Chapter4外幣折算

1、1 外外 幣幣 折折 算算 2第一節(jié)第一節(jié) 記賬本位幣的確定記賬本位幣的確定 記賬本位幣的定義記賬本位幣的定義指企業(yè)經(jīng)營(yíng)所處的指企業(yè)經(jīng)營(yíng)所處的主要經(jīng)濟(jì)環(huán)境主要經(jīng)濟(jì)環(huán)境中的貨幣。中的貨幣。 指企業(yè)主要產(chǎn)生和支出現(xiàn)金的環(huán)境指企業(yè)主要產(chǎn)生和支出現(xiàn)金的環(huán)境3記賬本位幣的確定記賬本位幣的確定1、一般以、一般以人民幣人民幣作為記帳本位幣；作為記帳本位幣；2、業(yè)務(wù)收支以人民幣以外的貨幣為主的單、業(yè)務(wù)收支以人民幣以外的貨幣為主的單位，可以選定位，可以選定其中一種貨幣其中一種貨幣作為記賬本作為記賬本位幣，但是編報(bào)的位幣，但是編報(bào)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告應(yīng)當(dāng)折財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告應(yīng)當(dāng)折算為人民幣算為人民幣。4記賬本位幣的選定，應(yīng)考

2、慮以下因素：記賬本位幣的選定，應(yīng)考慮以下因素：1、從日?；顒?dòng)收入現(xiàn)金的角度看，所、從日?；顒?dòng)收入現(xiàn)金的角度看，所選擇選擇的貨幣的貨幣能夠?qū)ζ髽I(yè)商品和勞務(wù)銷售價(jià)格能夠?qū)ζ髽I(yè)商品和勞務(wù)銷售價(jià)格起主要作用，通常以起主要作用，通常以該貨幣該貨幣進(jìn)行商品和進(jìn)行商品和勞務(wù)銷售價(jià)格的計(jì)價(jià)和結(jié)算。勞務(wù)銷售價(jià)格的計(jì)價(jià)和結(jié)算。52、從日?；顒?dòng)支出現(xiàn)金的角度看，所、從日常活動(dòng)支出現(xiàn)金的角度看，所選擇選擇的貨幣的貨幣能夠影響商品和勞務(wù)所需人工、材能夠影響商品和勞務(wù)所需人工、材料和其他費(fèi)用，通常以料和其他費(fèi)用，通常以該貨幣該貨幣進(jìn)行這些費(fèi)進(jìn)行這些費(fèi)用的計(jì)價(jià)和結(jié)算。用的計(jì)價(jià)和結(jié)算。63 3、融資活動(dòng)獲得的資金以及保存從經(jīng)

3、營(yíng)活動(dòng)、融資活動(dòng)獲得的資金以及保存從經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中收取款項(xiàng)時(shí)所使用的貨幣。即視融資活中收取款項(xiàng)時(shí)所使用的貨幣。即視融資活動(dòng)獲得的資金占其銷售收入的比重大小，動(dòng)獲得的資金占其銷售收入的比重大小，或企業(yè)通常留存銷售收入的貨幣而定?；蚱髽I(yè)通常留存銷售收入的貨幣而定。7在確定企業(yè)的記賬本位幣時(shí)，需要企業(yè)管理當(dāng)在確定企業(yè)的記賬本位幣時(shí)，需要企業(yè)管理當(dāng)局根據(jù)實(shí)際情況進(jìn)行判斷。一般綜合考慮前兩局根據(jù)實(shí)際情況進(jìn)行判斷。一般綜合考慮前兩項(xiàng)因素即可確定，第三項(xiàng)因素為參考因素；但項(xiàng)因素即可確定，第三項(xiàng)因素為參考因素；但綜合考慮前兩項(xiàng)因素仍不能確定時(shí)，第三項(xiàng)因綜合考慮前兩項(xiàng)因素仍不能確定時(shí)，第三項(xiàng)因素對(duì)記賬本位幣的確定起

4、重要作用。素對(duì)記賬本位幣的確定起重要作用。8 企業(yè)管理當(dāng)局確定的記賬本位幣只有一種，企業(yè)管理當(dāng)局確定的記賬本位幣只有一種，該貨幣一經(jīng)確定，不得改變，除非與確定該貨幣一經(jīng)確定，不得改變，除非與確定記賬本位幣相關(guān)的企業(yè)經(jīng)營(yíng)所處的主要經(jīng)記賬本位幣相關(guān)的企業(yè)經(jīng)營(yíng)所處的主要經(jīng)濟(jì)環(huán)境發(fā)生重大變化。濟(jì)環(huán)境發(fā)生重大變化。9境外經(jīng)營(yíng)記賬本位幣的確定境外經(jīng)營(yíng)記賬本位幣的確定1、境外經(jīng)營(yíng)的含義、境外經(jīng)營(yíng)的含義境外經(jīng)營(yíng)境外經(jīng)營(yíng)指企業(yè)在境外的子公司、合營(yíng)企業(yè)、指企業(yè)在境外的子公司、合營(yíng)企業(yè)、聯(lián)營(yíng)企業(yè)、分支機(jī)構(gòu)。聯(lián)營(yíng)企業(yè)、分支機(jī)構(gòu)。 當(dāng)境內(nèi)的子公司、合營(yíng)企業(yè)、聯(lián)營(yíng)企業(yè)、當(dāng)境內(nèi)的子公司、合營(yíng)企業(yè)、聯(lián)營(yíng)企業(yè)、分支機(jī)構(gòu)所選定的

