出口退稅政策及相關業(yè)務

1、 一、財政部一、財政部 國家稅務總局關于出口貨物勞務增值稅和消費國家稅務總局關于出口貨物勞務增值稅和消費稅政策的通知稅政策的通知( (財稅財稅201239201239號號) )二、國家稅務總局關于發(fā)布二、國家稅務總局關于發(fā)布出口貨物勞務增值稅和消費稅出口貨物勞務增值稅和消費稅管理辦法管理辦法的公告的公告(2012(2012年第年第2424號號) )三、國家稅務總局關于三、國家稅務總局關于出口貨物勞務增值稅和消費稅管理出口貨物勞務增值稅和消費稅管理辦法辦法有關問題的公告有關問題的公告(2013(2013年第年第1212號號) )及及 附件附件四、國家稅務總局關于出口企業(yè)申報出口貨物退（免）稅提四

2、、國家稅務總局關于出口企業(yè)申報出口貨物退（免）稅提供收匯資料有關問題的公告供收匯資料有關問題的公告(2013(2013年第年第3030號號) )五、國家稅務總局關于調(diào)整出口退（免）稅申報辦法的公告五、國家稅務總局關于調(diào)整出口退（免）稅申報辦法的公告(2013(2013年第年第6161號號) )六六、國家稅務總局關于出口貨物勞務增值稅和消費稅有關問、國家稅務總局關于出口貨物勞務增值稅和消費稅有關問題的公告題的公告(2013(2013年第年第6565號號) )七、國家稅務總局關于逾期未辦理的出口退（免）稅可延期七、國家稅務總局關于逾期未辦理的出口退（免）稅可延期辦理有關問題的公告（辦理有關問題的公

3、告（20142014年第年第2020號）號） （一）出口退（免）稅資格（一）出口退（免）稅資格 .出口退（免）稅資格的認定出口退（免）稅資格的認定 （1）正常情況下，出口企業(yè)應在辦理對外貿(mào)易經(jīng)營者備案登記或）正常情況下，出口企業(yè)應在辦理對外貿(mào)易經(jīng)營者備案登記或簽訂首份委托出口協(xié)議之日起簽訂首份委托出口協(xié)議之日起30日內(nèi)，填報日內(nèi)，填報出口退（免）稅資格認定出口退（免）稅資格認定申請表申請表 （見附件（見附件1） ，提供下列資料到主管稅務機關出口退（免）稅，提供下列資料到主管稅務機關出口退（免）稅資格認定。資格認定。 加蓋備案登記專用章的加蓋備案登記專用章的對外貿(mào)易經(jīng)營者備案登記表對外貿(mào)易經(jīng)營者

4、備案登記表或或中華中華人民共和國外商投資企業(yè)批準證書人民共和國外商投資企業(yè)批準證書。 中華人民共和國海關進出口貨物收發(fā)貨人報關注冊登記證。中華人民共和國海關進出口貨物收發(fā)貨人報關注冊登記證。 銀行開戶許可證。銀行開戶許可證。 未辦理備案登記發(fā)生委托出口業(yè)務的生產(chǎn)企業(yè)提供委托代理出未辦理備案登記發(fā)生委托出口業(yè)務的生產(chǎn)企業(yè)提供委托代理出口協(xié)議，不需提供第口協(xié)議，不需提供第1、2項資料。項資料。 出口退（免）稅資格認定申請表電子數(shù)出口退（免）稅資格認定申請表電子數(shù)據(jù)。據(jù)。 （2）其他單位應在發(fā)生出口貨物勞務業(yè)務之前，填報出口退（免）其他單位應在發(fā)生出口貨物勞務業(yè)務之前，填報出口退（免）稅資格認定申請

5、表，提供銀行開戶許可證及主管稅務機關要求的其他稅資格認定申請表，提供銀行開戶許可證及主管稅務機關要求的其他資料，到主管稅務機關辦理出口退（免）稅資格認定。資料，到主管稅務機關辦理出口退（免）稅資格認定。 （3）出口企業(yè)和其他單位在出口退（免）稅資格認定之前發(fā)生的出口出口企業(yè)和其他單位在出口退（免）稅資格認定之前發(fā)生的出口貨物勞務，在辦理出口退（免）稅資格認定后，可以在規(guī)定的退（免）貨物勞務，在辦理出口退（免）稅資格認定后，可以在規(guī)定的退（免）稅申報期內(nèi)按規(guī)定申報增值稅退（免）稅或免稅，以及消費稅退（免）稅申報期內(nèi)按規(guī)定申報增值稅退（免）稅或免稅，以及消費稅退（免）稅或稅。稅或稅。 （4）出口企

6、業(yè)和其他單位出口退（免）稅資格認定的內(nèi)容發(fā)生變更的出口企業(yè)和其他單位出口退（免）稅資格認定的內(nèi)容發(fā)生變更的，須自變更之日起，須自變更之日起30日內(nèi)，填報出口退（免）稅資格認定變更申請表日內(nèi)，填報出口退（免）稅資格認定變更申請表（見附件（見附件2），提相關資料向主管稅務機關申請變更出口退（免）稅），提相關資料向主管稅務機關申請變更出口退（免）稅資格認定。資格認定。 （5）需要注銷稅務登記的出口企業(yè)和其他單位，應填報出口），需要注銷稅務登記的出口企業(yè)和其他單位，應填報出口），向主管稅務機關申請注銷出口退（免）稅資格，然后再按規(guī)定辦理稅務向主管稅務機關申請注銷出口退（免）稅資格，然后再按規(guī)定辦理稅務

7、登記的注銷。登記的注銷。出口企業(yè)和其他單位在申請注銷認定前，應先結(jié)清出口退（免）稅出口企業(yè)和其他單位在申請注銷認定前，應先結(jié)清出口退（免）稅款。注銷認定后款。注銷認定后, 出口企業(yè)和其他單位不得再申報辦理出口退（免）稅。出口企業(yè)和其他單位不得再申報辦理出口退（免）稅。 2、出口退（免）稅資格變更、出口退（免）稅資格變更 出口企業(yè)和其他單位出口退（免）稅資格認定的內(nèi)容發(fā)生變更的，須出口企業(yè)和其他單位出口退（免）稅資格認定的內(nèi)容發(fā)生變更的，須自變更之日起自變更之日起30日內(nèi)，填報日內(nèi)，填報出口退（免）稅資格認定變更申請表出口退（免）稅資格認定變更申請表（見（見附件附件2），提供相關資料向主管稅務機

