會(huì)計(jì)經(jīng)濟(jì)論文：試論經(jīng)濟(jì)環(huán)境變化對(duì)會(huì)計(jì)假設(shè)的影響

1、會(huì)計(jì)經(jīng)濟(jì)論文：試論經(jīng)濟(jì)環(huán)境變化對(duì)會(huì)計(jì)假設(shè)的影響摘要：闡述了知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代會(huì)計(jì)所處的環(huán)境所發(fā)生的重大變化，研究了新經(jīng)濟(jì)環(huán)境對(duì)現(xiàn)有會(huì)計(jì)假設(shè)的影響，結(jié)合知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代發(fā)展的要求，修正并完善現(xiàn)有會(huì)計(jì)假設(shè)。關(guān)鍵詞：知識(shí)經(jīng)濟(jì)環(huán)境；會(huì)計(jì)假設(shè)；會(huì)計(jì)主體；貨幣計(jì)量1知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代的會(huì)計(jì)環(huán)境變化在工業(yè)經(jīng)濟(jì)繁榮發(fā)展時(shí)期，會(huì)計(jì)表現(xiàn)為各項(xiàng)有形資產(chǎn)的利用，會(huì)計(jì)重心定位于有形資產(chǎn)的計(jì)量和報(bào)告。會(huì)計(jì)基本假設(shè)是與當(dāng)時(shí)的經(jīng)濟(jì)環(huán)境相適應(yīng)的，它極大地促進(jìn)了會(huì)計(jì)理論的發(fā)展。21世紀(jì)將是一個(gè)以知識(shí)經(jīng)濟(jì)占主導(dǎo)地位、以計(jì)算機(jī)技術(shù)和現(xiàn)代網(wǎng)絡(luò)技術(shù)為代表的信息革命向社會(huì)生活滲透、人類社會(huì)即將發(fā)生重大變革的時(shí)代。知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代的到來使會(huì)計(jì)所處的環(huán)境發(fā)生了以

2、下重大變化。1.1虛擬企業(yè)的出現(xiàn)虛擬企業(yè)是由兩個(gè)或兩個(gè)以上的成員公司組成的一種有時(shí)限的、暫時(shí)的、非固定化的、相互依賴、信任、合作的組織，其目的是以最少的投資、最快的速度對(duì)市場(chǎng)機(jī)遇做出快速的反應(yīng)。網(wǎng)絡(luò)交易的日益頻繁、數(shù)額的日益加大使得網(wǎng)絡(luò)貨幣日益成為政府監(jiān)管和會(huì)計(jì)計(jì)量的重大難題。同時(shí)，這些無實(shí)體公司作為一種企業(yè)形式，也必須進(jìn)行核算、估價(jià)，并進(jìn)行會(huì)計(jì)信息的處理和提供。而由此所導(dǎo)致的網(wǎng)絡(luò)企業(yè)的稅務(wù)、審計(jì)等一系列問題成為當(dāng)今學(xué)術(shù)界研究的新焦點(diǎn)。1.2跨國(guó)公司及經(jīng)濟(jì)全球化跨國(guó)公司的出現(xiàn)使得企業(yè)的空間不斷地?cái)U(kuò)展和延伸，這就使會(huì)計(jì)主體具有雙重性，會(huì)計(jì)核算的空間處于模糊狀態(tài)；而經(jīng)濟(jì)全球化的發(fā)展使得企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)

3、向世界經(jīng)濟(jì)市場(chǎng)擴(kuò)張，經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)必然加大，這對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)所產(chǎn)生的消極影響是不容忽視的，競(jìng)爭(zhēng)的加劇導(dǎo)致并購(gòu)浪潮此起彼伏，企業(yè)稍有不慎便有破產(chǎn)、清算和被兼并的風(fēng)險(xiǎn)。1.3信息需求的變化在知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代，充分、及時(shí)地供應(yīng)信息已成為決策制勝的關(guān)鍵。如何向投資者提供適時(shí)的信息，以利于投資者加強(qiáng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的控制和預(yù)防，已成為近年來傳統(tǒng)會(huì)計(jì)致力于解決的重大課題。在固守傳統(tǒng)分期的前提下，尋求解決問題的方法恐怕不能取得令人滿意的結(jié)果。企業(yè)內(nèi)部管理、季節(jié)性生產(chǎn)等特殊企業(yè)、網(wǎng)絡(luò)公司等虛擬企業(yè)，他們對(duì)信息的時(shí)效性要求更高。1.4網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的廣泛應(yīng)用隨著網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的產(chǎn)生與發(fā)展以及電子商務(wù)應(yīng)用的日益廣泛，會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)從相對(duì)獨(dú)立、封閉的狀

