要素費用的歸集和分配

1、項目二：要素費用的歸集和分配成 本 核 算 實 務(wù) 2LOGO 第 2 頁本章節(jié)我們要達(dá)到以下目標(biāo) 掌握原材料費用分配方法的核算及賬務(wù)處理 掌握直接人工費用分配方法的核算及賬務(wù)處理 了解要素費用的內(nèi)容了解成本會計崗位職責(zé) 會進(jìn)行各項要素費用分配 會進(jìn)行各項要素費用分配表的編制及賬務(wù)處理能力目標(biāo)知識目標(biāo)LOGO 第 3 頁目錄頁任務(wù)二：人工費用的歸集和分配任務(wù)一：材料及動力費用的歸集和分配任務(wù)三：其他要素費用的歸集和分配LOGO 第 4 頁過渡頁相關(guān)知識典型任務(wù)任務(wù)實施相關(guān)知識典型任務(wù)任務(wù)實施任務(wù)一：材料及動力費用的歸集和分配LOGO 第 5 頁相關(guān)知識典型任務(wù)任務(wù)實施 北方機(jī)械公司2013年9

2、月生產(chǎn)甲、乙兩種產(chǎn)品，共同領(lǐng)用A、B材料，產(chǎn)量分別為150件和120件，共同發(fā)生材料費用3 762元。其中甲產(chǎn)品的消耗定額為：A材料0.6千克，B材料0.8千克；乙產(chǎn)品消耗定額為：A材料0.9千克，B材料0.5千克。A材料單價為10元，B材料單價為8元。任務(wù)： （1）計算甲產(chǎn)品定額消耗A、B材料的定額費用總額。 （2）計算乙產(chǎn)品定額消耗A、B材料的定額費用總額。 （3）按定額耗用量比例分配計算兩種產(chǎn)品各自應(yīng)負(fù)擔(dān)的原材料費用。LOGO 第 6 頁相關(guān)知識典型任務(wù)任務(wù)實施1原材料費用的歸集和分配分配方法原材料是指企業(yè)通過采購或其他方式取得的用于制造產(chǎn)品并構(gòu)成產(chǎn)品實體的物品，以及取得的供生產(chǎn)耗用但不

3、構(gòu)成產(chǎn)品實體的輔助材料、燃料等。通常情況下，原材料費用分配是按用途、部門和受益對象來分配的。 1（3）其他分配方法分配方法（1）材料定額費用比例法CVM（2）材料定額耗用量比例法LOGO 第 7 頁相關(guān)知識典型任務(wù)任務(wù)實施1原材料費用的歸集和分配分配方法分配方法分配方法（1）材料定額費用比例法CM原材料費用的分配方法是指將原材料費用計入各負(fù)擔(dān)對象的方法。一般而言，凡能辨清原材料費用承擔(dān)對象的，應(yīng)直接計入該分配對象在各種產(chǎn)品共同耗用原材料種類較多的情況下，為了進(jìn)一步簡化分配計算工作，可以按照各種材料的定額費用的比例來分配材料實際費用，會計上稱之為材料定額費用比例法材料費用分配率=各種材料實際費用

4、總額各種產(chǎn)品、各種材料定額費用之和某種產(chǎn)品分配負(fù)擔(dān)的材料費用=該種產(chǎn)品各種材料定額費用之和材料費用分配率 其中：單位產(chǎn)品該種材料費用定額=單位產(chǎn)品該種材料消耗定額該種材料計劃單價某產(chǎn)品某材料定額費用=該種產(chǎn)品實際產(chǎn)量單位產(chǎn)品該種材料費用定額 LOGO 第 8 頁相關(guān)知識典型任務(wù)任務(wù)實施1 1原材料費用的歸集和分配分配方法分配方法分配方法（2）材料定額耗用量比例法CM某種產(chǎn)品材料定額耗用量=該種產(chǎn)品實際產(chǎn)量單位產(chǎn)品材料消耗定額 材料耗用量分配率=材料實際消耗總量各種產(chǎn)品材料定額耗用量之和某種產(chǎn)品應(yīng)分配的材料數(shù)量 = 該種產(chǎn)品材料定額耗用量材料耗用量分配率某種產(chǎn)品應(yīng)分配的材料費用=該種產(chǎn)品應(yīng)分配的

5、材料數(shù)量材料單價LOGO 第 9 頁相關(guān)知識典型任務(wù)任務(wù)實施1原材料費用的歸集和分配分配方法北方機(jī)械公司第一車間北方機(jī)械公司第一車間2013年年9月生產(chǎn)甲、乙兩種產(chǎn)品分別為月生產(chǎn)甲、乙兩種產(chǎn)品分別為200件、件、300件，共同耗用件，共同耗用A材料材料6800千克，該原材料的單位實際成本為每千克千克，該原材料的單位實際成本為每千克8元，該材元，該材料單位消耗定額甲產(chǎn)品、乙產(chǎn)品分別為每件料單位消耗定額甲產(chǎn)品、乙產(chǎn)品分別為每件8千克和千克和6千克。領(lǐng)料單如表千克。領(lǐng)料單如表2-1所所示。示。 表2-1 領(lǐng)料單材料類材料類別別材料編材料編號號材料名材料名稱稱材料規(guī)材料規(guī)格格計量計量單位單位數(shù)數(shù) 量量