8、關申請變更出口退（免）稅資格認），提供相關資料向主管稅務機關申請變更出口退（免）稅資格認定。定。 3、出口退（免）稅資格注銷、出口退（免）稅資格注銷 注銷資格同時注銷稅務登記：需要注銷稅務登記的出口企業(yè)和注銷資格同時注銷稅務登記：需要注銷稅務登記的出口企業(yè)和其他單位，應填報其他單位，應填報出口退（免）稅資格認定注銷申請表出口退（免）稅資格認定注銷申請表（見附件（見附件3），向主管稅務機關申請注銷出口退（免）稅資格，然后再按規(guī)定），向主管稅務機關申請注銷出口退（免）稅資格，然后再按規(guī)定辦理稅務登記的注銷。辦理稅務登記的注銷。 出口企業(yè)和其他單位在申請注出口企業(yè)和其他單位在申請注 銷認定前，應先結(jié)

9、清出口退（銷認定前，應先結(jié)清出口退（免）稅款。注銷認定后免）稅款。注銷認定后, 出口企業(yè)和其他單位不得再申報辦理出口退出口企業(yè)和其他單位不得再申報辦理出口退（免）稅。（免）稅。 只注銷資格：出口企業(yè)申請注銷出口退（免）稅認定資格但不只注銷資格：出口企業(yè)申請注銷出口退（免）稅認定資格但不需要注銷稅務登記的，按需要注銷稅務登記的，按管理辦法管理辦法第三條第（五）項相關規(guī)定辦第三條第（五）項相關規(guī)定辦理（方法同上）。理（方法同上）。 （二）出口貨物退（免）稅申報（二）出口貨物退（免）稅申報 生產(chǎn)企業(yè)出口貨物免、抵、退稅申報生產(chǎn)企業(yè)出口貨物免、抵、退稅申報 . .申報期：申報期：企業(yè)應在貨物報關出口之

10、日（以出口貨物報關單企業(yè)應在貨物報關出口之日（以出口貨物報關單出出口退稅專用口退稅專用上的出口日期為準）次月起至次年上的出口日期為準）次月起至次年4月月30日前的各增值日前的各增值稅納稅申報期內(nèi)。稅納稅申報期內(nèi)。 . .申報資料：申報資料： （1)1)企業(yè)向主管稅務機關辦理企業(yè)向主管稅務機關辦理增值稅納稅申報增值稅納稅申報時，除按納稅申報的規(guī)時，除按納稅申報的規(guī)定提供有關資料外，還應提供下列資料：定提供有關資料外，還應提供下列資料： 主管稅務機關確認的上期主管稅務機關確認的上期免抵退稅申報匯總表免抵退稅申報匯總表（見附件（見附件4） 主管稅務機關要求提供的其他資料。主管稅務機關要求提供的其他資

11、料。 （2)2)企業(yè)向主管稅務機關辦理增值稅企業(yè)向主管稅務機關辦理增值稅免抵退稅免抵退稅申報，應提供下列憑申報，應提供下列憑證資料：證資料： 免抵退稅申報匯總表免抵退稅申報匯總表及其附表（見附件及其附表（見附件5）；）； 免抵退稅申報資料情況表免抵退稅申報資料情況表（見附件（見附件6）；）； 生產(chǎn)企業(yè)出口貨物免抵退稅申報明細表生產(chǎn)企業(yè)出口貨物免抵退稅申報明細表（見附件（見附件7）；）； 出口貨物退（免）稅正式申報電子數(shù)據(jù)；出口貨物退（免）稅正式申報電子數(shù)據(jù)； 下列原始憑證：下列原始憑證： . .出口貨物報關單（出口貨物報關單（出口退稅專用，保稅區(qū)內(nèi)的出口企業(yè)可提供出口退稅專用，保稅區(qū)內(nèi)的出口企

12、業(yè)可提供中華人民共和國海關保稅區(qū)出境貨物備案清單，簡稱出境貨物備案清中華人民共和國海關保稅區(qū)出境貨物備案清單，簡稱出境貨物備案清單）；單）； . .出口發(fā)票；出口發(fā)票； . .委托出口的貨物，還應提供受托方主管稅務機關簽發(fā)的代理出委托出口的貨物，還應提供受托方主管稅務機關簽發(fā)的代理出口貨物證明，以及代理出口協(xié)議復印件；口貨物證明，以及代理出口協(xié)議復印件； . .主管稅務機關要求提供的其他資料。主管稅務機關要求提供的其他資料。 外貿(mào)企業(yè)免退稅申報外貿(mào)企業(yè)免退稅申報 1.1.申報期：申報期：企業(yè)應在貨物報關出口之日（以出口貨物報關單企業(yè)應在貨物報關出口之日（以出口貨物報關單出口出口退稅專用退稅專用

13、上的出口日期為準）次月起至次年上的出口日期為準）次月起至次年4月月30日前的各增值稅納日前的各增值稅納稅申報期內(nèi)。稅申報期內(nèi)。 2.2.申報資料：申報資料： （1）外貿(mào)企業(yè)出口退稅匯總申報表外貿(mào)企業(yè)出口退稅匯總申報表（見附件（見附件15）；）； （2） 外貿(mào)企業(yè)出口退稅進貨明細申報表外貿(mào)企業(yè)出口退稅進貨明細申報表（見附件（見附件16）；）； （3）外貿(mào)企業(yè)出口退稅出口明細申報表外貿(mào)企業(yè)出口退稅出口明細申報表（見附件（見附件17）；）； （4）貨物退（免）稅正式申報電子數(shù)據(jù)；）貨物退（免）稅正式申報電子數(shù)據(jù)； （5）下列原始憑證：）下列原始憑證： 出口貨物報關單；出口貨物報關單； 增值稅專用發(fā)票