4、況向網(wǎng)絡(luò)化發(fā)展已成為必然趨勢(shì)。會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)在逐漸實(shí)現(xiàn)網(wǎng)絡(luò)化后，信息處理效率將成倍提高，會(huì)計(jì)信息資源將得到進(jìn)一步的共享。這些變革無疑給企業(yè)帶來巨大的效益，同時(shí)也給會(huì)計(jì)的理論與實(shí)務(wù)帶來了新的變化和問題。2新經(jīng)濟(jì)環(huán)境對(duì)現(xiàn)有會(huì)計(jì)假設(shè)的影響2.1會(huì)計(jì)主體假設(shè)受到的影響首先，在知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代，公司會(huì)計(jì)主體的外延不斷變化，結(jié)構(gòu)和功能都極不穩(wěn)定，單一部門可能也會(huì)形成一個(gè)報(bào)告主體。尤其是自由組合經(jīng)營(yíng)主體很可能會(huì)按照其交易事項(xiàng)的要求不斷重組新的主體進(jìn)行經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，這就使會(huì)計(jì)主體的認(rèn)定產(chǎn)生困難。企業(yè)在網(wǎng)絡(luò)空間的迅速分合導(dǎo)致了會(huì)計(jì)主體多元化和不確定性的存在，原來適用的會(huì)計(jì)規(guī)則出現(xiàn)了問題。沒有清晰的會(huì)計(jì)主體假設(shè)將使人們無法

5、理解會(huì)計(jì)報(bào)表的意義。因此，準(zhǔn)確把握“會(huì)計(jì)主體”概念、適時(shí)地?cái)U(kuò)展主體的內(nèi)容，就成為一個(gè)必須面對(duì)的課題。其次，在傳統(tǒng)的工業(yè)經(jīng)濟(jì)時(shí)代，以企業(yè)為主體編制的三大報(bào)表基本能滿足會(huì)計(jì)信息使用者的需要。但在新經(jīng)濟(jì)時(shí)代背景下，信息使用者對(duì)會(huì)計(jì)信息的需求將朝著多層次、多元化的方向發(fā)展，許多信息已不能停留在傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)實(shí)體中，而需要延伸到企業(yè)的外部。知識(shí)經(jīng)濟(jì)本身的特點(diǎn)決定了原三大報(bào)表在提供會(huì)計(jì)信息時(shí)的不完整和局限性，其表現(xiàn)在：一是知識(shí)經(jīng)濟(jì)是可持續(xù)發(fā)展的經(jīng)濟(jì)，企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)必須兼顧經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)與社會(huì)責(zé)任兩個(gè)方面，由此企業(yè)成本與社會(huì)績(jī)效考核的會(huì)計(jì)信息成為必要，這些信息的提供不再單純是基于企業(yè)主體的經(jīng)濟(jì)利益，而是在很大程度

6、上根據(jù)使用者的利益來確定會(huì)計(jì)主體及所需提供信息的界限。一些發(fā)達(dá)資本主義國(guó)家已在這一方面進(jìn)行了有益的嘗試。二是知識(shí)經(jīng)濟(jì)又是以無形資產(chǎn)投入為主的經(jīng)濟(jì)，人力資源將成為企業(yè)未來經(jīng)濟(jì)利益的主要源泉，人力資源競(jìng)爭(zhēng)將強(qiáng)于任何一個(gè)時(shí)代。因此，揭示和披露企業(yè)人力資源方面信息將變得十分必要。2.2持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)受到的影響在知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代，科技的發(fā)展不僅為企業(yè)帶來了蓬勃生機(jī)，也使企業(yè)的經(jīng)營(yíng)面臨更大的風(fēng)險(xiǎn)，而虛擬企業(yè)的出現(xiàn)更加凸顯了持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)在新的經(jīng)濟(jì)形態(tài)下的不適應(yīng)：一方面，由于技術(shù)的更新周期縮短了，市場(chǎng)需求的變化就顯得更為頻繁，使得研究與開發(fā)適合市場(chǎng)需要的產(chǎn)品本身就蘊(yùn)含著很大的風(fēng)險(xiǎn)。據(jù)統(tǒng)計(jì)，美國(guó)高技術(shù)企業(yè)的開發(fā)，其成

