專題二財務(wù)會計報表解讀

1、1專題二專題二 財務(wù)會計報表解讀財務(wù)會計報表解讀2v1.財務(wù)分析的主要信息來源財務(wù)分析的主要信息來源v2.資產(chǎn)負債表的解讀資產(chǎn)負債表的解讀v3.利潤表的解讀利潤表的解讀v4.現(xiàn)金流量表的解讀現(xiàn)金流量表的解讀v5.綜合綜合專題二專題二 財務(wù)會計報表解讀財務(wù)會計報表解讀3v1.企業(yè)企業(yè)內(nèi)部內(nèi)部的信息資料的信息資料 財務(wù)報告、財務(wù)計劃、招股說明書、上市公告書、財務(wù)報告、財務(wù)計劃、招股說明書、上市公告書、臨時報告及其他資料。臨時報告及其他資料。v2.企業(yè)企業(yè)外部外部的信息資料的信息資料 審計報告、行業(yè)發(fā)展的有關(guān)經(jīng)濟與金融政策、行業(yè)審計報告、行業(yè)發(fā)展的有關(guān)經(jīng)濟與金融政策、行業(yè)內(nèi)其他可比公司的經(jīng)營與財務(wù)信

2、息、其他分析機構(gòu)內(nèi)其他可比公司的經(jīng)營與財務(wù)信息、其他分析機構(gòu)對企業(yè)的價值評估與分析評價報告等。對企業(yè)的價值評估與分析評價報告等。4v 審計報告審計報告 1 1無保留意見的審計報告無保留意見的審計報告 2. 2. 帶強調(diào)事項段的無保留意見審計報告帶強調(diào)事項段的無保留意見審計報告 3 3保留意見的審計報告保留意見的審計報告 4. 4. 否定意見的審計報告否定意見的審計報告 5. 5. 拒絕表示意見的審計報告拒絕表示意見的審計報告 5v（1 1） 會計報表的編制符合會計報表的編制符合企業(yè)會計準(zhǔn)則企業(yè)會計準(zhǔn)則及國家及國家其他有關(guān)財務(wù)會計法規(guī)的規(guī)定；其他有關(guān)財務(wù)會計法規(guī)的規(guī)定；v（2 2） 會計報表在所

3、有重大方面公允地反映了被審計會計報表在所有重大方面公允地反映了被審計單位的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和資金變動情況；單位的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和資金變動情況；v（3 3） 會計處理方法的選用符合一貫性原則；會計處理方法的選用符合一貫性原則；v（4 4） 注冊會計師已按照獨立審計準(zhǔn)則的要求，實施注冊會計師已按照獨立審計準(zhǔn)則的要求，實施了必要的審計程序，在審計過程中未受阻礙和限制；了必要的審計程序，在審計過程中未受阻礙和限制；v（5 5） 不存在應(yīng)調(diào)整而被審計單位未予調(diào)整的重要事不存在應(yīng)調(diào)整而被審計單位未予調(diào)整的重要事項。項。v在無保留意見報告中，往往用在無保留意見報告中，往往用“我們認為我們認為”字樣作為

4、字樣作為意見段的開頭，并使用意見段的開頭，并使用“在所有重大方面公允地反映在所有重大方面公允地反映了了”等專業(yè)術(shù)語。等專業(yè)術(shù)語。 1、無保留意見無保留意見62.2.帶強調(diào)事項段的帶強調(diào)事項段的無保留意見審計報告無保留意見審計報告v這是在標(biāo)準(zhǔn)的無保留意見審計報告之后，還這是在標(biāo)準(zhǔn)的無保留意見審計報告之后，還附帶有一些強調(diào)事項段的審計報告。附帶有一些強調(diào)事項段的審計報告。v它并非意味著被審計單位的財務(wù)報告本身不它并非意味著被審計單位的財務(wù)報告本身不合格，而是注冊會計師針對被審計單位存在合格，而是注冊會計師針對被審計單位存在的一些重大的財務(wù)問題或者財務(wù)風(fēng)險作出提的一些重大的財務(wù)問題或者財務(wù)風(fēng)險作出提

5、示。示。73、保留意見的審計報告保留意見的審計報告 v（1）個別重要財務(wù)會計事項的處理或個別重要）個別重要財務(wù)會計事項的處理或個別重要會計報表項目的編制不符合會計報表項目的編制不符合企業(yè)會計準(zhǔn)則企業(yè)會計準(zhǔn)則及及國家其他有關(guān)財務(wù)會計法規(guī)的規(guī)定，被審計單位國家其他有關(guān)財務(wù)會計法規(guī)的規(guī)定，被審計單位拒絕進行調(diào)整；拒絕進行調(diào)整；v（2）因?qū)徲嫹秶艿街匾木植肯拗?，無法按）因?qū)徲嫹秶艿街匾木植肯拗?，無法按照獨立審計準(zhǔn)則的要求取得應(yīng)有的審計證據(jù)；照獨立審計準(zhǔn)則的要求取得應(yīng)有的審計證據(jù)；v（3）個別重要會計處理方法的選用不符合一貫）個別重要會計處理方法的選用不符合一貫性原則。性原則。v在保留意見審計報

6、告中，意見段之前往往另設(shè)在保留意見審計報告中，意見段之前往往另設(shè)說說明段明段，以說明所持保留意見的理由，并在意見段，以說明所持保留意見的理由，并在意見段中使用中使用“除存在上述問題以外除存在上述問題以外”、“除上述問題除上述問題造成的影響以外造成的影響以外”或或“除上述情況待定以外除上述情況待定以外”等等專業(yè)術(shù)語。專業(yè)術(shù)語。84 4、否定意見的審計報告、否定意見的審計報告 v（1）會計處理方法的選用嚴(yán)重違反）會計處理方法的選用嚴(yán)重違反企業(yè)會計準(zhǔn)企業(yè)會計準(zhǔn)則則及國家其他有關(guān)財務(wù)會計法規(guī)的規(guī)定，被審計及國家其他有關(guān)財務(wù)會計法規(guī)的規(guī)定，被審計單位拒絕進行調(diào)整；單位拒絕進行調(diào)整；v（2）會計報表嚴(yán)重歪