5、記帳本位幣不同于企業(yè)分支機(jī)構(gòu)所選定的記帳本位幣不同于企業(yè)的記帳本位幣時(shí)，也的記帳本位幣時(shí)，也視同境外經(jīng)營(yíng)視同境外經(jīng)營(yíng)。102 2、境外經(jīng)營(yíng)記賬本位幣的確定、境外經(jīng)營(yíng)記賬本位幣的確定 可選與企業(yè)可選與企業(yè)相同或不同的相同或不同的記賬本位幣；記賬本位幣； 視境外經(jīng)營(yíng)與企業(yè)的關(guān)系來確定視境外經(jīng)營(yíng)與企業(yè)的關(guān)系來確定 境外經(jīng)營(yíng)對(duì)其所從事的活動(dòng)是否擁有很境外經(jīng)營(yíng)對(duì)其所從事的活動(dòng)是否擁有很強(qiáng)的自主性；強(qiáng)的自主性； 有很強(qiáng)的自主性有很強(qiáng)的自主性 選選不同不同的記賬本位的記賬本位幣幣 沒有沒有 選選相同相同的記賬本位幣的記賬本位幣11境外經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中與企業(yè)的交易是否在境外經(jīng)境外經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中與企業(yè)的交易是否在境外經(jīng)營(yíng)

6、活動(dòng)中占有較大比重；營(yíng)活動(dòng)中占有較大比重； 比重大比重大 選選相同相同的記賬本位幣的記賬本位幣 比重小比重小 選選不同不同的記賬本位幣的記賬本位幣12境外經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量是否直接影境外經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量是否直接影響企業(yè)的現(xiàn)金流量、是否可以隨時(shí)匯回；響企業(yè)的現(xiàn)金流量、是否可以隨時(shí)匯回； 能直接影響，可隨時(shí)匯回能直接影響，可隨時(shí)匯回 選選相同相同的的 不能不能 選選不同不同的的13境外經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量是否足以償境外經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量是否足以償還其現(xiàn)有債務(wù)和可預(yù)期的債務(wù)（在企業(yè)不還其現(xiàn)有債務(wù)和可預(yù)期的債務(wù)（在企業(yè)不提供資金的情況下）。提供資金的情況下）。 難以償還難以償還 選選相

7、同相同的的 能償還能償還 選選不同不同的的14記賬本位幣的變更記賬本位幣的變更 當(dāng)有確鑿證據(jù)證明企業(yè)經(jīng)營(yíng)所處的主要經(jīng)當(dāng)有確鑿證據(jù)證明企業(yè)經(jīng)營(yíng)所處的主要經(jīng)濟(jì)環(huán)境發(fā)生重大變化時(shí)，可變更記賬本位濟(jì)環(huán)境發(fā)生重大變化時(shí)，可變更記賬本位幣，但應(yīng)在附注中披露變更理由。幣，但應(yīng)在附注中披露變更理由。 變更時(shí)，應(yīng)采用變更當(dāng)日的即期匯率進(jìn)行變更時(shí)，應(yīng)采用變更當(dāng)日的即期匯率進(jìn)行折算，按折算后的金額作為新的記賬本位折算，按折算后的金額作為新的記賬本位幣的歷史成本。幣的歷史成本。15第二節(jié)第二節(jié) 匯率匯率匯率的定義匯率的定義是以一國(guó)貨幣表示另一國(guó)貨幣的價(jià)格，即將一是以一國(guó)貨幣表示另一國(guó)貨幣的價(jià)格，即將一國(guó)貨幣折算成另一

8、國(guó)貨幣的比率。國(guó)貨幣折算成另一國(guó)貨幣的比率。16匯率的標(biāo)價(jià)匯率的標(biāo)價(jià)1、直接標(biāo)價(jià)法、直接標(biāo)價(jià)法 是以一定單位的外幣為標(biāo)準(zhǔn)折合成一定數(shù)額是以一定單位的外幣為標(biāo)準(zhǔn)折合成一定數(shù)額的本國(guó)貨幣。的本國(guó)貨幣。 特點(diǎn)特點(diǎn)是外幣數(shù)額固定不變，本國(guó)貨幣隨著匯是外幣數(shù)額固定不變，本國(guó)貨幣隨著匯率的高低變化而變化。率的高低變化而變化。 本國(guó)貨幣幣值的大小與匯率的高低成反比。本國(guó)貨幣幣值的大小與匯率的高低成反比。 如：如：1美元美元=6.28元人民幣元人民幣 我國(guó)采用這種方法。我國(guó)采用這種方法。172、間接標(biāo)價(jià)法、間接標(biāo)價(jià)法 是以一定單位的本國(guó)貨幣為標(biāo)準(zhǔn)折合成一是以一定單位的本國(guó)貨幣為標(biāo)準(zhǔn)折合成一定數(shù)額的外國(guó)貨幣。定

