新會計準(zhǔn)則科目概念

1、新會計準(zhǔn)則下財務(wù)報表科目的變化 資產(chǎn)負(fù)債表“交易性金融資產(chǎn)”滿足下列三條件之一,即化為交易性金融資產(chǎn) :(1 取得金融資產(chǎn)的目的是為了近期內(nèi)出售或回購。(2 屬于進行集中管理的可辨認(rèn)金融工具組合的一部分,具 有客觀證據(jù)表明企業(yè)近期采用短期獲利方式對該組合進行管理。 (3 屬于衍生工具,但是,如果衍生工具被企業(yè)指定為有效 套期工具,則不應(yīng)去而為交易性金融資產(chǎn)。(企業(yè)持有衍生工具的目的有兩種:投機(作為交易性金融 資產(chǎn)核算 、套期保值(作為套期保值準(zhǔn)則核算一、 是以公允價值計量, 且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)。 1、 取得的目的是為了近期內(nèi)出售。 比如企業(yè)以賺取差價為目 的從二級市場購入的股票、

2、債券、基金等。2、 基于投資策略和風(fēng)險管理需要將某些金融資產(chǎn)組合從事短 期獲利活動。3、屬于衍生工具,但是不含有效套期工具。二、 本科目應(yīng)當(dāng)按照交易性金融資產(chǎn)的類別和品種, 分別 “成 本” 、 “公允價值變動”進行明細(xì)核算。三、交易性金融資產(chǎn)的主要賬務(wù)處理(一企業(yè)取得交易性金融資產(chǎn)時,按交易性金融資產(chǎn)的公 允價值,借記本科目(成本 , 按發(fā)生的交易費用,借記“投資收益”科目,按實際支付的金額,貸記“銀行存款”等科目。按 已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息或者已經(jīng)宣告發(fā)放,但是尚未發(fā)放 的現(xiàn)金股利, 借記 “應(yīng)收股利 (利息 ” 科目, 按實際支付的金額, 貸記“銀行存款”等科目。(二在持有交易性金融

3、資產(chǎn)期間被投資單位宣告發(fā)放的現(xiàn) 金股利或在資產(chǎn)負(fù)債表日按債券票面利率計算利息時,借記“應(yīng) 收股利(利息 ”科目,貸記“投資收益”科目。(三資產(chǎn)負(fù)債表日,交易性金融資產(chǎn)的公允價值高于其賬 面余額的差額,借記本科目(公允價值變動 ,貸記“公允價值變 動損益” 科目;公允價值低于其賬面余額的差額, 做相反的會計 分錄。(四出售交易性金融資產(chǎn)時,應(yīng)按實際收到的金額與交易 性金融資產(chǎn)(成本 、 (公允價值變動之間的差額,貸記或借記 “投資收益”科目。同時,將該金融資產(chǎn)的公允價值變動轉(zhuǎn)入投 資收益,借記或貸記“公允價值變動損益” 。四、本科目期末借方余額,反映企業(yè)交易性金融資產(chǎn)的公允 價值交易性金融資產(chǎn)的

4、特點企業(yè)持有的目的是短期獲利。一般此處的短期也應(yīng)該是不 超過一年(包括一年 ;該資產(chǎn)的公允價值能夠可靠的計量?！耙荒陜?nèi)到期的非流動資產(chǎn)”反映企業(yè)非流動資產(chǎn)項目中在一年內(nèi)到期的金額,包括一年內(nèi)到 期的持有至到期投資、長期待攤費用和一年內(nèi)可收回的長期應(yīng)收款。 本項目應(yīng)根據(jù)上述賬戶分析計算后填列。 計入 (收錄流動資產(chǎn)中。“可供出售金融資產(chǎn)”通常是指企業(yè)初始確認(rèn)時即被指定為可供出售的非衍生金融資 產(chǎn),以及沒有劃分為以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金 融資產(chǎn)、持有至到期投資、貸款和應(yīng)收款項的金融資產(chǎn)。比如, 企業(yè)購入的在活躍市場上有報價的股票、債券和基金等,沒有劃 分為以公允價值計量且其變動計入當(dāng)

5、期損益的金融資產(chǎn)或持有至 到期投資等金融資產(chǎn)的,可歸為此類。本科目期末借方余額,反映企業(yè)持有至到期投資的攤余成本。 “可供出售金融資產(chǎn)”用法如下 :一、本科目核算企業(yè)持有的可供出售金融資產(chǎn)的價值,包括 劃分為可供出售的股票投資、債券投資等金融資產(chǎn)。可供出售金融資產(chǎn)發(fā)生減值的, 應(yīng)在本科目設(shè)置 “減值準(zhǔn)備” 明細(xì)科目進行核算,也可以單獨設(shè)置“可供出售金融資產(chǎn)減值準(zhǔn) 備”科目進行核算。二、本科目應(yīng)當(dāng)按照可供出售金融資產(chǎn)類別或品種進行明細(xì)核算。三、可供出售金融資產(chǎn)的主要賬務(wù)處理(一企業(yè)取得可供出售金融資產(chǎn)時,應(yīng)按可供出售金融資 產(chǎn)的公允價值與交易費用之和,借記本科目(成本 ,貸記“銀行 存款” 、