7、曲了被審計單位的財務(wù)狀況、）會計報表嚴(yán)重歪曲了被審計單位的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和資金變動情況，被審計單位拒絕進行調(diào)經(jīng)營成果和資金變動情況，被審計單位拒絕進行調(diào)整。整。v在否定意見的審計報告中，意見段之前往往另設(shè)在否定意見的審計報告中，意見段之前往往另設(shè)說說明段明段，說明所持否定意見的理由，并在意見段中使，說明所持否定意見的理由，并在意見段中使用用“由于上述問題造成的重大影響由于上述問題造成的重大影響”、“由于受到由于受到前段所述事項的影響前段所述事項的影響”等專業(yè)術(shù)語。等專業(yè)術(shù)語。95、無法、無法表示意見表示意見 v在拒絕表示意見的報告，意見段之前往往另在拒絕表示意見的報告，意見段之前往往另設(shè)說

8、明段，以說明所持拒絕表示意見的理由，設(shè)說明段，以說明所持拒絕表示意見的理由，并在意見段中使用并在意見段中使用“由于審計范圍受到嚴(yán)重由于審計范圍受到嚴(yán)重限制限制”、“由于無法實施必要的審計程序由于無法實施必要的審計程序”、“由于無法獲取必要的審計證據(jù)由于無法獲取必要的審計證據(jù)”、“我們我們無法對上述會計報表整體反映發(fā)表意見無法對上述會計報表整體反映發(fā)表意見”等等專業(yè)術(shù)語。專業(yè)術(shù)語。 10v1.財務(wù)分析的主要信息來源財務(wù)分析的主要信息來源v2.資產(chǎn)負債表的解讀資產(chǎn)負債表的解讀v3.利潤表的解讀利潤表的解讀v4.現(xiàn)金流量表的解讀現(xiàn)金流量表的解讀v5.所有者權(quán)益變動表的解讀所有者權(quán)益變動表的解讀專題二

9、專題二 財務(wù)會計報表解讀財務(wù)會計報表解讀11v資產(chǎn)負債表資產(chǎn)負債表v1.某一特定日期（月末、季末或年末）財產(chǎn)狀況某一特定日期（月末、季末或年末）財產(chǎn)狀況（資產(chǎn)、負債和所有者權(quán)益）靜態(tài)報表；（資產(chǎn)、負債和所有者權(quán)益）靜態(tài)報表；v2.主要編制依據(jù)：資產(chǎn)主要編制依據(jù)：資產(chǎn)=負債負債+所有者權(quán)益；所有者權(quán)益； v3.資產(chǎn)負債表結(jié)構(gòu)：報告式和賬戶式；資產(chǎn)負債表結(jié)構(gòu)：報告式和賬戶式；v 賬戶式編制依據(jù)：資產(chǎn)負債十所有者權(quán)益賬戶式編制依據(jù)：資產(chǎn)負債十所有者權(quán)益v 報告式編制依據(jù)：資產(chǎn)一負債所有者權(quán)益報告式編制依據(jù)：資產(chǎn)一負債所有者權(quán)益121有助于全面了有助于全面了解企業(yè)資產(chǎn)規(guī)解企業(yè)資產(chǎn)規(guī)模、資產(chǎn)結(jié)構(gòu)模、資產(chǎn)

10、結(jié)構(gòu)與資產(chǎn)質(zhì)量與資產(chǎn)質(zhì)量3有助于分析判有助于分析判斷企業(yè)的財務(wù)斷企業(yè)的財務(wù)狀況、特別是狀況、特別是資金需求的未資金需求的未來變動趨勢來變動趨勢2有助于了解企有助于了解企業(yè)的資本結(jié)構(gòu)，業(yè)的資本結(jié)構(gòu)，評價企業(yè)進一評價企業(yè)進一步融資的能力步融資的能力及潛在的運營及潛在的運營風(fēng)險風(fēng)險資產(chǎn)負債表的作用資產(chǎn)負債表的作用13（一）一看資產(chǎn)負債表（一）一看資產(chǎn)負債表1 1、總額觀察、總額觀察2 2、具體項目瀏覽、具體項目瀏覽3 3、檢查基本財務(wù)比率、檢查基本財務(wù)比率 （1 1）資產(chǎn)負債率）資產(chǎn)負債率= =（負債總額（負債總額 資產(chǎn)總額）資產(chǎn)總額）x100%x100% （2 2）流動比率）流動比率= =流動資產(chǎn)

11、流動資產(chǎn) 流動負債流動負債 （3 3）速動比率）速動比率= =速動資產(chǎn)速動資產(chǎn) 流動負債流動負債（二）再看資產(chǎn)負債表（二）再看資產(chǎn)負債表 1 1、再看資產(chǎn)，重點檢查：、再看資產(chǎn)，重點檢查： （1 1）質(zhì)量）質(zhì)量 （2 2）結(jié)構(gòu)）結(jié)構(gòu) （3 3）效率）效率 2 2、再看負債，重點檢查或有負債。、再看負債，重點檢查或有負債。 怎樣閱讀和分析資產(chǎn)負債表？怎樣閱讀和分析資產(chǎn)負債表？14 兩者劃分具體界限是變現(xiàn)時間的長短，通常以一年為準(zhǔn)。兩者劃分具體界限是變現(xiàn)時間的長短，通常以一年為準(zhǔn)。資產(chǎn)資產(chǎn)流動流動資產(chǎn)資產(chǎn)非流動非流動資產(chǎn)資產(chǎn)按按流流動動性性分分現(xiàn)金現(xiàn)金銀行存款銀行存款短期投資短期投資應(yīng)收票據(jù)應(yīng)收票