9、數(shù)額的外國(guó)貨幣。 特點(diǎn)特點(diǎn)是本國(guó)貨幣數(shù)額固定不變，外國(guó)貨幣是本國(guó)貨幣數(shù)額固定不變，外國(guó)貨幣的數(shù)額隨著匯率的高低變化而變化；的數(shù)額隨著匯率的高低變化而變化； 本國(guó)貨幣幣值的大小與匯率的高低成正比。本國(guó)貨幣幣值的大小與匯率的高低成正比。 英國(guó)、美國(guó)采用此方法。但美國(guó)對(duì)英國(guó)采英國(guó)、美國(guó)采用此方法。但美國(guó)對(duì)英國(guó)采用直接標(biāo)價(jià)法。用直接標(biāo)價(jià)法。18匯率的種類匯率的種類1、固定匯率與浮動(dòng)匯率、固定匯率與浮動(dòng)匯率固定匯率固定匯率指某一國(guó)家的貨幣與別國(guó)貨幣的兌指某一國(guó)家的貨幣與別國(guó)貨幣的兌換比率是基本不變的，或因某種限制而在換比率是基本不變的，或因某種限制而在一定幅度內(nèi)進(jìn)行波動(dòng)的比率。一定幅度內(nèi)進(jìn)行波動(dòng)的比率。

10、浮動(dòng)匯率浮動(dòng)匯率指某一國(guó)貨幣與另一國(guó)貨幣的兌換指某一國(guó)貨幣與另一國(guó)貨幣的兌換比率是根據(jù)外幣市場(chǎng)的供求關(guān)系決定匯率比率是根據(jù)外幣市場(chǎng)的供求關(guān)系決定匯率的漲落而不受限制的匯率。的漲落而不受限制的匯率。大多數(shù)國(guó)家用大多數(shù)國(guó)家用此匯率。此匯率。192、銀行掛牌匯率和外匯市場(chǎng)匯率、銀行掛牌匯率和外匯市場(chǎng)匯率銀行掛牌匯率銀行掛牌匯率：由銀行掛牌公布進(jìn)行外匯兌換：由銀行掛牌公布進(jìn)行外匯兌換的匯率，分為的匯率，分為買入價(jià)、賣出價(jià)和中間價(jià)買入價(jià)、賣出價(jià)和中間價(jià)。買入價(jià)買入價(jià)：銀行買入外匯時(shí)所依據(jù)的匯率；：銀行買入外匯時(shí)所依據(jù)的匯率；賣出價(jià)賣出價(jià)：銀行賣出外匯時(shí)所依據(jù)的匯率；：銀行賣出外匯時(shí)所依據(jù)的匯率；中間價(jià)中

11、間價(jià)：買入價(jià)和賣出價(jià)的平均價(jià)。：買入價(jià)和賣出價(jià)的平均價(jià)。外匯市場(chǎng)匯率外匯市場(chǎng)匯率：指在外匯市場(chǎng)上掛牌的外匯買：指在外匯市場(chǎng)上掛牌的外匯買賣匯率。賣匯率。 203、即期匯率與遠(yuǎn)期匯率、即期匯率與遠(yuǎn)期匯率即期匯率即期匯率：是外匯買賣成交后第二個(gè)工作日：是外匯買賣成交后第二個(gè)工作日應(yīng)交割的外匯匯率。應(yīng)交割的外匯匯率。遠(yuǎn)期匯率遠(yuǎn)期匯率：按事先約定的將在未來一定時(shí)日：按事先約定的將在未來一定時(shí)日據(jù)以交割的外匯匯率。據(jù)以交割的外匯匯率。214、即期匯率和即期匯率的近似匯率、即期匯率和即期匯率的近似匯率即期匯率：即期匯率：是指中國(guó)人民銀行公布的當(dāng)日人民幣是指中國(guó)人民銀行公布的當(dāng)日人民幣外匯牌價(jià)的中間價(jià)。外匯

12、牌價(jià)的中間價(jià)。即期匯率的近似匯率：即期匯率的近似匯率：指按照系統(tǒng)合理的方法確指按照系統(tǒng)合理的方法確定的與交易發(fā)生日即期匯率近似的匯率，通常定的與交易發(fā)生日即期匯率近似的匯率，通常采用當(dāng)期平均匯率或加權(quán)平均匯率。采用當(dāng)期平均匯率或加權(quán)平均匯率。22 發(fā)生的外幣交易發(fā)生的外幣交易只涉及人民幣與美元、歐元、只涉及人民幣與美元、歐元、日元、港元之間折算日元、港元之間折算的，可直接采用中國(guó)人的，可直接采用中國(guó)人民銀行每日公布的人民幣匯率的中間價(jià)作為民銀行每日公布的人民幣匯率的中間價(jià)作為即期匯率進(jìn)行折算。即期匯率進(jìn)行折算。 發(fā)生的外幣交易發(fā)生的外幣交易涉及人民幣與其他貨幣之間涉及人民幣與其他貨幣之間折算折

13、算的，應(yīng)按照國(guó)家外匯管理局公布的各種的，應(yīng)按照國(guó)家外匯管理局公布的各種貨幣對(duì)美元折算率采用套算的方法進(jìn)行折算。貨幣對(duì)美元折算率采用套算的方法進(jìn)行折算。 發(fā)生的外幣交易發(fā)生的外幣交易涉及人民幣以外的貨幣之間涉及人民幣以外的貨幣之間折算折算的，可直接采用國(guó)家外匯管理局公布的的，可直接采用國(guó)家外匯管理局公布的各種貨幣對(duì)美元折算率進(jìn)行折算。各種貨幣對(duì)美元折算率進(jìn)行折算。23第三節(jié)第三節(jié) 外幣交易外幣交易 外幣交易外幣交易外幣業(yè)務(wù)外幣業(yè)務(wù) 外幣報(bào)表折算外幣報(bào)表折算24外幣交易外幣交易包括：包括：1、買入或賣出以外幣計(jì)價(jià)的商品或勞務(wù)；、買入或賣出以外幣計(jì)價(jià)的商品或勞務(wù)；2、借入或借出外幣資金；、借入或借出

