注冊會計(jì)審計(jì)風(fēng)險的成因與對策

1、學(xué)面理工e院畢業(yè)論文2016年5月20日題目：審計(jì)風(fēng)險的成因與對策研究作者劉楨舟屆別2016屆院別經(jīng)濟(jì)與管理學(xué)院專業(yè)會計(jì)學(xué)指導(dǎo)老師扶瑩職稱助教完成時間畢業(yè)論文獨(dú)創(chuàng)聲明學(xué)位論文版權(quán)使用授權(quán)書本人聲明所呈交的學(xué)位論文是本人在導(dǎo)師指導(dǎo)下進(jìn)行的研究工作及取得的研究成果。據(jù)我所知，除了文中特別加以標(biāo)注和致謝的地方外，論文中不包含其他人已經(jīng)發(fā)表或撰寫過的研究成果，也不包含為獲得（注：如沒有其他需要特別聲明的，本欄可空）或其他教育機(jī)構(gòu)的學(xué)位或證書使用過的材料。與我一同工作的同道對本研究所做的任何貢獻(xiàn)均已在論文中作了明確的說明并表示謝意。學(xué)位論文作者簽名：導(dǎo)師簽字：學(xué)位論文版權(quán)使用授

2、權(quán)書本學(xué)位論文作者完全了解學(xué)校有關(guān)保存、代寫畢業(yè)論文使用學(xué)位論文的規(guī)定，有權(quán)保存并向國家有關(guān)部分或機(jī)構(gòu)送交論文的復(fù)印件和磁盤，答應(yīng)論文被查閱和借閱。本人授權(quán)學(xué)?？梢詫W(xué)位論文的全部或部分內(nèi)容編進(jìn)有關(guān)數(shù)據(jù)庫進(jìn)行檢索，可以采用影印、縮印或掃描等復(fù)制手段保存、匯編學(xué)位論文。（保密的學(xué)位論文在解密后適用本授權(quán)書）學(xué)位論文作者簽名導(dǎo)師簽字：簽字日期：年 月日簽字日期年 月日湖南理工學(xué)院畢業(yè)論文審計(jì)風(fēng)險的成因和對策分析摘要隨著改革開放的進(jìn)一步加深，經(jīng)濟(jì)的進(jìn)一步發(fā)展，經(jīng)濟(jì)生活對審計(jì)意見依賴程度日益加深。會計(jì)師事務(wù)所行業(yè)也面臨著與日俱增的風(fēng)險，企業(yè)的經(jīng)營風(fēng)險也越來越大。審計(jì)風(fēng)險的防范和控制還存在比較大的缺陷和

3、隱患，引發(fā)社會各界的關(guān)注。會計(jì)師事務(wù)所和注冊會計(jì)師身為審計(jì)人員成為審計(jì)風(fēng)險的主要承擔(dān)者。審計(jì)人員自身素質(zhì)與能力的問題；存在法律漏洞等問題關(guān)乎對審計(jì)風(fēng)險防范與控制1。本文從審計(jì)理論出發(fā)，結(jié)合對審計(jì)風(fēng)險的研究，闡述了會計(jì)師事務(wù)所風(fēng)險防范成因與成因?？陀^評估審計(jì)風(fēng)險的成因并提出相應(yīng)的解決措施。為注冊會計(jì)師事務(wù)所科學(xué)規(guī)避風(fēng)險，提升審計(jì)水平提供理論依據(jù)。關(guān)鍵詞：審計(jì)理論；審計(jì)風(fēng)險；問題；對策2AbstractWiththefurtherdeepeningofreformandopeningup,thefurtherdevelopmentoftheeconomy,theeconomiclifeofthea

4、uditopinionisincreasinglydependentonthedegreeof.Accountingfirmsarealsofacedwiththegrowingriskoftheindustry,thebusinessriskisalsogrowing.Thepreventionandcontrolofauditriskisstillrelativelylargedefectsandhiddendangers,whichleadtotheconcernofthecommunity.Accountingfirmsandcertifiedpublicaccountantsasau

5、ditorsofauditrisk.Auditstafftheirownqualityandability;listedcompany'sillegaloperations,falsereport;accountingfirmmanagementrulesofloopholes;governmentregulationisnotstrict,therelegalloopholesandotherissuesrelatedtothepreventionandcontrolofauditrisk.ThispaperanalyzesthecausesandCountermeasuresofa

6、uditrisk,andexpoundstheexistingproblemsandcausesoftheriskpreventionofaccountingfirmsfromtheperspectiveofauditcasesandtheresearchofauditrisk.Objectivelyassesstheauditproblemsandputforwardthecorrespondingsolutions.Raisethelevelofpreventionandcontrolofauditrisk.Inordertoconstructtheauditriskpreventions

7、ystem,theestablishmentofsocialauditcreditsystemprovidesthebasisforthe.Keywords:auditrisk;auditrisk;problem;countermeasure湖南理工學(xué)院畢業(yè)論文審計(jì)風(fēng)險的成因和對策分析目錄摘要IAbstractII導(dǎo)論11、問題的提出12、國外研究動態(tài)13、國內(nèi)研究動態(tài)24、論文組織結(jié)構(gòu)與主要研究內(nèi)容2一、審計(jì)風(fēng)險的理論基礎(chǔ)與概述31、審計(jì)風(fēng)險的含義32、審計(jì)風(fēng)險的特征33、審計(jì)風(fēng)險的相關(guān)理論4二、審計(jì)風(fēng)險出現(xiàn)的原因51、審計(jì)風(fēng)險的客觀原因52、審計(jì)風(fēng)險的主觀原因7三、審計(jì)風(fēng)險的削弱措施91、