12、據(jù)應(yīng)收賬款應(yīng)收賬款預(yù)付賬款預(yù)付賬款其他應(yīng)收款其他應(yīng)收款存貨存貨 長期投資長期投資固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)無形資產(chǎn)無形資產(chǎn) 變現(xiàn)能力強變現(xiàn)能力強15v（一）貨幣資金（一）貨幣資金企業(yè)流動性最強的資產(chǎn)，企業(yè)流動性最強的資產(chǎn)，包括庫存現(xiàn)金、銀行存款和其它貨幣資金包括庫存現(xiàn)金、銀行存款和其它貨幣資金v企業(yè)保持一定貨幣資金的動機主要是：交易動企業(yè)保持一定貨幣資金的動機主要是：交易動機、預(yù)防動機和投資動機機、預(yù)防動機和投資動機v貨幣資金的持有應(yīng)當(dāng)適度，持有量過大，則導(dǎo)貨幣資金的持有應(yīng)當(dāng)適度，持有量過大，則導(dǎo)致企業(yè)整體盈利能力下降，反之，持有量太小，可致企業(yè)整體盈利能力下降，反之，持有量太小，可能增加企業(yè)流動性風(fēng)險

13、。能增加企業(yè)流動性風(fēng)險。16v（二）交易性金融資產(chǎn)（二）交易性金融資產(chǎn)交易性金融資產(chǎn)持有的目的是為了交易性金融資產(chǎn)持有的目的是為了近期近期內(nèi)出售獲利，內(nèi)出售獲利，所以交易性金融資產(chǎn)應(yīng)按照所以交易性金融資產(chǎn)應(yīng)按照公公允價值計價，且其變動計入當(dāng)期損益允價值計價，且其變動計入當(dāng)期損益。17v（三）應(yīng)收票據(jù)（三）應(yīng)收票據(jù)因銷售商品、提供勞務(wù)因銷售商品、提供勞務(wù)而收到的商業(yè)匯票而收到的商業(yè)匯票v可以分為可以分為商業(yè)承兌匯票商業(yè)承兌匯票和和銀行承兌匯票。銀行承兌匯票。v 對于提前貼現(xiàn)的匯票，銀行可能有追索權(quán)。對于提前貼現(xiàn)的匯票，銀行可能有追索權(quán)。18v（四）應(yīng)收賬款（四）應(yīng)收賬款一般而言，應(yīng)收賬款的數(shù)額與

14、企業(yè)主營一般而言，應(yīng)收賬款的數(shù)額與企業(yè)主營業(yè)務(wù)收入數(shù)額成正相關(guān)關(guān)系業(yè)務(wù)收入數(shù)額成正相關(guān)關(guān)系v收賬款涉及到收賬款涉及到現(xiàn)金折扣現(xiàn)金折扣的問題的問題19v（五）預(yù)付款項與其他應(yīng)收款項（五）預(yù)付款項與其他應(yīng)收款項v在商品市場逐漸向買方市場轉(zhuǎn)移的情況中，在商品市場逐漸向買方市場轉(zhuǎn)移的情況中，預(yù)付賬款在企業(yè)流動資產(chǎn)中所占的比重相對預(yù)付賬款在企業(yè)流動資產(chǎn)中所占的比重相對較小。較小。20其他應(yīng)收款項其他應(yīng)收款項v其他應(yīng)收款項，正常情況下也不會太多。若其他應(yīng)收款項，正常情況下也不會太多。若該項資產(chǎn)長期大量存在，常常與關(guān)聯(lián)公司有該項資產(chǎn)長期大量存在，常常與關(guān)聯(lián)公司有關(guān)。關(guān)。21（六）存貨（六）存貨制造業(yè)存貨制造

15、業(yè)存貨 服務(wù)業(yè)存貨服務(wù)業(yè)存貨 工程技術(shù)存貨工程技術(shù)存貨 原材料、在產(chǎn)品、半成品、產(chǎn)成品原材料、在產(chǎn)品、半成品、產(chǎn)成品 未完勞務(wù)未完勞務(wù) 未完工程未完工程 存貨的分類存貨的分類出版業(yè)存貨出版業(yè)存貨 庫存和寄存外地的圖書、庫存紙張、庫存和寄存外地的圖書、庫存紙張、尚在印制圖書、低值易耗品等尚在印制圖書、低值易耗品等22v存貨是企業(yè)在日常活動中持有以備出售的產(chǎn)成存貨是企業(yè)在日?；顒又谐钟幸詡涑鍪鄣漠a(chǎn)成品或商品，處在生產(chǎn)過程中的在產(chǎn)品、在生產(chǎn)過程品或商品，處在生產(chǎn)過程中的在產(chǎn)品、在生產(chǎn)過程或提供勞務(wù)過程中耗用的材料和物料等?；蛱峁﹦趧?wù)過程中耗用的材料和物料等。v存貨的數(shù)量應(yīng)保持一個適當(dāng)?shù)乃?，持有量過

16、多，存貨的數(shù)量應(yīng)保持一個適當(dāng)?shù)乃?，持有量過多，會降低存貨周率，降低資金使用效率，以及增加存會降低存貨周率，降低資金使用效率，以及增加存貨儲儲藏成本；反之，持有量過少，會使企業(yè)面臨貨儲儲藏成本；反之，持有量過少，會使企業(yè)面臨缺貨的危險。缺貨的危險。23（七）一年內(nèi)到期的非流動資產(chǎn)及其他流動資產(chǎn)（七）一年內(nèi)到期的非流動資產(chǎn)及其他流動資產(chǎn)v一年內(nèi)到期的流動資產(chǎn)，是指長期應(yīng)收賬款、一年內(nèi)到期的流動資產(chǎn)，是指長期應(yīng)收賬款、持有至到期的投資、長期待攤費用等非流動持有至到期的投資、長期待攤費用等非流動性資產(chǎn)中，將于性資產(chǎn)中，將于1年內(nèi)到期或攤銷完畢的部分。年內(nèi)到期或攤銷完畢的部分。24（一）長期投資類（一