14、（抵扣聯(lián)）、出口退稅進貨分批申報單、海關進增值稅專用發(fā)票（抵扣聯(lián)）、出口退稅進貨分批申報單、海關進口增值稅專用繳款書（提供海關進口增值稅專用繳款書的，還需同時口增值稅專用繳款書（提供海關進口增值稅專用繳款書的，還需同時提供進口貨物報關單）；提供進口貨物報關單）； 委托出口的貨物，還應提供受托方主管稅務機關簽發(fā)的代理出口委托出口的貨物，還應提供受托方主管稅務機關簽發(fā)的代理出口貨物證明，以及代理出口協(xié)議副本；貨物證明，以及代理出口協(xié)議副本； 屬應稅消費品的，還應提供消費稅專用繳款書或分割單、海關進屬應稅消費品的，還應提供消費稅專用繳款書或分割單、海關進口消費稅專用繳款書（提供海關進口消費稅專用繳款

15、書的，還需同時口消費稅專用繳款書（提供海關進口消費稅專用繳款書的，還需同時提供進口貨物報關單）；提供進口貨物報關單）； 主管稅務機關要求提供的其他資料。主管稅務機關要求提供的其他資料。 出口退（免）稅申報出口退（免）稅申報 程序：程序： 1.出口企業(yè)或其他單位應先通過稅務機關提供的遠出口企業(yè)或其他單位應先通過稅務機關提供的遠程預申報服務在排除錄入錯誤后，方可進行正式申報程預申報服務在排除錄入錯誤后，方可進行正式申報。 2.企業(yè)出口貨物勞務及適用增值稅零稅率的應稅企業(yè)出口貨物勞務及適用增值稅零稅率的應稅服務（以下簡稱出口貨物勞務及服務），在正式申報服務（以下簡稱出口貨物勞務及服務），在正式申報出

16、口退（免）稅之前，應按現(xiàn)行申報辦法向主管稅務出口退（免）稅之前，應按現(xiàn)行申報辦法向主管稅務機關進行預申報，在主管稅務機關確認申報憑證的內(nèi)機關進行預申報，在主管稅務機關確認申報憑證的內(nèi)容與對應的管理部門電子信息無誤后，方可提供規(guī)定容與對應的管理部門電子信息無誤后，方可提供規(guī)定的申報退（免）稅憑證、資料及正式申報電子數(shù)據(jù)，的申報退（免）稅憑證、資料及正式申報電子數(shù)據(jù)，向主管稅務機關進行正式申報。向主管稅務機關進行正式申報。 （三）備案單證管理：（三）備案單證管理：出口企業(yè)應在申報出口退（免）稅后出口企業(yè)應在申報出口退（免）稅后1515日日內(nèi)，將所申報退（免）稅貨物的下列單證，按申報退（免）稅的出口

17、貨內(nèi)，將所申報退（免）稅貨物的下列單證，按申報退（免）稅的出口貨物順序，填寫物順序，填寫出口貨物備案單證目錄出口貨物備案單證目錄，注明備案單證存放地點，以，注明備案單證存放地點，以備主管稅務機關核查。備主管稅務機關核查。 1 1外貿(mào)企業(yè)購貨合同、生產(chǎn)企業(yè)收購非自產(chǎn)貨物出口的購貨合同外貿(mào)企業(yè)購貨合同、生產(chǎn)企業(yè)收購非自產(chǎn)貨物出口的購貨合同，包括一筆購銷合同下簽訂的補充合同等；，包括一筆購銷合同下簽訂的補充合同等； 2 2出口貨物裝貨單；出口貨物裝貨單； 3 3出口貨物運輸單據(jù)（包括：海運提單、航空運單、鐵路運單、出口貨物運輸單據(jù)（包括：海運提單、航空運單、鐵路運單、貨物承運單據(jù)、郵政收據(jù)等承運人出

18、具的貨物單據(jù)，以及出口企業(yè)承付貨物承運單據(jù)、郵政收據(jù)等承運人出具的貨物單據(jù)，以及出口企業(yè)承付運費的國內(nèi)運輸單證）運費的國內(nèi)運輸單證） 若有無法取得上述原始單證情況的，出口企業(yè)可用具有相似內(nèi)容或若有無法取得上述原始單證情況的，出口企業(yè)可用具有相似內(nèi)容或作用的其他單證進行單證備案。除另有規(guī)定外，備案單證由出口企業(yè)存作用的其他單證進行單證備案。除另有規(guī)定外，備案單證由出口企業(yè)存放和保管，不得擅自損毀，保存期為放和保管，不得擅自損毀，保存期為5 5年。年。視同出口貨物及對外提供修理修配勞務不實行備案單證管理。視同出口貨物及對外提供修理修配勞務不實行備案單證管理。 （四）有關單證證明的辦理（四）有關單證

19、證明的辦理 1.1.代理出口貨物證明：代理出口貨物證明：委托出口的貨物，委托方應自貨物報關委托出口的貨物，委托方應自貨物報關出口之日起至次年出口之日起至次年3月月15日前，憑委托代理出口協(xié)議（復印件）向主管日前，憑委托代理出口協(xié)議（復印件）向主管稅務機關報送稅務機關報送委托出口貨物證明委托出口貨物證明（附件（附件4）及其電子數(shù)據(jù)。主管稅）及其電子數(shù)據(jù)。主管稅務機關審核委托代理出口協(xié)議后在務機關審核委托代理出口協(xié)議后在委托出口貨物證明委托出口貨物證明簽章。簽章。 受托方申請開具受托方申請開具代理出口貨物證明代理出口貨物證明時，應提供規(guī)定的憑證資料及時，應提供規(guī)定的憑證資料及委托方主管稅務機關簽章

