第3章金融資產(chǎn)

1、3 金融資產(chǎn)金融資產(chǎn)淮陰工學(xué)院淮陰工學(xué)院 經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院FINANCIAL STATEMENTSChapter 5中中 Intermediate Financial Accounting說(shuō)明：說(shuō)明：金融工具金融工具現(xiàn)金現(xiàn)金應(yīng)收款項(xiàng)應(yīng)收款項(xiàng)應(yīng)付款項(xiàng)應(yīng)付款項(xiàng)債券投資債券投資股權(quán)投資等股權(quán)投資等衍生金融工具衍生金融工具金融期貨金融期貨金融期權(quán)金融期權(quán)金融互換金融互換凈額結(jié)算的商凈額結(jié)算的商 品期貨等品期貨等基本金融工具基本金融工具企業(yè)應(yīng)當(dāng)在初始確認(rèn)金融資產(chǎn)時(shí)，將其企業(yè)應(yīng)當(dāng)在初始確認(rèn)金融資產(chǎn)時(shí)，將其劃分為四類(lèi)：劃分為四類(lèi)：(1)以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)

2、期損益的金融資產(chǎn)；金融資產(chǎn)；(2)持有至到期投資；持有至到期投資；(3)貸款和應(yīng)收款項(xiàng)；貸款和應(yīng)收款項(xiàng)；(4)可供出售金融資產(chǎn)?？晒┏鍪劢鹑谫Y產(chǎn)。金融資產(chǎn)的分類(lèi)一旦確定，不得金融資產(chǎn)的分類(lèi)一旦確定，不得隨意隨意變更變更 3.1 3.1 交易性金融資產(chǎn)交易性金融資產(chǎn) 3.1.1 3.1.1 交易性金融資產(chǎn)的初始計(jì)量交易性金融資產(chǎn)的初始計(jì)量 交易性金融資產(chǎn)交易性金融資產(chǎn)是指準(zhǔn)備在較短期間內(nèi)出售的投資，企是指準(zhǔn)備在較短期間內(nèi)出售的投資，企業(yè)通常通過(guò)投資債券、股票來(lái)獲取短期內(nèi)的證券價(jià)格差額。業(yè)通常通過(guò)投資債券、股票來(lái)獲取短期內(nèi)的證券價(jià)格差額。 此類(lèi)證券的投資期限一般此類(lèi)證券的投資期限一般會(huì)少于會(huì)少于3

3、 3個(gè)月，個(gè)月，甚至可能甚至可能只是只是幾天。幾天。 企業(yè)在取得交易性金融資產(chǎn)時(shí)，應(yīng)按照企業(yè)在取得交易性金融資產(chǎn)時(shí)，應(yīng)按照取得時(shí)的公允價(jià)取得時(shí)的公允價(jià)值值計(jì)量，而在取得交易性金融資產(chǎn)時(shí)所發(fā)生的計(jì)量，而在取得交易性金融資產(chǎn)時(shí)所發(fā)生的交易費(fèi)用交易費(fèi)用在發(fā)在發(fā)生時(shí)直接計(jì)入生時(shí)直接計(jì)入當(dāng)期損益當(dāng)期損益。支付的價(jià)款中包含已。支付的價(jià)款中包含已宣告但尚未發(fā)宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息放的現(xiàn)金股利或已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息，應(yīng)當(dāng)單，應(yīng)當(dāng)單獨(dú)確認(rèn)為應(yīng)收項(xiàng)目，計(jì)入獨(dú)確認(rèn)為應(yīng)收項(xiàng)目，計(jì)入 “ “應(yīng)收股利應(yīng)收股利” ” 或或“應(yīng)收利息應(yīng)收利息” ” 賬戶。賬戶。 3.1.2 3.1

4、.2 交易性金融資產(chǎn)的收益交易性金融資產(chǎn)的收益 企業(yè)在企業(yè)在持有交易性金融資產(chǎn)期間持有交易性金融資產(chǎn)期間取得的利息或現(xiàn)金股利，取得的利息或現(xiàn)金股利，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為當(dāng)期損益，計(jì)入應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為當(dāng)期損益，計(jì)入“投資收益投資收益”中。中。 3.1.3 3.1.3 交易性金融資產(chǎn)的期末計(jì)價(jià)交易性金融資產(chǎn)的期末計(jì)價(jià) 在資產(chǎn)負(fù)債表日，交易性金融資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按資產(chǎn)負(fù)債表日在資產(chǎn)負(fù)債表日，交易性金融資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按資產(chǎn)負(fù)債表日的的公允價(jià)值公允價(jià)值計(jì)價(jià)，期末公允價(jià)值與賬面價(jià)值的差額直接計(jì)入計(jì)價(jià)，期末公允價(jià)值與賬面價(jià)值的差額直接計(jì)入當(dāng)期損益，通過(guò)當(dāng)期損益，通過(guò) “公允價(jià)值變動(dòng)損益公允價(jià)值變動(dòng)損益” 賬戶處理。賬戶處理。 3.1.4

5、 3.1.4 交易性金融資產(chǎn)的處置交易性金融資產(chǎn)的處置 企業(yè)可能因需要現(xiàn)金或獲利機(jī)會(huì)而將交易性金融資產(chǎn)拋企業(yè)可能因需要現(xiàn)金或獲利機(jī)會(huì)而將交易性金融資產(chǎn)拋售變現(xiàn)，其售出的凈收入（售價(jià)減去傭金、稅金等附帶費(fèi)用）售變現(xiàn)，其售出的凈收入（售價(jià)減去傭金、稅金等附帶費(fèi)用）與交易性金融資產(chǎn)賬面價(jià)值的差額，即為出售投資的損益。與交易性金融資產(chǎn)賬面價(jià)值的差額，即為出售投資的損益。同時(shí)，將原計(jì)入該金融資產(chǎn)的公允價(jià)值變動(dòng)轉(zhuǎn)出，由同時(shí)，將原計(jì)入該金融資產(chǎn)的公允價(jià)值變動(dòng)轉(zhuǎn)出，由 “ “公公允價(jià)值變動(dòng)損益允價(jià)值變動(dòng)損益” ” 賬戶轉(zhuǎn)入賬戶轉(zhuǎn)入 “ “投資收益投資收益” ” 賬戶。賬戶。 例例3131星海公司星海公司200

6、72007年年1010月月1010日購(gòu)入萬(wàn)達(dá)公司股票日購(gòu)入萬(wàn)達(dá)公司股票100100萬(wàn)股，準(zhǔn)備短期持有；每股買(mǎi)價(jià)萬(wàn)股，準(zhǔn)備短期持有；每股買(mǎi)價(jià)1010元（買(mǎi)價(jià)中包含元（買(mǎi)價(jià)中包含萬(wàn)達(dá)公司已經(jīng)宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利萬(wàn)達(dá)公司已經(jīng)宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利0.20.2元），另元），另外支付稅金、手續(xù)費(fèi)等相關(guān)費(fèi)用外支付稅金、手續(xù)費(fèi)等相關(guān)費(fèi)用1.51.5萬(wàn)元。萬(wàn)元。 1111月月1010日，收到萬(wàn)達(dá)公司支付的現(xiàn)金股利日，收到萬(wàn)達(dá)公司支付的現(xiàn)金股利2020萬(wàn)元。萬(wàn)元。1212月月3131日，萬(wàn)達(dá)公司股票每股收盤(pán)價(jià)為日，萬(wàn)達(dá)公司股票每股收盤(pán)價(jià)為8 8元。元。20082008年年2 2月月1010日，星海公司收到