17、）長期投資類1.可供出售金融資產(chǎn)可供出售金融資產(chǎn)v這項資產(chǎn)是指企業(yè)初始獲得并確認時即被這項資產(chǎn)是指企業(yè)初始獲得并確認時即被劃定為可供出售的非衍生金融資產(chǎn)，以及除劃定為可供出售的非衍生金融資產(chǎn)，以及除應(yīng)收賬款、交易性金融資產(chǎn)、持有至到期投應(yīng)收賬款、交易性金融資產(chǎn)、持有至到期投資、長期股權(quán)投資等資產(chǎn)以外的金融資產(chǎn)。資、長期股權(quán)投資等資產(chǎn)以外的金融資產(chǎn)。252.持有至到期投資持有至到期投資v持有至到期投資是指到期日固定、回收金持有至到期投資是指到期日固定、回收金額固定或可確定，額固定或可確定，且企業(yè)有明確意圖和能力且企業(yè)有明確意圖和能力持有至到期的非衍生金融資產(chǎn)。持有至到期的非衍生金融資產(chǎn)。v 一般

18、指一般指長期債券投資長期債券投資.26 3.長期股權(quán)投資長期股權(quán)投資v長期股權(quán)投資包括三種權(quán)益性投資：長期股權(quán)投資包括三種權(quán)益性投資：v1. 對子公司投資：投資方能夠?qū)Ρ煌顿Y方實對子公司投資：投資方能夠?qū)Ρ煌顿Y方實施控制施控制v2.對合營企業(yè)投資：投資方與其他合營方一對合營企業(yè)投資：投資方與其他合營方一同對被投資方實施共同控制同對被投資方實施共同控制v3.對聯(lián)營企業(yè)投資：投資方對被投資方產(chǎn)生對聯(lián)營企業(yè)投資：投資方對被投資方產(chǎn)生重大影響重大影響27v4.長期應(yīng)收款長期應(yīng)收款v該項目是考慮到企業(yè)該項目是考慮到企業(yè)分期收款銷售商品分期收款銷售商品等特等特殊模式的會計處理問題而于殊模式的會計處理問題而

19、于2007年會計準(zhǔn)則年會計準(zhǔn)則中新增的科目，主要反映的是企業(yè)因為中新增的科目，主要反映的是企業(yè)因為融資融資租賃租賃而產(chǎn)生的應(yīng)收款項，以及因為采用遞延而產(chǎn)生的應(yīng)收款項，以及因為采用遞延方式分期收款，實質(zhì)上方式分期收款，實質(zhì)上具有融資性質(zhì)的具有融資性質(zhì)的銷售銷售商品和提供勞務(wù)等經(jīng)營活動所產(chǎn)生的應(yīng)收款商品和提供勞務(wù)等經(jīng)營活動所產(chǎn)生的應(yīng)收款項。項。28（二）固定資產(chǎn)類（二）固定資產(chǎn)類v1. 固定資產(chǎn)：固定資產(chǎn)：比如房屋建筑物、機器設(shè)備、比如房屋建筑物、機器設(shè)備、運輸工具、機械器具等。運輸工具、機械器具等。29v2. 在建工程：在建工程：企業(yè)尚未交付使用的，正處于企業(yè)尚未交付使用的，正處于安裝、新建、改

20、擴建，或轉(zhuǎn)入大修理及更新安裝、新建、改擴建，或轉(zhuǎn)入大修理及更新改造過程中的各項工程的賬面價值。改造過程中的各項工程的賬面價值。v3.工程物資：工程物資：計劃用于固定資產(chǎn)建造的各類計劃用于固定資產(chǎn)建造的各類建筑材料，如鋼筋、水泥、玻璃等的賬面價建筑材料，如鋼筋、水泥、玻璃等的賬面價值。值。30v4.投資性房地產(chǎn)：投資性房地產(chǎn)：側(cè)重于企業(yè)為了賺取側(cè)重于企業(yè)為了賺取租金租金或謀取或謀取資產(chǎn)的資產(chǎn)的 增值而持有的房地產(chǎn)，主要包括已經(jīng)出租的增值而持有的房地產(chǎn)，主要包括已經(jīng)出租的和目前持有并準(zhǔn)備增值之后轉(zhuǎn)讓的土地使用權(quán)，以和目前持有并準(zhǔn)備增值之后轉(zhuǎn)讓的土地使用權(quán)，以及已經(jīng)出租的建筑物等。及已經(jīng)出租的建筑物

21、等。v不包含企業(yè)為自身的生產(chǎn)經(jīng)營管理而擁有的房地不包含企業(yè)為自身的生產(chǎn)經(jīng)營管理而擁有的房地產(chǎn)產(chǎn)固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)v不包含企業(yè)作為產(chǎn)品開發(fā)的房地產(chǎn)不包含企業(yè)作為產(chǎn)品開發(fā)的房地產(chǎn)存貨存貨v5.生產(chǎn)性生物資產(chǎn)和油氣資產(chǎn)生產(chǎn)性生物資產(chǎn)和油氣資產(chǎn)31（三）無形資產(chǎn)類（三）無形資產(chǎn)類v1.無形資產(chǎn)：無形資產(chǎn)： 指企業(yè)擁有或控制的，沒有實指企業(yè)擁有或控制的，沒有實物形態(tài)的，可辨認非貨幣性資產(chǎn)，包括專利物形態(tài)的，可辨認非貨幣性資產(chǎn)，包括專利權(quán)、非專利權(quán)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、土地使用權(quán)、非專利權(quán)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、土地使用權(quán)、水域養(yǎng)殖權(quán)等。權(quán)、水域養(yǎng)殖權(quán)等。v2.開發(fā)支出開發(fā)支出：企業(yè)目前處于內(nèi)部研發(fā)無形資：企業(yè)目前處