6、“應(yīng)交稅費”等科目。(二在持有可供出售金融資產(chǎn)期間收到被投資單位宣告發(fā) 放的債券利息或現(xiàn)金股利,借記“銀行存款”科目,貸記本科目 (公允價值變動 。對于收到的屬于取得可供出售金融資產(chǎn)支付價款中包含的已 宣告發(fā)放的債券利息或現(xiàn)金股利,借記“銀行存款”科目,貸記 本科目(成本 。(三資產(chǎn)負(fù)債表日,可供出售金融資產(chǎn)的公允價值高于其 賬面余額的差額,借記本科目,貸記“資本公積其他資本公 積”科目;公允價值低于其賬面余額的差額,做相反的會計分錄。 根據(jù)金融工具確認(rèn)和計量準(zhǔn)則確定可供出售金融資產(chǎn)發(fā)生減 值的,按應(yīng)減記的金額,借記“資產(chǎn)減值損失”科目,貸記本科 目(減值準(zhǔn)備 。同時,按應(yīng)從所有者權(quán)益中轉(zhuǎn)出的

7、累計損失,借 記“資產(chǎn)減值損失”科目,貸記“資本公積其他資本公積” 科目。已確認(rèn)減值損失的可供出售債務(wù)工具在隨后的會計期間公允 價值上升的,應(yīng)在原已計提的減值準(zhǔn)備金額內(nèi),按恢復(fù)增加的金 額,借記本科目,貸記“資產(chǎn)減值損失”科目。(四企業(yè)根據(jù)金融工具確認(rèn)和計量準(zhǔn)則將持有至到期投資 重分類為可供出售金融資產(chǎn)的,應(yīng)在重分類日按該項持有至到期 投資的公允價值,借記本科目,已計提減值準(zhǔn)備的,借記“持有 至到期投資減值準(zhǔn)備”科目,按其賬面余額,貸記“持有至到期 投資投資成本、溢折價、應(yīng)計利息”科目,按其差額,貸記 或借記“資本公積其他資本公積”科目。根據(jù)金融工具確認(rèn)和計量準(zhǔn)則將可供出售金融資產(chǎn)重分類為 采

8、用成本或攤余成本計量的金融資產(chǎn),應(yīng)在重分類日按可供出售 金融資產(chǎn)的公允價值,借記“持有至到期投資”等科目,貸記本 科目。(五出售可供出售金融資產(chǎn)時,應(yīng)按實際收到的金額,借 記“銀行存款” 、 “存放中央銀行款項”等科目,按可供出售金融 資產(chǎn)的賬面余額,貸記本科目,按其差額,貸記或借記“投資收 益”科目。按原記入“資本公積其他資本公積”科目的金額, 借記或貸記 “資本公積其他資本公積” 科目, 貸記或借記 “投 資收益”科目。四、 本科目期末借方余額, 反映企業(yè)可供出售金融資產(chǎn)的公 允價值?！俺钟兄恋狡谕顿Y”一、本科目核算企業(yè)持有至到期投資的價值。企業(yè)委托銀行或其他金融機構(gòu)向其他單位貸出的款項,

9、也在本科目核算。 二、 本科目應(yīng)當(dāng)按照持有至到期投資的類別和品種, 分別 “成 本” 、 “利息調(diào)整” 、 “應(yīng)計利息”進行明細(xì)核算。三、持有至到期投資的主要賬務(wù)處理(一企業(yè)取得的持有至到期投資,應(yīng)按取得該投資的公允 價值與交易費用之和,借記本科目(成本、利息調(diào)整 ,貸記“銀 行存款” 、 “應(yīng)交稅費”等科目。購入的分期付息、到期還本的持有至到期投資,已到付息期 按面值和票面利率計算確定的應(yīng)收未收的利息, 借記 “應(yīng)收利息” 科目,按攤余成本和實際利率計算確定的利息收入的金額,貸記 “投資收益”科目,按其差額,借記或貸記本科目(利息調(diào)整 。 到期一次還本付息的債券等持有至到期投資,在持有期間內(nèi)

10、 按攤余成本和實際利率計算確定的利息收入的金額,借記本科目 (應(yīng)計利息 ,貸記“投資收益”科目。收到持有至到期投資按合同支付的利息時, 借記 “銀行存款” 等科目,貸記“應(yīng)收利息”科目或本科目(應(yīng)計利息 。收到取得持有至到期投資支付的價款中包含的已宣告發(fā)放債 券利息,借記“銀行存款”科目,貸記本科目(成本 。持有至到期投資在持有期間按采用實際利率法計算確定的折 價攤銷額,借記本科目(利息調(diào)整 ,貸記“投資收益”科目;溢 價攤銷額,做相反的會計分錄。出售持有至到期投資時,應(yīng)按收到的金額,借記“銀行存款”等科目,已計提減值準(zhǔn)備的,借記“持有至到期投資減值準(zhǔn)備” 科目, 按其賬面余額, 貸記本科目