7、萬(wàn)達(dá)公司發(fā)放日，星海公司收到萬(wàn)達(dá)公司發(fā)放20072007年度的現(xiàn)金股利年度的現(xiàn)金股利為每股為每股0.30.3元。元。3 3月月1 1日，星海公司將股票全部售出，收日，星海公司將股票全部售出，收到銀行存款到銀行存款900900萬(wàn)元。萬(wàn)元。 （1 1）20072007年年1010月月1010購(gòu)入時(shí)：購(gòu)入時(shí)： 借：交易性金融資產(chǎn)借：交易性金融資產(chǎn)成本成本 980980 應(yīng)收股利應(yīng)收股利 2020 投資收益投資收益 1.51.5 貸：銀行存款貸：銀行存款 1 001.51 001.5 (2)11(2)11月月1010日收到現(xiàn)金股利時(shí)：日收到現(xiàn)金股利時(shí)： 借：銀行存款借：銀行存款 2020 貸：應(yīng)收股利

8、貸：應(yīng)收股利 2020 (3)12(3)12月月3131日該金融資產(chǎn)的公允價(jià)值日該金融資產(chǎn)的公允價(jià)值=100=1008=8008=800萬(wàn)元，萬(wàn)元，公允價(jià)值變動(dòng)損益公允價(jià)值變動(dòng)損益=980800=180=980800=180萬(wàn)元。萬(wàn)元。 借：公允價(jià)值變動(dòng)損益借：公允價(jià)值變動(dòng)損益 180180 貸：交易性金融資產(chǎn)貸：交易性金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)公允價(jià)值變動(dòng) 180180 (4)2008(4)2008年年2 2月月1010日，收到日，收到20072007年度的現(xiàn)金股利時(shí)：年度的現(xiàn)金股利時(shí)： 借：銀行存款借：銀行存款 3030 貸：投資收益貸：投資收益 3030 （5 5）20082008年年3 3月

9、月1 1日出售時(shí)：日出售時(shí)： 借：銀行存款借：銀行存款 900900 交易性金融資產(chǎn)交易性金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)公允價(jià)值變動(dòng) 180180 投資收益投資收益 8080 貸：交易性金融資產(chǎn)貸：交易性金融資產(chǎn)成本成本 980980 公允價(jià)值變動(dòng)損益公允價(jià)值變動(dòng)損益 180180 【例【例3-2】 2007年年5月月5日珠江公司購(gòu)入日珠江公司購(gòu)入B企企業(yè)業(yè)2006年年5月月1日發(fā)行的日發(fā)行的6%、面值為、面值為200 000元、元、5年期的公司債券，購(gòu)入價(jià)為年期的公司債券，購(gòu)入價(jià)為215 000元元（含利息（含利息12 000元），相關(guān)稅費(fèi)元），相關(guān)稅費(fèi)1 500元，該元，該債券本金到期一次支付，利息

10、每年支付一次。債券本金到期一次支付，利息每年支付一次。管理層決定，管理層決定，B企業(yè)債券計(jì)劃近期出售。企業(yè)債券計(jì)劃近期出售。 1、取得債券時(shí)、取得債券時(shí) 借：交易性金融資產(chǎn)借：交易性金融資產(chǎn)-成本成本 203 000 投資收益投資收益 1 500 應(yīng)收利息應(yīng)收利息B企業(yè)企業(yè) 12 000 貸：銀行存款貸：銀行存款 216 500 2、債券的收益、債券的收益 2007年年5月月10日，珠江公司收到日，珠江公司收到B企業(yè)轉(zhuǎn)來(lái)的企業(yè)轉(zhuǎn)來(lái)的債券利息債券利息12 000元，元，6月月30日，公司登記日，公司登記B企企業(yè)債券的應(yīng)計(jì)利息。業(yè)債券的應(yīng)計(jì)利息。 5月月10日收到日收到B企業(yè)的利息：企業(yè)的利息：

11、借：銀行存款借：銀行存款 12 000 貸：應(yīng)收利息貸：應(yīng)收利息B企業(yè)企業(yè) 12 000 6月月30日登記利息：日登記利息： 借：應(yīng)收利息借：應(yīng)收利息-B企業(yè)企業(yè) 2 000 貸：投資收益貸：投資收益 2 000 3、債券的期末計(jì)價(jià)、債券的期末計(jì)價(jià) 2007年年6月月30日日B企業(yè)債券的市價(jià)為企業(yè)債券的市價(jià)為203 550 借：交易性金融資產(chǎn)借：交易性金融資產(chǎn)-公允價(jià)值變動(dòng)公允價(jià)值變動(dòng) 550 貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益 550 4、處置、處置 2007年年8月月31日珠江公司將日珠江公司將B企業(yè)企業(yè) 債券以債券以206 000元的價(jià)格出售，不考慮相關(guān)稅費(fèi)元的價(jià)格出售，不考慮相關(guān)

12、稅費(fèi) 借：銀行存款借：銀行存款 206 000 公允價(jià)值變動(dòng)損益公允價(jià)值變動(dòng)損益 550 貸：交易性金融資產(chǎn)貸：交易性金融資產(chǎn)-成本成本 203 000 -公允價(jià)值變動(dòng)公允價(jià)值變動(dòng) 550 應(yīng)收利息應(yīng)收利息 2 000 投資收益投資收益 1 000以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理 （一）取得（一）取得金融資產(chǎn)金融資產(chǎn)時(shí)時(shí)借：交易性金融資產(chǎn)借：交易性金融資產(chǎn)成本成本 （公（公允價(jià)值）允價(jià)值）投資收益（交易費(fèi)用）投資收益（交易費(fèi)用）應(yīng)收股利（已宣告但尚未發(fā)應(yīng)收股利（已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利）放的現(xiàn)金股利）應(yīng)收利息（已到付

13、息期但尚應(yīng)收利息（已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息）未領(lǐng)取的利息）貸：銀行存款等貸：銀行存款等（二）持有期間的股利（二）持有期間的股利或利息或利息借：應(yīng)收股利（被投資單位宣告借：應(yīng)收股利（被投資單位宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利發(fā)放的現(xiàn)金股利投資持股比例）投資持股比例）應(yīng)收利息（資產(chǎn)負(fù)債表日計(jì)應(yīng)收利息（資產(chǎn)負(fù)債表日計(jì)算的應(yīng)收利息）算的應(yīng)收利息）貸：投資收益貸：投資收益（三）資產(chǎn)負(fù)債表日公允價(jià)值變動(dòng)（三）資產(chǎn)負(fù)債表日公允價(jià)值變動(dòng)1.公允價(jià)值上升公允價(jià)值上升借：交易性金融資產(chǎn)借：交易性金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)公允價(jià)值變動(dòng)貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益2.公允價(jià)值下降公允價(jià)值下降借：公允價(jià)值變動(dòng)損益借：公允價(jià)值

14、變動(dòng)損益貸：交易性金融資產(chǎn)貸：交易性金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)公允價(jià)值變動(dòng)（四）出售交易性金融資產(chǎn)（四）出售交易性金融資產(chǎn)借：銀行存款等借：銀行存款等貸：交易性金融資產(chǎn)貸：交易性金融資產(chǎn)成本成本 公允價(jià)值變動(dòng)公允價(jià)值變動(dòng) 投資收益（差額，也可能在借）投資收益（差額，也可能在借） 同時(shí)：同時(shí)：借：公允價(jià)值變動(dòng)損益（原計(jì)入該金融資借：公允價(jià)值變動(dòng)損益（原計(jì)入該金融資產(chǎn)的公允價(jià)值變動(dòng)）產(chǎn)的公允價(jià)值變動(dòng)）貸：投資收益貸：投資收益或：借：投資收益或：借：投資收益貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益課堂練習(xí)：交易性金融資產(chǎn) 1.某企業(yè)于某企業(yè)于2007年年5月月10日購(gòu)入日購(gòu)入A公司發(fā)行的公司發(fā)行的普通股普

