所得稅費(fèi)用與會(huì)計(jì)利潤(rùn)勾稽關(guān)系

1、財(cái)務(wù)報(bào)表附注中“會(huì)計(jì)利潤(rùn)與所得稅費(fèi)用調(diào)整過(guò)程”如何填寫？填表說(shuō)明：該表的基本原理是以會(huì)計(jì)上的利潤(rùn)總額為起點(diǎn)， 先乘以母公司的適用稅率得到“按法定/ 適用稅率計(jì)算的所得稅費(fèi)用” ，再在此基礎(chǔ)上通過(guò)一定的項(xiàng)目調(diào)整最終得到會(huì)計(jì)上的所得稅費(fèi)用總額， 其中最后一行的“所得稅費(fèi)用”應(yīng)等于利潤(rùn)表上的所得稅費(fèi)用，即當(dāng)期所得稅費(fèi)用和遞延所得稅費(fèi)用之和。該表中的各項(xiàng)調(diào)節(jié)項(xiàng)目均不含已確認(rèn)遞延所得稅的暫時(shí)性差異事項(xiàng)， 如資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的納稅調(diào)整影響、 內(nèi)部交易未實(shí)現(xiàn)損益的抵銷影響等。各項(xiàng)目的填列方法簡(jiǎn)要說(shuō)明如下：1 、利潤(rùn)總額：利潤(rùn)表上顯示的利潤(rùn)總額。2 、 按法定 / 適用稅率計(jì)算的所得稅費(fèi)用：利潤(rùn)總額乘以母公司的適

2、用稅率（如 25 ） 。3、子公司適用不同稅率的影響：反映部分子公司的適用稅率不同于母公司 （如子公司為高新技術(shù)企業(yè)或適用西部大開(kāi)發(fā)優(yōu)惠等）的影響， 等于適用稅率不同的子公司的利潤(rùn)總額乘以母子公司適用稅率之差。如某個(gè)子公司適用 15 稅率，當(dāng)期該子公司利潤(rùn)總額為 100 萬(wàn)元， 而母公司適用 25 稅率， 則該項(xiàng)目填寫“ -10萬(wàn)元” 。4、調(diào)整以前期間所得稅的影響：反映本年度對(duì)上年度所得稅進(jìn)行匯算清繳時(shí)， 最終匯算清繳結(jié)果與上年末計(jì)算的應(yīng)交所得稅存在差異而發(fā)生的補(bǔ)（退）稅額，且不屬于前期會(huì)計(jì)差錯(cuò)的部分。該項(xiàng)目的金額在賬務(wù)處理上應(yīng)當(dāng)是作為對(duì)本年度的 “所得稅費(fèi)用當(dāng)期所得稅費(fèi)用”的調(diào)整。5、非應(yīng)

3、稅收入的影響：反映本年度會(huì)計(jì)上計(jì)入當(dāng)期損益但稅法規(guī)定為免稅收入或不征稅收入項(xiàng)目 （如國(guó)債利息收入、 某些符合條件的財(cái)政資金等） 的影響， 等于此類收入的金額乘以其所在納稅主體的適用稅率。本項(xiàng)目以“ - ”號(hào)填列。6、不可抵扣的成本、費(fèi)用和損失的影響：反映本年度發(fā)生的屬于永久性差異性質(zhì)的不可扣除成本、 費(fèi)用和損失的影響， 如超標(biāo)準(zhǔn)業(yè)務(wù)招待費(fèi)、 使用不征稅收入形成的支出等。 本項(xiàng)目金額等于此類成本、費(fèi)用或損失的金額乘以其所在納稅主體的適用稅率。7、使用前期未確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)的可抵扣虧損的影響：指以前年度存在的某項(xiàng)可抵扣暫時(shí)性差異或可抵扣虧損， 以前年度因?yàn)闊o(wú)法合理確定其轉(zhuǎn)回期間可產(chǎn)生足夠多的應(yīng)納

4、稅所得額而未對(duì)其確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)， 本期末管理層認(rèn)為滿足遞延所得稅資 產(chǎn)確認(rèn)條件， 故在本期確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)并貸記本期 “所得稅費(fèi)用遞延所得稅費(fèi)用” 。本項(xiàng)目以“ - ”號(hào)填列。8、本期未確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)的可抵扣暫時(shí)性差異或可抵扣虧損的影響： 指本期發(fā)生的可抵扣暫時(shí)性差異和可抵扣虧損， 因?yàn)闊o(wú)法合理確定其轉(zhuǎn)回期間可產(chǎn)生足夠多的應(yīng)納稅所得額而未對(duì)其確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)的影響， 等于該類項(xiàng)目對(duì)本期利潤(rùn)總額的影響金額乘以其所在納稅主體的適用稅率。9、 稅率調(diào)整導(dǎo)致期初遞延所得稅資產(chǎn) / 負(fù)債余額的變化： 因預(yù)計(jì)暫時(shí)性差異轉(zhuǎn)回期間的適用稅率將發(fā)生改變 （如因?yàn)轭C布實(shí)施新稅法、納稅主體本身是否適用某