8、規(guī)范審計(jì)市場，建立監(jiān)督體系92、加強(qiáng)注冊會計(jì)師行業(yè)的法制建設(shè)93、構(gòu)建會計(jì)師事務(wù)所名牌效應(yīng)。104、加強(qiáng)會計(jì)師事務(wù)所內(nèi)部管理10結(jié)論10參考文獻(xiàn)12致謝13iii湖南理工學(xué)院畢業(yè)論文審計(jì)風(fēng)險的成因和對策分析導(dǎo)論1、問題的提出隨著中國改革開放并加入WTK貿(mào)組織，面對廣闊的世界市場，我國的經(jīng)濟(jì)得到了有效發(fā)展，各行各業(yè)迎來了一個蓬勃發(fā)展的時期。“審計(jì)風(fēng)險”一詞但隨著改革開放的深入，我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展越來越深入人們的眼球。相比于發(fā)達(dá)的西方資本主義國家，我國審計(jì)行業(yè)采用的法律法規(guī)并不完善，審計(jì)人員素質(zhì)參差不齊。改革開放的深入，經(jīng)濟(jì)的高速發(fā)展，給審計(jì)行業(yè)帶來巨大的挑戰(zhàn)。在經(jīng)濟(jì)的高速發(fā)展與審計(jì)制度不完善之間的矛盾

9、初露端倪之時，審計(jì)風(fēng)險的研究對調(diào)和兩者之間的矛盾有著不可或缺的作用2。研究審計(jì)風(fēng)險的產(chǎn)生及其現(xiàn)狀對于我們提出削弱審計(jì)風(fēng)險具有重大意義。審計(jì)風(fēng)險的研究在日歐美等國發(fā)展較為完善，而我國則相對缺乏，為了更好地發(fā)展經(jīng)濟(jì)，針對我國審計(jì)風(fēng)險面臨的的問題以及如何削弱審計(jì)風(fēng)險進(jìn)行深入研究很有必要。2、國外研究動態(tài)從審計(jì)風(fēng)險發(fā)展的長河看，國外學(xué)者作了積極的探索。JosephJame奪口EdDonnell(2010)研究中采取實(shí)驗(yàn)法，將審計(jì)風(fēng)險模型運(yùn)用自如的前提是，審計(jì)人員須經(jīng)過戰(zhàn)略系統(tǒng)方法(SSA)的具體培訓(xùn)或者具有一定經(jīng)驗(yàn)者，并且能夠在審計(jì)過程中熟練地使用SSA方法的決策支持系統(tǒng)(SSDS)的審計(jì)人員，并且可

10、以考慮到經(jīng)營風(fēng)險的具體影響在評估重大錯報風(fēng)險時。YasuhiroO(2010注要通過構(gòu)建審計(jì)模型之間的關(guān)系，聚焦于闡述博弈參與人的支付參數(shù)與審計(jì)風(fēng)險之間的關(guān)系，還包括支付參數(shù)與證據(jù)收集之關(guān)系，但研究中并未明確審計(jì)風(fēng)險與審計(jì)證據(jù)之間出現(xiàn)不規(guī)則關(guān)系的狀況。BallR和LShivakumar(2011心對潛在的欺詐報告，發(fā)現(xiàn)客戶會選擇增加自己的預(yù)期支付函數(shù)的相關(guān)報告，導(dǎo)致審計(jì)風(fēng)險的增大。在對審計(jì)風(fēng)險評估和計(jì)劃的影響上進(jìn)行了細(xì)致的分析，分析得出結(jié)論：潛在收益增加時，具有欺詐性的被審單位相應(yīng)會增加其報告上的收益。WRobertKnechel(2013心潛心研究現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲?jì)后的研究，為在審計(jì)中的風(fēng)險管

11、理為重心的現(xiàn)代審計(jì)模式奠定了理論基礎(chǔ)，并在研究中系統(tǒng)介紹現(xiàn)代審計(jì)方法的具體種類及風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲?jì)的精髓之處，并提出一種新型的審計(jì)方法，即風(fēng)險基礎(chǔ)戰(zhàn)略系統(tǒng)審計(jì)方法50AndrewChambers(2014叫經(jīng)驗(yàn)出發(fā)，以確定審計(jì)范圍與審計(jì)計(jì)劃為研究目的，詳細(xì)的論述了如何運(yùn)用貝葉斯方法來對審計(jì)風(fēng)險管理，并建立一種風(fēng)險管理模式來進(jìn)行風(fēng)險評估和具體量化3、國內(nèi)研究動態(tài)我國從80年代恢復(fù)注冊會計(jì)師制度以來，學(xué)術(shù)界對審計(jì)風(fēng)險、審計(jì)風(fēng)險模型及審計(jì)風(fēng)險防控管理的研究經(jīng)歷了從無到有的過程，而近幾年隨著市場經(jīng)濟(jì)體制下，越來越多的職業(yè)界對審計(jì)風(fēng)險有關(guān)的問題研究的需求增大，逐年呈現(xiàn)上升趨勢。中國注冊會計(jì)師協(xié)會(CICPA)

12、是行業(yè)監(jiān)管層內(nèi)具有權(quán)威性的代表，在2010年頒布第1101號審計(jì)準(zhǔn)則一注冊會計(jì)師的總體目標(biāo)和審計(jì)工作的基本要求，準(zhǔn)則中明確指出審計(jì)風(fēng)險是指被審計(jì)客體財務(wù)報表存在著重大錯報，而注冊會計(jì)師經(jīng)鑒證后發(fā)表不適當(dāng)審計(jì)意見的可能性。(2010)羅炳菊(2014)簡要描述了審計(jì)風(fēng)險的基本概念和特征，對注冊會計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)風(fēng)險成因進(jìn)行了分析并提出了解決措施l3o謝李萍(2014)會計(jì)師事務(wù)所要運(yùn)用科學(xué)的經(jīng)營策略和內(nèi)部管理機(jī)制控制業(yè)務(wù)質(zhì)量，規(guī)避審計(jì)風(fēng)險，這是會計(jì)師事務(wù)所面臨的重大的問題180劉暢(2015)對會計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)風(fēng)險現(xiàn)狀與對策進(jìn)行研究，提出要從從內(nèi)外部共同結(jié)結(jié)合從外部國家法規(guī)和內(nèi)部事務(wù)所兩方面來