15、通股10 000股，每股買(mǎi)價(jià)股，每股買(mǎi)價(jià)15元，并且按照元，并且按照交易價(jià)格的交易價(jià)格的7.5%支付相關(guān)稅費(fèi)。支付相關(guān)稅費(fèi)。6月月20日，日，A公司宣告每股支公司宣告每股支1元的現(xiàn)金股利，并于元的現(xiàn)金股利，并于7月月1日支付給股東。日支付給股東。12月月31日，日，A公司股票的市公司股票的市價(jià)為價(jià)為12元。元。2008年年3月月2日，企業(yè)以每股日，企業(yè)以每股13元元的價(jià)格轉(zhuǎn)讓的價(jià)格轉(zhuǎn)讓5 000股股A公司股票。公司股票。 1、2007年年5月月10日日 借：交易性金融資產(chǎn)借：交易性金融資產(chǎn)成本成本 150 000 投資收益投資收益 11 250 貸：銀行存款貸：銀行存款 161 250 2、2

16、007年年6月月20日：日： 借：應(yīng)收股利借：應(yīng)收股利 10 000 貸：投資收益貸：投資收益 10 000 3、2007年年7月月1日：日： 借：銀行存款借：銀行存款 10 000 貸：應(yīng)收股利貸：應(yīng)收股利 10 000 4、2007年年12月月31日日 交易性金融資產(chǎn)賬面余額交易性金融資產(chǎn)賬面余額=150 000元元 交易性金融資產(chǎn)公允價(jià)值交易性金融資產(chǎn)公允價(jià)值=10 000*12=120000元元 借：公允價(jià)值變動(dòng)損益借：公允價(jià)值變動(dòng)損益 30 000 貸：交易性金融資產(chǎn)貸：交易性金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)公允價(jià)值變動(dòng)30 000 5、2008年年3月月2日日 應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)的成本應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)的成本=150

17、 000*（5000/10000）=75000 應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)的公允價(jià)值變動(dòng)應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)的公允價(jià)值變動(dòng)=30 000* （5000/10000）=-15 000元元 借：銀行存款借：銀行存款 65 000 交易性金融資產(chǎn)交易性金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)公允價(jià)值變動(dòng) 15 000 投資收益投資收益 10 000 貸：交易性金融資產(chǎn)貸：交易性金融資產(chǎn)成本成本 75 000 公允價(jià)值變動(dòng)損益公允價(jià)值變動(dòng)損益 15 000 2.甲企業(yè)系上市公司，按季對(duì)外提供中期財(cái)甲企業(yè)系上市公司，按季對(duì)外提供中期財(cái)務(wù)報(bào)表，按季計(jì)提利息。務(wù)報(bào)表，按季計(jì)提利息。2008年有關(guān)業(yè)務(wù)年有關(guān)業(yè)務(wù)如下：如下：（1）1月月5日甲企業(yè)以賺取差價(jià)為目的從

18、二日甲企業(yè)以賺取差價(jià)為目的從二級(jí)市場(chǎng)購(gòu)入一批債券作為交易性金融資產(chǎn)，級(jí)市場(chǎng)購(gòu)入一批債券作為交易性金融資產(chǎn)，面值總額為面值總額為2 000萬(wàn)元，票面利率為萬(wàn)元，票面利率為6，3年期，每半年付息一次，該債券發(fā)行日為年期，每半年付息一次，該債券發(fā)行日為2007年年1月月1日。取得時(shí)支付的價(jià)款為日。取得時(shí)支付的價(jià)款為2 060萬(wàn)元，含已到付息期但尚未領(lǐng)取的萬(wàn)元，含已到付息期但尚未領(lǐng)取的2007年年下半年的利息下半年的利息60萬(wàn)元，另支付交易費(fèi)用萬(wàn)元，另支付交易費(fèi)用40萬(wàn)元，全部?jī)r(jià)款以銀行存款支付。萬(wàn)元，全部?jī)r(jià)款以銀行存款支付。 （2）1月月15日，收到日，收到2007年下半年的利息年下半年的利息60萬(wàn)

19、元。萬(wàn)元。（3）3月月31日，該債券公允價(jià)值為日，該債券公允價(jià)值為2 200萬(wàn)元。萬(wàn)元。（4）3月月31日，按債券票面利率計(jì)算利息。日，按債券票面利率計(jì)算利息。（5）6月月30日，該債券公允價(jià)值為日，該債券公允價(jià)值為1 960萬(wàn)元。萬(wàn)元。（6）6月月30日，按債券票面利率計(jì)算利息。日，按債券票面利率計(jì)算利息。（7）7月月15日，收到日，收到2008年上半年的利息年上半年的利息60萬(wàn)元。萬(wàn)元。（8）8月月15日，將該債券全部處置，實(shí)際收到價(jià)日，將該債券全部處置，實(shí)際收到價(jià)款款2 400萬(wàn)元。萬(wàn)元。要求：根據(jù)以上業(yè)務(wù)編制有關(guān)交易性金融資產(chǎn)的要求：根據(jù)以上業(yè)務(wù)編制有關(guān)交易性金融資產(chǎn)的會(huì)計(jì)分錄。會(huì)計(jì)分

20、錄。 （1）2008年年1月月5日取得交易性金融資產(chǎn)日取得交易性金融資產(chǎn)借：交易性金融資產(chǎn)借：交易性金融資產(chǎn)成本成本 2 000 應(yīng)收利息應(yīng)收利息 60 投資收益投資收益 40 貸：銀行存款貸：銀行存款 2 100（2）1月月15日收到日收到2007年下半年的利息年下半年的利息60萬(wàn)元萬(wàn)元借：銀行存款借：銀行存款 60 貸：應(yīng)收利息貸：應(yīng)收利息 60 （3）3月月31日，該債券公允價(jià)值為日，該債券公允價(jià)值為2 200萬(wàn)元萬(wàn)元借：交易性金融資產(chǎn)借：交易性金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)公允價(jià)值變動(dòng)200 貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益 200（4）3月月31日，按債券票面利率計(jì)算利息日，按債券票面

21、利率計(jì)算利息借：應(yīng)收利息借：應(yīng)收利息 30（2 00063/12） 貸：投資收益貸：投資收益 30（5）6月月30日，該債券公允價(jià)值為日，該債券公允價(jià)值為1 960萬(wàn)元萬(wàn)元借：公允價(jià)值變動(dòng)損益借：公允價(jià)值變動(dòng)損益 240（2 2001 960） 貸：交易性金融資產(chǎn)貸：交易性金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)公允價(jià)值變動(dòng) 240 （6）6月月30日，按債券票面利率計(jì)算利息日，按債券票面利率計(jì)算利息借：應(yīng)收利息借：應(yīng)收利息 30（2 00063/12） 貸：投資收益貸：投資收益 30（7）7月月15日收到日收到2008年上半年的利息年上半年的利息60萬(wàn)元萬(wàn)元借：銀行存款借：銀行存款 60 貸：應(yīng)收利息貸：應(yīng)收利

22、息 60 （8）8月月15日，將該債券處置日，將該債券處置借：銀行存款借：銀行存款 2 400 交易性金融資產(chǎn)交易性金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)公允價(jià)值變動(dòng) 40 貸：交易性金融資產(chǎn)貸：交易性金融資產(chǎn)成本成本 2 000 投資收益投資收益 400 公允價(jià)值變動(dòng)損益公允價(jià)值變動(dòng)損益 40 持有至到期投資持有至到期投資是指到期日固定、回收金額固是指到期日固定、回收金額固定或可確定，且企業(yè)有明確意圖和能力將其持有至定或可確定，且企業(yè)有明確意圖和能力將其持有至到期的非衍生金融資產(chǎn)。到期的非衍生金融資產(chǎn)。 在初始確認(rèn)時(shí)就認(rèn)列為交易性金融資產(chǎn)的投資，在初始確認(rèn)時(shí)就認(rèn)列為交易性金融資產(chǎn)的投資，以及持有期限不確定以及