14、外幣資金；3、貨幣兌換；、貨幣兌換；4、其他。、其他。25外幣折算外幣折算包括：包括：1、外幣交易折算；、外幣交易折算；2、外幣財(cái)務(wù)報(bào)表折算。、外幣財(cái)務(wù)報(bào)表折算。26外幣交易會(huì)計(jì)處理的基本方法外幣交易會(huì)計(jì)處理的基本方法1、單一交易觀點(diǎn)、單一交易觀點(diǎn) 指企業(yè)將發(fā)生的購貨或銷貨業(yè)務(wù)以及以后的指企業(yè)將發(fā)生的購貨或銷貨業(yè)務(wù)以及以后的帳款結(jié)算視為一項(xiàng)交易的兩個(gè)階段。帳款結(jié)算視為一項(xiàng)交易的兩個(gè)階段。 匯率變動(dòng)的影響應(yīng)作為原入賬銷售收入或購匯率變動(dòng)的影響應(yīng)作為原入賬銷售收入或購貨成本的調(diào)整。貨成本的調(diào)整。27 折算方法：折算方法： 發(fā)生日，按發(fā)生日，按當(dāng)日匯率當(dāng)日匯率折算；折算； 在資產(chǎn)負(fù)債表日，按在資產(chǎn)負(fù)

15、債表日，按資產(chǎn)負(fù)債表日規(guī)定的資產(chǎn)負(fù)債表日規(guī)定的匯率匯率折算，對(duì)原相應(yīng)帳戶進(jìn)行調(diào)整；折算，對(duì)原相應(yīng)帳戶進(jìn)行調(diào)整； 在交易結(jié)算日，按在交易結(jié)算日，按結(jié)算日匯率結(jié)算日匯率進(jìn)行折算，進(jìn)行折算，調(diào)整原相應(yīng)帳戶。調(diào)整原相應(yīng)帳戶。 在單一交易觀點(diǎn)下，外匯交易損益調(diào)整銷售在單一交易觀點(diǎn)下，外匯交易損益調(diào)整銷售收入或購貨成本。收入或購貨成本。 單一交易觀點(diǎn)現(xiàn)在很少用。單一交易觀點(diǎn)現(xiàn)在很少用。282、兩筆交易觀點(diǎn)、兩筆交易觀點(diǎn) 指對(duì)企業(yè)發(fā)生的購貨或銷貨業(yè)務(wù)，將指對(duì)企業(yè)發(fā)生的購貨或銷貨業(yè)務(wù)，將交易的發(fā)生和以后的貨款結(jié)算視為兩交易的發(fā)生和以后的貨款結(jié)算視為兩筆交易。筆交易。在這種觀點(diǎn)下，購貨成本或銷售收入在這種觀點(diǎn)下

16、，購貨成本或銷售收入均按照交易日的匯率確定，而與結(jié)算均按照交易日的匯率確定，而與結(jié)算日的匯率無關(guān)。日的匯率無關(guān)。29 結(jié)算日前的匯兌損益作為已實(shí)現(xiàn)的損益，結(jié)算日前的匯兌損益作為已實(shí)現(xiàn)的損益，計(jì)入當(dāng)期利潤(rùn)表。計(jì)入當(dāng)期利潤(rùn)表。 折算方法：折算方法： 發(fā)生日，按發(fā)生日，按交易日匯率交易日匯率進(jìn)行折算；進(jìn)行折算； 資產(chǎn)負(fù)債表日，按資產(chǎn)負(fù)債表日，按當(dāng)日匯率當(dāng)日匯率進(jìn)行匯率調(diào)整，進(jìn)行匯率調(diào)整，差額計(jì)入差額計(jì)入“財(cái)務(wù)費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用-匯兌差額匯兌差額”； 結(jié)算日，先按結(jié)算日，先按結(jié)算日匯率結(jié)算日匯率調(diào)整，調(diào)整，確認(rèn)匯兌確認(rèn)匯兌損益損益，在反映收款。，在反映收款。 我國(guó)采用兩筆交易觀點(diǎn)我國(guó)采用兩筆交易觀點(diǎn)30外幣

17、交易的記賬方法外幣交易的記賬方法1、外幣統(tǒng)賬制、外幣統(tǒng)賬制 指企業(yè)在發(fā)生外幣交易時(shí)，即折算為記賬本位指企業(yè)在發(fā)生外幣交易時(shí)，即折算為記賬本位幣入帳。幣入帳。 我國(guó)絕大多數(shù)企業(yè)采用外幣統(tǒng)賬制。我國(guó)絕大多數(shù)企業(yè)采用外幣統(tǒng)賬制。312、外幣分帳制、外幣分帳制 指企業(yè)在日常核算時(shí)分別幣種記帳，資產(chǎn)負(fù)債指企業(yè)在日常核算時(shí)分別幣種記帳，資產(chǎn)負(fù)債表日，分別貨幣性項(xiàng)目和非貨幣性項(xiàng)目進(jìn)行調(diào)表日，分別貨幣性項(xiàng)目和非貨幣性項(xiàng)目進(jìn)行調(diào)整。整。 貨幣性項(xiàng)目貨幣性項(xiàng)目 按資產(chǎn)負(fù)債表日即期匯率折算按資產(chǎn)負(fù)債表日即期匯率折算 非貨幣性項(xiàng)目非貨幣性項(xiàng)目 按交易日即期匯率折算按交易日即期匯率折算 產(chǎn)生的匯兌差額產(chǎn)生的匯兌差額 計(jì)