13、控制審計(jì)風(fēng)險14。4、論文組織結(jié)構(gòu)與主要研究內(nèi)容本文一共分為六部分。第一部分為導(dǎo)論，這部分主要是問題的提出、審計(jì)風(fēng)險國內(nèi)外研究動態(tài)以及論文的大致研究框架。第二部分主要是審計(jì)風(fēng)險基本理論的概述。第三部分主要是審計(jì)風(fēng)險的相關(guān)理論。第四部分主要是對審計(jì)風(fēng)險出現(xiàn)的原因問題的研究。第五部分主要針對審計(jì)風(fēng)險中存在的問題并提出解決的對策。共13頁，第12頁一、審計(jì)風(fēng)險的理論基礎(chǔ)與概述1、審計(jì)風(fēng)險的含義在審計(jì)實(shí)踐中，盡管審計(jì)人員實(shí)施了合乎規(guī)范的審計(jì)程序和審計(jì)方法，但是任然存在著做出錯誤審計(jì)的可能性。這種錯誤的審計(jì)判斷，會導(dǎo)致某種不良后果，因而審計(jì)工作存在一定風(fēng)險，這就是審計(jì)風(fēng)險1。其中又分為重大錯報風(fēng)險和檢查

14、風(fēng)險。重大錯報風(fēng)險是指財務(wù)報表在審計(jì)前存在重大錯報的可能性。檢查風(fēng)險是某幾個認(rèn)定存在錯報，該錯報單獨(dú)或連同其他錯報是重大的，但注冊會計(jì)師未能發(fā)現(xiàn)這種錯報的可能性15。1101號審計(jì)準(zhǔn)則及其指南指出：(1)審計(jì)風(fēng)險取決于重大錯報風(fēng)險和檢查風(fēng)險。三者之間關(guān)系用數(shù)學(xué)模型表示：審計(jì)風(fēng)險=重大錯報風(fēng)險4僉查風(fēng)險；(2)在既定的審計(jì)風(fēng)險水平下，可接受的檢查風(fēng)險水平與認(rèn)定層次的重大錯報風(fēng)險成反向關(guān)系。2、審計(jì)風(fēng)險的特征審計(jì)風(fēng)險是審計(jì)人員在審計(jì)工作中由于重大審計(jì)誤差而導(dǎo)致有關(guān)總體結(jié)論錯誤的可能性。因此要對審計(jì)風(fēng)險的特征進(jìn)行研究。(1)審計(jì)風(fēng)險的客觀性在審計(jì)工作的實(shí)際操作中除了受到審計(jì)人員自身的素質(zhì)，道德修養(yǎng)，

15、審計(jì)方法的限制，還受到日益復(fù)雜的經(jīng)濟(jì)活動及人為地干擾等因素的影響和制約。這種影響和制約是客觀性的，客觀的存在與審計(jì)活動之中，審計(jì)人員無法避免,只能通過提高自身的素質(zhì)，運(yùn)用有效的手段去減少審計(jì)風(fēng)險的發(fā)生。但不可能完全避免審計(jì)風(fēng)險(2)審計(jì)風(fēng)險的非主觀性審計(jì)風(fēng)險除了受到客觀條件的制約還可能因?yàn)槭艿綄徲?jì)人員的非主觀因素的影響。審計(jì)風(fēng)險非主觀性影響是審計(jì)人員并未意識到的主觀原因所造成的，審計(jì)風(fēng)險的非主觀影響并非審計(jì)人員故意所為，因而不要求審計(jì)人員對這類審計(jì)失敗負(fù)責(zé)并賠償損失。審計(jì)失誤，是指審計(jì)人員由于沒有遵守審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)因而提出錯誤的審計(jì)意見。審計(jì)人員只對審計(jì)失誤承擔(dān)責(zé)任，并賠償應(yīng)審計(jì)人員的過失造成的損失

16、。由于審計(jì)風(fēng)險是客觀存在的，審計(jì)人員也有責(zé)任采取各種有效的措施，減少審計(jì)風(fēng)險。但沒有義務(wù)承擔(dān)應(yīng)審計(jì)風(fēng)險帶來的審計(jì)失敗20(3)審計(jì)風(fēng)險的可控性盡管審計(jì)風(fēng)險受到主觀因素和客觀因素的制約，客觀的存在與審計(jì)工作中，但并不意味著審計(jì)人員對其無能為力3o審計(jì)人員可以也有責(zé)任通過提高自身素質(zhì)，采用科學(xué)有效的審計(jì)方法進(jìn)行控制，進(jìn)而降低審計(jì)風(fēng)險的發(fā)生。提高審計(jì)質(zhì)量，這也是研究審計(jì)風(fēng)險的意義所在。3、審計(jì)風(fēng)險的相關(guān)理論審計(jì)風(fēng)險的產(chǎn)生由來已久，對審計(jì)風(fēng)險的研究也很久了本文選取了三個具有代表性的理論進(jìn)行相關(guān)的研究。1、委托代理理論委托代理理論認(rèn)為，審計(jì)的產(chǎn)生不是外部力量強(qiáng)制的的結(jié)果，而是社會力量選擇所致。審計(jì)是委托