23、當(dāng)市場(chǎng)利率發(fā)生變化、流以及持有期限不確定以及當(dāng)市場(chǎng)利率發(fā)生變化、流動(dòng)性需要發(fā)生變化等情況時(shí)，企業(yè)將會(huì)出售該金融動(dòng)性需要發(fā)生變化等情況時(shí)，企業(yè)將會(huì)出售該金融資產(chǎn)時(shí)，則不應(yīng)將該金融資產(chǎn)列為持有至到期投資。資產(chǎn)時(shí)，則不應(yīng)將該金融資產(chǎn)列為持有至到期投資。 持有至到期投資通常具有長(zhǎng)期性質(zhì)，但期限較持有至到期投資通常具有長(zhǎng)期性質(zhì)，但期限較短（一年以內(nèi)）的債券投資，符合持有至到期投資短（一年以內(nèi)）的債券投資，符合持有至到期投資條件的，也可將其劃分為持有至到期投資。條件的，也可將其劃分為持有至到期投資。 “持有至到期投資持有至到期投資” ” 可以分別可以分別 “成本成本”、“利利息調(diào)整息調(diào)整”、“應(yīng)計(jì)利息應(yīng)計(jì)

24、利息” 等進(jìn)行明細(xì)核算。等進(jìn)行明細(xì)核算。3.2 3.2 持有至到期投資持有至到期投資賬戶設(shè)置賬戶設(shè)置持有至到期投資持有至到期投資 成本成本 利息調(diào)整利息調(diào)整 應(yīng)計(jì)利息應(yīng)計(jì)利息 總賬總賬明細(xì)賬明細(xì)賬面值面值差額差額一次還本付一次還本付息時(shí)息時(shí)攤余成本攤余成本攤余成本是指金融資產(chǎn)的初始確認(rèn)攤余成本是指金融資產(chǎn)的初始確認(rèn)金額經(jīng)過(guò)以下調(diào)整后的結(jié)果：金額經(jīng)過(guò)以下調(diào)整后的結(jié)果：（1）扣除已償還的本金）扣除已償還的本金（2）加或減采用實(shí)際利率法將該初）加或減采用實(shí)際利率法將該初始金額與到期日金額之間的差額進(jìn)始金額與到期日金額之間的差額進(jìn)行攤銷(xiāo)形成的累計(jì)攤銷(xiāo)額行攤銷(xiāo)形成的累計(jì)攤銷(xiāo)額（3）扣除已發(fā)生的減值損失）

25、扣除已發(fā)生的減值損失3.2.13.2.1 持有至到期投資的初始計(jì)量持有至到期投資的初始計(jì)量初始確認(rèn)金額初始確認(rèn)金額 公允價(jià)值公允價(jià)值 相關(guān)交易費(fèi)用相關(guān)交易費(fèi)用 支付的價(jià)款中支付的價(jià)款中包含已到付息包含已到付息期但尚未領(lǐng)取期但尚未領(lǐng)取的利息的利息 應(yīng)收利息應(yīng)收利息 當(dāng)企業(yè)取得持有至到期投資時(shí)，按照當(dāng)企業(yè)取得持有至到期投資時(shí)，按照該投資的該投資的面值，面值，借記借記 “ “持有至到期投持有至到期投資資成本成本” ” 科目科目，按支付的價(jià)款中，按支付的價(jià)款中包含的已到付息期但尚未收到的利息，包含的已到付息期但尚未收到的利息，借記借記 “ “應(yīng)收利息應(yīng)收利息” ” 科目，按實(shí)際支付科目，按實(shí)際支付的金

26、額，貸記的金額，貸記 “ “銀行存款銀行存款”科目，借科目，借貸方的差額可以借記或貸記貸方的差額可以借記或貸記 “ “持有至持有至到期投資到期投資利息調(diào)整利息調(diào)整” ” 科科目。目。 例例332007332007年年1 1月月1 1日，甲公司以日，甲公司以108 172108 172元的價(jià)格（包括買(mǎi)元的價(jià)格（包括買(mǎi)價(jià)和交易費(fèi)用）購(gòu)入乙公司面值為價(jià)和交易費(fèi)用）購(gòu)入乙公司面值為100 000100 000元、元、2 2年期、年利率為年期、年利率為10%10%的公司債券，準(zhǔn)備持有至到期。該債券每半年（的公司債券，準(zhǔn)備持有至到期。該債券每半年（1 1月月1 1日和日和7 7月月1 1日日) )各付息一

27、次。各付息一次。 對(duì)此項(xiàng)業(yè)務(wù)，甲公司應(yīng)編制會(huì)計(jì)分錄如下：對(duì)此項(xiàng)業(yè)務(wù)，甲公司應(yīng)編制會(huì)計(jì)分錄如下： 借：持有至到期投資借：持有至到期投資成本成本 100 000100 000 持有至到期投資持有至到期投資利息調(diào)整利息調(diào)整 8 1728 172 貸：銀行存款貸：銀行存款 108 172108 1723.2.2 持有至到期投資利息收入的確認(rèn)持有至到期投資利息收入的確認(rèn)利息收入的確認(rèn)方法利息收入的確認(rèn)方法利息收入利息收入=期初賬面攤余成本期初賬面攤余成本實(shí)際利率實(shí)際利率 實(shí)際利率法實(shí)際利率法票面利率法票面利率法應(yīng)收利息應(yīng)收利息=票面價(jià)值票面價(jià)值票面利率票面利率 賬面成本攤銷(xiāo)額賬面成本攤銷(xiāo)額=利息收入利息

28、收入-應(yīng)收利息應(yīng)收利息 或應(yīng)收利息或應(yīng)收利息-利息收入利息收入實(shí)際利率與票面利率差別較小實(shí)際利率與票面利率差別較小 資產(chǎn)負(fù)債表日，持有至到期投資為資產(chǎn)負(fù)債表日，持有至到期投資為分期付息、分期付息、一次還本債券投資的一次還本債券投資的, ,應(yīng)按票面利率計(jì)算確定的應(yīng)應(yīng)按票面利率計(jì)算確定的應(yīng)收未收利息，借記收未收利息，借記“應(yīng)收利息應(yīng)收利息”科目，按持有至到科目，按持有至到期投資攤余成本和實(shí)際利率計(jì)算確定的利息收入，期投資攤余成本和實(shí)際利率計(jì)算確定的利息收入，貸記貸記“投資收益投資收益”科目，按其差額，借記或貸記科目，按其差額，借記或貸記“持有至到期投資持有至到期投資利息調(diào)整利息調(diào)整”。 持有至到期

29、投資為持有至到期投資為一次還本付息債券投資一次還本付息債券投資的，的，應(yīng)于資產(chǎn)負(fù)債表日按票面利率計(jì)算確定的應(yīng)收未收應(yīng)于資產(chǎn)負(fù)債表日按票面利率計(jì)算確定的應(yīng)收未收利息，借記利息，借記 “持有至到期投資持有至到期投資應(yīng)計(jì)利息應(yīng)計(jì)利息”，按持有至到期投資攤余成本和實(shí)際利率計(jì)算確定利按持有至到期投資攤余成本和實(shí)際利率計(jì)算確定利息收入，貸記息收入，貸記“投資收益投資收益”科目，按其差額，借記科目，按其差額，借記或貸記或貸記“持有至到期投資持有至到期投資利息調(diào)整利息調(diào)整”。 【例【例3-43-4】星海公司于星海公司于20072007年年1 1月月1 1日購(gòu)入萬(wàn)達(dá)公司同日發(fā)行的日購(gòu)入萬(wàn)達(dá)公司同日發(fā)行的4 4年