22、于內(nèi)部研發(fā)無形資產(chǎn)的過程中所發(fā)生的研發(fā)支出。產(chǎn)的過程中所發(fā)生的研發(fā)支出。v3.商譽：商譽：企業(yè)獲得超額收益的能力企業(yè)獲得超額收益的能力特點：特點：不可辨認性不可辨認性32資產(chǎn)分類：按流動性分資產(chǎn)分類：按流動性分資產(chǎn)資產(chǎn)流動資產(chǎn)流動資產(chǎn)非流動資產(chǎn)非流動資產(chǎn)貨幣貨幣債權(quán)債權(quán)存貨存貨長期投資類長期投資類固定資產(chǎn)類固定資產(chǎn)類無形資產(chǎn)無形資產(chǎn)一年（一一年（一個經(jīng)營周個經(jīng)營周期期)內(nèi)可變內(nèi)可變現(xiàn)現(xiàn)一年（一一年（一個經(jīng)營周個經(jīng)營周期期)以上可以上可變現(xiàn)變現(xiàn)33資產(chǎn)資產(chǎn)經(jīng)營資產(chǎn)經(jīng)營資產(chǎn)投資資產(chǎn)投資資產(chǎn)貨幣貨幣債權(quán)債權(quán)存貨存貨固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)無形資產(chǎn)無形資產(chǎn)可供出售金融資產(chǎn)可供出售金融資產(chǎn)持有至到期投資持有至到

23、期投資長期股權(quán)投資長期股權(quán)投資資產(chǎn)分類：按照對利潤的貢獻方式分類資產(chǎn)分類：按照對利潤的貢獻方式分類34v什么是負債和所有者權(quán)益？什么是負債和所有者權(quán)益？v資源的權(quán)益歸屬：資源的權(quán)益歸屬：v1.債權(quán)人債權(quán)人負債負債v2.股東（所有者）股東（所有者）股東（所有者股東（所有者)權(quán)益權(quán)益35 負債項目及其分項說明：負債項目及其分項說明：根據(jù)償還期限的長短（通常以一年為準(zhǔn)）劃分根據(jù)償還期限的長短（通常以一年為準(zhǔn)）劃分負債負債流動流動負債負債長期長期負債負債按按流流動動性性分分短期借款短期借款應(yīng)付票據(jù)應(yīng)付票據(jù)應(yīng)付賬款應(yīng)付賬款預(yù)收賬款預(yù)收賬款其他應(yīng)付款其他應(yīng)付款應(yīng)付工資應(yīng)付工資應(yīng)付福利費應(yīng)付福利費應(yīng)付股利應(yīng)

24、付股利應(yīng)交稅金應(yīng)交稅金預(yù)提費用預(yù)提費用 長期借款長期借款長期債券長期債券長期應(yīng)付款長期應(yīng)付款 36v1.短期借款：短期借款： 財務(wù)分析人員應(yīng)檢查企業(yè)短期借款的到期期財務(wù)分析人員應(yīng)檢查企業(yè)短期借款的到期期限。限。v2.應(yīng)付票據(jù)：應(yīng)付票據(jù)： 財務(wù)分析人員應(yīng)關(guān)注應(yīng)付票據(jù)是否財務(wù)分析人員應(yīng)關(guān)注應(yīng)付票據(jù)是否帶息帶息，企，企業(yè)是否發(fā)生過延期支付到期票據(jù)的情況以及業(yè)是否發(fā)生過延期支付到期票據(jù)的情況以及企業(yè)開具的是商業(yè)承兌匯票，還是銀行承兌企業(yè)開具的是商業(yè)承兌匯票，還是銀行承兌匯票。匯票。 分析時應(yīng)關(guān)注：分析時應(yīng)關(guān)注： （一）流動負債分析（一）流動負債分析37v3.應(yīng)付賬款應(yīng)付賬款 應(yīng)關(guān)注企業(yè)應(yīng)付賬款的發(fā)生是

25、否與企業(yè)購貨應(yīng)關(guān)注企業(yè)應(yīng)付賬款的發(fā)生是否與企業(yè)購貨之間存在之間存在比較穩(wěn)定比較穩(wěn)定的關(guān)系，是否存在應(yīng)付賬的關(guān)系，是否存在應(yīng)付賬款發(fā)生急劇增加以及付款期限拖延的情況?？畎l(fā)生急劇增加以及付款期限拖延的情況。v4.預(yù)收賬款預(yù)收賬款 分析應(yīng)關(guān)注其實質(zhì)即是否因為企業(yè)產(chǎn)品的旺分析應(yīng)關(guān)注其實質(zhì)即是否因為企業(yè)產(chǎn)品的旺銷所致，否則應(yīng)降低其質(zhì)量。銷所致，否則應(yīng)降低其質(zhì)量。38v5.應(yīng)付職工薪酬應(yīng)付職工薪酬（1）應(yīng)付非貨幣性福利）應(yīng)付非貨幣性福利（2）辭退福利。）辭退福利。（3）股份支付產(chǎn)生的應(yīng)付職工薪酬。）股份支付產(chǎn)生的應(yīng)付職工薪酬。v6.應(yīng)交稅費應(yīng)交稅費 分析人員在分析時應(yīng)當(dāng)了解分析人員在分析時應(yīng)當(dāng)了解“應(yīng)交稅

26、費應(yīng)交稅費”的具體內(nèi)的具體內(nèi)容，分析其形成原因，觀察該項目是否已經(jīng)包括了容，分析其形成原因，觀察該項目是否已經(jīng)包括了企業(yè)未來期間應(yīng)交而未交的所有稅費，是否存在實企業(yè)未來期間應(yīng)交而未交的所有稅費，是否存在實質(zhì)上已經(jīng)構(gòu)成納稅義務(wù)，但是企業(yè)尚未入賬的稅費質(zhì)上已經(jīng)構(gòu)成納稅義務(wù)，但是企業(yè)尚未入賬的稅費39（二）非流動負債分析（二）非流動負債分析分析時應(yīng)關(guān)注：分析時應(yīng)關(guān)注： v1.長期借款長期借款 1）應(yīng)當(dāng)觀察企業(yè)長期借款的用途）應(yīng)當(dāng)觀察企業(yè)長期借款的用途;2）企業(yè)的長期借款的數(shù)額是否有較大的波動，波動）企業(yè)的長期借款的數(shù)額是否有較大的波動，波動的原因是什么；的原因是什么；3）觀察企業(yè)的盈利能力，因為與短