17、人和代理人的共同需求，其目的為了降低委托代理中的代理成本。這樣委托人和代理人之間，利益的沖突就會導(dǎo)致代理成本的出現(xiàn),為解決代理成本，產(chǎn)生對審計(jì)的需求。而委托人和代理人之間的存在信息與時問的不對稱，這就使得代理人不能完全掌握委托人的信息，而且還存在委托人故意隱瞞的情況，進(jìn)一步產(chǎn)生了審計(jì)風(fēng)險502、信息理論審計(jì)風(fēng)險的信息理論認(rèn)為，財務(wù)報表審計(jì)的功能是為了提高財務(wù)報表的可信性，或者為財務(wù)信息的可信性提供合理的保證。它分為兩個觀點(diǎn)：信號傳遞觀與信息系統(tǒng)論。二者對審計(jì)的解釋雖然有所不同，但都以信息理論為主要特征，故都?xì)w入審計(jì)信息理論。(1)信號傳遞觀審計(jì)風(fēng)險的信號傳遞假說認(rèn)為，企業(yè)為了能在殘酷的市場競爭

18、中脫穎而出,就必須向市場傳遞積極的信號以表明其自身所具有的優(yōu)勢，自愿申請審計(jì)服務(wù)就是這樣一種積極的信號。事實(shí)上，審計(jì)師的獨(dú)立選擇選擇也是一個信號，公司可以決定是否審計(jì)，可以選擇聘請著名的或者不出名的會計(jì)師事務(wù)所管理者采用這種需要付出成本的方式傳遞一種信號，等于向社會表明自己的企業(yè)與眾不同。而且對于優(yōu)質(zhì)企業(yè)來說，有一個積極有效的方式向市場傳遞真實(shí)可靠的的財務(wù)信息，同時通過聘請著名的大型外部審計(jì)機(jī)構(gòu)向市場傳遞其財務(wù)信息可靠的信號，用以分別于其他企業(yè)，從而達(dá)到自身優(yōu)質(zhì)優(yōu)價、從而達(dá)到有效融資的目的。(2)信息系統(tǒng)論審計(jì)風(fēng)險的信息系統(tǒng)論是從市場的角度來看待審計(jì)的。在審計(jì)風(fēng)險的信息系統(tǒng)論看來，信息是一種社

19、會公共商品，市場必須干預(yù)這種商品的質(zhì)量，但是如果當(dāng)前市場上的信息商品的質(zhì)量低劣那么一定會導(dǎo)致資源的無效配置。由于個別信息需求者作為個人無法進(jìn)行委托，或者因?yàn)橛捎趥€人進(jìn)行委托鑒證價格比較高昂。這樣就產(chǎn)生了企業(yè)利用外部審計(jì)機(jī)構(gòu)對其財務(wù)信息進(jìn)行審計(jì)的需要。審計(jì)風(fēng)險的信息系統(tǒng)論是基于會計(jì)信息理論中的決策有用觀發(fā)展而起來的，它認(rèn)為審計(jì)的本質(zhì)在于加強(qiáng)財務(wù)信息的可信性及決策有用性。3、保險理論審計(jì)風(fēng)險保險理論強(qiáng)調(diào)利用審計(jì)的方式來降低財務(wù)信息風(fēng)險的作用，不僅強(qiáng)調(diào)審計(jì)的鑒證機(jī)制，而且強(qiáng)調(diào)審計(jì)風(fēng)險的轉(zhuǎn)移機(jī)制。在這種理論看來，審計(jì)本身具有信息價值與保險價值。會計(jì)信息的使用者除了希望于審計(jì)機(jī)構(gòu)通過科學(xué)審計(jì)的方式在實(shí)質(zhì)

20、上規(guī)避財務(wù)信息風(fēng)險之外，還希望可以通過審計(jì)風(fēng)險的轉(zhuǎn)移機(jī)制將企業(yè)所面臨的會計(jì)信息風(fēng)險全部或者部分地轉(zhuǎn)移給審計(jì)機(jī)構(gòu)。而會計(jì)師事務(wù)所和注冊會計(jì)師也會尋求保險機(jī)制，將單位或個人面臨的財產(chǎn)風(fēng)險、人身風(fēng)險和責(zé)任風(fēng)險等轉(zhuǎn)嫁給保險人，即委托人與被委托人之間的第三者。二、審計(jì)風(fēng)險出現(xiàn)的原因?qū)徲?jì)風(fēng)險的出現(xiàn)包括很多方面的因素，如審計(jì)單位的因素、社會因素、經(jīng)濟(jì)因素，還有審計(jì)自身主體的因素和審計(jì)方法等因素的影響。本文主要把審計(jì)風(fēng)險出現(xiàn)的原因分為主觀和客觀來進(jìn)行分析研究。1、審計(jì)風(fēng)險的客觀原因?qū)徲?jì)風(fēng)險的客觀原因是由審計(jì)工作中實(shí)際操作的復(fù)雜性和相關(guān)法律法規(guī)不完善所致。(1)審計(jì)對象的復(fù)雜性審計(jì)工作中實(shí)際操作的復(fù)雜性表現(xiàn)在審