6、材料材料單價單價金額金額（元）（元）請領(lǐng)請領(lǐng)實發(fā)實發(fā)主要材主要材料料79528A20千克千克680068008.0054400備注備注合計合計54400 201年9月領(lǐng)料單位：第一車間 領(lǐng)料單號：3810 材料用途：生產(chǎn)甲產(chǎn)品 乙產(chǎn)品 發(fā)料倉庫：6LOGO 第 10 頁相關(guān)知識典型任務(wù)任務(wù)實施1原材料費用的歸集和分配分配方法北方機(jī)械公司第一車間201年9月生產(chǎn)甲、乙兩種產(chǎn)品分別為200件、300件，共同耗用A材料6 800千克，該原材料的單位實際成本為每千克8元，該材料單位消耗定額甲產(chǎn)品、乙產(chǎn)品分別為每件8千克和6千克。共同耗用A材料費用分配計算如下。甲產(chǎn)品原材料定額耗用量= 200 8 =1

7、 600（千克）乙產(chǎn)品原材料定額耗用量= 300 6 =1 800（千克）原材料耗用量分配率= 6 800(1 600 + 1 800)= 2（元/千克）甲產(chǎn)品應(yīng)分配的原材料數(shù)量=1 600 2 = 3 200（千克）乙產(chǎn)品應(yīng)分配的原材料數(shù)量=1 8002=3 600（千克）甲產(chǎn)品應(yīng)分配的原材料費用=3 2008=25 600（元）乙產(chǎn)品應(yīng)分配的原材料費用=3 6008=28 800（元）LOGO 第 11 頁相關(guān)知識典型任務(wù)任務(wù)實施1原材料費用的歸集和分配分配方法北方機(jī)械公司第一車間201年9月生產(chǎn)甲、乙兩種產(chǎn)品分別為200件、300件，共同耗用A材料6 800千克，該原材料的單位實際成本為

8、每千克8元，該材料單位消耗定額甲產(chǎn)品、乙產(chǎn)品分別為每件8千克和6千克。這種分配方法，可以考核材料消耗定額的執(zhí)行情況，有利于進(jìn)行材料消耗的實物管理，但分配的計算工作量較大。為了簡化分配計算工作量，也可以直接按材料定額消耗量分配材料費用。原材料費用分配率=原材料費用總額各種產(chǎn)品材料定額耗用量之和某種產(chǎn)品應(yīng)分配的材料費用該種產(chǎn)品定額耗用量原材料費用分配率則原材料費用分配率=54 400(1 600+1 800)=16（元/千克）甲產(chǎn)品應(yīng)分配的原材料費用=1 60016=25 600（元）乙產(chǎn)品應(yīng)分配的原材料費用=1 80016=28 800（元）上述兩種分配的計算結(jié)果相同，但后一種方法不能反映各種產(chǎn)

9、品所應(yīng)負(fù)擔(dān)的材料消耗總量，不利于加強(qiáng)材料消耗的實物管理。LOGO 第 12 頁相關(guān)知識典型任務(wù)任務(wù)實施1原材料費用的歸集和分配原材料費用分配表的編制原材料費用分配在實際工作中是通過編制“原材料費用分配表”進(jìn)行的。這種分配表應(yīng)根據(jù)領(lǐng)退料憑證和有關(guān)憑證編制。其中退料憑證的數(shù)額可以從相應(yīng)的領(lǐng)料憑證的數(shù)額中扣除。 1北方機(jī)械公司2013年9月的發(fā)料情況材材 料料 類類 別別發(fā)發(fā) 料料 數(shù)數(shù) 量量單單 位位 成成 本本用途用途原材原材料料A材料材料200千克千克600甲產(chǎn)品生產(chǎn)用甲產(chǎn)品生產(chǎn)用B材料材料6800千克千克8甲、乙兩種產(chǎn)品共用甲、乙兩種產(chǎn)品共用燃料燃料煤炭煤炭120千克千克60鍋爐車間鍋爐車間

10、100千克，機(jī)修千克，機(jī)修車間車間20千克千克煤炭煤炭20千克千克60基本生產(chǎn)車間用基本生產(chǎn)車間用煤炭煤炭10千克千克60管理部門用管理部門用輔助輔助材料材料水水200千克千克40基本生產(chǎn)車間用基本生產(chǎn)車間用輔料輔料50只只6基本車間物料消耗基本車間物料消耗LOGO 第 13 頁相關(guān)知識典型任務(wù)任務(wù)實施1原材料費用的歸集和分配原材料費用分配表的編制1企業(yè)投產(chǎn)生產(chǎn)甲產(chǎn)品200件，乙產(chǎn)品300件，單件耗用B材料定額分別為8千克、6千克，則編制“原材料費用分配表”如表2-3所示。 應(yīng)應(yīng) 借借 賬賬 戶戶成本或費用明成本或費用明細(xì)項目細(xì)項目間間 接接 計計 入入直直 接接 計計 入入合合 計計耗用材料

11、定耗用材料定額（千克）額（千克）費用費用分分配率配率分分 配配 額額基本生產(chǎn)基本生產(chǎn)成本成本甲產(chǎn)品甲產(chǎn)品直接材料直接材料16001625600120000145600乙產(chǎn)品乙產(chǎn)品直接材料直接材料1800162880028800小計小計34001654400120000174400輔助生產(chǎn)輔助生產(chǎn)成本成本鍋爐車間鍋爐車間直接材料直接材料60006000機(jī)修車間機(jī)修車間直接材料直接材料12001200小計小計72007200制造費用制造費用基本生產(chǎn)車基本生產(chǎn)車間間機(jī)物料消耗機(jī)物料消耗92009200管理費用管理費用機(jī)物料消耗機(jī)物料消耗600600修理用料修理用料300300小計小計900900合計