11、(成本、 利息調(diào)整、 應(yīng)計利息 , 按其差額,貸記或借記“投資收益”科目。(二企業(yè)根據(jù)金融工具確認(rèn)和計量準(zhǔn)則將持有至到期投資 重分類為可供出售金融資產(chǎn)的,應(yīng)在重分類日按該項持有至到期 投資的公允價值,借記“可供出售金融資產(chǎn)”科目,已計提減值 準(zhǔn)備的,借記“持有至到期投資減值準(zhǔn)備”科目,按其賬面余額, 貸記本科目(成本、利息調(diào)整、應(yīng)計利息 , 按其差額,貸記或 借記“資本公積其他資本公積”科目。根據(jù)金融工具確認(rèn)和計量準(zhǔn)則將可供出售金融資產(chǎn)重分類為 采用成本或攤余成本計量的金融資產(chǎn),應(yīng)在重分類日按可供出售 金融資產(chǎn)的公允價值,借記本科目等科目,貸記“可供出售金融 資產(chǎn)”科目。四、本科目期末借方余額

12、,反映企業(yè)持有至到期投資的攤余 成本?！?投資性房地產(chǎn)”是指為賺取租金或資本增值,或兩者兼有而持有的房地產(chǎn)。 投資性房地產(chǎn)應(yīng)當(dāng)能夠單獨計量和出售。一、本科目核算投資性房地產(chǎn)的價值,包括采用成本模式計 量的投資性房地產(chǎn)和采用公允價值模式計量的投資性房地產(chǎn)。 二、企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照投資性房地產(chǎn)類別和項目進行核算。以成本模式計量的投資性房地產(chǎn)在“投資性房地產(chǎn)” 、 “投資性房地產(chǎn) 累計折舊(攤銷 ” 、 “投資性房地產(chǎn)減值準(zhǔn)備”科目中計量;以公 允價值模式計量的投資性房地產(chǎn)在“成本”和“公允價值變動” 科目中計量。三、投資性房地產(chǎn)的主要賬務(wù)處理(一采用成本模式計量的投資性房地產(chǎn)比照固定資產(chǎn)或無 形資產(chǎn)進行

13、核算。(二采用公允價值模式計量的投資性房地產(chǎn)的主要賬務(wù)處 理1. 企業(yè)外購、自行建造等取得的投資性房地產(chǎn),應(yīng)按投資性 房地產(chǎn)準(zhǔn)則確定的成本,借記本科目(成本 ,貸記“銀行存款” 、 “在建工程”等科目。2. 將作為存貨的房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為采用公允價值模式計量的投 資性房地產(chǎn),應(yīng)按該項房地產(chǎn)在轉(zhuǎn)換日的公允價值,借記本科目 (成本 , 原已計提跌價準(zhǔn)備的,借記“存貨跌價準(zhǔn)備”科目, 按其賬面余額,貸記“庫存商品”科目,按其差額,貸記“資本 公積其他資本公積”科目或借記“營業(yè)外支出”科目。 將自用土地使用權(quán)或建筑物轉(zhuǎn)換為采用公允價值模式計量的 投資性房地產(chǎn),應(yīng)按該項土地使用權(quán)或建筑物在轉(zhuǎn)換日的公允價 值,

14、借記本科目(成本 ,按已計提的累計攤銷或累計折舊,借記 “累計攤銷” 、 “累計折舊” 科目, 原已計提減值準(zhǔn)備的, 借記 “無 形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備” 、 “固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”科目,按其賬面余額,貸記“無形資產(chǎn)” 、 “固定資產(chǎn)”科目,按其差額,貸記“資本公 積其他資本公積”科目或借記“營業(yè)外支出”科目。3. 投資性房地產(chǎn)進行改良或裝修時, 應(yīng)按該項投資性房地產(chǎn) 的賬面余額,借記“在建工程”科目,按該項投資性房地產(chǎn)的成 本,貸記本科目(成本 ,按該項投資性房地產(chǎn)的公允價值變動, 貸記或借記本科目(公允價值變動 。4. 資產(chǎn)負(fù)債表日, 投資性房地產(chǎn)的公允價值高于其賬面余額 的差額, 借記本科目 (公

15、允價值變動 , 貸記 “公允價值變動損益” 科目;公允價值低于其賬面余額的差額,做相反的會計分錄。 5. 將采用公允價值模式計量的投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)為自用時, 應(yīng) 按該項投資性房地產(chǎn)在轉(zhuǎn)換日的公允價值, 借記 “固定資產(chǎn)” 、 “無 形資產(chǎn)” 科目, 按該項投資性房地產(chǎn)的成本, 貸記本科目 (成本 , 按該項投資性房地產(chǎn)的公允價值變動,貸記或借記本科目(公允 價值變動 ,按其差額,貸記或借記“公允價值變動損益”科目。 6. 出售投資性房地產(chǎn)時,應(yīng)按實際收到的金額,借記“銀行 存款” 等科目, 按該項投資性房地產(chǎn)的成本, 貸記本科目 (成本 , 按該項投資性房地產(chǎn)的公允價值變動,貸記或借記本科目(公