20、的委托方主管稅務機關簽章的委托出口貨物證明委托出口貨物證明。 2.2.來料加工免稅證明：出口企業(yè)將加工貿(mào)易進口料件，采取委托來料加工免稅證明：出口企業(yè)將加工貿(mào)易進口料件，采取委托加工收回出口的，在申報退（免）稅或申請開具加工收回出口的，在申報退（免）稅或申請開具來料加工免稅證明來料加工免稅證明時，如提供的加工費發(fā)票不是由加工貿(mào)易手（賬）冊上注明的加工單位時，如提供的加工費發(fā)票不是由加工貿(mào)易手（賬）冊上注明的加工單位開具的，出口企業(yè)須向主管稅務機關書面說明理由，并提供主管海關出開具的，出口企業(yè)須向主管稅務機關書面說明理由，并提供主管海關出具的書面證明。否則，屬于進料加工委托加工業(yè)務的，對應的加工

21、費不具的書面證明。否則，屬于進料加工委托加工業(yè)務的，對應的加工費不得抵扣或申報退（免）稅；屬于來料加工委托加工業(yè)務的，不得申請開得抵扣或申報退（免）稅；屬于來料加工委托加工業(yè)務的，不得申請開具具來料加工免稅證明來料加工免稅證明，相應的加工費不得申報免稅。，相應的加工費不得申報免稅。 3. 3.代理進口貨物證明；代理進口貨物證明； 4.4.出口貨物退運已補稅（未退稅）證明；出口貨物退運已補稅（未退稅）證明； 5. 5.補辦出口報關單證明；補辦出口報關單證明； 6. 6.出口貨物轉(zhuǎn)內(nèi)銷證明。出口貨物轉(zhuǎn)內(nèi)銷證明。 （五）增值稅退稅率的執(zhí)行時間：（五）增值稅退稅率的執(zhí)行時間： 1. 1.屬于向海關報關

22、出口的貨物，以出口貨物報關單上注明的出口屬于向海關報關出口的貨物，以出口貨物報關單上注明的出口日期為準；屬于非報關出口銷售的貨物，以出口發(fā)票或普通發(fā)票的開具日期為準；屬于非報關出口銷售的貨物，以出口發(fā)票或普通發(fā)票的開具時間為準。時間為準。 2.2.保稅區(qū)內(nèi)出口企業(yè)或其他單位出口的貨物以及經(jīng)保稅區(qū)出口的保稅區(qū)內(nèi)出口企業(yè)或其他單位出口的貨物以及經(jīng)保稅區(qū)出口的貨物，以貨物離境時海關出具的出境貨物備案清單上注明的出口日期為貨物，以貨物離境時海關出具的出境貨物備案清單上注明的出口日期為準。準。 （六）違章處理（六）違章處理 1.1.出口企業(yè)和其他單位有下列行為之一的，主管稅務機關應按照出口企業(yè)和其他單位

23、有下列行為之一的，主管稅務機關應按照中華人民共和國稅收征收管理法中華人民共和國稅收征收管理法第六十條規(guī)定予以處罰：第六十條規(guī)定予以處罰： （1 1）未按規(guī)定設置、使用和保管有關出口貨物退（免）稅賬簿、）未按規(guī)定設置、使用和保管有關出口貨物退（免）稅賬簿、憑證、資料的；憑證、資料的；（2 2）未按規(guī)定裝訂、存放和保管備案單證的。）未按規(guī)定裝訂、存放和保管備案單證的。 2.2.出口企業(yè)和其他單位拒絕稅務機關檢查或拒絕提供有關出口貨出口企業(yè)和其他單位拒絕稅務機關檢查或拒絕提供有關出口貨物退（免）稅賬簿、憑證、資料的，稅務機關應按照物退（免）稅賬簿、憑證、資料的，稅務機關應按照中華人民共和國中華人民共

24、和國稅收征收管理法稅收征收管理法第七十條規(guī)定予以處罰。第七十條規(guī)定予以處罰。 3.3.出口企業(yè)提供虛假備案單證的，主管稅務機關應按照出口企業(yè)提供虛假備案單證的，主管稅務機關應按照中華人中華人民共和國稅收征收管理法民共和國稅收征收管理法第七十條的規(guī)定處罰。第七十條的規(guī)定處罰。 4.4.從事進料加工業(yè)務的生產(chǎn)企業(yè)，未按規(guī)定期限辦理進料加工登從事進料加工業(yè)務的生產(chǎn)企業(yè)，未按規(guī)定期限辦理進料加工登記、申報、核銷手續(xù)的，主管稅務機關在按照記、申報、核銷手續(xù)的，主管稅務機關在按照中華人民共和國稅收征中華人民共和國稅收征收管理法收管理法第六十二條有關規(guī)定進行處理后再辦理相關手續(xù)。第六十二條有關規(guī)定進行處理后

25、再辦理相關手續(xù)。 5. 5.出口企業(yè)和其他單位有違反發(fā)票管理規(guī)定行為的，主管稅務機出口企業(yè)和其他單位有違反發(fā)票管理規(guī)定行為的，主管稅務機關應按照關應按照中華人民共和國發(fā)票管理辦法中華人民共和國發(fā)票管理辦法有關規(guī)定予以處罰。有關規(guī)定予以處罰。 6. 6.出口企業(yè)和其他單位以假報出口或者其他欺騙手段，騙取國家出口企業(yè)和其他單位以假報出口或者其他欺騙手段，騙取國家出口退稅款，由主管稅務機關追繳其騙取的退稅款，并處騙取稅款一倍出口退稅款，由主管稅務機關追繳其騙取的退稅款，并處騙取稅款一倍以上五倍以下的罰款；構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責任。以上五倍以下的罰款；構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責任。對騙取國家出口退

26、稅款的，由省級以上（含本級）稅務機關批準，對騙取國家出口退稅款的，由省級以上（含本級）稅務機關批準，按下列規(guī)定停止其出口退（免）稅資格：按下列規(guī)定停止其出口退（免）稅資格： （1 1）騙取國家出口退稅款不滿）騙取國家出口退稅款不滿5 5萬元的，可以停止為其辦理出口退萬元的，可以停止為其辦理出口退稅半年以上一年以下。稅半年以上一年以下。 （2 2）騙取國家出口退稅款）騙取國家出口退稅款5 5萬元以上不滿萬元以上不滿5050萬元的，可以停止為其萬元的，可以停止為其辦理出口退稅一年以上一年半以下。辦理出口退稅一年以上一年半以下。 （3 3）騙取國家出口退稅款）騙取國家出口退稅款5050萬元以上不滿萬