12、合計54400137300191700LOGO 第 14 頁相關(guān)知識典型任務(wù)任務(wù)實施1原材料費用的歸集和分配原材料費用分配表的編制1根據(jù)“原材料費用分配表”編制會計分錄如下。借：基本生產(chǎn)成本甲產(chǎn)品 145 600 乙產(chǎn)品28 800輔助生產(chǎn)成本鍋爐車間 6 000機(jī)修車間 1 200制造費用基本生產(chǎn)車間 9 200管理費用 900貸：原材料 191 700LOGO 第 15 頁相關(guān)知識典型任務(wù)任務(wù)實施1原材料費用的歸集和分配材料定額費用比例法1某產(chǎn)品某材料定額費用某產(chǎn)品某材料定額費用=該種產(chǎn)品實際產(chǎn)量該種產(chǎn)品實際產(chǎn)量單位產(chǎn)品該種材料費用定額單位產(chǎn)品該種材料費用定額其中：單位產(chǎn)品該種材料費用定額

13、其中：單位產(chǎn)品該種材料費用定額=單位產(chǎn)品該種材料消耗定額單位產(chǎn)品該種材料消耗定額該種材料計劃單價該種材料計劃單價材料費用分配率材料費用分配率=各種材料實際費用總額各種材料實際費用總額各種產(chǎn)品、各種材料定額費用之和各種產(chǎn)品、各種材料定額費用之和某種產(chǎn)品分配負(fù)擔(dān)的材料費用某種產(chǎn)品分配負(fù)擔(dān)的材料費用=該種產(chǎn)品各種材料定額費用之和該種產(chǎn)品各種材料定額費用之和材料費用分配率材料費用分配率LOGO 第 16 頁相關(guān)知識典型任務(wù)任務(wù)實施1原材料費用的歸集和分配材料定額費用比例法1【例例2-3】北方機(jī)械公司生產(chǎn)北方機(jī)械公司生產(chǎn)A、B兩種產(chǎn)品，共同耗用甲材料，其實際兩種產(chǎn)品，共同耗用甲材料，其實際成本為成本為1

14、0000元。兩種產(chǎn)品的原材料費用定額為：元。兩種產(chǎn)品的原材料費用定額為：A產(chǎn)品產(chǎn)品8元，元，B產(chǎn)品產(chǎn)品4元；元；當(dāng)月的實際產(chǎn)量為：當(dāng)月的實際產(chǎn)量為：A產(chǎn)品產(chǎn)品600件，件，B產(chǎn)品產(chǎn)品800件。件。要求：采用定額費用比例法分配材料費用要求：采用定額費用比例法分配材料費用LOGO 第 17 頁相關(guān)知識典型任務(wù)任務(wù)實施1原材料費用的歸集和分配材料定額費用比例法1甲產(chǎn)品某種材料定額費用甲產(chǎn)品某種材料定額費用60084800元元乙產(chǎn)品某種材料定額費用乙產(chǎn)品某種材料定額費用80043200元元甲材料費用分配率甲材料費用分配率10000/（4800+3200）1.25兩種產(chǎn)品應(yīng)分配的材料費用用為兩種產(chǎn)品應(yīng)分

15、配的材料費用用為A產(chǎn)品：產(chǎn)品：48001.256000（元）（元）B產(chǎn)品：產(chǎn)品：32001.254000（元）（元）LOGO 第 18 頁相關(guān)知識典型任務(wù)任務(wù)實施1外購燃料及動力費用的歸集與分配企業(yè)燃料費用的歸集與分配和材料費用的歸集與分配相同。如果燃料單獨作為一個科目進(jìn)行核算，則按使用部門和用途借記“基本生產(chǎn)成本”、“制造費用”和“管理費用”等科目，貸記“燃料”科目；如果企業(yè)不設(shè)置“燃料”科目，燃料費用可以并入“原材料”科目進(jìn)行核算，此時燃料是作為“原材料”的明細(xì)科目進(jìn)行核算的。 2為了加強(qiáng)對能源費用的核算和控制，生產(chǎn)工藝用動力一般與生產(chǎn)工藝用燃料合并設(shè)置一個“燃料及動力”成本項目此時外購動

16、力費應(yīng)計入產(chǎn)品成本的“燃料及動力”成本項目如果企業(yè)的生產(chǎn)工藝用的燃料和動力沒有專門設(shè)置“燃料及動力”成本項目，這些費用則可以分別計入“直接材料”成本項目和“制造費用”成本項目，即作為原材料費用和制造費用進(jìn)行核算LOGO 第 19 頁相關(guān)知識典型任務(wù)任務(wù)實施1外購燃料及動力費用的歸集與分配2北方機(jī)械公司2013年9月生產(chǎn)甲、乙兩種產(chǎn)品，本月實際耗電量為86 000千瓦時，每度電0.30元，共計25 800元。根據(jù)電表記錄，企業(yè)管理部門耗電4 600千瓦時，車間管理部門耗電3 000千瓦時，生產(chǎn)車間耗電78 400千瓦時。本月甲產(chǎn)品實耗工時2 600小時，乙產(chǎn)品實耗工時2 400小時。動力費用分配