16、允 價值變動 , 按其差額,貸記或借記“投資收益”科目。同時, 按該項投資性房地產(chǎn)的公允價值變動,借記或貸記“公允價值變 動損益”科目,貸記或借記“投資收益”科目。四、 本科目期末借方余額, 反映企業(yè)投資性房地產(chǎn)的價值?！吧a(chǎn)性生物資產(chǎn)”是指為產(chǎn)出農(nóng)產(chǎn)品、提供勞務(wù)或出租等目的而持有的生物資 產(chǎn),包括經(jīng)濟林、薪炭林、產(chǎn)畜和役畜等。自行營造或繁殖的生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的成本,應(yīng)當(dāng)按照下列規(guī) 定確定:(一 自行營造的林木類生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的成本,包括達(dá)到 預(yù)定生產(chǎn)經(jīng)營目的前發(fā)生的造林費、撫育費、營林設(shè)施費、良種 試驗費、調(diào)查設(shè)計費和應(yīng)分?jǐn)偟拈g接費用等必要支出。(二 自行繁殖的產(chǎn)畜和役畜的成本,包括達(dá)到預(yù)定生

17、產(chǎn)經(jīng) 營目的 (成齡 前發(fā)生的飼料費、人工費和應(yīng)分?jǐn)偟拈g接費用等 必要支出。油氣資產(chǎn)反映企業(yè)持有的礦區(qū)權(quán)益和油氣井及相關(guān)設(shè)施的原價減去累 計折耗和累計減值準(zhǔn)備后的凈額。本項目應(yīng)根據(jù)“油氣資源”科 目的期末余額,減去“累計折耗”科目期末余額和相應(yīng)減值準(zhǔn)備 后的金額填列。“交易性金融負(fù)債”符合以下條件之一的金融負(fù)債,企業(yè)應(yīng)當(dāng)劃分為交易性金融 負(fù)債:1、承擔(dān)金融負(fù)債的目的,主要是為了近期內(nèi)出售或回購;2、 金融負(fù)債是企業(yè)采用短期獲利模式進行管理的金融工具投 資組合中的一部分;3、屬于衍生金融工具。企業(yè)公允價值能夠可靠計量的金融負(fù)債符合以下條件之一 的,可以在初始確認(rèn)時將其直接指定為交易性金融負(fù)債:1

18、、 該指定可以消除或明顯減少該金融負(fù)債在計量方面存在較 大不一致的情況;2、 企業(yè)風(fēng)險管理或投資策略的書面文件已載明, 該金融負(fù)債 以公允價值為基礎(chǔ)進行管理和評價并向關(guān)鍵管理人員報告。 交易性金融負(fù)債會計科目一、本科目核算企業(yè)承擔(dān)的交易性金融負(fù)債的公允價值。企 業(yè)持有的直接指定為以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金 融負(fù)債,也在本科目核算。衍生金融負(fù)債在“衍生工具”科目核 算。二、本科目可按交易性金融負(fù)債類別,分別“本金” 、 “公允 價值變動”等進行明細(xì)核算。三、交易性金融負(fù)債的主要賬務(wù)處理。(一企業(yè)承擔(dān)的交易性金融負(fù)債,應(yīng)按實際收到的金額, 借記“銀行存款” 、 “存放中央銀行款項” 、

19、 “結(jié)算備付金”等科目, 按發(fā)生的交易費用,借記“投資收益”科目,按交易性金融負(fù)債 的公允價值,貸記本科目(本金 。(二資產(chǎn)負(fù)債表日,按交易性金融負(fù)債票面利率計算的利 息,借記“投資收益”科目,貸記“應(yīng)付利息”科目。資產(chǎn)負(fù)債 表日,交易性金融負(fù)債的公允價值高于其賬面余額的差額,借記 “公允價值變動損益”科目,貸記本科目(公允價值變動 ; 公 允價值低于其賬面余額的差額做相反的會計分錄。(三處置交易性金融負(fù)債,應(yīng)按該金融負(fù)債的賬面余額, 借記本科目,按實際支付的金額,貸記“銀行存款” 、 “存放中央 銀行款項” 、 “結(jié)算備付金”等科目,按其差額,貸記或借記“投 資收益”科目。同時,按該金融負(fù)債

20、的公允價值變動,借記或貸 記“公允價值變動損益”科目,貸記或借記“投資收益”科目。 四、本科目期末貸方余額,反映企業(yè)承擔(dān)的交易性金融負(fù)債 的公允價值?！皯?yīng)付職工薪酬”應(yīng)付職工薪酬應(yīng)用如下 :一、本科目核算企業(yè)根據(jù)有關(guān)規(guī)定應(yīng)付給職工的各種薪酬。二、本科目應(yīng)當(dāng)按照“工資 , 獎金 , 津貼 , 補貼” 、 “職工福利” 、 “社會保險費” 、 “住房公積金” 、 “工會經(jīng)費” 、 “職工教育經(jīng)費” 、 “解除職工勞動關(guān)系補償” 、 " 非貨幣性福利 " 、 " 其它與獲得職工 提供的服務(wù)相關(guān)的支出 " 等應(yīng)付職工薪酬項目進行明細(xì)核算。 三、應(yīng)付職工薪酬的主要