27、元以上不滿250250萬元，或因騙取出口萬元，或因騙取出口退稅行為受過行政處罰、兩年內(nèi)又騙取國家出口退稅款數(shù)額在退稅行為受過行政處罰、兩年內(nèi)又騙取國家出口退稅款數(shù)額在3030萬元以萬元以上不滿上不滿150150萬元的，停止為其辦理出口退稅一年半以上兩年以下。萬元的，停止為其辦理出口退稅一年半以上兩年以下。 （4 4）騙取國家出口退稅款）騙取國家出口退稅款250250萬元以上，或因騙取出口退稅行為受萬元以上，或因騙取出口退稅行為受 過行政處罰、兩年內(nèi)又騙取國家出口退稅款數(shù)額在過行政處罰、兩年內(nèi)又騙取國家出口退稅款數(shù)額在150萬元以上的，停萬元以上的，停止為其辦理出口退稅兩年以上三年以下。止為其辦

28、理出口退稅兩年以上三年以下。 5停止辦理出口退稅的時間以省級以上（含本級）稅務機關批準停止辦理出口退稅的時間以省級以上（含本級）稅務機關批準后作出的后作出的稅務行政處罰決定書稅務行政處罰決定書的決定之日為起始日。的決定之日為起始日。 （七）生產(chǎn)企業(yè)進料加工業(yè)務采用的方法：從（七）生產(chǎn)企業(yè)進料加工業(yè)務采用的方法：從2013年年7月月1日起，由日起，由購進法購進法”改為改為“實耗法實耗法”。 （八）財務核算問題（八）財務核算問題 1.1.適用不同退稅率的貨物勞務，應分開報關、核算并申報退（免適用不同退稅率的貨物勞務，應分開報關、核算并申報退（免）稅，未分開報關、核算或劃分不清的，從低適用退稅率。）

29、稅，未分開報關、核算或劃分不清的，從低適用退稅率。 （九）出口退（免）稅計稅依據(jù)問題：（九）出口退（免）稅計稅依據(jù)問題： 1.1.生產(chǎn)企業(yè)出口貨物勞務（進料加工復出口貨物除外）增值稅退生產(chǎn)企業(yè)出口貨物勞務（進料加工復出口貨物除外）增值稅退（免）稅的計稅依據(jù)，為出口貨物勞務的實際離岸價（免）稅的計稅依據(jù)，為出口貨物勞務的實際離岸價（FOBFOB）。實際離）。實際離岸價應以出口發(fā)票上的離岸價為準，但如果出口發(fā)票不能反映實際離岸岸價應以出口發(fā)票上的離岸價為準，但如果出口發(fā)票不能反映實際離岸價，主管稅務機關有權(quán)予以核定。價，主管稅務機關有權(quán)予以核定。 2.2.生產(chǎn)企業(yè)進料加工復出口貨物增值稅退（免）稅

30、的計稅依據(jù)，按生產(chǎn)企業(yè)進料加工復出口貨物增值稅退（免）稅的計稅依據(jù)，按出口貨物的離岸價（出口貨物的離岸價（FOBFOB）扣除出口貨物所含的海關保稅進口料件的金）扣除出口貨物所含的海關保稅進口料件的金額后確定。額后確定。 3.3.生產(chǎn)企業(yè)國內(nèi)購進無進項稅額且不計提進項稅額的免稅原材料加生產(chǎn)企業(yè)國內(nèi)購進無進項稅額且不計提進項稅額的免稅原材料加工后出口的貨物的計稅依據(jù)，按出口貨物的離岸價（工后出口的貨物的計稅依據(jù)，按出口貨物的離岸價（FOBFOB）扣除出口貨）扣除出口貨物所含的國內(nèi)購進免稅原材料的金額后確定。物所含的國內(nèi)購進免稅原材料的金額后確定。 4. 4.外貿(mào)企業(yè)出口貨物（委托加工修理修配貨物除

31、外）增值稅退（免外貿(mào)企業(yè)出口貨物（委托加工修理修配貨物除外）增值稅退（免）稅的計稅依據(jù)，為購進出口貨物的增值稅專用發(fā)票注明的金額或海關）稅的計稅依據(jù)，為購進出口貨物的增值稅專用發(fā)票注明的金額或海關進口增值稅專用繳款書注明的完稅價格。進口增值稅專用繳款書注明的完稅價格。 5.5.外貿(mào)企業(yè)出口委托加工修理修配貨物增值稅退（免）稅的計稅依外貿(mào)企業(yè)出口委托加工修理修配貨物增值稅退（免）稅的計稅依據(jù)，為加工修理修配費用增值稅專用發(fā)票注明的金額。外貿(mào)企業(yè)應將加據(jù)，為加工修理修配費用增值稅專用發(fā)票注明的金額。外貿(mào)企業(yè)應將加工修理修配使用的原材料（進料加工海關保稅進口料件除外）作價銷售工修理修配使用的原材料（

32、進料加工海關保稅進口料件除外）作價銷售給受托加工修理修配的生產(chǎn)企業(yè)，受托加工修理修配的生產(chǎn)企業(yè)應將原給受托加工修理修配的生產(chǎn)企業(yè)，受托加工修理修配的生產(chǎn)企業(yè)應將原材料成本并入加工修理修配費用開具發(fā)票。材料成本并入加工修理修配費用開具發(fā)票。 6. 6.出口進項稅額未計算抵扣的已使用過的設備增值稅退（免）稅的出口進項稅額未計算抵扣的已使用過的設備增值稅退（免）稅的計稅依據(jù)，按下列公式確定：計稅依據(jù)，按下列公式確定： 退（免）稅計稅依據(jù)退（免）稅計稅依據(jù)= =增值稅專用發(fā)票上的金額或海關進口增值稅增值稅專用發(fā)票上的金額或海關進口增值稅專用繳款書注明的完稅價格專用繳款書注明的完稅價格已使用過的設備固定

