第二章-內(nèi)部控制理論借鑒

1、.第二章第二章 內(nèi)部控制理論借鑒內(nèi)部控制理論借鑒 學(xué)習(xí)目標(biāo)學(xué)習(xí)目標(biāo)：通過本章學(xué)習(xí)了解COSO框架的基本特征及框架，掌握COSO與企業(yè)內(nèi)部控制的內(nèi)在關(guān)系，了解巴塞爾體系的基本特征及內(nèi)容，掌握巴塞爾體系與企業(yè)內(nèi)部控制的內(nèi)在關(guān)系。了解委托代理理論的基本概念、特征及框架以及委托代理理論基本模型。.第一節(jié)第一節(jié) COSO COSO框架框架 COSO是發(fā)起組織委員會(huì)的首字母組成的，代表五家制定這份內(nèi)部控制報(bào)告的專業(yè)性審計(jì)和會(huì)計(jì)組織，這份報(bào)告的官方名稱是內(nèi)部控制基本框架，簡稱COSO報(bào)告。在經(jīng)歷大量的測試之后，最終的COSO報(bào)告發(fā)布于1992年9月.一、內(nèi)部控制的概念一、內(nèi)部控制的概念內(nèi)部控制是一個(gè)過程，受

2、機(jī)構(gòu)的董事會(huì)、管理層以及其他人員的影響，設(shè)計(jì)內(nèi)部控制是為以下類別的目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)提供合理的保證：運(yùn)營的效果和效率；財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性；遵守適用的法律和法規(guī)。. 從以上定義中理解內(nèi)部控制主要注意以下幾個(gè)要點(diǎn) 1、內(nèi)部控制已融入企業(yè)的管理機(jī)制之中而非建立在企業(yè)管理機(jī)制之上； 2、內(nèi)部控制的目標(biāo)是運(yùn)營的效率和效果、財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠和法律法規(guī)的遵循； 3、內(nèi)部控制系統(tǒng)只能就為企業(yè)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)提供合理的保證。.二、COSOCOSO框架模型框架模型 COSO采用了三維度的模型來描述組織的內(nèi)部控制系統(tǒng)。圖2.1將內(nèi)部控制模型定義為5個(gè)相互聯(lián)系的要素的金字塔，它們構(gòu)成了整個(gè)內(nèi)部控制系統(tǒng)。這5個(gè)相互聯(lián)系要素分別為：控制環(huán)

3、境、風(fēng)險(xiǎn)評估、控制活動(dòng)、溝通和信息與監(jiān)督。.控制環(huán)境風(fēng)險(xiǎn)評估監(jiān)督 信息與溝通信息與溝通控制活動(dòng)COSO報(bào)告認(rèn)為，內(nèi)部控制環(huán)境是其他四個(gè)要素的基礎(chǔ)，在這一環(huán)境下，管理層評估為實(shí)現(xiàn)特定目標(biāo)所要承擔(dān)的風(fēng)險(xiǎn)，識別風(fēng)險(xiǎn)后，管理層針對這種風(fēng)險(xiǎn)發(fā)出必要指令，而控制活動(dòng)就是確保指令得以實(shí)行的政策和程序，如授權(quán)、職責(zé)分工等。同時(shí)企業(yè)在經(jīng)營過程中要及時(shí)取得準(zhǔn)確信息并進(jìn)行溝通，以使員工履行其職責(zé)，努力促進(jìn)最終目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。當(dāng)然整個(gè)過程都要受到監(jiān)控，這樣才能使內(nèi)部控制得以持續(xù)有效地運(yùn)轉(zhuǎn)。內(nèi)部控制的三個(gè)目標(biāo)（營運(yùn)的效果和效率、財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性及遵守適用的法律和法規(guī)）的實(shí)現(xiàn)離不開內(nèi)部控制五個(gè)要素（控制環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評估、控制活

4、動(dòng)、溝通和信息與監(jiān)督）。.三、三、COSOCOSO新報(bào)告：企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理新報(bào)告：企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理: :整體框架整體框架（ERM2004ERM2004）（一）2004年COSO根據(jù)SOX法案的要求又提出了企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理整體框架（ERM），將企業(yè)內(nèi)部控制的發(fā)展帶入了一個(gè)新階段。ERM將風(fēng)險(xiǎn)管理要素分為八個(gè)：控制環(huán)境、目標(biāo)設(shè)定、事件識別、風(fēng)險(xiǎn)評估、風(fēng)險(xiǎn)反應(yīng)（為COSO報(bào)告的風(fēng)險(xiǎn)評估要素）、控制活動(dòng)、信息與流通、監(jiān)督。（二）ERM八要素并沒有否定COSO五要素，由于后者比前者更為成熟、穩(wěn)定，再加上美國證監(jiān)會(huì)推薦、參照的框架是五 要素，因此，大多數(shù)國家，包括我國設(shè)計(jì)的內(nèi)部控制要素還是五要素。.第二節(jié)第二節(jié) 巴塞

5、爾體系巴塞爾體系.一、巴塞爾體系的發(fā)展史一、巴塞爾體系的發(fā)展史 巴塞爾委員會(huì)（Basle Committee on Banking Supervision）是比利時(shí)、加拿大、法國、德國、意大利、日本、盧森堡、荷蘭、瑞典、英國、美國銀行監(jiān)管權(quán)威機(jī)構(gòu)和中央銀行的首腦于1975年建立的銀行監(jiān)管權(quán)威委員會(huì)。作為發(fā)達(dá)國家對原聯(lián)邦德國赫斯塔特銀行倒閉事件直接反應(yīng)而成立的跨國銀行監(jiān)管的權(quán)威機(jī)構(gòu)，巴塞爾委員會(huì)始終將銀行分行作為研究的重點(diǎn)，并以此為中心發(fā)布了大量的文件，形成了巴塞爾理論體系。盡管巴塞爾委員會(huì)主要是站在監(jiān)管者的立場上，但巴塞爾體系始終包含著銀行內(nèi)部控制的思想。.二、巴塞爾體系內(nèi)部控制定義二、巴塞爾