21、賬務(wù)處理(一企業(yè)按照有關(guān)規(guī)定向職工支付工資、獎金、津貼等,借記 " 應(yīng)付職工薪酬 " ,貸記“銀行存款” 、 “庫存現(xiàn)金”等科目。 企業(yè)從應(yīng)付職工薪酬中扣還的各種款項(代墊的家屬藥費、 個人所得稅等 , 借記本科目,貸記“其他應(yīng)收款” 、 “應(yīng)交稅費 應(yīng)交個人所得稅”等科目。企業(yè)向職工支付職工福利費, 借記本科目, 貸記 “銀行存款” 、 “庫存現(xiàn)金”科目。企業(yè)支付工會經(jīng)費和職工教育經(jīng)費用于工會運作和職工培 訓(xùn),借記本科目,貸記“銀行存款”等科目。企業(yè)按照國家有關(guān)規(guī)定繳納社會保險費和住房公積金,借記 本科目,貸記“銀行存款”科目。企業(yè)因解除與職工的勞動關(guān)系向職工給予的補償,

22、借記本科 目,貸記“銀行存款” 、 “庫存現(xiàn)金”等科目。(二 計提比例 :醫(yī)療保險費 :10%養(yǎng)老保險費 :12%失業(yè)費 :2%住房公積金 :10.5%工會經(jīng)費 :2%職工教育經(jīng)費 :1.5%(三企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)職工提供服務(wù)的受益對象,對發(fā)生的職 工薪酬分別以下情況進行處理生產(chǎn)部門人員的職工薪酬,借記“生產(chǎn)成本” 、 “制造費用” 、“勞務(wù)成本”科目,貸記本科目。管理部門人員的職工薪酬,借記“管理費用”科目,貸記本 科目。銷售人員的職工薪酬,借記“銷售費用”科目,貸記本科目。 應(yīng)由在建工程、 研發(fā)支出負(fù)擔(dān)的職工薪酬, 借記 “在建工程” 、 “研發(fā)支出”科目,貸記本科目。因解除與職工的勞動關(guān)系給予

23、的補償,借記“管理費用”科 目,貸記本科目。外商投資企業(yè)按規(guī)定從凈利潤中提取的職工獎勵及福利基 金,借記“利潤分配提取的職工獎勵及福利基金”科目,貸 記本科目。非貨幣性福利按產(chǎn)品或商品的市場公允價值 , 計入相關(guān)資產(chǎn) 成本或當(dāng)期損益 .四、本科目期末貸方余額,反映企業(yè)應(yīng)付職工薪酬的結(jié)余。 第一條 為了規(guī)范職工薪酬的確認(rèn)、計量和相關(guān)信息的披露, 根據(jù)企業(yè)會計準(zhǔn)則基本準(zhǔn)則 ,制定本準(zhǔn)則。第二條 職工薪酬, 是指企業(yè)為獲得職工提供的服務(wù)而給予各 種形式的報酬以及其他相關(guān)支出。職工薪酬包括:(一職工工資、獎金、津貼和補貼;(二職工福利費;(三醫(yī)療保險費、養(yǎng)老保險費、失業(yè)保險費、工傷保險費 和生育保險費

24、等社會保險費;(四住房公積金;(五工會經(jīng)費和職工教育經(jīng)費;(六非貨幣性福利;(七因解除與職工的勞動關(guān)系給予的補償;(八其他與獲得職工提供的服務(wù)相關(guān)的支出。第三條 下列各項適用其他相關(guān)會計準(zhǔn)則:(一企業(yè)年金基金,適用企業(yè)會計準(zhǔn)則第 10 號企 業(yè)年金基金 。(二以股份為基礎(chǔ)的薪酬,適用企業(yè)會計準(zhǔn)則第 11 號 股份支付 。第二章 確認(rèn)和計量第四條 企業(yè)應(yīng)當(dāng)在職工為其提供服務(wù)的會計期間, 將應(yīng)付的 職工薪酬確認(rèn)為負(fù)債,除因解除與職工的勞動關(guān)系給予的補償 外,應(yīng)當(dāng)根據(jù)職工提供服務(wù)的受益對象,分別下列情況處理:(一應(yīng)由生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務(wù)負(fù)擔(dān)的職工薪酬,計入產(chǎn)品 成本或勞務(wù)成本。(二應(yīng)由在建工程、無形資

25、產(chǎn)負(fù)擔(dān)的職工薪酬,計入建造固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)成本。(三上述(一和(二之外的其他職工薪酬,計入當(dāng)期 損益。第五條 企業(yè)為職工繳納的醫(yī)療保險費、 養(yǎng)老保險費、 失業(yè)保 險費、工傷保險費、生育保險費等社會保險費和住房公積金,應(yīng) 當(dāng)在職工為其提供服務(wù)的會計期間,根據(jù)工資總額的一定比例計 算,并按照本準(zhǔn)則第四條的規(guī)定處理。第六條 企業(yè)在職工勞動合同到期之前解除與職工的勞動關(guān) 系,或者為鼓勵職工自愿接受裁減而提出給予補償?shù)慕ㄗh,同時 滿足下列條件的,應(yīng)當(dāng)確認(rèn)因解除與職工的勞動關(guān)系給予補償而 產(chǎn)生的預(yù)計負(fù)債,同時計入當(dāng)期損益:(一企業(yè)已經(jīng)制定正式的解除勞動關(guān)系計劃或提出自愿裁 減建議,并即將實施。該計劃或建