33、資產(chǎn)凈值已使用過的設備固定資產(chǎn)凈值已使用過已使用過的設備原值的設備原值 已使用過的設備固定資產(chǎn)凈值已使用過的設備固定資產(chǎn)凈值= =已使用過的設備原值已使用過的設備原值- -已使用過的設已使用過的設備已提累計折舊備已提累計折舊 本通知所稱已使用過的設備，是指出口企業(yè)根據(jù)財務會計制度已經(jīng)本通知所稱已使用過的設備，是指出口企業(yè)根據(jù)財務會計制度已經(jīng)計提折舊的固定資產(chǎn)。計提折舊的固定資產(chǎn)。 7.7.免稅品經(jīng)營企業(yè)銷售的貨物增值稅退（免）稅的計稅依據(jù)，為購免稅品經(jīng)營企業(yè)銷售的貨物增值稅退（免）稅的計稅依據(jù)，為購進貨物的增值稅專用發(fā)票注明的金額或海關進口增值稅專用繳款書注明進貨物的增值稅專用發(fā)票注明的金額或

34、海關進口增值稅專用繳款書注明的完稅價格的完稅價格 8.8.中標機電產(chǎn)品增值稅退（免）稅的計稅依據(jù)，生產(chǎn)企業(yè)為銷售機中標機電產(chǎn)品增值稅退（免）稅的計稅依據(jù)，生產(chǎn)企業(yè)為銷售機電產(chǎn)品的普通發(fā)票注明的金額，外貿(mào)企業(yè)為購進貨物的增值稅專用發(fā)票電產(chǎn)品的普通發(fā)票注明的金額，外貿(mào)企業(yè)為購進貨物的增值稅專用發(fā)票注明的金額或海關進口增值稅專用繳款書注明的完稅價格。注明的金額或海關進口增值稅專用繳款書注明的完稅價格。 9.9.生產(chǎn)企業(yè)向海上石油天然氣開采企業(yè)銷售的自產(chǎn)的海洋工程結(jié)生產(chǎn)企業(yè)向海上石油天然氣開采企業(yè)銷售的自產(chǎn)的海洋工程結(jié)構(gòu)物增值稅退（免）稅的計稅依據(jù)，為銷售海洋工程結(jié)構(gòu)物的普通發(fā)票構(gòu)物增值稅退（免）稅的

35、計稅依據(jù)，為銷售海洋工程結(jié)構(gòu)物的普通發(fā)票注明的金額。注明的金額。 10.10.輸入特殊區(qū)域的水電氣增值稅退（免）稅的計稅依據(jù)，為作為輸入特殊區(qū)域的水電氣增值稅退（免）稅的計稅依據(jù)，為作為購買方的特殊區(qū)域內(nèi)生產(chǎn)企業(yè)購進水（包括蒸汽）、電力、燃氣的增值購買方的特殊區(qū)域內(nèi)生產(chǎn)企業(yè)購進水（包括蒸汽）、電力、燃氣的增值稅專用發(fā)票注明的金額。稅專用發(fā)票注明的金額。 （一）出口退（免）稅申報兩個前提條件（一）出口退（免）稅申報兩個前提條件 一是必需收齊有關憑證。生產(chǎn)企業(yè)包含出口貨物報關單（出口退稅一是必需收齊有關憑證。生產(chǎn)企業(yè)包含出口貨物報關單（出口退稅專用聯(lián)）、出口發(fā)票、委托出口貨物的代理出口貨物證明等原

36、始憑證；專用聯(lián)）、出口發(fā)票、委托出口貨物的代理出口貨物證明等原始憑證；外貿(mào)企業(yè)包含出口貨物報關單（出口退稅專用聯(lián)）、增值稅專用發(fā)票（外貿(mào)企業(yè)包含出口貨物報關單（出口退稅專用聯(lián)）、增值稅專用發(fā)票（抵扣聯(lián)）等憑證。二是必需先通過稅務機關提供的遠程預申報服務進行抵扣聯(lián)）等憑證。二是必需先通過稅務機關提供的遠程預申報服務進行退（免）稅預申報，在排除錄入錯誤后，方可進行正式申報。退（免）稅預申報，在排除錄入錯誤后，方可進行正式申報。 （二）出口退（免）稅申報期截止時間（二）出口退（免）稅申報期截止時間 貨物報關出口之日（以出口貨物報關單出口退稅專用上的出口貨物報關出口之日（以出口貨物報關單出口退稅專用上

37、的出口日期為準）次月起至次年日期為準）次月起至次年4月月30日前的各增值稅納稅申報期內(nèi)。日前的各增值稅納稅申報期內(nèi)。 （三）新老出口企業(yè)的政策差異（三）新老出口企業(yè)的政策差異 1.1.外貿(mào)企業(yè)：新認定未滿一年的外貿(mào)企業(yè)電子審核時使用增值稅外貿(mào)企業(yè)：新認定未滿一年的外貿(mào)企業(yè)電子審核時使用增值稅專用發(fā)票認證信息；認定滿兩年經(jīng)過符合國稅發(fā)專用發(fā)票認證信息；認定滿兩年經(jīng)過符合國稅發(fā)【20042004】6464號文件規(guī)號文件規(guī)定的老企業(yè)，電子審核使用增值稅專用發(fā)票交叉稽核信息。定的老企業(yè)，電子審核使用增值稅專用發(fā)票交叉稽核信息。 2.2.生產(chǎn)企業(yè)新老企業(yè)政策上沒有差異。生產(chǎn)企業(yè)新老企業(yè)政策上沒有差異。

38、（四）（四）有下列情形之一的出口企業(yè)，在申報退（免）稅時，對已有下列情形之一的出口企業(yè)，在申報退（免）稅時，對已收匯的出口貨物，應填報收匯的出口貨物，應填報出口貨物收匯申報表出口貨物收匯申報表（附件（附件1 1），并提供），并提供該貨物銀行結(jié)匯水單等出口收匯憑證（跨境貿(mào)易人民幣結(jié)算的為收取人該貨物銀行結(jié)匯水單等出口收匯憑證（跨境貿(mào)易人民幣結(jié)算的為收取人民幣的收款憑證民幣的收款憑證, ,原件和蓋有企業(yè)公章的復印件，下同）；對暫未收匯原件和蓋有企業(yè)公章的復印件，下同）；對暫未收匯的出口貨物，生產(chǎn)企業(yè)應在的出口貨物，生產(chǎn)企業(yè)應在生產(chǎn)企業(yè)出口貨物免、抵、退稅申報明細生產(chǎn)企業(yè)出口貨物免、抵、退稅申報明細