17、表如表2-4所示。應(yīng)應(yīng) 借借 科科 目目成本及成本及費用項目費用項目動力費用分配動力費用分配電電 費費 分分 配配實際實際工時（小工時（小時）時）分配金額分配金額（分配率（分配率4.704）用電量用電量（千瓦（千瓦時）時）單價單價（0.30元）元）基本生產(chǎn)基本生產(chǎn)成本成本甲產(chǎn)品甲產(chǎn)品燃料及動力燃料及動力2 60012 230乙產(chǎn)品乙產(chǎn)品燃料及動力燃料及動力2 40011 290小計小計5 00023 52078 40023 520制造費用制造費用基本生產(chǎn)基本生產(chǎn)車間車間3 000900管理費用管理費用水電費水電費4 6001 380合計合計86 00025 800LOGO 第 20 頁相關(guān)知識

18、典型任務(wù)任務(wù)實施2外購燃料及動力費用的歸集與分配根據(jù)表2-4，財會部門做如下會計分錄。借：基本生產(chǎn)成本甲產(chǎn)品 12 230 乙產(chǎn)品 11 290 制造費用基本生產(chǎn)車間 900 管理費用 1380貸：應(yīng)付賬款 25800LOGO 第 21 頁相關(guān)知識典型任務(wù)任務(wù)實施2外購燃料及動力費用的歸集與分配企業(yè)的外購動力費用，在付款時，應(yīng)按外購動力的用途，直接借記各成本、費用科目，貸記“銀行存款”科目。但在實際工作中一般通過“應(yīng)付賬款”科目核算，即在付款時先作為暫付款處理，借記“應(yīng)付賬款”科目，貸記“銀行存款”科目。月末按照外購動力的用途分配費用時，再借記各成本、費用科目，貸記“應(yīng)付賬款”科目，沖減原來記

19、入“應(yīng)付賬款”科目借方的暫付款。 如果每月支付動力費用的日期基本固定，而且每月付款日到月末的應(yīng)付動力費用相差不多，也可以不通過“應(yīng)付賬款”科目核算，而將每月支付的動力費用作為應(yīng)付動力費用，在付款時直接借記各成本、費用項目，貸記“銀行存款”科目，每月分配、登記一次動力費用LOGO 第 22 頁相關(guān)知識典型任務(wù)典型任務(wù)舉例 北方機(jī)械公司2013年9月生產(chǎn)甲、乙兩種產(chǎn)品，共同領(lǐng)用A、B材料，產(chǎn)量分別為150件和120件，共同發(fā)生材料費用3 762元。其中甲產(chǎn)品的消耗定額為：A材料0.6千克，B材料0.8千克；乙產(chǎn)品消耗定額為：A材料0.9千克，B材料0.5千克。A材料單價為10元，B材料單價為8元。

20、任務(wù)： （1）計算甲產(chǎn)品定額消耗A、B材料的定額費用總額。 （2）計算乙產(chǎn)品定額消耗A、B材料的定額費用總額。 （3）按定額耗用量比例分配計算兩種產(chǎn)品各自應(yīng)負(fù)擔(dān)的原材料費用。LOGO 第 23 頁相關(guān)知識典型任務(wù)任務(wù)實施（1）計算甲產(chǎn)品定額消耗A、B材料的定額費用總額。甲產(chǎn)品消耗A材料定額費用=1500.610=900（元）甲產(chǎn)品消耗B材料定額費用=1500.88=960（元）甲產(chǎn)品定額消耗A、B材料的定額費用總額=900+960=1 860（元）（2）計算乙產(chǎn)品定額消耗A、B材料的定額費用總額。乙產(chǎn)品消耗A材料定額費用=1200.910=1 080（元）乙產(chǎn)品消耗B材料定額費用=1200.5

21、8=480（元）乙產(chǎn)品定額消耗A、B材料定額費用總額=1 080+480=1 560（元）（3）按定額耗用量比例分配計算兩種產(chǎn)品各自應(yīng)負(fù)擔(dān)的原材料費用。分配率=3 762(1 860+1 560)=1.1甲產(chǎn)品應(yīng)分配的費用=1 8601.1=2 046（元）乙產(chǎn)品應(yīng)分配的費用=1 5601.1=1 716（元）LOGO 第 24 頁過渡頁相關(guān)知識典型任務(wù)任務(wù)實施相關(guān)知識典型任務(wù)任務(wù)實施任務(wù)二：人工費用的歸集和分配LOGO 第 25 頁相關(guān)知識典型任務(wù)任務(wù)實施職工薪酬范圍1會計準(zhǔn)則規(guī)定，職工薪酬是指企業(yè)為了獲取職工提供的服務(wù)或解除勞動關(guān)系而給予各種形式的報酬以及其他相關(guān)支出。職工薪酬包括短期薪酬