18、入當(dāng)期損益計(jì)入當(dāng)期損益 32賬戶的設(shè)置賬戶的設(shè)置在外幣統(tǒng)賬制下，對(duì)外幣交易的核算不在外幣統(tǒng)賬制下，對(duì)外幣交易的核算不單獨(dú)設(shè)置科目；單獨(dú)設(shè)置科目；對(duì)匯率變動(dòng)產(chǎn)生的差額作為匯兌損益計(jì)對(duì)匯率變動(dòng)產(chǎn)生的差額作為匯兌損益計(jì)入入“財(cái)務(wù)費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用-匯兌差額匯兌差額”，期末余額，期末余額結(jié)轉(zhuǎn)入結(jié)轉(zhuǎn)入“本年利潤(rùn)本年利潤(rùn)”。33匯兌損益種類包括：匯兌損益種類包括：（一）按業(yè)務(wù)歸屬劃分（一）按業(yè)務(wù)歸屬劃分1、交易損益、交易損益：外幣商品交易及結(jié)算：外幣商品交易及結(jié)算2、兌換損益、兌換損益：外幣與記賬本位幣的兌換：外幣與記賬本位幣的兌換3、調(diào)整損益、調(diào)整損益：期末外幣貨幣性項(xiàng)目的調(diào)整：期末外幣貨幣性項(xiàng)目的調(diào)整4、折

19、算損益、折算損益：期末報(bào)表折算：期末報(bào)表折算34（一）按是否在本期實(shí)現(xiàn)劃分（一）按是否在本期實(shí)現(xiàn)劃分1、已實(shí)現(xiàn)的匯兌損益、已實(shí)現(xiàn)的匯兌損益： 如交易損益和兌換損益如交易損益和兌換損益2、未實(shí)現(xiàn)的匯兌損益、未實(shí)現(xiàn)的匯兌損益： 如調(diào)整損益和折算損益如調(diào)整損益和折算損益35匯兌損益的確認(rèn)有兩種觀點(diǎn)：匯兌損益的確認(rèn)有兩種觀點(diǎn)：第一種觀點(diǎn)：第一種觀點(diǎn)： 要?jiǎng)澐忠褜?shí)現(xiàn)和未實(shí)現(xiàn)分別進(jìn)行處理要?jiǎng)澐忠褜?shí)現(xiàn)和未實(shí)現(xiàn)分別進(jìn)行處理*對(duì)已實(shí)現(xiàn)的應(yīng)作為本期的匯兌損益確認(rèn)入賬；對(duì)已實(shí)現(xiàn)的應(yīng)作為本期的匯兌損益確認(rèn)入賬；*對(duì)未實(shí)現(xiàn)的不能確認(rèn)入賬，待以后實(shí)現(xiàn)時(shí)才能對(duì)未實(shí)現(xiàn)的不能確認(rèn)入賬，待以后實(shí)現(xiàn)時(shí)才能予以確認(rèn)。予以確認(rèn)。36第

20、二種觀點(diǎn)第二種觀點(diǎn) 不必區(qū)分已實(shí)現(xiàn)和未實(shí)現(xiàn)匯兌損益不必區(qū)分已實(shí)現(xiàn)和未實(shí)現(xiàn)匯兌損益*主張將已實(shí)現(xiàn)和未實(shí)現(xiàn)匯兌損益全部計(jì)入當(dāng)主張將已實(shí)現(xiàn)和未實(shí)現(xiàn)匯兌損益全部計(jì)入當(dāng)期損益。期損益。調(diào)整時(shí)間可以分為兩種：調(diào)整時(shí)間可以分為兩種：1、每年調(diào)整一次、每年調(diào)整一次2、每月調(diào)整一次、每月調(diào)整一次37我國(guó)基本采用第二種觀點(diǎn)。我國(guó)基本采用第二種觀點(diǎn)。*其中對(duì)于其中對(duì)于調(diào)整損益調(diào)整損益一般直接作為當(dāng)期損益處一般直接作為當(dāng)期損益處理；理；*對(duì)于對(duì)于外幣報(bào)表折算損益外幣報(bào)表折算損益先作遞延處理，待處先作遞延處理，待處置境外經(jīng)營(yíng)時(shí)再計(jì)入當(dāng)期損益。置境外經(jīng)營(yíng)時(shí)再計(jì)入當(dāng)期損益。38會(huì)計(jì)核算的基本程序會(huì)計(jì)核算的基本程序1、發(fā)生日

21、，按交易日的即期匯率或即期、發(fā)生日，按交易日的即期匯率或即期匯率的近似匯率進(jìn)行折算為記賬本位匯率的近似匯率進(jìn)行折算為記賬本位幣入賬，同時(shí)，按外幣金額登記相應(yīng)幣入賬，同時(shí)，按外幣金額登記相應(yīng)的外幣賬戶；的外幣賬戶；39例例1：甲股份有限公司屬于增值稅一般納稅：甲股份有限公司屬于增值稅一般納稅人，選擇確定的記賬本位幣為人民幣，其外人，選擇確定的記賬本位幣為人民幣，其外幣交易采用交易日即期匯率折算。幣交易采用交易日即期匯率折算。2007年年3月月12日，從美國(guó)乙公司購入某種工業(yè)原料日，從美國(guó)乙公司購入某種工業(yè)原料500噸，每噸價(jià)格為噸，每噸價(jià)格為4000美元，當(dāng)日的即美元，當(dāng)日的即期匯率為期匯率為1