27、期借款不同，長）觀察企業(yè)的盈利能力，因為與短期借款不同，長期借款的本金和利息的支付來自于企業(yè)盈利，所以期借款的本金和利息的支付來自于企業(yè)盈利，所以盈利能力應(yīng)與長期借款規(guī)模相配比盈利能力應(yīng)與長期借款規(guī)模相配比40v2.應(yīng)付債券應(yīng)付債券 關(guān)注債券的有關(guān)條款關(guān)注債券的有關(guān)條款 關(guān)注債券是否具有可轉(zhuǎn)換條款關(guān)注債券是否具有可轉(zhuǎn)換條款v 3.長期應(yīng)付款長期應(yīng)付款 在財務(wù)分析中，應(yīng)當(dāng)注意企業(yè)融資租賃的固在財務(wù)分析中，應(yīng)當(dāng)注意企業(yè)融資租賃的固定資產(chǎn)是否已經(jīng)按照企業(yè)最初的意愿形成生定資產(chǎn)是否已經(jīng)按照企業(yè)最初的意愿形成生產(chǎn)能力，其資產(chǎn)收益率能否超過融資租賃的產(chǎn)能力，其資產(chǎn)收益率能否超過融資租賃的內(nèi)含利率，否則將影

28、響長期應(yīng)付款的償還。內(nèi)含利率，否則將影響長期應(yīng)付款的償還。41負債負債流動負債流動負債非流動（長期）負債非流動（長期）負債按負債償還期的長短分類：按負債償還期的長短分類：42股本或?qū)嵤召Y本股本或?qū)嵤召Y本投資人的初始投入及追加投資投資人的初始投入及追加投資：未分配利潤未分配利潤盈余公積盈余公積企業(yè)的經(jīng)營積累：企業(yè)的經(jīng)營積累：股東入資股東入資利潤積累利潤積累非利潤性資產(chǎn)增值非利潤性資產(chǎn)增值資本公積資本公積43v1.實收資本實收資本：來源于股東的原始投入：來源于股東的原始投入 來源：股東直接投入來源：股東直接投入 其他項目轉(zhuǎn)增：如資本公積、盈余其他項目轉(zhuǎn)增：如資本公積、盈余公積和未分配利潤都可以轉(zhuǎn)增

29、公積和未分配利潤都可以轉(zhuǎn)增442. 資本公積：資本公積：指公司由投入指公司由投入資本本身資本本身所引起所引起的各種增值，一般不是由經(jīng)營活動引起的的各種增值，一般不是由經(jīng)營活動引起的可以轉(zhuǎn)作實收資本可以轉(zhuǎn)作實收資本是不能作為股利再分配給股東的是不能作為股利再分配給股東的不按股東設(shè)明細賬，是共有的不按股東設(shè)明細賬，是共有的453.盈余公積：盈余公積：是公司的一項積累，是股東推是公司的一項積累，是股東推遲消費的結(jié)果遲消費的結(jié)果按本年稅后利潤計提，不包括年初未分配按本年稅后利潤計提，不包括年初未分配利潤利潤股東分配股利前必須先提取，達到一定比股東分配股利前必須先提取，達到一定比例時可以不再提取例時可以

30、不再提取以后可以補虧損、轉(zhuǎn)為股本或發(fā)股利以后可以補虧損、轉(zhuǎn)為股本或發(fā)股利 46v4.未分配利潤：未分配利潤：歷年積累的未分配利潤，以歷年積累的未分配利潤，以后可以繼續(xù)分配后可以繼續(xù)分配 公式：當(dāng)年未分配利潤當(dāng)年利潤所得稅公式：當(dāng)年未分配利潤當(dāng)年利潤所得稅提取的盈余公積向股東分配的股利提取的盈余公積向股東分配的股利 留存收益留存收益=盈余公積盈余公積+未分配利潤未分配利潤 對于留存收益的分析應(yīng)結(jié)合企業(yè)歷年的利潤對于留存收益的分析應(yīng)結(jié)合企業(yè)歷年的利潤及其分配情況及其分配情況。47v1.財務(wù)分析的主要信息來源財務(wù)分析的主要信息來源v2.資產(chǎn)負債表的解讀資產(chǎn)負債表的解讀v3.利潤表的解讀利潤表的解讀v

31、4.現(xiàn)金流量表的解讀現(xiàn)金流量表的解讀v5.所有者權(quán)益變動表的解讀所有者權(quán)益變動表的解讀專題二專題二 財務(wù)會計報表解讀財務(wù)會計報表解讀48-48-利潤表利潤表1.反映企業(yè)在反映企業(yè)在一定期間一定期間經(jīng)營成果的財務(wù)報表經(jīng)營成果的財務(wù)報表2.利潤表的結(jié)構(gòu)有單步式和多步式（我國企業(yè)的利利潤表的結(jié)構(gòu)有單步式和多步式（我國企業(yè)的利潤表一般采用多步式潤表一般采用多步式 ）3.損益表反映的是根據(jù)損益表反映的是根據(jù)權(quán)責(zé)發(fā)生制原則權(quán)責(zé)發(fā)生制原則所核算的經(jīng)所核算的經(jīng)營成果，而并非真實反映公司的現(xiàn)金狀況營成果，而并非真實反映公司的現(xiàn)金狀況3、 利潤表的解讀利潤表的解讀49v基本關(guān)系：基本關(guān)系：v收入收入 費用費用 =

32、 凈利潤凈利潤使利潤增加的因素或項目使利潤增加的因素或項目使利潤減少的因素或項目使利潤減少的因素或項目50-項項 目目行次行次本月數(shù)本月數(shù)本年累計數(shù)本年累計數(shù)一、營業(yè)收入一、營業(yè)收入1 1減：營業(yè)成本減：營業(yè)成本2 2營業(yè)稅金及附加營業(yè)稅金及附加3 3銷售費用銷售費用4 4管理費用管理費用5 5財務(wù)費用財務(wù)費用6 6資產(chǎn)減值損失資產(chǎn)減值損失7 7加：公允價值變動收益（損失以加：公允價值變動收益（損失以“”號填列）號填列）8 8投資收益（損失以投資收益（損失以“”號填列）號填列）9 9其中：對聯(lián)營企業(yè)和合營企業(yè)的投資收益其中：對聯(lián)營企業(yè)和合營企業(yè)的投資收益1010二、營業(yè)利潤（虧損以二、營業(yè)利潤