22、、離職后福利、辭退福利和其他長期職工福利。職工工資、獎金、津貼和補(bǔ)貼職工工資、獎金、津貼和補(bǔ)貼 職工福利費職工福利費 醫(yī)療、養(yǎng)老、失業(yè)、工傷、生育等社會保險費醫(yī)療、養(yǎng)老、失業(yè)、工傷、生育等社會保險費 住房公積金住房公積金 工會經(jīng)費和職工教育經(jīng)費工會經(jīng)費和職工教育經(jīng)費 帶薪缺勤帶薪缺勤 利潤分享計劃利潤分享計劃 非貨幣性福利非貨幣性福利 離職后福利離職后福利 辭退福利辭退福利LOGO 第 26 頁相關(guān)知識典型任務(wù)任務(wù)實施職工薪酬范圍1職工薪酬準(zhǔn)則（企業(yè)會計準(zhǔn)則第9號）規(guī)定：生產(chǎn)工人的職工薪酬，借記“生產(chǎn)成本”、“勞務(wù)成本”賬戶，生產(chǎn)部門管理人員職工薪酬，借記“制造費用”賬戶；管理部門人員的職工薪

23、酬，借記“管理費用”賬戶；銷售人員的職工薪酬，借記“銷售費用”賬戶；應(yīng)由在建工程、研發(fā)支出負(fù)擔(dān)的職工薪酬，借記“在建工程”、“研發(fā)支出”等賬戶；同時，貸記“應(yīng)付職工薪酬”賬戶。LOGO 第 27 頁相關(guān)知識典型任務(wù)任務(wù)實施工資費用分配的核算2分配工資費用時，應(yīng)在明確兩個問題（即工資中哪些應(yīng)計入成本、費用，以及應(yīng)計入成本、費用的工資哪些可直接計入，哪些需要采用分配方法分配計入）的基礎(chǔ)上，先解決工資費用的分配對象和分配方法問題在實際工作中，工資費用的分配，一般是通過編制“工資費用分配表”進(jìn)行的，編制的依據(jù)是工資結(jié)算單。LOGO 第 28 頁相關(guān)知識典型任務(wù)任務(wù)實施工資費用分配的核算2北方機(jī)械公司2

24、014年9月份為生產(chǎn)甲、乙兩種產(chǎn)品支付生產(chǎn)工人工資24 600元，鍋爐車間生產(chǎn)工人工資7 400元，機(jī)修車間生產(chǎn)工人工資4 100元，基本生產(chǎn)車間管理人員工資4 500元（假定無鍋爐車間和機(jī)修車間管理人員工資），企業(yè)行政部門管理人員工資10 800元。生產(chǎn)工人的工資規(guī)定按甲、乙兩種產(chǎn)品的生產(chǎn)工時比例進(jìn)行分配，其工時分別為4 100小時和2 050小時。編制的“工資費用分配表”如表2-5所示應(yīng)應(yīng) 借借 賬賬 戶戶成本或費用項成本或費用項目目生產(chǎn)工時（小時）生產(chǎn)工時（小時） 分分 配配 率率應(yīng)分配工資費應(yīng)分配工資費用用基 本 生基 本 生產(chǎn)成本產(chǎn)成本甲產(chǎn)品甲產(chǎn)品直接人工直接人工4 10016 40

25、0乙產(chǎn)品乙產(chǎn)品直接人工直接人工2 0508 200小計小計6 150424 600輔 助 生輔 助 生產(chǎn)成本產(chǎn)成本鍋爐車間鍋爐車間直接人工直接人工7 400機(jī)修車間機(jī)修車間直接人工直接人工4 100小計小計11 500制 造 費制 造 費用用基本生產(chǎn)車間基本生產(chǎn)車間工資及福利費工資及福利費4 500管理費用管理費用工資及福利費工資及福利費10 800合計合計51 400LOGO 第 29 頁相關(guān)知識典型任務(wù)任務(wù)實施工資費用分配的核算2據(jù)此編制會計分錄如下 借：基本生產(chǎn)成本甲產(chǎn)品 16 400 乙產(chǎn)品 8 200 輔助生產(chǎn)成本鍋爐車間 7 400 機(jī)修車間 4 100 制造費用基本生產(chǎn)車間 4

26、500 管理費用 10 800貸：應(yīng)付職工薪酬職工工資 51400LOGO 第 30 頁相關(guān)知識典型任務(wù)任務(wù)實施職工福利費分配的核算3職工福利費是用于企業(yè)內(nèi)設(shè)醫(yī)務(wù)室、職工浴室、理發(fā)室、幼兒園等集體福利機(jī)構(gòu)人員的工資，醫(yī)務(wù)經(jīng)費，職工因公負(fù)傷赴外地就醫(yī)費，職工生活困難補(bǔ)助，未實行醫(yī)療統(tǒng)籌企業(yè)的職工醫(yī)療費用，以及按照國家規(guī)定開支的其他職工福利支出在會計處理上，取消了原來的“應(yīng)付福利費”一級科目，增設(shè)“應(yīng)付職工薪酬職工福利”科目核算職工福利費。發(fā)生的福利費按照計算對象列入相關(guān)成本、費用科目LOGO 第 31 頁相關(guān)知識典型任務(wù)任務(wù)實施職工福利費分配的核算3仍以案例2-4為例北方機(jī)械公司201年9月份為

27、生產(chǎn)甲、乙兩種產(chǎn)品支付生產(chǎn)工人工資24 600元，鍋爐車間生產(chǎn)工人工資7 400元，機(jī)修車間生產(chǎn)工人工資4 100元，基本生產(chǎn)車間管理人員工資4 500元（假定無鍋爐車間和機(jī)修車間管理人員工資），企業(yè)行政部門管理人員工資10 800元。生產(chǎn)工人的工資規(guī)定按甲、乙兩種產(chǎn)品的生產(chǎn)工時比例進(jìn)行分配，其工時分別為4 100小時和2 050小時合并編制的分配表格式如表2-6所示LOGO 第 32 頁相關(guān)知識典型任務(wù)任務(wù)實施職工福利費分配的核算應(yīng)應(yīng) 借借 賬賬 戶戶成本或費用項成本或費用項目目生產(chǎn)工時生產(chǎn)工時（小時）（小時）分配率分配率（元（元/小時小時）工資費工資費用用計提計提標(biāo)準(zhǔn)標(biāo)準(zhǔn)職工職工福利福利合

