎn)問題也是研究會計理論體系的最高層次問題。會計理論體系是一個邏輯嚴(yán)密的理論體系,是一個人造系統(tǒng)。那么,以什么作為這套體系的邏輯起點(diǎn),進(jìn)而研究會計體系的邏輯關(guān)系呢?所謂邏輯起點(diǎn),是指展開某種邏輯體系賴以推理、論證的最本源性的抽象范疇。它是實(shí)踐探索的起點(diǎn)、理論研究的導(dǎo)向,是最普遍和最簡單的現(xiàn)象;它所包含的內(nèi)在矛盾是這個理論體系中一切矛盾的萌芽;它可以反映理論與其賴以存在的客觀環(huán)境之間的關(guān)系,能推動實(shí)踐和理論研究

2、的,具有結(jié)構(gòu)的張力和推衍的能力。隨著時代的發(fā)展、社會環(huán)境的變化以及認(rèn)識水平的提高,人們對這一問題的認(rèn)識也在發(fā)生變化,按時間順序依次認(rèn)為會計假設(shè)、會計環(huán)境是邏輯研究的起點(diǎn),直至1973年,美國注冊會計師協(xié)會(AICPA)會計目標(biāo)研究委員會提出了12項財務(wù)報表的目標(biāo),正式標(biāo)志著會計目標(biāo)(確認(rèn)、計量和報告)成為會計體系的邏輯起點(diǎn)。本文利用馬克思對黑格爾思辨邏輯批判的成果辯證法,以會計目標(biāo)作為邏輯起點(diǎn),論述會計職能、會計要素、會計假設(shè)和會計核算的一般原則之間的邏輯關(guān)系。馬克思對黑格爾邏輯學(xué)的批判繼承辯證法馬克思在資本論第二版跋中寫道1:“我的辯證法,從根本上說,不僅和黑格爾的辯證法不同,而且和它截然相

3、反。在黑格爾看來,思維過程,即他稱為觀念而甚至把它變成獨(dú)立主體的思維過程,是現(xiàn)實(shí)事物的創(chuàng)造主,而現(xiàn)實(shí)事物只是思維過程的外部表現(xiàn)。我的看法則相反,觀念的東西不外是移入人的頭腦并在人的頭腦中改造的東西而已。”“將近30年前,當(dāng)黑格爾辯證法很流行的時候,我就批判過黑格爾辯證法的神秘方面。我要公開承認(rèn)我是這位大思想家的學(xué)生,并且在關(guān)于價值理論的一章中,有些地方我甚至賣弄起黑格爾特有的表達(dá)方式。辯證法在黑格爾手中神秘化了,但這決不妨礙他第一個全面有意識地敘述了辯證法的一般運(yùn)動形式。在他那里,辯證法是倒立著的。必須把他倒立過來,以便發(fā)現(xiàn)神秘外殼中的合理內(nèi)核。”關(guān)于馬克思的辯證法的本質(zhì)方法,目前尚沒有一個統(tǒng)

4、一的說法,筆者認(rèn)為,馬克思資本論中所采取的“從抽象上升到具體”的方法是范疇內(nèi)在的邏輯,從存在到本質(zhì)再到概念。馬克思從區(qū)分商品的二重性入手來區(qū)分勞動的二重性,進(jìn)而區(qū)分存在的二重性:存在和社會存在,其中社會存在純?nèi)皇巧鐣P(guān)系存在,是社會的規(guī)定性及其對象化2。會計作為一個系統(tǒng),是一個體系,會計概念作為這個體系的統(tǒng)稱,是一個從無到有,從簡單到復(fù)雜發(fā)展或進(jìn)化起來的完整體系,也具有一個完整的、內(nèi)在的邏輯體系,完全可以納入馬克思的辯證體系。2會計的邏輯體系按照馬克思理論,現(xiàn)實(shí)的社會實(shí)踐是人們生活的全部,為一切認(rèn)識的出發(fā)點(diǎn),也是理論的出發(fā)點(diǎn)。論述會計體系,邏輯的起點(diǎn)應(yīng)該是現(xiàn)實(shí)的會計活動,邏輯的終點(diǎn)也是現(xiàn)實(shí)的會

5、計活動,而構(gòu)成這個邏輯范疇上升的動力還是現(xiàn)實(shí)的會計活動,人們所揭示的唯有現(xiàn)實(shí)的會計活動的內(nèi)在邏輯。作為邏輯的起點(diǎn),應(yīng)該是最基本的、最一般的,也是最抽象的會計活動,是從抽象上升到具體的會計理念體系。作為現(xiàn)實(shí)的會計活動,最普通的、最一般的會計活動是對會計事項進(jìn)行區(qū)分、記錄。用會計的語言來說就是進(jìn)行確認(rèn)、計量和對其結(jié)果的報告或提供(傳遞)?？梢哉f,確認(rèn)、計量、報告是對會計活動最基本的也是最抽象的描述,它構(gòu)成會計學(xué)體系的邏輯起點(diǎn),事實(shí)上也構(gòu)成會計史的邏輯起點(diǎn)。3會計邏輯體系的解釋3.1會計職能的二重性會計具有反映和監(jiān)督的職能3,這是對會計職能二重性的一種表述,但不是最確切的表述。確切的表述應(yīng)該是確認(rèn)和