30、期年票面利率為年期年票面利率為6%6%的債券，債券面值為的債券，債券面值為300 000300 000元，實(shí)際支付價(jià)元，實(shí)際支付價(jià)款款310 775310 775元。假定發(fā)行時(shí)的實(shí)際利率為元。假定發(fā)行時(shí)的實(shí)際利率為5%5%，每半年計(jì)算一次應(yīng)計(jì)，每半年計(jì)算一次應(yīng)計(jì)利息、到期一次還本。各期溢價(jià)攤銷(xiāo)如表利息、到期一次還本。各期溢價(jià)攤銷(xiāo)如表5-15-1。 表中數(shù)字的計(jì)算方法以表中數(shù)字的計(jì)算方法以20072007年年6 6月月3030日為例說(shuō)明如下：日為例說(shuō)明如下： 9 000=300 0009 000=300 0006%6%2 7 769=310 7552 7 769=310 7555%5%2 2 1

31、 231=9 000-7 769 309 524=310 755-1 231 1 231=9 000-7 769 309 524=310 755-1 231 根據(jù)利息調(diào)整計(jì)算表編制會(huì)計(jì)分錄為：根據(jù)利息調(diào)整計(jì)算表編制會(huì)計(jì)分錄為： (1) (1) 購(gòu)入債券時(shí)：購(gòu)入債券時(shí)： 借：持有至到期投資借：持有至到期投資成本成本 300 000300 000 持有至到期投資持有至到期投資利息調(diào)整利息調(diào)整 10 75510 755 貸：銀行存款貸：銀行存款 310 755310 755表表3-1 3-1 債券投資利息調(diào)整計(jì)算表（實(shí)際利債券投資利息調(diào)整計(jì)算表（實(shí)際利率法）率法）日期日期借：應(yīng)收利息借：應(yīng)收利息貸：

32、投資收益貸：投資收益貸：利息調(diào)整貸：利息調(diào)整債券投資賬面價(jià)值債券投資賬面價(jià)值20072007年年1 1月月1 1日日310 755310 75520072007年年6 6月月3030日日9 0009 0007 7697 7691 2311 231309 524309 52420072007年年1212月月3131日日9 0009 0007 7387 7381 2621 262308 262308 26220082008年年6 6月月3030日日9 0009 0007 7077 7071 2931 293306 969306 96920082008年年1212月月3131日日9 0009 000

33、7 6747 6741 3261 326305 643305 64320092009年年6 6月月3030日日9 0009 0007 6417 6411 3591 359304 284304 28420092009年年1212月月3131日日9 0009 0007 6077 6071 3931 393302 891302 89120102010年年6 6月月3030日日9 0009 0007 5727 5721 4281 428301 643301 64320102010年年1212月月3131日日9 0009 0007 5737 5731 4631 463300 000300 000合合 計(jì)

34、計(jì)72 00072 00061 24561 24510 75510 755 (2)每期計(jì)算應(yīng)計(jì)利息及投資收益時(shí)：（以每期計(jì)算應(yīng)計(jì)利息及投資收益時(shí)：（以20072007年年6 6月月3030日為例日為例） 借：應(yīng)收利息借：應(yīng)收利息 9 0009 000 貸：持有至到期投資貸：持有至到期投資利息調(diào)整利息調(diào)整 1 2311 231 投資收益投資收益 7 7697 769以下各期計(jì)提利息同上（數(shù)字按照表格中的填寫(xiě)）以下各期計(jì)提利息同上（數(shù)字按照表格中的填寫(xiě)）(3)(3)各期收到利息：各期收到利息：借：銀行存款借：銀行存款 9 0009 000 貸：應(yīng)收利息貸：應(yīng)收利息 9 0009 000 (4)20

35、10 (4)2010年年1212月月3131日收到本金日收到本金借：銀行存款借：銀行存款 300 000300 000 貸：持有至到期投資貸：持有至到期投資成本成本 300 000300 000 舉例：舉例：某公司某公司2002009 9年年1 1月月1 1日購(gòu)入日購(gòu)入B B公司當(dāng)天發(fā)公司當(dāng)天發(fā)行的行的2 2年期債券作為待有至到期投資，票面價(jià)年期債券作為待有至到期投資，票面價(jià)值值200 000200 000元，票面利率元，票面利率1010，到期一次還本，到期一次還本付息，用銀行存款實(shí)際支付價(jià)款付息，用銀行存款實(shí)際支付價(jià)款206 000206 000元，元，未發(fā)生交易費(fèi)用。該公司采用實(shí)際利率法于

36、未發(fā)生交易費(fèi)用。該公司采用實(shí)際利率法于每年年末確認(rèn)投資收益。實(shí)際利率為每年年末確認(rèn)投資收益。實(shí)際利率為7.937% 7.937% （溢價(jià)購(gòu)入溢價(jià)購(gòu)入） (1)200(1)2009年年1 1月月1 1日購(gòu)入債券日購(gòu)入債券借：持有至到期投資借：持有至到期投資債券面值債券面值 200 000200 000 利息調(diào)整利息調(diào)整 6 0006 000 貸：銀行存款貸：銀行存款 206 000206 000(2)20(2)2009年年1212月月3131日確認(rèn)投資收益日確認(rèn)投資收益 票面利息票面利息=200 000=200 0001010=20 000(=20 000(元元) ) 投資收益投資收益= =賬面

37、價(jià)賬面價(jià)實(shí)際利率實(shí)際利率=206 000 =206 000 7.937%=16 3507.937%=16 350元元 借：持有至到期投資借：持有至到期投資應(yīng)計(jì)利息應(yīng)計(jì)利息 20 000 20 000 貸：投資收益貸：投資收益 16 35016 350 持有至到期投資持有至到期投資利息調(diào)整利息調(diào)整 3 6503 650 攤余成本攤余成本=206 000+20 000-3 650=222 350=206 000+20 000-3 650=222 350元元 (3)2(3)2010年年1212月月3131日確認(rèn)投資收益日確認(rèn)投資收益 投資收益投資收益=222 350 =222 350 7.937%=

38、17 6507.937%=17 650元元借：持有至到期投資借：持有至到期投資應(yīng)計(jì)利息應(yīng)計(jì)利息 20 000 20 000 貸：投資收益貸：投資收益 17 650 17 650 持有至到期投資持有至到期投資利息調(diào)整利息調(diào)整2 3502 350 攤余成本攤余成本= 222 350+17650=240 000= 222 350+17650=240 000元元 （4）2010年年12月月31日收到本金和利息日收到本金和利息 借：銀行存款借：銀行存款 240 000 貸貸: :持有至到期投資持有至到期投資應(yīng)計(jì)利息應(yīng)計(jì)利息 40 00040 000 成本成本 200 000200 000 3.2.3 3