28、計合計基本生產(chǎn)基本生產(chǎn)成本成本甲產(chǎn)品甲產(chǎn)品直接人工直接人工4 10016 4007%1 14817 548乙產(chǎn)品乙產(chǎn)品直接人工直接人工2 0508 2007%5748 774小計小計6 150424 6007%1 72226 322輔助生產(chǎn)輔助生產(chǎn)成本成本鍋爐車間鍋爐車間直接人工直接人工7 4007%5187 918機(jī)修車間機(jī)修車間直接人工直接人工4 1007%2874 387小計小計11 5007%80512 305 制造費用制造費用基本生產(chǎn)車間基本生產(chǎn)車間工資及工資及福利費福利費4 5007%3154 815管理費用管理費用工資及福利費工資及福利費10 8007%75611 556合計合計

29、51 40073 59854 9983LOGO 第 33 頁相關(guān)知識典型任務(wù)任務(wù)實施職工福利費分配的核算3借：基本生產(chǎn)成本甲產(chǎn)品 1 148 乙產(chǎn)品 574輔助生產(chǎn)成本鍋爐車間 518 機(jī)修車間 287制造費用基本生產(chǎn)車間 315管理費用 756貸：應(yīng)付職工薪酬職工福利 3598據(jù)此編制會計分錄如下 LOGO 第 34 頁相關(guān)知識典型任務(wù)舉例任務(wù)實施北方機(jī)械廠設(shè)有一個基本生產(chǎn)車間，兩個輔助生產(chǎn)車間，某月為生產(chǎn)甲、乙兩種產(chǎn)品支付生產(chǎn)工人計件工資84 000元（其中甲產(chǎn)品生產(chǎn)工人工資46 000元，乙產(chǎn)品生產(chǎn)工人工資38 000元），鍋爐車間生產(chǎn)工人工資12 400元，機(jī)修車間生產(chǎn)工人工資21 6

30、00元，基本生產(chǎn)車間管理人員工資6 800元，企業(yè)行政部門管理人員工資16 000元。公司根據(jù)需要當(dāng)月按照工資總額，提取職工教育經(jīng)費1.5%，提取工會經(jīng)費2%，各類社會保險、住房公積金等15%。任務(wù)：北方機(jī)械廠應(yīng)如何分配工資費用，如何計提各項福利費、職工教育經(jīng)費、工會經(jīng)費、各類社會保險等。LOGO 第 35 頁相關(guān)知識典型任務(wù)任務(wù)實施北方機(jī)械廠除按規(guī)定分配職工薪酬外，還要根據(jù)規(guī)定提取一定的社會保險費、職工教育經(jīng)費、各類社會保險等。按照新的會計準(zhǔn)則的規(guī)定，職工薪酬既有傳統(tǒng)意義上的工資、獎金、津貼和補(bǔ)貼，也包括以往包含在福利費和期間費用中的工會經(jīng)費、職工教育經(jīng)費、各類社會保險等。企業(yè)支付給生產(chǎn)部門

31、人員的職工薪酬，計入生產(chǎn)成本或是制造費用；應(yīng)由在建工程、研發(fā)支出負(fù)擔(dān)的職工薪酬，借記“在建工程”、“研發(fā)支出”等科目；管理部門人員、銷售部門人員的職工薪酬，計入管理費用或銷售費用等LOGO 第 36 頁相關(guān)知識典型任務(wù)任務(wù)實施根據(jù)甲產(chǎn)品生產(chǎn)工人工資計提的相關(guān)費用=46 000(1.5%+2%+15%) =8 510（元）根據(jù)乙產(chǎn)品生產(chǎn)工人工資計提的相關(guān)費用=38 000(1.5%+2%+ 15%) =7 030（元）根據(jù)鍋爐車間工人工資計提的相關(guān)費用=12 400(1.5%+2%+ 15%) =2 294（元）根據(jù)機(jī)修車間工人工資計提的相關(guān)費用 =21 600(1.5%+2%+ 15%) =3

32、 996（元）根據(jù)車間管理人員工資計提的相關(guān)費用 = 6 800 (1.5%+2%+ 15%) =1 258（元）根據(jù)企業(yè)管理人員工資計提的相關(guān)費用 = 16 000(1.5%+2%+ 15%) =2 960（元）LOGO 第 37 頁相關(guān)知識典型任務(wù)任務(wù)實施借：基本生產(chǎn)成本甲產(chǎn)品 54 510 乙產(chǎn)品 45 030 輔助生產(chǎn)成本鍋爐車間14 694 機(jī)修車間 25 596 制造費用基本生產(chǎn)車間 8 058 管理費用18 960 貸：應(yīng)付職工薪酬職工工資 140 800 工會經(jīng)費 2 816 社會保險、職工教育經(jīng)費等 21 120LOGO 第 38 頁過渡頁相關(guān)知識典型任務(wù)任務(wù)實施相關(guān)知識典型