21、計(jì)工作審查量大，頭緒繁雜，基于會計(jì)審查的委托代理理論為了實(shí)現(xiàn)個人效用最大化為其行動目標(biāo)。這樣委托人和代理人之間，利益的沖突就會導(dǎo)致代理成本的出現(xiàn)，為解決代理成本，產(chǎn)生對審計(jì)的需求，對審計(jì)人員的需求。委托人不得不把繁重的審計(jì)工作交給代理人進(jìn)行，而代理人一般為單個或以小組為單位的審計(jì)人員。審計(jì)人員由于要對被審計(jì)單位的財務(wù)經(jīng)營狀況發(fā)表意見，所以要核查多方面數(shù)據(jù)；不僅要審查被審查單位經(jīng)營活動，而且還要審查被審查單位經(jīng)營活動的過程；不僅要審查被審計(jì)單位的內(nèi)部經(jīng)營狀況，還要審查與被審計(jì)單位經(jīng)營活動相關(guān)的外部經(jīng)濟(jì)環(huán)境。而審計(jì)對象越復(fù)雜，審計(jì)內(nèi)容越廣泛，單個或以小組為單位的審計(jì)人員收集審計(jì)證據(jù)的難度就越大。審

22、計(jì)人員往往竭盡全力收集審計(jì)資料，進(jìn)行調(diào)查，審查也很難查出經(jīng)紀(jì)業(yè)務(wù)的來龍去脈。而且存在被審計(jì)單位經(jīng)營不佳，管理松懈，會計(jì)資料不全的事實(shí)，審計(jì)人員很難揭露其中的弊端。(2)會計(jì)信息的失真從公司的角度來說，為了有效避免市場的逆向選擇現(xiàn)象，其中一個有效的方式就是通過大型會計(jì)機(jī)構(gòu)向市場傳遞真實(shí)可靠的財務(wù)信息，以區(qū)別于其他劣績企業(yè)，從而達(dá)到凸顯自身優(yōu)質(zhì)、有效融資的目的。被審單位出于公司利益的角度弄虛作假，偽造，變造會計(jì)資料，使審計(jì)人員很難弄清事實(shí)真相。審計(jì)手段的局限性表現(xiàn)在審計(jì)工作受到時間，地點(diǎn)，人力，經(jīng)費(fèi)等條件的限制。很難把所有的審計(jì)項(xiàng)目查清。注冊會計(jì)師通過預(yù)定的審計(jì)程序未能發(fā)現(xiàn)被審計(jì)單位財務(wù)報表上存在

23、的某項(xiàng)重大錯報或漏報可能性。企業(yè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)中可能存在的錯誤和舞弊通過企業(yè)的內(nèi)部控制制度，繞過會計(jì)事務(wù)所的審計(jì)程序，最終進(jìn)入了企業(yè)的財務(wù)報表系統(tǒng)中，注冊會計(jì)師在審計(jì)過程中的任何審計(jì)方法或?qū)徲?jì)判斷的失誤都會使其不能發(fā)現(xiàn)這些錯誤的財務(wù)信息。審計(jì)過程中存在這種不能被發(fā)現(xiàn)的錯誤和舞弊可能性，就是審計(jì)檢查風(fēng)險。近年來，部分經(jīng)公司營者為謀求更高的營業(yè)利潤或者為了逃避稅務(wù)機(jī)關(guān)的納稅，有意弄虛作假、謊報業(yè)績，偽造，變造會計(jì)材料，誤導(dǎo)審計(jì)工作人員，導(dǎo)致會計(jì)信息失真的現(xiàn)象時有發(fā)生。雖然為了分清會計(jì)責(zé)任與審計(jì)責(zé)任的責(zé)任劃分，注冊會計(jì)師事務(wù)所會在審計(jì)前會要求被審計(jì)單位簽署管理當(dāng)局聲明書”6。但是，由于注冊會計(jì)師在進(jìn)行審計(jì)

24、過程中，還是要依靠被審計(jì)單位提供的會計(jì)賬薄與報表等會計(jì)材料，這些被審計(jì)單位在主觀上提供虛假的會計(jì)信息其隱蔽性極強(qiáng)，這無疑加大了注冊會計(jì)師的審一計(jì)風(fēng)險，以致會計(jì)信息失真。(3)相關(guān)法律法規(guī)不健全市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展與法制法規(guī)的建設(shè)息息相關(guān)，這就要求我們?yōu)閷徲?jì)人員獨(dú)立進(jìn)行審計(jì)業(yè)務(wù)提供良好的的法制環(huán)境，建立良好的獨(dú)立審計(jì)民事責(zé)任制度。而改善我國獨(dú)立審計(jì)民事責(zé)任制度的具體措施首先應(yīng)該健全我國的獨(dú)立審計(jì)民事責(zé)任制度；其次我國應(yīng)該健全注冊會計(jì)師職業(yè)責(zé)任保險制度，為會計(jì)師事務(wù)所和注冊會計(jì)師提供一道保險體系。將單位或個人面臨的財產(chǎn)風(fēng)險、人身風(fēng)險和責(zé)任風(fēng)險等轉(zhuǎn)嫁給保險人。在我國，雖然注冊會計(jì)師事業(yè)建設(shè)不久，但國家在法

25、制建設(shè)上取得了極大成績。如頒布了注冊會計(jì)師法，在新刑法中增加了有關(guān)注冊會計(jì)師責(zé)任的條款，公布并實(shí)施了違反注冊會計(jì)師法處罰暫行辦法，以及一些與獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則相關(guān)的法律法規(guī)的相繼出臺等。這對規(guī)范注冊會計(jì)師執(zhí)業(yè)行為，規(guī)避和降低審計(jì)風(fēng)險有著重要的意義。但是這些法律、法規(guī)從總體上來說與現(xiàn)實(shí)不配套、規(guī)定不明確、條款不具體，并沒有提出投資者是否可以從審計(jì)事務(wù)所獲得一定程度的投資損失賠償。這導(dǎo)致注冊會計(jì)師在具體執(zhí)行審計(jì)工作中職業(yè)責(zé)任劃分不明確，社會保險制度出現(xiàn)漏洞，加大審計(jì)風(fēng)險出現(xiàn)的可能性。2、審計(jì)風(fēng)險的主觀原因?qū)徲?jì)風(fēng)險的主觀原因是由于人們的主觀意志因素所造成的。(1)部分注冊會計(jì)師道德水平與業(yè)務(wù)素質(zhì)較低。注冊