7、功率只有1020，某些高技術(shù)項(xiàng)目的成功率甚至在3以下，而這些項(xiàng)目的開發(fā)費(fèi)用一般數(shù)目巨大。面對(duì)如此高的風(fēng)險(xiǎn)率，企業(yè)面臨倒閉、清算的威脅可想而知。這種風(fēng)險(xiǎn)與不確定性的增加則凸顯了持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)的局限性。另一方面，從企業(yè)自身組織形式的角度來看，虛擬企業(yè)的興起對(duì)持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)會(huì)帶來最直接的挑戰(zhàn)。虛擬企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)具有臨時(shí)性、短暫性等特點(diǎn)，它根據(jù)市場(chǎng)需要而適時(shí)地介入、退出和轉(zhuǎn)換，一旦完成了某項(xiàng)交易，即告解散。虛擬企業(yè)利用網(wǎng)絡(luò)信息技術(shù)突破了企業(yè)間聯(lián)合的地域，縮短了會(huì)計(jì)的時(shí)間間隔，使得歷史成本計(jì)價(jià)、費(fèi)用與收入的按期配比變得不切實(shí)際，因此造成會(huì)計(jì)信息失真。所以，有必要重新考慮這一假設(shè)的合理性，對(duì)持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)進(jìn)行不

8、斷地?cái)U(kuò)展和完善。2.3會(huì)計(jì)分期假設(shè)受到的影響在網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)時(shí)代，會(huì)計(jì)分期假設(shè)表現(xiàn)出與新會(huì)計(jì)環(huán)境不適應(yīng)的方面：一是在瞬息萬變的知識(shí)經(jīng)濟(jì)環(huán)境中，高科技的通信技術(shù)和四通八達(dá)的互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)使得一項(xiàng)交易可在瞬間完成，資金也可在瞬間劃撥。因此，激烈的競(jìng)爭(zhēng)機(jī)制要求決策者必須在極短的時(shí)間內(nèi)做出反應(yīng)，這就要求會(huì)計(jì)必須提供及時(shí)的、最新的會(huì)計(jì)信息，會(huì)計(jì)報(bào)告期必須縮短。二是基于互聯(lián)網(wǎng)的信息處理與報(bào)告模式使得會(huì)計(jì)信息的收集、處理、加工、披露都向電子化、網(wǎng)絡(luò)化發(fā)展，企業(yè)在任何時(shí)間都可以提交滿足不同需要的實(shí)時(shí)會(huì)計(jì)報(bào)告，這樣企業(yè)外部與內(nèi)部的信息使用者不必等到傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)期間結(jié)束就可以及時(shí)獲取最新的信息。于是，會(huì)計(jì)分期可以劃分得更小，

9、以便及時(shí)反映會(huì)計(jì)信息。三是虛擬企業(yè)可能在某項(xiàng)交易完成后立即解散。虛擬企業(yè)因某種業(yè)務(wù)或交易而成立，又會(huì)因該種業(yè)務(wù)或交易完成而終止，其存續(xù)時(shí)間長(zhǎng)度的伸縮性很強(qiáng)，交易期有可能長(zhǎng)達(dá)數(shù)年，也可能只是很短的時(shí)間。因此，存在時(shí)間的長(zhǎng)短具有不確定性的情況（尤其是存在時(shí)間很短的情況）已不符合傳統(tǒng)會(huì)計(jì)分期的條件。2.4貨幣計(jì)量假設(shè)受到的影響新經(jīng)濟(jì)的發(fā)展將挑戰(zhàn)貨幣計(jì)量假設(shè)，傳統(tǒng)貨幣計(jì)量假設(shè)在新經(jīng)濟(jì)環(huán)境下存在著應(yīng)用上的局限性：第一，知識(shí)經(jīng)濟(jì)的到來使得單純用貨幣計(jì)量提供的會(huì)計(jì)信息越來越不能滿足信息使用者的要求。近年來，財(cái)務(wù)報(bào)告的使用者們十分重視信息的相關(guān)性，期望財(cái)務(wù)報(bào)告能夠提供更多的、面向未來的非貨幣信息，有些學(xué)者和專

10、家對(duì)會(huì)計(jì)信息的有用性下降表現(xiàn)出憂慮。自20世紀(jì)80年代以來，美國(guó)會(huì)計(jì)職業(yè)受到學(xué)術(shù)界、國(guó)會(huì)、政府監(jiān)督部門以及會(huì)計(jì)職業(yè)自身的強(qiáng)烈批評(píng)，其批評(píng)的焦點(diǎn)是企業(yè)會(huì)計(jì)報(bào)告沒有能夠提供有價(jià)值的信息，報(bào)告未能面向未來，會(huì)計(jì)信息嚴(yán)重不完整，會(huì)計(jì)信息正在失去相關(guān)性。因此，必須改進(jìn)計(jì)量手段，擴(kuò)大會(huì)計(jì)報(bào)告的信息容量，增加非貨幣化的信息，為使用者提供完整、全面的會(huì)計(jì)信息。第二，網(wǎng)上銀行的興起使得電子貨幣結(jié)算成為商務(wù)主流。電子貨幣是實(shí)施電子商務(wù)的重要條件，它是采用電子技術(shù)和通信手段在信用卡市場(chǎng)上流通的、以法定貨幣單位反映商品價(jià)值的信用貨幣。電子貨幣所帶來的一個(gè)最重要的變化就是它大大加快了資金流動(dòng)速度，使得資本市場(chǎng)交易變得更