33、任務(wù)任務(wù)實施任務(wù)三：其他要素費用的歸集和分配LOGO 第 39 頁相關(guān)知識典型任務(wù)任務(wù)實施北方機(jī)械廠在正常的生產(chǎn)過程中，除材料費用、人工費用外，還有其他要素費用，如折舊費用、利息費用、稅金、郵電費、租賃費、印刷費、圖書資料報刊辦公用品訂購費、試驗檢驗費、排污費、差旅費、誤餐補(bǔ)助費、交通費補(bǔ)貼、保險費等。在日常核算中，這些費用發(fā)生時是否都屬于生產(chǎn)費用，直接或間接計入產(chǎn)品成本？LOGO 第 40 頁相關(guān)知識典型任務(wù)任務(wù)實施1折舊費用的歸集和分配對于生產(chǎn)單位使用的固定資產(chǎn)，其折舊應(yīng)按地點通過“制造費用”賬戶反映；輔助生產(chǎn)車間如果沒有設(shè)置制造費用明細(xì)賬，則它的折舊額可直接記入“輔助生產(chǎn)成本”賬戶；非生

34、產(chǎn)單位使用的固定資產(chǎn)，應(yīng)區(qū)別不同用途進(jìn)行相應(yīng)的處理 折舊費用的分配應(yīng)按用途來進(jìn)行。通常由企業(yè)財會部門在月終編制“固定資產(chǎn)折舊費用計算表”，以此作為折舊費用分配的依據(jù)。固定資產(chǎn)折舊費用分配表格式如表2-8所示。 應(yīng)借科目應(yīng)貸科目制 造 費 用輔助生產(chǎn)成本管理費用合計一車間二車間三車間機(jī)修車間累計折舊32 80012 51025 00013 2508 60092 160LOGO 第 41 頁相關(guān)知識典型任務(wù)任務(wù)實施根據(jù)表2-8固定資產(chǎn)折舊費用分配表，會計部門做出如下會計分錄借：制造費用 一車間 32 800 二車間 12 510 三車間 25 000 輔助生產(chǎn)成本機(jī)修車間 13 250 管理費用

35、8 600 貸：累計折舊 92 160 1折舊費用的歸集和分配LOGO 第 42 頁相關(guān)知識典型任務(wù)任務(wù)實施2利息費用的核算要素費用中的利息費用，不是產(chǎn)品成本的組成部分，而是財務(wù)費用的一個費用項目。利息費用一般按季結(jié)算支付。每月預(yù)計利息費用時，應(yīng)借記“財務(wù)費用”賬戶，貸記“應(yīng)付利息”賬戶；季末實際支付全季利息費用時，借記“應(yīng)付利息”等賬戶，貸記“銀行存款”賬戶。LOGO 第 43 頁相關(guān)知識典型任務(wù)任務(wù)實施3稅金的核算各種要素費用中的稅金，也不是產(chǎn)品成本的組成部分，而是管理費用的組成部分，包括房產(chǎn)稅、車船使用稅、土地使用稅和印花稅等。印花稅可直接計算并交納。交納時，應(yīng)借記“管理費用”賬戶，貸記

36、“銀行存款”賬戶，不通過“應(yīng)交稅費”賬戶核算。房產(chǎn)稅、車船使用稅和土地使用稅，需要預(yù)先計算應(yīng)交金額，然后交納。這些稅金應(yīng)通過“應(yīng)交稅費”賬戶核算。算出應(yīng)交納稅金時，應(yīng)借記“管理費用”賬戶，貸記“應(yīng)交稅費”賬戶；在交納稅金時，應(yīng)借記“應(yīng)交稅費”賬戶，貸記“銀行存款”等賬戶。LOGO 第 44 頁相關(guān)知識典型任務(wù)任務(wù)實施4其他費用的核算要素費用中的其他費用是指除了前面所述各要素以外的費用，包括郵電費、租賃費、印刷費、圖書資料報刊辦公用品訂購費、試驗檢驗費、排污費、差旅費、誤餐補(bǔ)助費、交通費補(bǔ)貼、保險費等。這些費用都沒有專門設(shè)立成本項目，應(yīng)該在費用發(fā)生時，按照發(fā)生的車間、部門和用途，分別借記“制造費

37、用”、“管理費用”等賬戶，貸記“銀行存款”或“現(xiàn)金”等賬戶。LOGO 第 45 頁相關(guān)知識典型任務(wù)任務(wù)實施4其他費用的核算企業(yè)的各種要素費用通過上述分配，已經(jīng)按照費用的用途分別記入“基本生產(chǎn)成本”、“輔助生產(chǎn)成本”、“制造費用”、“銷售費用”、“管理費用”、“財務(wù)費用”和“在建工程”等賬戶的借方。其中記入“基本生產(chǎn)成本”賬戶借方的費用，已經(jīng)分別記入各有關(guān)產(chǎn)品生產(chǎn)成本明細(xì)賬的“直接材料”、“燃料及動力”和“直接人工”等成本項目。LOGO 第 46 頁相關(guān)知識典型任務(wù)任務(wù)實施企業(yè)的各種要素費用通過分配，應(yīng)該按照費用的用途分別記入相關(guān)賬戶，如，“基本生產(chǎn)成本”、“輔助生產(chǎn)成本”、“制造費用”、“銷售