26、議應(yīng)當(dāng)包括擬解除勞動關(guān)系或 裁減的職工所在部門、職位及數(shù)量;根據(jù)有關(guān)規(guī)定按工作類別或 職位確定的解除勞動關(guān)系或裁減補償金額;擬解除勞動關(guān)系或裁 減的時間。(二企業(yè)不能單方面撤回解除勞動關(guān)系計劃或裁減建議。 第三章 披露第七條 企業(yè)應(yīng)當(dāng)在附注中披露與職工薪酬有關(guān)的下列信息: (一應(yīng)當(dāng)支付給職工的工資、獎金、津貼和補貼,及其期 末應(yīng)付未付金額。(二應(yīng)當(dāng)為職工繳納的醫(yī)療保險費、養(yǎng)老保險費、失業(yè)保 險費、工傷保險費和生育保險費等社會保險費,及其期末應(yīng)付未付 金額。(三應(yīng)當(dāng)為職工繳存的住房公積金,及其期末應(yīng)付未付金 額。(四為職工提供的非貨幣性福利,及其計算依據(jù)。(五應(yīng)當(dāng)支付的因解除勞動關(guān)系給予的補償,

27、及其期末應(yīng) 付未付金額。(六其他職工薪酬。第八條 因自愿接受裁減建議的職工數(shù)量、 補償標(biāo)準(zhǔn)等不確定 而產(chǎn)生的或有負(fù)債,應(yīng)當(dāng)按照企業(yè)會計準(zhǔn)則第 13 號或 有事項披露。“應(yīng)付利息”應(yīng)付利息包括分期付息到期還本的長期借款、企業(yè)債券等應(yīng) 支付的利息?！皯?yīng)交稅費”“應(yīng)交稅金”、 “其他應(yīng)交款科目”取消 , 換成“應(yīng)交稅費” ,應(yīng)交稅費核算如下 :一、本科目核算企業(yè)按照稅法規(guī)定計算應(yīng)交納的各種稅費, 包括增值稅、消費稅、營業(yè)稅、所得稅、資源稅、土地增值稅、 城市維護建設(shè)稅、房產(chǎn)稅、土地使用稅、車船使用稅、教育費附 加、礦產(chǎn)資源補償費等。企業(yè)不需要預(yù)計應(yīng)交數(shù)所交納的稅金,如印花稅、耕地占用 稅等,不在本科

28、目核算。二、本科目應(yīng)當(dāng)按照應(yīng)交稅費的稅種進行明細(xì)核算。應(yīng)交增值稅還應(yīng)分別 “進項稅額” 、 “銷項稅額” 、 “出口退稅” 、 “進項稅額轉(zhuǎn)出” 、 “已交稅金”等設(shè)置專欄進行明細(xì)核算。 三、應(yīng)交稅費的主要賬務(wù)處理(一應(yīng)交增值稅1. 企業(yè)采購物資等, 按可抵扣的增值稅額, 借記本科目 (應(yīng) 交增值稅進項稅額 ,按應(yīng)計入采購成本的金額,借記“材料 采購” 、 “在途物資”或“原材料” 、 “庫存商品”等科目,按應(yīng)付 或?qū)嶋H支付的金額,貸記“應(yīng)付賬款” 、 “應(yīng)付票據(jù)” 、 “銀行存款” 等科目。購入物資發(fā)生的退貨,做相反的會計分錄。2. 銷售物資或提供應(yīng)稅勞務(wù), 按營業(yè)收入和應(yīng)收取的增值稅 額,

29、 借記“應(yīng)收賬款” 、 “應(yīng)收票據(jù)” 、 “銀行存款”等科目,按專 用發(fā)票上注明的增值稅額,貸記本科目(應(yīng)交增值稅銷項稅 額 , 按實現(xiàn)的營業(yè)收入, 貸記 “主營業(yè)務(wù)收入” 、 “其他業(yè)務(wù)收入” 科目。發(fā)生的銷售退回,做相反的會計分錄。3.實行“免、抵、退”的企業(yè),按應(yīng)收的出口退稅額,借記 “其他應(yīng)收款”科目,貸記本科目(應(yīng)交增值稅出口退稅 。 4.企業(yè)交納的增值稅,借記本科目(應(yīng)交增值稅已交稅 金 , 貸記“銀行存款”科目。5.小規(guī)模納稅人以及購入材料不能取得增值稅專用發(fā)票的, 發(fā)生的增值稅計入材料采購成本,借記“材料采購” 、 “在途物資” 等科目,貸記“銀行存款”等科目。(二應(yīng)交消費稅、

30、營業(yè)稅、資源稅和城市維護建設(shè)稅 1.企業(yè)按規(guī)定計算應(yīng)交的消費稅、營業(yè)稅、資源稅、城市維 護建設(shè)稅,借記“營業(yè)稅金及附加”等科目,貸記本科目(應(yīng)交 消費稅、營業(yè)稅、資源稅、城市維護建設(shè)稅 。2.出售不動產(chǎn),計算應(yīng)交的營業(yè)稅,借記“固定資產(chǎn)清理” 等科目,貸記本科目(應(yīng)交營業(yè)稅 。3.交納的消費稅、營業(yè)稅、資源稅、城市維護建設(shè)稅,借記 本科目(應(yīng)交消費稅、營業(yè)稅、資源稅、城市維護建設(shè)稅 ,貸記 “銀行存款”等科目。(三應(yīng)交所得稅1. 企業(yè)按照稅法規(guī)定計算應(yīng)交的所得稅,借記“所得稅” 等科目,貸記本科目(應(yīng)交所得稅 。2.交納的所得稅,借記本科目(應(yīng)交所得稅 ,貸記“銀行 存款”等科目。(四應(yīng)交土地