33、（虧損以“”填列）填列）1111加：營業(yè)外收入加：營業(yè)外收入1212減：營業(yè)外支出減：營業(yè)外支出1313其中：非流動資產(chǎn)處置損失其中：非流動資產(chǎn)處置損失1414三、利潤總額（虧損總額以三、利潤總額（虧損總額以“”填列）填列）1515減：所得稅費用減：所得稅費用1616四、凈利潤（凈虧損以四、凈利潤（凈虧損以“”填列）填列）1717五、每股收益五、每股收益1818（一）基本每股收益（一）基本每股收益1919（二）稀釋每股收益（二）稀釋每股收益202051基本要求：五看利潤表基本要求：五看利潤表 1 1、看結(jié)果、看結(jié)果 2 2、看結(jié)構(gòu)、看結(jié)構(gòu) 3 3、看成績、看成績 4 4、看問題、看問題 毛利率

34、毛利率= =毛利額毛利額 營業(yè)收入營業(yè)收入 100% 100% 銷售凈利率銷售凈利率= =凈利潤凈利潤 營業(yè)收入營業(yè)收入 100% 100% 資產(chǎn)凈利率資產(chǎn)凈利率= =凈利潤凈利潤 平均資產(chǎn)總額平均資產(chǎn)總額 100% 100% 凈資產(chǎn)收益率凈資產(chǎn)收益率= =凈利潤凈利潤 平均股東權(quán)益平均股東權(quán)益 市盈率市盈率= =股票的現(xiàn)價股票的現(xiàn)價 每股盈余每股盈余 其中：每股盈余其中：每股盈余= =凈利潤凈利潤 股東持有的股數(shù)股東持有的股數(shù) 市凈率股票每股市價市凈率股票每股市價 股東權(quán)益每股賬面價值股東權(quán)益每股賬面價值 5 5、看到會計政策和人的因素對利潤計算的影響、看到會計政策和人的因素對利潤計算的影響

35、 經(jīng)營成果的診斷要點：回頭要五看經(jīng)營成果的診斷要點：回頭要五看 怎樣閱讀和分析利潤表？怎樣閱讀和分析利潤表？52分析企業(yè)非經(jīng)分析企業(yè)非經(jīng)常性項目損益常性項目損益對當(dāng)期利潤總對當(dāng)期利潤總額及凈利潤的額及凈利潤的影響影響從收入、費用從收入、費用的結(jié)構(gòu)及變動的結(jié)構(gòu)及變動趨勢分析企業(yè)趨勢分析企業(yè)經(jīng)營活動創(chuàng)收經(jīng)營活動創(chuàng)收能力的穩(wěn)定性能力的穩(wěn)定性與成長性與成長性利潤表分析利潤表分析側(cè)重點側(cè)重點53利潤表的作用利潤表的作用1反映了企業(yè)經(jīng)反映了企業(yè)經(jīng)營收入的來源營收入的來源和成本費用的和成本費用的歸屬及其結(jié)構(gòu)歸屬及其結(jié)構(gòu) 3提供了有關(guān)提供了有關(guān)盈利預(yù)測及盈利預(yù)測及經(jīng)濟決策的經(jīng)濟決策的信息信息 2反映了企業(yè)反映

36、了企業(yè)的盈利能力的盈利能力 54v1. 營業(yè)收入營業(yè)收入v營業(yè)收入包括企業(yè)的營業(yè)收入包括企業(yè)的主營業(yè)務(wù)收入主營業(yè)務(wù)收入和和其他業(yè)其他業(yè)務(wù)收入。務(wù)收入。v營業(yè)收入是企業(yè)獲取經(jīng)營利潤的根本，也是營業(yè)收入是企業(yè)獲取經(jīng)營利潤的根本，也是反映企業(yè)業(yè)務(wù)規(guī)模大小的直接指標(biāo)。反映企業(yè)業(yè)務(wù)規(guī)模大小的直接指標(biāo)。55v2.營業(yè)成本營業(yè)成本v該項目與營業(yè)收入相對應(yīng)，反應(yīng)的是企業(yè)為該項目與營業(yè)收入相對應(yīng)，反應(yīng)的是企業(yè)為創(chuàng)造營業(yè)收入而發(fā)生的直接代價，包括主營創(chuàng)造營業(yè)收入而發(fā)生的直接代價，包括主營業(yè)務(wù)成本和其他業(yè)務(wù)成本。業(yè)務(wù)成本和其他業(yè)務(wù)成本。v主營業(yè)務(wù)收入主營業(yè)務(wù)收入 主營業(yè)務(wù)成本主營業(yè)務(wù)成本 = 毛利毛利56v3.營業(yè)

37、稅及附加營業(yè)稅及附加v指企業(yè)從事生產(chǎn)經(jīng)營活動，按稅法規(guī)定應(yīng)該指企業(yè)從事生產(chǎn)經(jīng)營活動，按稅法規(guī)定應(yīng)該繳納的各項流轉(zhuǎn)稅額及其附加，包括營業(yè)稅、繳納的各項流轉(zhuǎn)稅額及其附加，包括營業(yè)稅、消費稅、關(guān)稅、資源稅、城市維護建設(shè)稅，消費稅、關(guān)稅、資源稅、城市維護建設(shè)稅，以及應(yīng)交教育費附加等。以及應(yīng)交教育費附加等。v該項目通常與當(dāng)期營業(yè)收入成正比該項目通常與當(dāng)期營業(yè)收入成正比大致大致了解企業(yè)經(jīng)營收入所需承擔(dān)的流轉(zhuǎn)稅負。了解企業(yè)經(jīng)營收入所需承擔(dān)的流轉(zhuǎn)稅負。57v4.期間費用期間費用v期間費用是指企業(yè)經(jīng)營活動過程中，容易確期間費用是指企業(yè)經(jīng)營活動過程中，容易確定其發(fā)生期間或歸屬期，但難以直接或間接定其發(fā)生期間或歸屬