38、費用”、“管理費用”、“財務(wù)費用”和“在建工程”等賬戶。利息費用屬于企業(yè)的期間費用，計入財務(wù)費用，要素費用中的稅金，是管理費用的組成部分，這兩項都不能計入產(chǎn)品的成本。其他各項支出，則應(yīng)該按照費用的用途確定其歸屬的賬戶一、單項選擇題（在下列備選答案中選出一個一、單項選擇題（在下列備選答案中選出一個正確的答案，填在括號內(nèi)）正確的答案，填在括號內(nèi)）1制造成本不包括（）。制造成本不包括（）。A直接材料直接材料 B直接人工直接人工C制造費用制造費用 D管理費用管理費用2下列屬于直接生產(chǎn)費用的是（）。下列屬于直接生產(chǎn)費用的是（）。A列作當(dāng)期損益的期間費用列作當(dāng)期損益的期間費用B產(chǎn)品生產(chǎn)設(shè)備折舊費產(chǎn)品生產(chǎn)設(shè)

39、備折舊費C車間廠房折舊費車間廠房折舊費D車間管理人員工資車間管理人員工資3一定產(chǎn)量下按照材料消耗定額計算的可以消耗的數(shù)一定產(chǎn)量下按照材料消耗定額計算的可以消耗的數(shù)量稱為（）。量稱為（）。A材料定額耗用量材料定額耗用量B材料實際耗用量材料實際耗用量C材料消耗定額材料消耗定額D材料計劃耗用量材料計劃耗用量4單位產(chǎn)品可以消耗的材料數(shù)量限額稱為（）。單位產(chǎn)品可以消耗的材料數(shù)量限額稱為（）。A材料定額耗用量材料定額耗用量B材料實際耗用量材料實際耗用量C材料消耗定額材料消耗定額D材料計劃耗用量材料計劃耗用量5車間生產(chǎn)領(lǐng)用的一般性的工具、用具，應(yīng)記入（車間生產(chǎn)領(lǐng)用的一般性的工具、用具，應(yīng)記入（）賬戶。）賬戶

40、。A原材料原材料B基本生產(chǎn)成本基本生產(chǎn)成本C制造費用制造費用D管理費用管理費用6基本生產(chǎn)車間直接用于產(chǎn)品生產(chǎn)、構(gòu)成產(chǎn)品實體的基本生產(chǎn)車間直接用于產(chǎn)品生產(chǎn)、構(gòu)成產(chǎn)品實體的原材料和主要材料，應(yīng)通過（）成本項目反映。原材料和主要材料，應(yīng)通過（）成本項目反映。A原材料原材料B直接材料直接材料C外購材料外購材料D原料及主要材料原料及主要材料 7企業(yè)基本生產(chǎn)車間折舊費等，屬于（）成本項企業(yè)基本生產(chǎn)車間折舊費等，屬于（）成本項目。目。A管理費用管理費用B制造費用制造費用C直接人工直接人工D直接材料直接材料8下列人員中，其工資應(yīng)計入產(chǎn)品成本中直接人工項下列人員中，其工資應(yīng)計入產(chǎn)品成本中直接人工項目的有（）。目

41、的有（）。A產(chǎn)品生產(chǎn)工人產(chǎn)品生產(chǎn)工人B車間管理工人車間管理工人C廠部管理工人廠部管理工人D專職銷售工人專職銷售工人9如果企業(yè)不設(shè)置如果企業(yè)不設(shè)置“燃料燃料”科目，燃料費用可科目，燃料費用可以并入（）科目進(jìn)行核算。以并入（）科目進(jìn)行核算。A原材料原材料 B直接材料直接材料C燃料燃料 D低值易耗品低值易耗品10企業(yè)的外購動力費用，在付款時，應(yīng)按外企業(yè)的外購動力費用，在付款時，應(yīng)按外購動力的用途，直接借記各成本、費用科目，貸購動力的用途，直接借記各成本、費用科目，貸記記“銀行存款銀行存款”科目，但在實際工作中一般通過科目，但在實際工作中一般通過（）科目核算。（）科目核算。A應(yīng)收賬款應(yīng)收賬款 B銀行存

42、款銀行存款C庫存現(xiàn)金庫存現(xiàn)金 D應(yīng)付賬款應(yīng)付賬款二、多項選擇題（在下列備選答案中選出多個二、多項選擇題（在下列備選答案中選出多個正確的答案，填在括號內(nèi)）正確的答案，填在括號內(nèi)）1在實際工作中，工業(yè)企業(yè)的產(chǎn)品成本包括（在實際工作中，工業(yè)企業(yè)的產(chǎn)品成本包括（）。）。A外購材料費用外購材料費用 B直接材料費直接材料費C工資費用工資費用D直接人工費直接人工費2“生產(chǎn)成本生產(chǎn)成本”賬戶，是用來核算企業(yè)生產(chǎn)的賬戶，是用來核算企業(yè)生產(chǎn)的（）等所發(fā)生的各項生產(chǎn)費用。（）等所發(fā)生的各項生產(chǎn)費用。A各項產(chǎn)品各項產(chǎn)品 B自制材料自制材料C自制設(shè)備自制設(shè)備 D自制工具自制工具3下列屬于產(chǎn)品生產(chǎn)成本的構(gòu)成內(nèi)容的費用是（下列屬于產(chǎn)品生產(chǎn)成本的構(gòu)成內(nèi)容的費用是（）。）。A直接材料直接材料 B管理費用管理費用C直接人工直接人