5、項(xiàng)稅收優(yōu)惠的條件發(fā)生變化等）對(duì)該納稅主體期初的遞延所得稅資產(chǎn)、 負(fù)債余額按期末預(yù)計(jì)的轉(zhuǎn)回時(shí)適用稅率進(jìn)行調(diào)整對(duì)所得稅費(fèi)用的影響， 其金額等于： 期初已確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)或負(fù)債的暫時(shí)性差異項(xiàng)目金額 （注： 不包括轉(zhuǎn)回時(shí)直接計(jì)入其他綜合收益或權(quán)益項(xiàng)目的暫時(shí)性差異）X（期末預(yù)計(jì)的轉(zhuǎn)回時(shí)適用稅率年初預(yù)計(jì)的轉(zhuǎn)回時(shí)適用稅率） 。導(dǎo)致遞延所得稅資產(chǎn)增加或遞延所得稅負(fù)債減少的， 按“- ” 號(hào)填列； 導(dǎo)致遞延所得稅資產(chǎn)減少或遞延所得稅負(fù)債增加的， 按“ + ”號(hào)填列。10 、所得稅費(fèi)用：等于利潤(rùn)表所顯示的“所得稅費(fèi)用” 期所得稅費(fèi)用”和“遞延所得稅費(fèi)用”之和。請(qǐng)注意： 1 、 無(wú)論利潤(rùn)表中顯示的 “利潤(rùn)總額”

6、是正數(shù)還是負(fù)數(shù)，均應(yīng)按照上述原則填列，即如果利潤(rùn)總額為 -100 萬(wàn)元，母公司的適用稅率為 25 ， 則在 “按法定 /適用稅率計(jì)算的所得稅費(fèi)用”欄應(yīng)填列-100 X25%=-25萬(wàn)元。2、對(duì)于本期根據(jù)計(jì)提的減值準(zhǔn)備等暫時(shí)性差異而確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn) / 負(fù)債， 不在本表中反映， 因?yàn)楸颈淼淖詈笠豁?xiàng) “所得稅費(fèi)用” 是包含 “當(dāng)期所得稅費(fèi)用” 和“遞延所得稅費(fèi)用” 兩項(xiàng)的。3、對(duì)于研發(fā)支出加計(jì)扣除和無(wú)形資產(chǎn)加計(jì)攤銷的所得稅影響的披露：如果符合加計(jì)扣除條件的費(fèi)用化研發(fā)支出的發(fā)生與獲準(zhǔn)稅前扣除在同一年的（例如2014 年度發(fā)生的費(fèi)用化研發(fā)支出，在當(dāng)年度獲準(zhǔn)享受加計(jì)扣除） ， 則在獲準(zhǔn)扣除年度的本表

7、中， 可增設(shè) “額外可扣除費(fèi)用的影響” 項(xiàng)目， 反映因稅法上允許扣除的費(fèi)用大于會(huì)計(jì)上確認(rèn)的費(fèi)用而導(dǎo)致的“所得稅費(fèi)用當(dāng)期所得稅費(fèi)用”的額外抵減影響。如果符合加計(jì)扣除條件的費(fèi)用化研發(fā)支出的發(fā)生與獲準(zhǔn)加計(jì)扣除不在同一年的（例如 2014 年度發(fā)生的費(fèi)用化研發(fā)支出，在2015 年度獲準(zhǔn)享受加計(jì)扣除） ， 則在實(shí)際獲準(zhǔn)扣除年度的本表中，其影響填列在“調(diào)整以前期間所得稅的影響”項(xiàng)目?jī)?nèi)。涉及無(wú)形資產(chǎn)加計(jì)攤銷的， 其加計(jì)攤銷部分每年的所得稅抵減影響金額（本年度加計(jì)攤銷金額X適用稅率）應(yīng)填列在“額外可扣除費(fèi)用的影響”項(xiàng)目?jī)?nèi)。需要強(qiáng)調(diào)的是： 研發(fā)支出的加計(jì)扣除或加計(jì)攤銷的所得稅影響之所以要采用上述披露方式，是因?yàn)?/p>

8、費(fèi)用化研發(fā)支出的加計(jì)扣除和資本化研發(fā)支出所形成無(wú)形資產(chǎn)的加計(jì)攤銷在會(huì)計(jì)上都不符合確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)的條件 （費(fèi)用化研發(fā)支出不涉及暫時(shí)性差異；資本化研發(fā)支出所形成的無(wú)形資產(chǎn)雖然計(jì)稅基礎(chǔ)大于賬面價(jià)值，但受制于“初始確認(rèn)豁免”原則而不能確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)） ，只能在實(shí)際享受加計(jì)扣除或加計(jì)攤銷時(shí)， 作為對(duì) “所得稅費(fèi)用當(dāng)期所得稅費(fèi)用” 的調(diào)整， 所以才需要在本表中作為一項(xiàng)額外的調(diào)節(jié)項(xiàng)目予以披露。 對(duì)于其他確認(rèn)了遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負(fù)債的額外可扣除費(fèi)用 （如符合條件的固定資產(chǎn)在稅法上允許加速折舊，而會(huì)計(jì)上按年限平均法計(jì)提折舊）的所得稅影響，不應(yīng)采用此方式。 如前所述， 對(duì)于會(huì)計(jì)上已確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負(fù)債的暫時(shí)性差異事項(xiàng)， 不應(yīng)在本表中作為調(diào)節(jié)項(xiàng)目列示。4、 “（ 7）使用前期未確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)的可抵扣虧損的影響”項(xiàng)目的填表說(shuō)明補(bǔ)充： 除了前面填表說(shuō)明中提到的以前年度未確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)的可抵扣虧損在本年度確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)以外， 還包括以前年度未確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)的可抵扣虧損在本年度直接被使用（抵減本年度應(yīng)納稅額）的情況。另外，以前年度獲得的