26、會計(jì)師的道德與能力水平的高低是關(guān)系到整個審計(jì)行業(yè)能否生存和發(fā)展的重要因素。企業(yè)的信息理論提出企業(yè)向市場傳遞其財務(wù)信息可靠的信號，以區(qū)別于劣績企業(yè)，從而達(dá)到優(yōu)質(zhì)優(yōu)價、有效融資的目的，需要高素質(zhì)的審計(jì)人員向社會提供審計(jì)報告；而這與審計(jì)人員的道德與能力密不可分。企業(yè)道德與能力分兩點(diǎn)敘述。在我國，審計(jì)行業(yè)恢復(fù)的時間不長，審計(jì)人員尚未普遍樹立起強(qiáng)烈的道德意識，相反帶有功利性價值觀，金錢觀，錯綜復(fù)雜的人際關(guān)系是阻礙注冊會計(jì)師獨(dú)立性的發(fā)展的重要因素。部分注冊會計(jì)師缺乏正確的道德辨識能力，因企業(yè)的賄賂或親友的關(guān)系，主觀意識上想要為企業(yè)提供優(yōu)質(zhì)的審計(jì)報告，而不是從客觀公正的角度出發(fā)，沒有做出正確的審計(jì)報告，無形

27、中增大了審計(jì)風(fēng)險。注冊會計(jì)師的業(yè)務(wù)素質(zhì)包括專業(yè)學(xué)識與經(jīng)驗(yàn)。即注冊會計(jì)師有無能力獨(dú)立做出審計(jì)報告，是否能正確地向社會反映企業(yè)真實(shí)的財務(wù)狀況。我國注冊會計(jì)師隊(duì)伍的現(xiàn)狀不容樂觀，這表現(xiàn)在兩個方面：一是注冊會計(jì)師隊(duì)伍中新手多，二是注冊會計(jì)師專業(yè)技能不過硬。注冊會計(jì)師的業(yè)務(wù)經(jīng)驗(yàn)和專業(yè)技能是一個不斷發(fā)展的過程，它永遠(yuǎn)不司一能達(dá)到盡善盡美的境界，因而不可避免地會帶來審計(jì)風(fēng)險。能力水平是指注冊會計(jì)師的實(shí)際審計(jì)能力，部分注冊會計(jì)師，自身審計(jì)能力不足，無法應(yīng)對被審計(jì)單位面臨的各種復(fù)雜情況，或是無法獨(dú)立作出自己的審計(jì)報告，不能清楚地揭示企業(yè)面臨的問題?；蚴遣尚磐耆e誤的會計(jì)材料，做出與實(shí)際情況相悖的結(jié)論。因而在發(fā)展

28、社會主義市場經(jīng)濟(jì)體制的進(jìn)程中，強(qiáng)調(diào)注冊會計(jì)師的職業(yè)道德與審計(jì)能力水平，更有著及其深刻的現(xiàn)實(shí)意義和深遠(yuǎn)的歷史意義。(2)會計(jì)師事務(wù)所數(shù)量不斷增加，行業(yè)之間競爭激烈近年來由于我國經(jīng)濟(jì)的飛速發(fā)展，我國的的會計(jì)師事務(wù)所數(shù)量不斷增加，注冊會計(jì)師的數(shù)量也隨之增加。從1981年1月，中華人民共和國建立我國第一家會計(jì)師事務(wù)所一一上海公正會計(jì)師事務(wù)所開始，截止到2015年12月31日，全國共有會計(jì)師事務(wù)所8374家，中注協(xié)執(zhí)業(yè)會員共有101376人中注協(xié)非執(zhí)業(yè)會員共有113715人伴隨著會計(jì)師事務(wù)所體制向合伙制事務(wù)所或有限責(zé)任事務(wù)所改革，我國的會計(jì)師事務(wù)所發(fā)展迅速，但由于我國相關(guān)的法律法規(guī)并不健全，而且我國對于

29、設(shè)立會計(jì)師事務(wù)所的門檻非常低，因此，我國會計(jì)師事務(wù)所數(shù)量不斷增加。造成同行業(yè)之間的競爭一年比一年激烈，這就為很多的會計(jì)師事務(wù)所及其注冊會計(jì)師為了維持與客戶之間的長期性交易從而做出違背職業(yè)道德的行為，不正當(dāng)競爭會導(dǎo)致審計(jì)風(fēng)險缺乏可控性20。根據(jù)審計(jì)信息理論，獨(dú)立審計(jì)師的選擇也是一個信號，公司可以決定審計(jì)或者不審計(jì)，可以選擇聘請打的或者小的會計(jì)師事務(wù)所管理者采用這種成本價高又能支付的的信號傳遞方式在某鐘程度上等于向外界表明自己的公司與眾不同。客戶的可接受性水平普遍偏低，審計(jì)大多只是應(yīng)付社會國家的監(jiān)督，審計(jì)風(fēng)險的大小難以成為選擇客戶的標(biāo)準(zhǔn)17。而且現(xiàn)實(shí)中會計(jì)市場上對審計(jì)人員的需求是僧多粥少，會計(jì)事務(wù)