6、計量4,報告作為兩者的產(chǎn)物和結(jié)果而出現(xiàn)。作為單純對經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的確認(rèn)和計量以及作為兩者的產(chǎn)物會計報告,確實(shí)具有反映經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的職能,但不是對經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的簡單的機(jī)械的如鏡子般的原樣的反映,而是一種按照一定分類規(guī)則對會計事項進(jìn)行分類和再分類的觀念表達(dá)。而作為監(jiān)督職能則是建立在對分類規(guī)則的執(zhí)行之上的,這種監(jiān)督職能同財務(wù)執(zhí)行職能結(jié)合在一起,不是從來就有的,而是在一定社會條件下所賦予的社會計量功能,它不能成為會計的基本規(guī)定。會計具有兩個基本的規(guī)定:確認(rèn)和計量。而如何確認(rèn)、如何計量在不同的經(jīng)濟(jì)社會中具有不同的規(guī)定,在不同的歷史時期也具有不同的社會規(guī)定。3.2會計的確認(rèn)和計量在不同的抽象層次具有不同的規(guī)定性如果把會

7、計視為一個整體,那么會計自身就既是主體,也是客體,同時也是會計理念自身。所以也就可以區(qū)分為會計的存在(客體),會計的本質(zhì)(主體)和會計的概念(理念)三部分。這樣,會計體系的邏輯關(guān)系就只是會計自身的邏輯關(guān)系了,論述會計學(xué)的邏輯體系也就是論述會計活動的內(nèi)在的邏輯結(jié)構(gòu)。在會計活動的存在論中(客體而言),會計現(xiàn)實(shí)的職能是對(或單位)進(jìn)行經(jīng)濟(jì)信息的確認(rèn)(信息的提供,無論是對外提供還是對內(nèi)提供),而作為會計存在的本質(zhì)無疑是對會計的管理信息提供活動,也就是對企業(yè)(單位)進(jìn)行具體經(jīng)濟(jì)的計量(評價)活動,而作為會計的概念(理念)無疑是對作為一個整體的企業(yè)(單位)進(jìn)行報告(評估)。于是,現(xiàn)實(shí)的會計被分為財務(wù)會計和

8、管理會計的活動,會計信息系統(tǒng)和管理會計系統(tǒng)。作為會計信息系統(tǒng)的會計,履行的是企業(yè)財務(wù)狀況和經(jīng)營成果的確認(rèn),而管理會計則是履行對企業(yè)經(jīng)營決策進(jìn)行評價控制(計量),而作為理念的會計概念則變?yōu)闀嫷哪繕?biāo),成為會計學(xué)的最高目標(biāo)和邏輯演繹的出發(fā)點(diǎn)。這個評估職能是同會計作為一個整體同作為一個整體的企業(yè)之間發(fā)生的社會關(guān)系,也可理解為社會對會計的要求和期待,也是會計作為一種職業(yè)的自我生存的條件。所以,會計學(xué)的目標(biāo)是在如下規(guī)定下被理解的:會計活動適應(yīng)社會發(fā)展,適應(yīng)會計職業(yè)的社會要求所作出的內(nèi)在規(guī)定性,為社會對會計這個行業(yè)社會角色的認(rèn)可和需要。這種社會責(zé)任和社會內(nèi)在的對會計行業(yè)的要求構(gòu)成會計存在的規(guī)定性。3.3會

9、計的現(xiàn)實(shí)存在:信息系統(tǒng)的確認(rèn)、計量和報告1         3.4計量的重心收益存在的理由是收益的存在,會計計量的重心也必然是收益。重置成本、現(xiàn)行市價、現(xiàn)值計量等不是對資產(chǎn)價值的再確認(rèn)和再計量,而是出于對收益計量的考慮,是對資產(chǎn)或負(fù)債進(jìn)行的再確認(rèn)和再計量。3.5作為會計計量的報告:財務(wù)報告把確認(rèn)和計量的結(jié)果以一種確定的形式財務(wù)報表而呈現(xiàn)出來的時候,會計的工作就可以告一段落。但是,由于會計工作是一個人為的確認(rèn)和計量的過程,是遵循一定的原則和方法來確認(rèn)和計量企業(yè)的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果的,所以,在財務(wù)報告的編制過程中要遵循一定的規(guī)則來進(jìn)行披露,進(jìn)而確保其工作的可靠性和穩(wěn)定性。其中,客觀性原則是最主要的原則。