39、表表的的“單證不齊標志單證不齊標志”欄（第欄（第2020欄）中填寫欄）中填寫“W”,W”,暫不參與免抵退稅暫不參與免抵退稅計算，待收匯并填報計算，待收匯并填報出口貨物收匯申報表出口貨物收匯申報表后，方可參與免抵退稅計后，方可參與免抵退稅計算；對不能收匯或不能在出口貨物退（免）稅申報期的截止之日內(nèi)收匯算；對不能收匯或不能在出口貨物退（免）稅申報期的截止之日內(nèi)收匯的屬于本公告第五條所列的出口貨物，按本公告第五條的規(guī)定辦理：的屬于本公告第五條所列的出口貨物，按本公告第五條的規(guī)定辦理： （1 1）被外匯管理部門列為）被外匯管理部門列為B B、C C類企業(yè)的；類企業(yè)的； （2 2）被外匯管理部門列為重點

40、監(jiān)測企業(yè)的；）被外匯管理部門列為重點監(jiān)測企業(yè)的； （3 3）被人民銀行列為跨境貿(mào)易人民幣重點監(jiān)管企業(yè)的；）被人民銀行列為跨境貿(mào)易人民幣重點監(jiān)管企業(yè)的； （4 4）被海關列為）被海關列為C C、D D類企業(yè)的；類企業(yè)的； （5 5）被稅務機關評定為）被稅務機關評定為D D級納稅信用等級的；級納稅信用等級的； （6 6）因虛開增值稅專用發(fā)票或其他增值稅扣稅憑證、增值稅偷稅、）因虛開增值稅專用發(fā)票或其他增值稅扣稅憑證、增值稅偷稅、騙取國家出口退稅款等原因，被稅務機關給予行政處罰的；騙取國家出口退稅款等原因，被稅務機關給予行政處罰的； （7 7）因違反進、出口管理，收、付匯管理等方面的規(guī)定，被海關、）

41、因違反進、出口管理，收、付匯管理等方面的規(guī)定，被海關、外匯管理、人民銀行、商務等部門給予行政處罰的；外匯管理、人民銀行、商務等部門給予行政處罰的； （8 8）向主管稅務機關申報的不能收匯的原因為虛假的；）向主管稅務機關申報的不能收匯的原因為虛假的； （9 9）向主管稅務機關提供的出口貨物收匯憑證是冒用的。）向主管稅務機關提供的出口貨物收匯憑證是冒用的。 （1010）自自2014年年5月月1日起，出口企業(yè)上一年度收匯率低于日起，出口企業(yè)上一年度收匯率低于70%（外匯（外匯管理局、人民銀行提供的企業(yè)上一年度出口收匯金額，加上企業(yè)申報并管理局、人民銀行提供的企業(yè)上一年度出口收匯金額，加上企業(yè)申報并經(jīng)

42、主管稅務機關審核確認的不能收匯金額合計，占企業(yè)申報退（免）稅經(jīng)主管稅務機關審核確認的不能收匯金額合計，占企業(yè)申報退（免）稅的上一年度出口貨物出口額的比例）的，該出口企業(yè)當年的上一年度出口貨物出口額的比例）的，該出口企業(yè)當年5月至次年月至次年4月申報月申報的退（免）稅，按本公告第二條的規(guī)定執(zhí)行。的退（免）稅，按本公告第二條的規(guī)定執(zhí)行。 （五）出口退（免）稅逾期申報（五）出口退（免）稅逾期申報 出口企業(yè)或其他單位在出口企業(yè)或其他單位在2013年年12月月31日前出口的貨物，如有國家稅日前出口的貨物，如有國家稅務總局公告務總局公告2013年第年第12號第二條第（十八）項規(guī)定情形且未在出口退（號第二條

43、第（十八）項規(guī)定情形且未在出口退（免）稅申報期限截止之日前，向主管稅務機關提出口退（免）稅申請的免）稅申報期限截止之日前，向主管稅務機關提出口退（免）稅申請的，出口企業(yè)或其他單位可在，出口企業(yè)或其他單位可在2014年年6月月30日前向主管稅務機關提出申請日前向主管稅務機關提出申請，并提供相應的舉證材料。，并提供相應的舉證材料。 1.自然災害、社會突發(fā)事件等不可抗力因素；自然災害、社會突發(fā)事件等不可抗力因素； 2.出口退（免）稅申報憑證被盜、搶，或者因郵寄丟失、誤遞；出口退（免）稅申報憑證被盜、搶，或者因郵寄丟失、誤遞； 3.有關司法、行政機關在辦理業(yè)務或者檢查中，扣押出口退（免）有關司法、行政

44、機關在辦理業(yè)務或者檢查中，扣押出口退（免）稅申報憑證；稅申報憑證； 4.買賣雙方因經(jīng)濟糾紛，未能按時取得出口退（免）稅申報憑證買賣雙方因經(jīng)濟糾紛，未能按時取得出口退（免）稅申報憑證； 5.由于企業(yè)辦稅人員傷亡、突發(fā)危重疾病或者擅自離職，未能辦理由于企業(yè)辦稅人員傷亡、突發(fā)危重疾病或者擅自離職，未能辦理交接手續(xù)，導致不能按期提供出口退（免）稅申報憑證；交接手續(xù)，導致不能按期提供出口退（免）稅申報憑證； 6.由于企業(yè)向海關提出修改出口貨物報關單申請，在退（免）稅期由于企業(yè)向海關提出修改出口貨物報關單申請，在退（免）稅期限截止之日海關未完成修改，導致不能按期提供出口貨物報關單；限截止之日海關未完成修改