11、為活躍、各種現(xiàn)實(shí)貨幣之間的匯率變動(dòng)更為頻繁。另外，網(wǎng)上交易可在瞬間完成，也使得貨幣計(jì)量假設(shè)受到?jīng)_擊。第三，20世紀(jì)初，由于通貨膨脹的出現(xiàn)，特別是二戰(zhàn)后持續(xù)的通貨膨脹遍及全球，動(dòng)搖了作為歷史成本前提的“幣值穩(wěn)定”假設(shè)。因?yàn)闀?huì)計(jì)報(bào)表上是以現(xiàn)時(shí)價(jià)格計(jì)量收入，卻以歷史成本計(jì)量費(fèi)用，在通貨膨脹的情況下，這就不能正確地計(jì)量收益，由此而產(chǎn)生了物價(jià)變動(dòng)會(huì)計(jì)和現(xiàn)時(shí)成本會(huì)計(jì)，它們與傳統(tǒng)的歷史成本會(huì)計(jì)爭(zhēng)執(zhí)的焦點(diǎn)就在于幣值變動(dòng)所引起資產(chǎn)價(jià)值的變動(dòng)是否會(huì)產(chǎn)生收益。歷史成本會(huì)計(jì)的維護(hù)者，如利特爾頓的觀點(diǎn)認(rèn)為物價(jià)變動(dòng)自身是不能產(chǎn)生收益的。這里應(yīng)當(dāng)指出，貨幣計(jì)量是以貨幣價(jià)值不變、幣值穩(wěn)定為條件的。因?yàn)橹挥性趲胖捣€(wěn)定或相對(duì)穩(wěn)定

12、的情況下，不同時(shí)點(diǎn)的資產(chǎn)價(jià)值才具有可比性，不同期間的收入和費(fèi)用才能進(jìn)行比較，才能計(jì)算確定其經(jīng)營(yíng)成果，會(huì)計(jì)核算提供的會(huì)計(jì)信息也才能真實(shí)地反映企業(yè)的經(jīng)營(yíng)情況。但在當(dāng)今的現(xiàn)實(shí)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中，幣值變動(dòng)時(shí)有發(fā)生，甚至在一些國(guó)家的某個(gè)時(shí)期，貨幣幣值會(huì)發(fā)生急劇變化，出現(xiàn)惡性通貨膨脹，如東南亞經(jīng)濟(jì)危機(jī)、墨西哥金融風(fēng)暴等，這些都對(duì)貨幣計(jì)量提出了挑戰(zhàn)。3結(jié)語會(huì)計(jì)假設(shè)是會(huì)計(jì)理論的基礎(chǔ)，它決定了會(huì)計(jì)的工作范圍。經(jīng)過一個(gè)世紀(jì)的發(fā)展，會(huì)計(jì)假設(shè)發(fā)揮了重大作用，引領(lǐng)了會(huì)計(jì)實(shí)踐的發(fā)展。隨著信息技術(shù)的迅猛發(fā)展，人類已逐漸邁進(jìn)了信息時(shí)代，知識(shí)經(jīng)濟(jì)正在改變世界，這是一場(chǎng)廣泛而深刻的經(jīng)濟(jì)革命，這場(chǎng)革命必然會(huì)帶來社會(huì)經(jīng)濟(jì)環(huán)境的巨大變革。會(huì)計(jì)的發(fā)展史告訴我們，會(huì)計(jì)總是依存于一定的社會(huì)經(jīng)濟(jì)環(huán)境而發(fā)展的；知識(shí)經(jīng)濟(jì)所帶來的社會(huì)經(jīng)濟(jì)環(huán)境的巨大變革必然對(duì)會(huì)計(jì)產(chǎn)生巨大的挑戰(zhàn)，而作為會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)和理論基礎(chǔ)的會(huì)計(jì)假設(shè)也不可避免地受到影響。因此，理論界及會(huì)計(jì)工作者應(yīng)承認(rèn)這種改變，勇敢地接受挑戰(zhàn)。這不僅有助于解決廣大會(huì)計(jì)從業(yè)人員所遇到的疑難和困惑，而且也有利于會(huì)計(jì)中上層人員的理論素養(yǎng)和業(yè)務(wù)素質(zhì)的提高，有利于推動(dòng)新的理論研究成果和先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)的產(chǎn)生，從而促進(jìn)理論的發(fā)展。我們相信，只要我們積極面對(duì)、審慎規(guī)劃、妥善實(shí)施，會(huì)計(jì)假設(shè)的變革一定會(huì)取得成功，會(huì)計(jì)行業(yè)的前景將更加美好。參考文獻(xiàn)1朱偉英.試論網(wǎng)絡(luò)