38、期，但難以直接或間接將其歸屬于某一具體產(chǎn)品或勞務(wù)項目成本的將其歸屬于某一具體產(chǎn)品或勞務(wù)項目成本的費用，包括費用，包括銷售費用、管理費用和財務(wù)費用銷售費用、管理費用和財務(wù)費用三項。三項。58v5.資產(chǎn)減值損失資產(chǎn)減值損失v一但某項經(jīng)濟資源所能為企業(yè)帶來的預(yù)期經(jīng)一但某項經(jīng)濟資源所能為企業(yè)帶來的預(yù)期經(jīng)濟利益已不復(fù)存在或明顯低于其賬面價值，濟利益已不復(fù)存在或明顯低于其賬面價值，說明該項資產(chǎn)發(fā)生了價值減損，及出現(xiàn)了說明該項資產(chǎn)發(fā)生了價值減損，及出現(xiàn)了潛潛在在的損失。的損失。59v6.公允價值變動損益公允價值變動損益v主要包括企業(yè)交易性金融資產(chǎn)和交易性金融主要包括企業(yè)交易性金融資產(chǎn)和交易性金融負債在會計期

39、間由于公允價值的變動而產(chǎn)生負債在會計期間由于公允價值的變動而產(chǎn)生的賬面利得或損失。的賬面利得或損失。60v7.投資收益投資收益v指企業(yè)對外投資（包括債券投資和股權(quán)投資）指企業(yè)對外投資（包括債券投資和股權(quán)投資）所取得的投資收益扣除投資損失之后的凈額。所取得的投資收益扣除投資損失之后的凈額。61v8. 營業(yè)外收入和支出營業(yè)外收入和支出v指與企業(yè)日常生產(chǎn)經(jīng)營活動沒有直接關(guān)系的指與企業(yè)日常生產(chǎn)經(jīng)營活動沒有直接關(guān)系的各項收入與支出。各項收入與支出。62v9. 所得稅費用所得稅費用v企業(yè)當(dāng)期應(yīng)該向國家繳納的所得稅（即應(yīng)交企業(yè)當(dāng)期應(yīng)該向國家繳納的所得稅（即應(yīng)交所得稅）金額，不一定等于企業(yè)當(dāng)期的利潤所得稅）金

40、額，不一定等于企業(yè)當(dāng)期的利潤總額與當(dāng)期適用的所得稅稅率的乘積?？傤~與當(dāng)期適用的所得稅稅率的乘積。v“應(yīng)納稅所得額應(yīng)納稅所得額” “利潤總額利潤總額”稅法稅法確定確定公司會公司會計準(zhǔn)則計準(zhǔn)則確定確定63v應(yīng)納稅所得額應(yīng)納稅所得額=利潤總額利潤總額納稅調(diào)整事項（即納稅調(diào)整事項（即稅法規(guī)定與會計處理在確認收入與費用方面稅法規(guī)定與會計處理在確認收入與費用方面的當(dāng)期差額）的當(dāng)期差額）v本期應(yīng)交所得稅本期應(yīng)交所得稅 = 應(yīng)納稅所得額應(yīng)納稅所得額 X 當(dāng)期所得當(dāng)期所得稅率稅率64v例例: 假設(shè)假設(shè)A公司適用的所得稅率為公司適用的所得稅率為25%，20XX年公司實現(xiàn)稅年公司實現(xiàn)稅前利潤總額前利潤總額600萬元

41、，除下列事項外，公司在其他方面涉及萬元，除下列事項外，公司在其他方面涉及的收入與費用的會計處理與稅法完全一致：的收入與費用的會計處理與稅法完全一致：1）當(dāng)年會計上按照雙倍余額遞減法提取某固定資產(chǎn)折舊費用）當(dāng)年會計上按照雙倍余額遞減法提取某固定資產(chǎn)折舊費用42萬，而稅法規(guī)定，只能采用平均年限法計提折舊萬，而稅法規(guī)定，只能采用平均年限法計提折舊37萬。萬。2）公司全年發(fā)生的業(yè)務(wù)招待費用支出）公司全年發(fā)生的業(yè)務(wù)招待費用支出210萬，但稅法規(guī)定允許萬，但稅法規(guī)定允許稅前列支的業(yè)務(wù)招待費為稅前列支的業(yè)務(wù)招待費為189萬。萬。3）公司當(dāng)年發(fā)生非公益贊助支出）公司當(dāng)年發(fā)生非公益贊助支出10萬元，會計上已經(jīng)據(jù)

42、實確萬元，會計上已經(jīng)據(jù)實確認為營業(yè)外支出。認為營業(yè)外支出。4）公司當(dāng)年投資收益總額中包含國債投資利息收入）公司當(dāng)年投資收益總額中包含國債投資利息收入3萬元，企萬元，企業(yè)債券投資利息收入業(yè)債券投資利息收入4.5萬元。萬元。5）公司以前年度累計未彌補的虧損總計）公司以前年度累計未彌補的虧損總計746萬，其中萬，其中5年內(nèi)的年內(nèi)的經(jīng)營性虧損為經(jīng)營性虧損為110萬，萬，5年以前的虧損年以前的虧損636萬。萬。 求公司當(dāng)年應(yīng)納稅所得額。求公司當(dāng)年應(yīng)納稅所得額。65v公司當(dāng)年應(yīng)納稅所得額=600 + （42-37）+（210-189）+10 -3 -110 = 523v當(dāng)年應(yīng)交所得稅=523 x 25% = 130.75666740 00040 00012/12+10 80012/12+10 80010/1210/124 8004 8002/122/1248 20048 200（萬股）（萬股）基本每股收益基本每股收益12 050/48 20012 050/48 2000.250.25（元）（元）6869現(xiàn)金流量表反應(yīng)現(xiàn)金流量表反應(yīng)某一段時期某一段時期現(xiàn)金和現(xiàn)金等價現(xiàn)金和現(xiàn)金等價物的增減變動情況。物的增減變動情況。基本關(guān)系：基本關(guān)系：現(xiàn)金流入量現(xiàn)金流入量-現(xiàn)金流出量現(xiàn)