45、，導致不能按期提供出口貨物報關單； 7.國家稅務總局規(guī)定的其他情形。國家稅務總局規(guī)定的其他情形。 （六）適用增值稅免稅政策的出口貨物勞務：（六）適用增值稅免稅政策的出口貨物勞務： 1. 出口企業(yè)或其他單位出口規(guī)定的貨物，具體是指：出口企業(yè)或其他單位出口規(guī)定的貨物，具體是指： （1）增值稅小規(guī)模納稅人出口的貨物。）增值稅小規(guī)模納稅人出口的貨物。（2）避孕藥品和用具，古舊圖書。）避孕藥品和用具，古舊圖書。（3）軟件產(chǎn)品。其具體范圍是指海關稅則號前四位為）軟件產(chǎn)品。其具體范圍是指海關稅則號前四位為“9803” 的貨物。的貨物。（4）含黃金、鉑金成分的貨物，鉆石及其飾品。其具體范圍見附件）含黃金、鉑金

46、成分的貨物，鉆石及其飾品。其具體范圍見附件7。（5）國家計劃內(nèi)出口的卷煙。其具體范圍見附件）國家計劃內(nèi)出口的卷煙。其具體范圍見附件8。（6）已使用過的設備。其具體范圍是指購進時未取得增值稅專用發(fā)票、）已使用過的設備。其具體范圍是指購進時未取得增值稅專用發(fā)票、海關進口增值稅專用繳款書但其他相關單證齊全的已使用過的設備。海關進口增值稅專用繳款書但其他相關單證齊全的已使用過的設備。（7）非出口企業(yè)委托出口的貨物。）非出口企業(yè)委托出口的貨物。（8）非列名生產(chǎn)企業(yè)出口的非視同自產(chǎn)貨物。）非列名生產(chǎn)企業(yè)出口的非視同自產(chǎn)貨物。（9）農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品）農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品農(nóng)產(chǎn)品的具體范圍按照農(nóng)產(chǎn)品的具體范

47、圍按照農(nóng)業(yè)產(chǎn)品征稅范農(nóng)業(yè)產(chǎn)品征稅范圍注釋圍注釋（財稅（財稅199552號）的規(guī)定執(zhí)行。號）的規(guī)定執(zhí)行。（10）油畫、花生果仁、黑大豆等財政部和國家稅務總局規(guī)定的出口免）油畫、花生果仁、黑大豆等財政部和國家稅務總局規(guī)定的出口免稅的貨物。稅的貨物。（11）外貿(mào)企業(yè)取得普通發(fā)票、廢舊物資收購憑證、農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票、）外貿(mào)企業(yè)取得普通發(fā)票、廢舊物資收購憑證、農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票、政府非稅收入票據(jù)的貨物。政府非稅收入票據(jù)的貨物。 （1212）來料加工復出口的貨物。）來料加工復出口的貨物。 （1313）特殊區(qū)域內(nèi)的企業(yè)出口的特殊區(qū)域內(nèi)的貨物。）特殊區(qū)域內(nèi)的企業(yè)出口的特殊區(qū)域內(nèi)的貨物。 （1414）以人民幣現(xiàn)金作為

48、結(jié)算方式的邊境地區(qū)出口企業(yè)從所在?。ǎ┮匀嗣駧努F(xiàn)金作為結(jié)算方式的邊境地區(qū)出口企業(yè)從所在?。ㄖ螀^(qū)）的邊境口岸出口到接壤國家的一般貿(mào)易和邊境小額貿(mào)易出口貨物。治區(qū)）的邊境口岸出口到接壤國家的一般貿(mào)易和邊境小額貿(mào)易出口貨物。 （1515）以旅游購物貿(mào)易方式報關出口的貨物。）以旅游購物貿(mào)易方式報關出口的貨物。 2.出口企業(yè)或其他單位視同出口的下列貨物勞務：出口企業(yè)或其他單位視同出口的下列貨物勞務： （1）國家批準設立的免稅店銷售的免稅貨物）國家批準設立的免稅店銷售的免稅貨物包括進口免稅貨物和已實包括進口免稅貨物和已實現(xiàn)退（免）稅的貨物現(xiàn)退（免）稅的貨物。 （2）特殊區(qū)域內(nèi)的企業(yè)為境外的單位或個人提供加

49、工修理修配勞務。）特殊區(qū)域內(nèi)的企業(yè)為境外的單位或個人提供加工修理修配勞務。 （3）同一特殊區(qū)域、不同特殊區(qū)域內(nèi)的企業(yè)之間銷售特殊區(qū)域內(nèi)的貨）同一特殊區(qū)域、不同特殊區(qū)域內(nèi)的企業(yè)之間銷售特殊區(qū)域內(nèi)的貨物。物。 3.出口企業(yè)或其他單位未按規(guī)定申報或未補齊增值稅退（免）稅憑出口企業(yè)或其他單位未按規(guī)定申報或未補齊增值稅退（免）稅憑證的出口貨物勞務。具體是指：證的出口貨物勞務。具體是指： （1）未在國家稅務總局規(guī)定的期限內(nèi)申報增值稅退（免）稅的出口）未在國家稅務總局規(guī)定的期限內(nèi)申報增值稅退（免）稅的出口貨物勞務。貨物勞務。 （2）未在規(guī)定期限內(nèi)申報開具）未在規(guī)定期限內(nèi)申報開具代理出口貨物證明代理出口貨物證明的出口貨物勞的出口貨物勞務。務。 （3）已申報增值稅退（免）稅，卻未在國家稅務總局規(guī)定的期限內(nèi)）已申報增值稅退（免）稅，卻未在國家稅務總局規(guī)定的期限內(nèi)向稅務機關補齊增值稅退（免）稅憑證的出口貨物勞務。向稅務機關補齊增值稅退（免）稅憑證的出口貨物勞務。 （七）適用增值稅征稅政策的出口貨物勞務（七）適用增值稅征稅政策的出口貨物勞務 1.出口企業(yè)出口或視同出口財政部和國家稅務總局根據(jù)國務院決定出口企業(yè)出口或視同出口財政部和國家稅務總局根據(jù)國務院決定明確的取消出口退（免）稅的貨物明確的取消出口退（免）稅的貨物 不包括來料加工復出口貨物、中標不包括來料加