39、.2.3 持有至到期投資的減值持有至到期投資的減值 在資產(chǎn)負(fù)債表日，企業(yè)應(yīng)當(dāng)對(duì)持有至到期投資的在資產(chǎn)負(fù)債表日，企業(yè)應(yīng)當(dāng)對(duì)持有至到期投資的賬面價(jià)值進(jìn)行檢查賬面價(jià)值進(jìn)行檢查, ,如有客觀證據(jù)表明該項(xiàng)投資發(fā)生如有客觀證據(jù)表明該項(xiàng)投資發(fā)生了減值，應(yīng)當(dāng)了減值，應(yīng)當(dāng)計(jì)提減值準(zhǔn)備計(jì)提減值準(zhǔn)備。如債券發(fā)行方或債務(wù)人。如債券發(fā)行方或債務(wù)人發(fā)生了嚴(yán)重的財(cái)務(wù)困難等即可認(rèn)為該項(xiàng)投資發(fā)生了減發(fā)生了嚴(yán)重的財(cái)務(wù)困難等即可認(rèn)為該項(xiàng)投資發(fā)生了減值。值。 在該項(xiàng)投資發(fā)生減值時(shí)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)將在該項(xiàng)投資發(fā)生減值時(shí)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)將該項(xiàng)投資的該項(xiàng)投資的賬面價(jià)值減記至預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值賬面價(jià)值減記至預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值。其中，預(yù)。其中，預(yù)

40、計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值應(yīng)當(dāng)按照該項(xiàng)投資的原實(shí)際利計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值應(yīng)當(dāng)按照該項(xiàng)投資的原實(shí)際利率折現(xiàn)確定。率折現(xiàn)確定。 按照應(yīng)減記的金額，按照應(yīng)減記的金額，借記借記 “ “資產(chǎn)減值損失資產(chǎn)減值損失” ” 科科目，貸目，貸 “ “持有至到期投資減值準(zhǔn)備持有至到期投資減值準(zhǔn)備” ” 科目科目。 如有客觀證據(jù)表明已計(jì)提減值準(zhǔn)備的持有至到期投如有客觀證據(jù)表明已計(jì)提減值準(zhǔn)備的持有至到期投資的價(jià)值以后又得以恢復(fù)，應(yīng)在原計(jì)提的減值準(zhǔn)備金額資的價(jià)值以后又得以恢復(fù)，應(yīng)在原計(jì)提的減值準(zhǔn)備金額內(nèi)，按恢復(fù)增加的金額，借記內(nèi)，按恢復(fù)增加的金額，借記“持有至到期投資減值準(zhǔn)持有至到期投資減值準(zhǔn)備備” ” 科目，貸記科目，貸記

41、 “ “資產(chǎn)減值損失資產(chǎn)減值損失” ” 科目。科目。 例例3-53-5依上例，假定星海公司經(jīng)過(guò)計(jì)算，發(fā)現(xiàn)所依上例，假定星海公司經(jīng)過(guò)計(jì)算，發(fā)現(xiàn)所持有的萬(wàn)達(dá)公司的債券在持有的萬(wàn)達(dá)公司的債券在20072007年年1212月月3131日的現(xiàn)值只有日的現(xiàn)值只有299 000299 000元。則星海公司應(yīng)當(dāng)計(jì)提減值準(zhǔn)備元。則星海公司應(yīng)當(dāng)計(jì)提減值準(zhǔn)備9 2629 262元元（308 262-299 000308 262-299 000），并編制會(huì)計(jì)分錄如下：），并編制會(huì)計(jì)分錄如下： 借：資產(chǎn)減值損失借：資產(chǎn)減值損失 9 2629 262 貸：持有至到期投資減值準(zhǔn)備貸：持有至到期投資減值準(zhǔn)備 9 2629 2

42、62 3.2.4 3.2.4 持有至到期投資到期及其處置持有至到期投資到期及其處置 持有到期投資到期時(shí)，應(yīng)按照收到的本息借記持有到期投資到期時(shí)，應(yīng)按照收到的本息借記“銀行存款銀行存款”貸記貸記“應(yīng)收利息應(yīng)收利息”或者或者“持有至到期持有至到期投資投資應(yīng)計(jì)利息應(yīng)計(jì)利息”，貸記，貸記“持有至到期投資持有至到期投資成本成本”。 處置持有至到期投資時(shí)，應(yīng)將所取得價(jià)款與該處置持有至到期投資時(shí)，應(yīng)將所取得價(jià)款與該投資賬面價(jià)值之間的差額計(jì)入投資收益。按照實(shí)際投資賬面價(jià)值之間的差額計(jì)入投資收益。按照實(shí)際收到的金額，借記收到的金額，借記 “ “銀行存款銀行存款”，按該投資的賬，按該投資的賬面余額，貸記面余額，貸

43、記“持有至到期投資持有至到期投資成本、應(yīng)計(jì)利成本、應(yīng)計(jì)利息、利息調(diào)整息、利息調(diào)整” ” 等科目，按其差額，借記或貸記等科目，按其差額，借記或貸記 “投資收益投資收益”科目。已計(jì)提減值準(zhǔn)備的，還應(yīng)同時(shí)科目。已計(jì)提減值準(zhǔn)備的，還應(yīng)同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)減值準(zhǔn)備。結(jié)轉(zhuǎn)減值準(zhǔn)備。 【3-5】甲公司甲公司2006年年1月月1日購(gòu)入日購(gòu)入A公司公司3年年期債券準(zhǔn)備持有到期，債券共計(jì)期債券準(zhǔn)備持有到期，債券共計(jì)1 000張，每張，每張面值張面值40元，票面利率元，票面利率10%，甲公司支付價(jià)，甲公司支付價(jià)款共款共40 000元。元。 1、假如、假如A公司每年付息一次，到期支付最后公司每年付息一次，到期支付最后一期利息并歸

44、還本金。則一期利息并歸還本金。則2009年年1月月1日到期日到期時(shí)：時(shí)： 借：銀行存款借：銀行存款 44 000 貸：持有至到期投資貸：持有至到期投資成本成本 40 000 應(yīng)收利息應(yīng)收利息 4 000 2、假如、假如A公司到期一次支付本息，則公司到期一次支付本息，則2009年年1月月1日甲公司：日甲公司： 借：銀行存款借：銀行存款 52 000 貸：持有到期投資貸：持有到期投資成本成本 40 000 應(yīng)計(jì)利息應(yīng)計(jì)利息 12 000 3、假如、假如A公司到期一次支付本息，但是因?yàn)橄嚓P(guān)政公司到期一次支付本息，但是因?yàn)橄嚓P(guān)政策有重大變化，甲公司決定策有重大變化，甲公司決定2007年年1月月1日提前

45、出售日提前出售上述債券，取得價(jià)款上述債券，取得價(jià)款45 000元，持有期間未計(jì)提減元，持有期間未計(jì)提減值準(zhǔn)備。則甲公司：值準(zhǔn)備。則甲公司： 借：銀行存款借：銀行存款 45 000 貸：持有至到期投資貸：持有至到期投資成本成本 40 000 應(yīng)計(jì)利息應(yīng)計(jì)利息 4 000 投資收益投資收益 1 0003.2.5 持有至到期投資的重分類(lèi)持有至到期投資的重分類(lèi) 企業(yè)因持有意圖或能力發(fā)生改變，使某項(xiàng)投資不再適合劃企業(yè)因持有意圖或能力發(fā)生改變，使某項(xiàng)投資不再適合劃分為持有至到期投資的，應(yīng)當(dāng)將其重分類(lèi)為分為持有至到期投資的，應(yīng)當(dāng)將其重分類(lèi)為可供出售金融資可供出售金融資產(chǎn)產(chǎn)，并以，并以公允價(jià)值公允價(jià)值進(jìn)行后續(xù)