22、美元美元=7.6元人民幣，進(jìn)口關(guān)稅元人民幣，進(jìn)口關(guān)稅為為1520000人民幣，支付進(jìn)口增值稅人民幣，支付進(jìn)口增值稅2842400元人民幣，貨款尚未支付，進(jìn)口元人民幣，貨款尚未支付，進(jìn)口關(guān)稅及增值稅由銀行存款支付。關(guān)稅及增值稅由銀行存款支付。40解：解：借：原材料借：原材料 500*4000*7.6+1520000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)-增增-進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)項(xiàng)稅額 2842400 貸：應(yīng)付賬款貸：應(yīng)付賬款-乙公司（美元）乙公司（美元） 15200000 銀行存款銀行存款 436240041例：乙公司有限公司以人民幣為記賬本位幣，例：乙公司有限公司以人民幣為記賬本位幣，對(duì)外幣交易采用交易日的即期匯率折算。

23、對(duì)外幣交易采用交易日的即期匯率折算。2007年年6月月1日，將日，將50000美元到銀行兌換為美元到銀行兌換為人民幣，銀行當(dāng)日的美元買入價(jià)為人民幣，銀行當(dāng)日的美元買入價(jià)為1美元美元=7.55元人民幣，中間價(jià)為元人民幣，中間價(jià)為1美元美元=7.60元人元人民幣。民幣。42解：解：借：銀行存款借：銀行存款-人民幣人民幣 50000*7.55 財(cái)務(wù)費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用 2500 貸：銀行存款貸：銀行存款-美元美元 50000*7.643例：甲股份有限公司以人民幣為記賬本位幣，例：甲股份有限公司以人民幣為記賬本位幣，對(duì)外幣交易采用交易日的即期匯率折算。對(duì)外幣交易采用交易日的即期匯率折算。2007年年6月月1日

24、，因外幣支付需要，從銀行日，因外幣支付需要，從銀行購入購入10000歐元，銀行當(dāng)日的歐元賣出價(jià)為歐元，銀行當(dāng)日的歐元賣出價(jià)為1歐元?dú)W元=11元人民幣，當(dāng)日的中間價(jià)為元人民幣，當(dāng)日的中間價(jià)為1歐歐元元=10.7元人民幣。元人民幣。44解：解：借：銀行存款借：銀行存款-歐元?dú)W元 10000*10.7 財(cái)務(wù)費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用 3000 貸：銀行存款貸：銀行存款-人民幣人民幣 10000*11452、期末，將所有外幣貨幣性項(xiàng)目的外幣金額，、期末，將所有外幣貨幣性項(xiàng)目的外幣金額，按期末即期匯率折算為記賬本位幣，其與原按期末即期匯率折算為記賬本位幣，其與原記賬本位幣之間的差額計(jì)入記賬本位幣之間的差額計(jì)入“財(cái)務(wù)費(fèi)

25、用財(cái)務(wù)費(fèi)用-匯匯兌差額兌差額”；46例例2：承例：承例1,2007年年3月月31日，甲公司仍未日，甲公司仍未向乙公司支付所欠工業(yè)原料款。當(dāng)日即期匯向乙公司支付所欠工業(yè)原料款。當(dāng)日即期匯率為率為1美元美元=7.55元人民幣。應(yīng)付乙公司貨元人民幣。應(yīng)付乙公司貨款按期末即期匯率折算為款按期末即期匯率折算為15100000元人民元人民幣（幣（500*4000*7.55）。）。47解：解： 借：應(yīng)付賬款借：應(yīng)付賬款-乙公司（美元）乙公司（美元） 100000 即（即（15100000-15200000） 貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用-匯兌差額匯兌差額 100000 483、結(jié)算日，將外幣貨幣性項(xiàng)目的金額按照

26、當(dāng)、結(jié)算日，將外幣貨幣性項(xiàng)目的金額按照當(dāng)日的即期匯率折算為記賬本位幣，其與原記日的即期匯率折算為記賬本位幣，其與原記賬本位幣金額的差額記入賬本位幣金額的差額記入“財(cái)務(wù)費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用-匯兌匯兌差額差額”。49例例3：承例：承例2，假定，假定2007年年4月月25日，甲公日，甲公司向乙公司支付所欠原料款。以人民幣兌換司向乙公司支付所欠原料款。以人民幣兌換成美元后直接付給乙公司，當(dāng)日銀行的美元成美元后直接付給乙公司，當(dāng)日銀行的美元賣出價(jià)為賣出價(jià)為1美元美元=7.65元人民幣。元人民幣。50解：解： 借：應(yīng)付賬款借：應(yīng)付賬款-美元美元 15100000 財(cái)務(wù)費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用-匯兌差額匯兌差額 200000

27、貸：銀行存款貸：銀行存款-人民幣人民幣 1530000051外幣交易的會(huì)計(jì)處理外幣交易的會(huì)計(jì)處理1、發(fā)生日、發(fā)生日，按交易日的即期匯率或即期，按交易日的即期匯率或即期匯率的近似匯率折算。匯率的近似匯率折算。 涉及貨幣兌換涉及貨幣兌換 按按買入價(jià)或賣出價(jià)買入價(jià)或賣出價(jià) 不涉及貨幣兌換不涉及貨幣兌換 按按中間價(jià)中間價(jià) 接受投資的實(shí)收資本按出資當(dāng)日的即期接受投資的實(shí)收資本按出資當(dāng)日的即期匯率折算匯率折算52收到外幣投資收到外幣投資例：甲股份有限公司的記賬本位幣為人民幣，例：甲股份有限公司的記賬本位幣為人民幣，對(duì)外幣交易采用交易日的即期匯率折算。根對(duì)外幣交易采用交易日的即期匯率折算。根據(jù)其與外商簽訂的