31、增值稅1. 企業(yè)轉(zhuǎn)讓的國有土地使用權(quán)連同地上建筑物及其附著物一 并在“固定資產(chǎn)”或“在建工程”等科目核算的,轉(zhuǎn)讓時應(yīng)交的 土地增值稅,借記“固定資產(chǎn)清理”科目,貸記本科目(應(yīng)交土 地增值稅 。2.交納的土地增值稅,借記本科目(應(yīng)交土地增值稅 ,貸 記“銀行存款”等科目。(五應(yīng)交房產(chǎn)稅、土地使用稅和車船使用稅1. 企業(yè)按規(guī)定計算應(yīng)交的房產(chǎn)稅、 土地使用稅、 車船使用稅, 借記“管理費用”科目,貸記本科目(應(yīng)交房產(chǎn)稅、應(yīng)交土地使 用稅、應(yīng)交車船使用稅 。2. 交納的房產(chǎn)稅、土地使用稅、車船使用稅,借記本科目 (應(yīng)交房產(chǎn)稅、應(yīng)交土地使用稅、應(yīng)交車船使用稅 ,貸記“銀行 存款”等科目。(六應(yīng)交個人所得

32、稅1. 企業(yè)按規(guī)定計算的應(yīng)代扣代交的職工個人所得稅,借記 “應(yīng)付職工薪酬”科目,貸記本科目(應(yīng)交個人所得稅 。2.交納的個人所得稅,借記本科目(應(yīng)交個人所得稅 ,貸 記“銀行存款”等科目。(七應(yīng)交的教育費附加、礦產(chǎn)資源補償費1.企業(yè)按規(guī)定計算應(yīng)交的教育費附加、礦產(chǎn)資源補償費,借 記“營業(yè)稅金及附加” 、 “其他業(yè)務(wù)支出” 、 “管理費用”等科目, 貸記本科目(應(yīng)交教育費附加、應(yīng)交礦產(chǎn)資源補償費 。2.交納的教育費附加、礦產(chǎn)資源補償費,借記本科目(應(yīng)交 教育費附加、應(yīng)交礦產(chǎn)資源補償費 ,貸記“銀行存款”等科目 . 四、本科目期末貸方余額,反映企業(yè)尚未交納的稅費;期末 如為借方余額,反映企業(yè)多交或

33、尚未抵扣的稅金?！邦A(yù)計負(fù)債”一、本科目核算企業(yè)根據(jù)或有事項等相關(guān)準(zhǔn)則確認(rèn)的各項預(yù) 計負(fù)債,包括對外提供擔(dān)保、未決訴訟、產(chǎn)品質(zhì)量保證、重組義 務(wù)以及固定資產(chǎn)和礦區(qū)權(quán)益棄置義務(wù)等產(chǎn)生的預(yù)計負(fù)債。二、本科目應(yīng)當(dāng)按照預(yù)計負(fù)債項目進行明細(xì)核算。三、預(yù)計負(fù)債的主要賬務(wù)處理(一企業(yè)根據(jù)或有事項準(zhǔn)則確認(rèn)的由對外提供擔(dān)保、未決 訴訟、重組義務(wù)產(chǎn)生的預(yù)計負(fù)債,應(yīng)按確定的金額,借記“營業(yè) 外支出”科目,貸記本科目(預(yù)計擔(dān)保損失、預(yù)計未決訴訟損失、 預(yù)計重組損失 。根據(jù)或有事項準(zhǔn)則確認(rèn)的由產(chǎn)品質(zhì)量保證產(chǎn)生的預(yù)計負(fù)債, 應(yīng)按確定的金額,借記“銷售費用”科目,貸記本科目(預(yù)計產(chǎn) 品質(zhì)量保證損失 。根據(jù)固定資產(chǎn)準(zhǔn)則或石油天

34、然氣開采準(zhǔn)則確認(rèn)的由棄置義務(wù) 產(chǎn)生的預(yù)計負(fù)債,應(yīng)按確定的金額,借記“固定資產(chǎn)”或“油氣 資產(chǎn)”科目,貸記本科目(預(yù)計棄置費用 。在固定資產(chǎn)或油氣資 產(chǎn)的使用壽命內(nèi),按棄置費用計算確定各期應(yīng)負(fù)擔(dān)的利息費用, 借記“財務(wù)費用”科目,貸記本科目(預(yù)計棄置費用 。根據(jù)企業(yè)合并準(zhǔn)則確認(rèn)的預(yù)計負(fù)債,應(yīng)按確定的金額,借記 有關(guān)科目,貸記本科目。投資合同或協(xié)議中約定在被投資單位出現(xiàn)超額虧損,投資企 業(yè)需要承擔(dān)額外損失的,企業(yè)應(yīng)在“長期股權(quán)投資”科目以及其 他實質(zhì)上構(gòu)成投資的長期權(quán)益賬面價值均減記至零的情況下,對 于按照投資合同或協(xié)議規(guī)定仍然需要承擔(dān)的損失金額,借記“投 資收益”科目,貸記本科目。(二企業(yè)實際清