46、計(jì)量。進(jìn)行后續(xù)計(jì)量。 重分類(lèi)日，該投資剩余部分的賬面價(jià)值（賬面攤余成本）重分類(lèi)日，該投資剩余部分的賬面價(jià)值（賬面攤余成本）與其公允價(jià)值之間的差額計(jì)入與其公允價(jià)值之間的差額計(jì)入所有者權(quán)益所有者權(quán)益，在該可供出售金，在該可供出售金融資產(chǎn)發(fā)生減值或終止確認(rèn)時(shí)轉(zhuǎn)出，計(jì)入當(dāng)期損益。融資產(chǎn)發(fā)生減值或終止確認(rèn)時(shí)轉(zhuǎn)出，計(jì)入當(dāng)期損益。 借：可供出售金融資產(chǎn)（重分類(lèi)日公允價(jià)值）借：可供出售金融資產(chǎn)（重分類(lèi)日公允價(jià)值） 貸：持有至到期投資貸：持有至到期投資 資本公積資本公積其他資本公積（差額，也可能在借方）其他資本公積（差額，也可能在借方）持有至到期投資綜合例題持有至到期投資綜合例題甲公司于甲公司于20052005

47、年初購(gòu)入乙公司債券，該債券面值為年初購(gòu)入乙公司債券，該債券面值為10001000萬(wàn)元，票面利率為萬(wàn)元，票面利率為3%3%，每年末付息，到期還本，該債券，每年末付息，到期還本，該債券尚余期限尚余期限5 5年，甲公司為此項(xiàng)投資支付了買(mǎi)價(jià)年，甲公司為此項(xiàng)投資支付了買(mǎi)價(jià)911911萬(wàn)元，萬(wàn)元，另支付交易費(fèi)用另支付交易費(fèi)用8 8萬(wàn)元，甲公司有能力而且有意圖將此投萬(wàn)元，甲公司有能力而且有意圖將此投資持有至到期，此持有至到期投資的內(nèi)含報(bào)酬率經(jīng)測(cè)算資持有至到期，此持有至到期投資的內(nèi)含報(bào)酬率經(jīng)測(cè)算為為4.86%4.86%。該債券發(fā)行方有提前贖回的權(quán)力，。該債券發(fā)行方有提前贖回的權(quán)力，20072007年初甲年初甲

48、公司預(yù)計(jì)乙公司將于公司預(yù)計(jì)乙公司將于20072007年末贖回該債券本金的一半，年末贖回該債券本金的一半，剩余債券本金于到期時(shí)償還。剩余債券本金于到期時(shí)償還。20082008年末該債券的可收回年末該債券的可收回價(jià)值為價(jià)值為455455萬(wàn)元，萬(wàn)元，20092009年年9 9月月1515日甲公司拋售該債券，售日甲公司拋售該債券，售價(jià)為價(jià)為480480萬(wàn)元。萬(wàn)元。 請(qǐng)根據(jù)上述資料，作出甲公司如下賬務(wù)處理：請(qǐng)根據(jù)上述資料，作出甲公司如下賬務(wù)處理： （1 1）20052005年初購(gòu)入債券時(shí)；年初購(gòu)入債券時(shí)； （2 2）計(jì)算）計(jì)算20052005年末、年末、20062006年末實(shí)際利息收年末實(shí)際利息收入并編

49、制相關(guān)會(huì)計(jì)分錄；入并編制相關(guān)會(huì)計(jì)分錄； （3 3）根據(jù)乙公司的贖回計(jì)劃調(diào)整）根據(jù)乙公司的贖回計(jì)劃調(diào)整20072007年初年初攤余成本并作出相應(yīng)的會(huì)計(jì)分錄；攤余成本并作出相應(yīng)的會(huì)計(jì)分錄； （4 4）計(jì)算）計(jì)算20072007年年1212月月3131日的實(shí)際利息收益日的實(shí)際利息收益并編制并編制20072007年年1212月月3131日收到利息和一半本日收到利息和一半本金的會(huì)計(jì)分錄；金的會(huì)計(jì)分錄； （5 5）計(jì)算）計(jì)算20082008年末的實(shí)際利息收入并編制年末的實(shí)際利息收入并編制有關(guān)會(huì)計(jì)分錄；有關(guān)會(huì)計(jì)分錄； （6 6）編制）編制20082008年末減值計(jì)提的會(huì)計(jì)分錄；年末減值計(jì)提的會(huì)計(jì)分錄； （7

50、 7）編制）編制20092009年出售時(shí)的會(huì)計(jì)分錄。年出售時(shí)的會(huì)計(jì)分錄。（1）2005年初購(gòu)入債券時(shí)年初購(gòu)入債券時(shí) 借：持有至到期投資借：持有至到期投資成本成本 1000 貸：銀行存款貸：銀行存款 919 持有至到期投資持有至到期投資利息調(diào)整利息調(diào)整 81（2）計(jì)算）計(jì)算2005年末、年末、2006年末實(shí)際利息收入年末實(shí)際利息收入并編制相關(guān)會(huì)計(jì)分錄并編制相關(guān)會(huì)計(jì)分錄年份年份年初年初攤余攤余成本成本利息收益利息收益=4.86%現(xiàn)金現(xiàn)金流量流量 年末攤余成本年末攤余成本=+-2005919.00 44.66 30.00 933.66 2006933.66 45.38 30.00 949.04 20

51、05年的會(huì)計(jì)分錄如下：年的會(huì)計(jì)分錄如下： 計(jì)提利息收益時(shí)：計(jì)提利息收益時(shí)： 借：應(yīng)收利息借：應(yīng)收利息30 持有至到期投資持有至到期投資利息調(diào)整利息調(diào)整14.66 貸：投資收益貸：投資收益44.66 收到利息時(shí)：收到利息時(shí)： 借：銀行存款借：銀行存款30 貸：應(yīng)收利息貸：應(yīng)收利息30 2006年的會(huì)計(jì)分錄如下：年的會(huì)計(jì)分錄如下： 計(jì)提利息收益時(shí)：計(jì)提利息收益時(shí)： 借：應(yīng)收利息借：應(yīng)收利息30 持有至到期投資持有至到期投資利息調(diào)整利息調(diào)整 15.38 貸：投資收益貸：投資收益45.38 收到利息時(shí)：收到利息時(shí)： 借：銀行存款借：銀行存款30 貸：應(yīng)收利息貸：應(yīng)收利息30 （3）根據(jù)乙公司的贖回計(jì)劃

52、調(diào)整）根據(jù)乙公司的贖回計(jì)劃調(diào)整2007年初年初攤余成本并作出相應(yīng)的會(huì)計(jì)分錄攤余成本并作出相應(yīng)的會(huì)計(jì)分錄 2007年初實(shí)際攤余成本年初實(shí)際攤余成本949.04（萬(wàn)（萬(wàn)元）；元）； 2007年初攤余成本應(yīng)為年初攤余成本應(yīng)為 =(30+500)/(1+4.86%)1+15/(1+4.86%)2+(15+500)/(1+4.86%)3=965.74(萬(wàn)元萬(wàn)元)2007年初應(yīng)調(diào)增攤余成本年初應(yīng)調(diào)增攤余成本=965.74949.04=16.7（萬(wàn)元）（萬(wàn)元） 借：持有至到期投資借：持有至到期投資利息調(diào)整利息調(diào)整 16.7 貸：投資收益貸：投資收益 16.7 （4） 計(jì)算計(jì)算2007年年12月月31日的實(shí)際

53、利息收日的實(shí)際利息收益并編制益并編制2007年年12月月31日收到利息和一半日收到利息和一半本金的會(huì)計(jì)分錄本金的會(huì)計(jì)分錄年份年份年初年初攤余攤余成本成本利息收益利息收益=4.86%現(xiàn)金現(xiàn)金流量流量 年末攤余成本年末攤余成本=+-2007965.74 46.93 530.00 482.67 計(jì)提利息收益時(shí)：計(jì)提利息收益時(shí)： 借：應(yīng)收利息借：應(yīng)收利息30 持有至到期投資持有至到期投資利息調(diào)整利息調(diào)整16.93 貸：投資收益貸：投資收益46.93 收到利息時(shí)：收到利息時(shí)： 借：銀行存款借：銀行存款30 貸：應(yīng)收利息貸：應(yīng)收利息30 收回本金時(shí)：收回本金時(shí)： 借：銀行存款借：銀行存款 500 貸：持有