28、投資合同，外商將分兩次據(jù)其與外商簽訂的投資合同，外商將分兩次投入外幣資本，投資合同約定的匯率是投入外幣資本，投資合同約定的匯率是1美美元元=8.00元人民幣。元人民幣。2006年年7月月1日，甲公日，甲公司第一次收到外商投入資本司第一次收到外商投入資本300000美元，美元，當(dāng)日即期匯率為當(dāng)日即期匯率為1美元美元=7.8元人民幣；元人民幣；2007年年2月月3日，第二次收到外商投入資本日，第二次收到外商投入資本300000美元，當(dāng)日即期匯率為美元，當(dāng)日即期匯率為1美元美元=7.6元人民幣。元人民幣。53解：解：2006年年7月月1日第一次收到外幣資本時(shí)：日第一次收到外幣資本時(shí)： 借：銀行存款借

29、：銀行存款-美元美元 300000*7.8 貸：股本貸：股本 23400002007年年2月月3日，第二次收到外幣資本時(shí)：日，第二次收到外幣資本時(shí)： 借：銀行存款借：銀行存款-美元美元 300000*7.6 貸：股本貸：股本 2280000542 2、期末調(diào)整、期末調(diào)整貨幣性項(xiàng)目貨幣性項(xiàng)目 是企業(yè)持有的貨幣和將以固定或可確定金額的貨是企業(yè)持有的貨幣和將以固定或可確定金額的貨幣收取的資產(chǎn)或償付的負(fù)債；幣收取的資產(chǎn)或償付的負(fù)債； 包括貨幣性資產(chǎn)和貨幣性負(fù)債；包括貨幣性資產(chǎn)和貨幣性負(fù)債；P209期末，應(yīng)按當(dāng)日即期匯率折算外幣貨幣性項(xiàng)目期末，應(yīng)按當(dāng)日即期匯率折算外幣貨幣性項(xiàng)目 ，與帳面差額計(jì)入當(dāng)期損益

30、；與帳面差額計(jì)入當(dāng)期損益；55非貨幣性項(xiàng)目非貨幣性項(xiàng)目 是貨幣性項(xiàng)目以外的項(xiàng)目；是貨幣性項(xiàng)目以外的項(xiàng)目； 對(duì)對(duì)以歷史成本計(jì)量以歷史成本計(jì)量的外幣非貨幣性項(xiàng)目，在的外幣非貨幣性項(xiàng)目，在資產(chǎn)負(fù)債表日不應(yīng)調(diào)整，無匯兌差額；資產(chǎn)負(fù)債表日不應(yīng)調(diào)整，無匯兌差額；對(duì)于對(duì)于以成本與可變現(xiàn)凈值孰低計(jì)量以成本與可變現(xiàn)凈值孰低計(jì)量的存貨，的存貨，如果其可變現(xiàn)凈值以外幣確定，則在確定存如果其可變現(xiàn)凈值以外幣確定，則在確定存貨的期末價(jià)值時(shí)，應(yīng)先將可變現(xiàn)凈值折算為貨的期末價(jià)值時(shí)，應(yīng)先將可變現(xiàn)凈值折算為記帳本位幣，再與以記帳本位幣反映的存貨記帳本位幣，再與以記帳本位幣反映的存貨成本進(jìn)行比較。成本進(jìn)行比較。56例：某上市公司

31、以人民幣作為記帳本位幣。例：某上市公司以人民幣作為記帳本位幣。2007年年11月月2日從英國(guó)甲公司采購國(guó)內(nèi)市場(chǎng)尚無的日從英國(guó)甲公司采購國(guó)內(nèi)市場(chǎng)尚無的A商商品品10000件，每件價(jià)格為件，每件價(jià)格為1000英鎊，當(dāng)日即期匯英鎊，當(dāng)日即期匯率為率為1英鎊英鎊=15元人民幣。元人民幣。2007年年12月月31日，尚日，尚有有1000件件A商品未銷售出去，國(guó)內(nèi)市場(chǎng)仍無商品未銷售出去，國(guó)內(nèi)市場(chǎng)仍無A商品商品供應(yīng)，供應(yīng)，A商品在國(guó)際市場(chǎng)的價(jià)格降至商品在國(guó)際市場(chǎng)的價(jià)格降至900英鎊。英鎊。12月月31日的即期匯率是日的即期匯率是1英鎊英鎊=15.5元人民幣。假元人民幣。假定不考慮增值稅等相關(guān)稅費(fèi)。存貨在資產(chǎn)

32、負(fù)債表定不考慮增值稅等相關(guān)稅費(fèi)。存貨在資產(chǎn)負(fù)債表日采用成本與可變現(xiàn)凈值孰低計(jì)量。計(jì)提存貨跌日采用成本與可變現(xiàn)凈值孰低計(jì)量。計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備時(shí)應(yīng)考慮匯率變動(dòng)的影響。價(jià)準(zhǔn)備時(shí)應(yīng)考慮匯率變動(dòng)的影響。57答案：答案：1、11月月2日：日：借：庫存商品借：庫存商品-A 150000000 貸：銀行存款貸：銀行存款-英鎊英鎊 1500000002、12月月31日：日：借：資產(chǎn)減值損失借：資產(chǎn)減值損失 1050000 貸：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備貸：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 105000058對(duì)于以公允價(jià)值計(jì)量的股票、基金等非貨幣對(duì)于以公允價(jià)值計(jì)量的股票、基金等非貨幣性項(xiàng)目，如果期末的公允價(jià)值以外幣反映，性項(xiàng)目，如果期末的公允價(jià)值