30、所為了自身的業(yè)績，保存和擴(kuò)大市場份額、爭取客源，有時即使明知該客戶的審計(jì)風(fēng)險比較大，但是為了業(yè)績，仍愿意去冒險。另外，他們還會在競爭中相互壓價，但是，事務(wù)所最終自身還是要盈利的，為了在低廉的收費(fèi)中保持利潤的空間，事務(wù)所愿意支付的審計(jì)成本必然會大大下降，會計(jì)師在審計(jì)過程中就會偷工減料，減少甚至省略必要的審計(jì)過程，這必然會加大審計(jì)風(fēng)險。(3)政府處罰力度相對不足、失信成本不高根據(jù)審計(jì)保險理論，會計(jì)師事務(wù)所應(yīng)該為審計(jì)失敗所帶來的后果承擔(dān)相應(yīng)的責(zé)任。但由中國證監(jiān)會公布的數(shù)據(jù)來看，政府的處罰手段主要以警告和罰款為主，而從中國證監(jiān)會對下屬的注冊會計(jì)師事務(wù)所及其一些注冊會計(jì)師的行政處罰公告中，一些會計(jì)師事務(wù)

31、所審計(jì)收入一般為20萬100萬元之間，對于審計(jì)失敗的注冊會計(jì)師本人的罰款一般為3萬5萬元，而對會計(jì)師事務(wù)所審計(jì)失敗的罰款一般在10萬60萬元之間，但是根據(jù)中注協(xié)數(shù)據(jù)發(fā)現(xiàn)，一般的會計(jì)師事務(wù)所的人均年收入最少也達(dá)20萬元以上，雖然也有其他學(xué)者認(rèn)為注冊會計(jì)師體制改革，相關(guān)部門處罰的力度也的加強(qiáng)，這種情況會得到改變。但他們往往忽視了一點(diǎn)，雖然處罰力度加強(qiáng)了，但注冊會計(jì)師收入增加的速度比受處罰金額增加的速度快多了，失信成本從本質(zhì)上來說反而降低了，并且警告”這一行政處罰手段對于會計(jì)師事務(wù)所沒有實(shí)質(zhì)性的用處我們不得而知。這使得會計(jì)師事務(wù)所不會過于懼怕法律所帶來懲罰，應(yīng)為這與從被審計(jì)單位獲得的利益相比，處罰的

32、力度遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠。會計(jì)師事務(wù)也不用向投資者提供一定程度的投資損失賠償。這使得會計(jì)事務(wù)所因?yàn)槔孢`背審計(jì)程序，違規(guī)操作的可能性大增，增加審計(jì)風(fēng)險出現(xiàn)的可能性。三、審計(jì)風(fēng)險的削弱措施顯然，對審計(jì)風(fēng)險的研究對我國企業(yè)風(fēng)險控制有很大的好處，自審計(jì)風(fēng)險的概念在西方被提出，并最終進(jìn)入我國的研究領(lǐng)域以來，雖然我國對于審計(jì)風(fēng)險問題越來越重視，制度越來越完善，為我國經(jīng)濟(jì)的發(fā)展提供了良好的基礎(chǔ)，然而審計(jì)風(fēng)險有一定的客觀性，需要我們用科學(xué)的方法，完善的措施來尋求降低審計(jì)風(fēng)險的手段7。1、規(guī)范審計(jì)市場，建立監(jiān)督體系(1)進(jìn)一步完善政府監(jiān)管，強(qiáng)化一方面政府機(jī)構(gòu)既要加強(qiáng)監(jiān)督的力度，又要改進(jìn)監(jiān)督的方式，同時還要并對注冊會計(jì)師協(xié)

33、會進(jìn)行監(jiān)督指導(dǎo)，定時審查注冊會計(jì)師的行業(yè)審計(jì)規(guī)則與監(jiān)管工作，做好領(lǐng)頭羊”的作用21。另一方面注冊會計(jì)師事務(wù)所也要定期向政府有關(guān)監(jiān)管部門提交審查報告。加強(qiáng)注冊會計(jì)師審計(jì)市場準(zhǔn)入規(guī)則也要的管理，嚴(yán)格審批注冊會計(jì)師的執(zhí)業(yè)資格。對違規(guī)的注冊會計(jì)師以及會計(jì)師事務(wù)應(yīng)當(dāng)依法實(shí)施行政處罰9。對企業(yè)也當(dāng)加強(qiáng)管理，督促并監(jiān)督企業(yè)提供真實(shí)有效的財務(wù)信息。(2)加強(qiáng)行業(yè)自律。在現(xiàn)階段，注冊會計(jì)師協(xié)會應(yīng)該下兩個方面改進(jìn)其自律機(jī)制，加強(qiáng)自身的職能。一是改進(jìn)內(nèi)部管理機(jī)構(gòu)，提高審計(jì)水平。建立科學(xué)的審計(jì)程序以便更好地應(yīng)對企業(yè)錯綜復(fù)雜的審計(jì)情況，建立會計(jì)師事務(wù)所的內(nèi)部信息支援體系。當(dāng)審計(jì)人員認(rèn)為無法獨(dú)立進(jìn)行審計(jì)，或需要事務(wù)所提供

34、幫助時能得到會計(jì)事務(wù)所的援助。提高審計(jì)的效率，降低審計(jì)風(fēng)險。二是建立自律檢查和懲罰機(jī)制。加強(qiáng)注冊會計(jì)師協(xié)會內(nèi)部的自律監(jiān)管組織的制度建設(shè)，通過對自律監(jiān)管組織的檢查和懲罰機(jī)制的構(gòu)建并完善，促使協(xié)會監(jiān)管自律組織的監(jiān)管力量得到充實(shí)。特別需要對于注冊會計(jì)師的任職資格、執(zhí)業(yè)行為以及其職業(yè)道德的自律檢查，加強(qiáng)對重點(diǎn)審計(jì)領(lǐng)域的監(jiān)察控制，關(guān)注事務(wù)所事項(xiàng)變更以確保審計(jì)的獨(dú)立性，對執(zhí)業(yè)機(jī)構(gòu)的組織形式和內(nèi)部運(yùn)行機(jī)制進(jìn)行研究并提供指導(dǎo)，規(guī)范其內(nèi)部管理。2、加強(qiáng)注冊會計(jì)師行業(yè)的法制建設(shè)我國注冊會計(jì)師行業(yè)及相關(guān)領(lǐng)域的法律體系并不完善，雖然注冊會計(jì)師事業(yè)建設(shè)不久，但國家在法制建設(shè)上取得了極大成績。如頒布了注冊會計(jì)師法，在新刑