54、至到期投資貸：持有至到期投資成本成本500 （5）計(jì)算）計(jì)算2008年末的實(shí)際利息收入并編制有關(guān)會(huì)年末的實(shí)際利息收入并編制有關(guān)會(huì)計(jì)分錄計(jì)分錄 計(jì)提利息收益時(shí)：計(jì)提利息收益時(shí)： 借：應(yīng)收利息借：應(yīng)收利息 15 持有至到期投資持有至到期投資利息調(diào)整利息調(diào)整 8.46貸：投資收益貸：投資收益 23.46 收到利息時(shí)：收到利息時(shí)： 借：銀行存款借：銀行存款15 貸：應(yīng)收利息貸：應(yīng)收利息15年份年份 年初攤年初攤余成本余成本利息收益利息收益=4.86%現(xiàn)金現(xiàn)金流量流量 年末攤余成本年末攤余成本=+-2008482.67 23.46 15.00 491.13 （6）編制）編制2008年末減值計(jì)提的會(huì)計(jì)分錄

55、年末減值計(jì)提的會(huì)計(jì)分錄 借：資產(chǎn)減值損失借：資產(chǎn)減值損失 36.13（491.13455） 貸：持有至到期投資減值準(zhǔn)備貸：持有至到期投資減值準(zhǔn)備 36.13 （7） 編制編制2009年出售時(shí)的會(huì)計(jì)分錄年出售時(shí)的會(huì)計(jì)分錄 借：銀行存款借：銀行存款480 持有至到期投資減值準(zhǔn)備持有至到期投資減值準(zhǔn)備 36.13 持有至到期投資持有至到期投資利息調(diào)整利息調(diào)整 8.87（81-14.66-15.38-16.7-16.93-8.46） 貸：持有至到期投資貸：持有至到期投資成本成本 500 投資收益投資收益 25持有至到期投資課堂練習(xí) M公司公司2007年年1月月1日購(gòu)入某公司于當(dāng)日發(fā)行的三日購(gòu)入某公司于

56、當(dāng)日發(fā)行的三年期債券，作為持有至到期投資。該債券票面金年期債券，作為持有至到期投資。該債券票面金額為額為100萬(wàn)元，票面利率為萬(wàn)元，票面利率為10，M公司實(shí)際支公司實(shí)際支付付106萬(wàn)元。該債券每年年末付息一次，最后一萬(wàn)元。該債券每年年末付息一次，最后一年歸還本金并支付最后一期利息，假設(shè)年歸還本金并支付最后一期利息，假設(shè)M公司按公司按年計(jì)算利息。實(shí)際利率為年計(jì)算利息。實(shí)際利率為7.6889。要求：做出與此項(xiàng)持有至到期投資相關(guān)的會(huì)計(jì)處要求：做出與此項(xiàng)持有至到期投資相關(guān)的會(huì)計(jì)處理。理。 （1）2007年年1月月1日購(gòu)入時(shí)日購(gòu)入時(shí)借：持有至到期投資借：持有至到期投資成本成本 100利息調(diào)整利息調(diào)整 6

57、 貸：銀行存款貸：銀行存款 106（2）2007年年12月月31日計(jì)算應(yīng)收利息和確日計(jì)算應(yīng)收利息和確認(rèn)利息收入認(rèn)利息收入該債券名義利率該債券名義利率10，年應(yīng)收利息，年應(yīng)收利息票面金額票面金額100萬(wàn)元萬(wàn)元票面利率票面利率1010（萬(wàn)元）。（萬(wàn)元）。該債券的實(shí)際利率該債券的實(shí)際利率 r7.6889。計(jì)算利息收入（實(shí)際利率法）計(jì)算利息收入（實(shí)際利率法）項(xiàng)目項(xiàng)目 應(yīng)收利息應(yīng)收利息 利息收入利息收入 利息調(diào)整攤銷(xiāo)額利息調(diào)整攤銷(xiāo)額 攤余成本攤余成本 2007.1.1 1062007.12.31 10 8.15 1.85 104.152008.12.31 10 8.01 1.99 102.162009.

58、12.31 10 7.84 2.16 100合計(jì)合計(jì) 30 24 6 借：應(yīng)收利息借：應(yīng)收利息 10 貸：投資收益貸：投資收益 8.15 持有至到期投資持有至到期投資利息調(diào)整利息調(diào)整1.85借：銀行存款借：銀行存款 10 貸：應(yīng)收利息貸：應(yīng)收利息 10（3）2008年年12月月31日計(jì)算應(yīng)收利息和確認(rèn)利息日計(jì)算應(yīng)收利息和確認(rèn)利息收入收入借：應(yīng)收利息借：應(yīng)收利息 10 貸：投資收益貸：投資收益 8.01 持有至到期投資持有至到期投資利息調(diào)整利息調(diào)整1.99借：銀行存款借：銀行存款 10貸：應(yīng)收利息貸：應(yīng)收利息 10 （4）2009年年12月月31日計(jì)算應(yīng)收利息和確日計(jì)算應(yīng)收利息和確認(rèn)利息收入，收

59、回本金認(rèn)利息收入，收回本金借：應(yīng)收利息借：應(yīng)收利息 10 貸：投資收益貸：投資收益 7.84 持有至到期投資持有至到期投資利息調(diào)整利息調(diào)整2.16借：銀行存款借：銀行存款 110 貸：持有至到期投資貸：持有至到期投資成本成本100 應(yīng)收利息應(yīng)收利息 10項(xiàng)目項(xiàng)目初始計(jì)量初始計(jì)量后續(xù)計(jì)后續(xù)計(jì)量量資產(chǎn)負(fù)債表日處資產(chǎn)負(fù)債表日處理理持有至持有至到期投到期投資資面值面值成本成本已經(jīng)到付息期已經(jīng)到付息期尚未領(lǐng)取的債尚未領(lǐng)取的債券利息應(yīng)收券利息應(yīng)收實(shí)際支付與前實(shí)際支付與前兩項(xiàng)之差利兩項(xiàng)之差利息調(diào)整息調(diào)整按攤余按攤余價(jià)值。價(jià)值。1.1.實(shí)際利率確認(rèn)實(shí)際利率確認(rèn)投資收益投資收益2.2.票面利息確認(rèn)票面利息確認(rèn)應(yīng)

60、收利息應(yīng)收利息3.3.前兩項(xiàng)之差為前兩項(xiàng)之差為攤銷(xiāo)額利息調(diào)攤銷(xiāo)額利息調(diào)整整持有至到期投資的會(huì)計(jì)處理持有至到期投資的會(huì)計(jì)處理（一）企業(yè)取得的持有至到期投資（一）企業(yè)取得的持有至到期投資借：持有至到期投資借：持有至到期投資成本（面值）成本（面值）應(yīng)收利息（已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息）應(yīng)收利息（已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息）持有至到期投資持有至到期投資利息調(diào)整（差額，也可能在貸方）利息調(diào)整（差額，也可能在貸方）貸：銀行存款等貸：銀行存款等（二）資產(chǎn)負(fù)債表日計(jì)算利息（二）資產(chǎn)負(fù)債表日計(jì)算利息借：應(yīng)收利息（分期付息債券按票面利率計(jì)算的利息）借：應(yīng)收利息（分期付息債券按票面利率計(jì)算的利息）持有至到期投資持有