6、體系內(nèi)部控制定義 由董事會(huì)、高級管理人員以及其他人員實(shí)施的一個(gè)過程，其目的是為了實(shí)現(xiàn)經(jīng)營的效果與效率、會(huì)計(jì)與管理信息的可靠、完整與及時(shí)以及經(jīng)營活動(dòng)符合現(xiàn)行法律、法規(guī)的要求。該定義進(jìn)一步強(qiáng)調(diào)董事會(huì)和高級管理層對內(nèi)控的影響，組織中的所有各級人員都必須參加內(nèi)控過程，并會(huì)對內(nèi)控產(chǎn)生影響。巴塞爾委員會(huì)把內(nèi)控的三大目標(biāo)分解為操作性目標(biāo)、信息性目標(biāo)和合規(guī)性目標(biāo)。.COSO 的內(nèi)控目標(biāo)Basle 的內(nèi)控目標(biāo)1 經(jīng)營的效果和效率操作性目標(biāo)：各種活動(dòng)的效果和效率2 財(cái)會(huì)報(bào)告的可靠性 信息性目標(biāo)：財(cái)務(wù)和管理目標(biāo)的可靠性、完整性和及時(shí)性3 對現(xiàn)行法規(guī)的遵守合規(guī)性目標(biāo)：遵從現(xiàn)行法律和規(guī)章制度表2-1 關(guān)于內(nèi)部控制的三大

7、目標(biāo)的表述.三、巴塞爾體系內(nèi)部控制要素三、巴塞爾體系內(nèi)部控制要素 巴塞爾委員會(huì)認(rèn)同和發(fā)展了COSO報(bào)告，從理論上將內(nèi)控分析成為下述完整的有機(jī)結(jié)合的整體。 1巴塞爾體系內(nèi)部控制要素：控制環(huán)境 2巴塞爾體系內(nèi)部控制要素：風(fēng)險(xiǎn)評估 3巴塞爾體系內(nèi)部控制要素：控制活動(dòng) 4巴塞爾體系內(nèi)部控制要素：信息與交流 5巴塞爾體系內(nèi)部控制要素：監(jiān)督評審.COSO的分析Basle的分析1控制環(huán)境管理層的督促與控制文化2風(fēng)險(xiǎn)評估風(fēng)險(xiǎn)的識別與評估3控制活動(dòng)控制活動(dòng)與職責(zé)分離4信息與交流信息與交流5監(jiān)督評審監(jiān)督評審活動(dòng)與缺陷的糾正表表2-2 關(guān)于內(nèi)部控制的五大組成部分的表述關(guān)于內(nèi)部控制的五大組成部分的表述.第三節(jié)第三節(jié)

8、委托代理理論委托代理理論（Principal-agent Theory）. 委托代理理論（Principal-agent Theory）上世紀(jì)30年代，美國經(jīng)濟(jì)學(xué)家伯利和米恩斯因?yàn)槎聪て髽I(yè)所有者兼具經(jīng)營者的做法存在著極大的弊端，于是提出“委托代理理論”，倡導(dǎo)所有權(quán)和經(jīng)營權(quán)分離，企業(yè)所有者保留剩余索取權(quán)，而將經(jīng)營權(quán)利讓渡?！拔写砝碚摗痹缫殉蔀楝F(xiàn)代公司治理的邏輯起點(diǎn)。.一、委托代理理論概述一、委托代理理論概述 （一）理論的建立基礎(chǔ)（一）理論的建立基礎(chǔ) 委托代理理論是建立在非對稱信息博弈論的基礎(chǔ)上的。非對稱信息(asymmetric information)指的是某些參與人擁有但另一些參與人不擁

9、有的信息。信息的非對稱性可從以下兩個(gè)角度進(jìn)行劃分:一是非對稱發(fā)生的時(shí)間，二是非對稱信息的內(nèi)容。. （二）理論的主要內(nèi)容（二）理論的主要內(nèi)容 委托代理理論是制度經(jīng)濟(jì)學(xué)契約理論的主要內(nèi)容之一，主要研究的委托代理關(guān)系是指一個(gè)或多個(gè)行為主體根據(jù)一種明示或隱含的契約，指定、雇傭另一些行為主體為其服務(wù)，同時(shí)授予后者一定的決策權(quán)利，并根據(jù)后者提供的服務(wù)數(shù)量和質(zhì)量對其支付相應(yīng)的報(bào)酬。授權(quán)者就是委托人，被授權(quán)者就是代理人。. （四）理論的主要觀點(diǎn)（四）理論的主要觀點(diǎn) 委托代理理論的主要觀點(diǎn)認(rèn)為：委托代理關(guān)系是隨著生產(chǎn)力大發(fā)展和規(guī)?；笊a(chǎn)的出現(xiàn)而產(chǎn)生的。其原因一方面是生產(chǎn)力發(fā)展使得分工進(jìn)一步細(xì)化，權(quán)利的所有者由于知識、能力和精力的原因不能行使所有的權(quán)利了；另一方面專業(yè)化分工產(chǎn)生了一大批具有專業(yè)知識的代理人，他們有精力、有能力代理行使好被委托的權(quán)利。 .二、委托代理理論的理論意義二、委托代理理論的理論意義 由于委托代理關(guān)系在社會(huì)中普遍存在，因此委托代理理論被用于解決各種問題。如