33、以外幣反映，則應(yīng)先將該外幣按照公允價(jià)值確定當(dāng)日的即則應(yīng)先將該外幣按照公允價(jià)值確定當(dāng)日的即期匯率折算為記帳本位幣，再與原記帳本位期匯率折算為記帳本位幣，再與原記帳本位幣金額進(jìn)行比較，其差額作為幣金額進(jìn)行比較，其差額作為“公允價(jià)值變公允價(jià)值變動(dòng)損益動(dòng)損益”，計(jì)入當(dāng)期損益。，計(jì)入當(dāng)期損益。59例：國(guó)內(nèi)甲公司的記賬本位幣為人民幣。例：國(guó)內(nèi)甲公司的記賬本位幣為人民幣。2007年年12月月10日以每股日以每股1.5美元的價(jià)格購美元的價(jià)格購入乙公司入乙公司B股股10000股作為交易性金融資產(chǎn)，股作為交易性金融資產(chǎn)，當(dāng)日匯率為當(dāng)日匯率為1美元美元=7.6元人民幣，款項(xiàng)已付。元人民幣，款項(xiàng)已付。2007年年12

34、月月31日，由于市價(jià)變動(dòng)，當(dāng)月購日，由于市價(jià)變動(dòng)，當(dāng)月購入的乙公司入的乙公司B股的市價(jià)變?yōu)槊抗晒傻氖袃r(jià)變?yōu)槊抗?美元，當(dāng)日美元，當(dāng)日匯率為匯率為1美元美元=7.65元人民幣。假設(shè)不考慮元人民幣。假設(shè)不考慮相關(guān)稅費(fèi)的影響。相關(guān)稅費(fèi)的影響。60解：解：2007年年12月月10日：日：借：交易性金融資產(chǎn)借：交易性金融資產(chǎn) 1.5*10000*7.6 貸：銀行存款貸：銀行存款-美元美元 1140002007年年12月月31日：日：借：公允價(jià)值變動(dòng)損益借：公允價(jià)值變動(dòng)損益 114000-1*10000*7.65 貸：交易性金融資產(chǎn)貸：交易性金融資產(chǎn) 3750061如如2008年年1月月10日甲公司將所購

35、乙公司日甲公司將所購乙公司B股股股票按當(dāng)日市價(jià)每股股票按當(dāng)日市價(jià)每股1.2美元全部出售，所得美元全部出售，所得價(jià)款為價(jià)款為12000美元，按當(dāng)日匯率美元，按當(dāng)日匯率1美元美元=7.7元人民幣折算為人民幣金額為元人民幣折算為人民幣金額為92400元。元。解：借：銀行存款解：借：銀行存款-美元美元 1.2*10000*7.7 貸：交易性金融資產(chǎn)貸：交易性金融資產(chǎn) 114000-37500 投資收益投資收益 1590062外幣財(cái)務(wù)報(bào)表折算外幣財(cái)務(wù)報(bào)表折算折算方法折算方法 資產(chǎn)負(fù)債表資產(chǎn)負(fù)債表 資產(chǎn)、負(fù)債資產(chǎn)、負(fù)債 按資產(chǎn)負(fù)債表的即期匯率按資產(chǎn)負(fù)債表的即期匯率 所有者權(quán)益所有者權(quán)益 按發(fā)生時(shí)的即期匯率

36、按發(fā)生時(shí)的即期匯率 （除未分配利潤(rùn)外）（除未分配利潤(rùn)外）利潤(rùn)表利潤(rùn)表 收入收入 按交易發(fā)生時(shí)的即期匯率或即期的近似匯按交易發(fā)生時(shí)的即期匯率或即期的近似匯率率 費(fèi)用費(fèi)用 63按上述規(guī)定折算產(chǎn)生的外幣財(cái)務(wù)報(bào)表折算按上述規(guī)定折算產(chǎn)生的外幣財(cái)務(wù)報(bào)表折算差額，在差額，在資產(chǎn)負(fù)債表中所有者權(quán)益項(xiàng)目下資產(chǎn)負(fù)債表中所有者權(quán)益項(xiàng)目下單獨(dú)列示單獨(dú)列示，列入，列入“外幣報(bào)表折算差額外幣報(bào)表折算差額”；處置境外經(jīng)營(yíng)時(shí)，計(jì)入處置境外經(jīng)營(yíng)時(shí)，計(jì)入處置當(dāng)期損益處置當(dāng)期損益。外幣報(bào)表折算差額為以記帳本位幣反映的外幣報(bào)表折算差額為以記帳本位幣反映的凈資產(chǎn)減去以記帳本位幣反映的實(shí)收資本、凈資產(chǎn)減去以記帳本位幣反映的實(shí)收資本、累計(jì)盈余公積及累計(jì)未分配利潤(rùn)后的余額。累計(jì)盈余公積及累計(jì)未分配利潤(rùn)后的余額。64課后作業(yè)（要求做相關(guān)賬務(wù)處理）課后作業(yè)（要求做相關(guān)賬務(wù)處理）1、甲公