35、法中增加了有關(guān)注冊會計(jì)師責(zé)任的條款，公布并實(shí)施了違反注冊會計(jì)師法處罰暫行辦法，以及一些與獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則相關(guān)的法律法規(guī)的相繼出臺等。這對規(guī)范注冊會計(jì)師執(zhí)業(yè)行為，規(guī)避和降低審計(jì)風(fēng)險有著重要的意義，但是也有一定的問題存在。比如注冊會計(jì)師法是與注冊會計(jì)師法律責(zé)任最為密切相關(guān)的法律，不過由于該法頒布較早，在審計(jì)的實(shí)際操作的過程中其實(shí)存在很多問題，比如說對被審計(jì)單位的法律責(zé)任的界定相對模糊；對民事責(zé)任的規(guī)定相對較弱，缺少關(guān)鍵的過錯和因果關(guān)系要件等等，這使得注冊會計(jì)師在審計(jì)和訴訟時經(jīng)常處于被動的局面。這需要國家加快注冊會計(jì)師行業(yè)的法制建設(shè)，堵住法律漏洞，填補(bǔ)法律空白。把審計(jì)行業(yè)納入法制化的行列。3、構(gòu)建會計(jì)師

36、事務(wù)所名牌效應(yīng)。我國現(xiàn)代審計(jì)業(yè)界面臨的一個首要問題就是如何規(guī)范注冊會計(jì)師審計(jì)市場，如果這個問題不能得到徹底的解決，就有可能導(dǎo)致社會公眾對注冊會計(jì)師及事務(wù)所的信任度不斷下降，造成信用危機(jī)，最終導(dǎo)致審計(jì)行業(yè)名存實(shí)亡。規(guī)范注冊會計(jì)師審計(jì)市場必須做到以下幾方面：第一，提高注冊會計(jì)師事務(wù)所的準(zhǔn)入門檻，大大對注冊會計(jì)師事務(wù)所的懲處力度，控制注冊會計(jì)師事務(wù)所的數(shù)量，提高注冊會計(jì)師的個人職業(yè)素養(yǎng)，減少注冊會計(jì)師事務(wù)所之間的激烈競爭。引導(dǎo)公眾向規(guī)模較大的會計(jì)師事務(wù)所提供審計(jì)需求，建立會計(jì)事務(wù)所名牌效應(yīng)，使其數(shù)量在可控制的范圍內(nèi)。4、加強(qiáng)會計(jì)師事務(wù)所內(nèi)部管理(1)謹(jǐn)慎選擇客戶。在國內(nèi)外很多審計(jì)風(fēng)險失敗的案例當(dāng)中，

37、有一個非常重要的原因就是注冊會計(jì)師對客戶的所經(jīng)營的業(yè)務(wù)不了解，致使在審計(jì)過程中存在很多意想不到的審查批漏，這樣就很難找出該公司在哪些財務(wù)信息做了手腳，增加審計(jì)風(fēng)險，而且可能導(dǎo)致審計(jì)失敗。(2)提高注冊會計(jì)師道德水平與業(yè)務(wù)素質(zhì)。會計(jì)事務(wù)所可以定期進(jìn)行注冊會計(jì)師道德培訓(xùn)。旨在增強(qiáng)會計(jì)師的獨(dú)立審計(jì)觀念，使其能秉承公正客觀的角度做出審計(jì)報告。提高注冊會計(jì)師準(zhǔn)入門檻，把工作經(jīng)驗(yàn)，獨(dú)立審計(jì)能力作為一項(xiàng)重要評判標(biāo)準(zhǔn)。建立并完善審計(jì)實(shí)踐培養(yǎng)制度，由有經(jīng)驗(yàn)的審計(jì)人員帶領(lǐng)并引導(dǎo)新審計(jì)人員清楚、熟悉審計(jì)工作的內(nèi)容、程序，提高注冊會計(jì)師業(yè)務(wù)能力水平，直到其能進(jìn)行獨(dú)立審計(jì)。(3)建立社會審計(jì)保險體系。會計(jì)師事務(wù)所是審計(jì)界最主要的中介機(jī)構(gòu)，注冊會計(jì)師對被審計(jì)單位的財務(wù)信息的合法性、公允性和一貫性發(fā)表審計(jì)意見。建立好行業(yè)審計(jì)保險體系可以把注冊會計(jì)師自身利益的一部分作為抵押至于財務(wù)信息風(fēng)險之下，與投資者利益綁定，讓會計(jì)師事務(wù)所為審計(jì)失敗承擔(dān)一定的責(zé)任。增強(qiáng)會計(jì)事務(wù)所對審計(jì)工作的謹(jǐn)慎性。結(jié)論長期以來，如何有效地控制審計(jì)風(fēng)險，一直是我國面臨的重大問題，進(jìn)行風(fēng)險控制，至關(guān)重要。要想控制好審計(jì)風(fēng)險，就要從控制重大錯報風(fēng)險和檢查風(fēng)險兩個方面著手，全面考慮降低風(fēng)險：一方面要求注冊會計(jì)師在審計(jì)過程中，充分考慮多方面因素，正確識別企