35、償預(yù)計負(fù)債時,借記本科目,貸記“銀行 存款” 等科目。(三企業(yè)根據(jù)確鑿證據(jù)需要對已確認(rèn)的預(yù)計負(fù)債進行調(diào)整 的,調(diào)整增加的預(yù)計負(fù)債,借記有關(guān)科目,貸記本科目;調(diào)整減 少的預(yù)計負(fù)債,做相反的會計分錄。屬于會計差錯的,應(yīng)當(dāng)根據(jù)會計政策、會計估計變更和會計 差錯準(zhǔn)則進行處理。四、 本科目期末貸方余額, 反映企業(yè)已預(yù)計尚未清償?shù)膫鶆?wù)。 預(yù)計負(fù)債的的認(rèn)定:(1該義務(wù)是企業(yè)承擔(dān)的現(xiàn)時義務(wù);(2履行該義務(wù)很可能導(dǎo)致經(jīng)濟利益流出企業(yè);(3該義務(wù)的金額能夠可靠計量。“遞延所得稅負(fù)債”一、本科目核算企業(yè)根據(jù)所得稅準(zhǔn)則確認(rèn)的應(yīng)納稅暫時性差異產(chǎn)生的所得稅負(fù)債。二、本科目應(yīng)當(dāng)按照應(yīng)納稅暫時性差異項目進行明細(xì)核算。三、遞延

36、所得稅負(fù)債的主要賬務(wù)處理(一企業(yè)在確認(rèn)相關(guān)資產(chǎn)、負(fù)債時,根據(jù)所得稅準(zhǔn)則應(yīng)予 確認(rèn)的遞延所得稅負(fù)債, 借記 “所得稅遞延所得稅費用” 、 “資 本公積其他資本公積”等科目,貸記本科目。(二資產(chǎn)負(fù)債表日,企業(yè)根據(jù)所得稅準(zhǔn)則應(yīng)予確認(rèn)的遞延 所得稅負(fù)債大于本科目余額的,借記“所得稅遞延所得稅費 用” 、 “資本公積其他資本公積”等科目,貸記本科目;應(yīng)予 確認(rèn)的遞延所得稅負(fù)債小于本科目余額的,做相反的會計分錄。 四、本科目期末貸方余額,反映企業(yè)已確認(rèn)的遞延所得稅負(fù) 債的余額。2006年新的會計準(zhǔn)則中,將原有的“遞延稅款”科目,更名 為“遞延所得稅負(fù)債” 。不確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債的情況(一商譽的初始確認(rèn)中不

37、確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債非同一控制下的企業(yè)合并中,因企業(yè)合并成本大于合并中取 得的被購買方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值的差額,按照會計準(zhǔn)則規(guī)定 應(yīng)確認(rèn)為商譽,但按照稅法規(guī)定其計稅基礎(chǔ)為 0,兩者之間的差 額形成應(yīng)納稅暫時性差異,準(zhǔn)則中規(guī)定對其不確認(rèn)為一項遞延所 得稅負(fù)債,否則會增加商譽的價值。(二除企業(yè)合并以外的其他交易中,如果交易發(fā)生時既不影響會計利潤也不影響應(yīng)納稅所得額,則由資產(chǎn)、負(fù)債的初始確 認(rèn)所產(chǎn)生的遞延所得稅負(fù)債不予確認(rèn)。(三與聯(lián)營企業(yè)、合營企業(yè)的投資相關(guān)的應(yīng)納稅暫時性差 異產(chǎn)生的遞延所得稅負(fù)債, 在同時滿足以下兩個條件時不予確認(rèn):投資企業(yè)能夠控制暫時性差異轉(zhuǎn)回的時間;該暫時性差異在可預(yù) 見的未來

38、很可能不會轉(zhuǎn)回。應(yīng)納稅暫時性差異,會導(dǎo)致未來期間產(chǎn)生應(yīng)稅金額,會有經(jīng) 濟利益的流出,但若企業(yè)能夠決定這項經(jīng)濟利益是否流出和流出 的時間,甚至可以使該項經(jīng)濟利益在未來期間內(nèi)不流出企業(yè),則 其就不是企業(yè)的一項不可推卸的責(zé)任,就不符合負(fù)債的定義,不 應(yīng)確認(rèn)為一項遞延所得稅負(fù)債。由于會計與稅收的目的不同,導(dǎo)致了會計處理與稅務(wù)處理之 間必然存在著無法消除的差異,這就要求會計核算、反映這種差 異對會計主體當(dāng)期損益及其期末財務(wù)狀況的影響情況。在新的企業(yè)會計準(zhǔn)則體系(2006下,改變了原企業(yè)會計準(zhǔn) 則(制度 (2005前對所得稅的核算方法(即由企業(yè)自行選擇 采用應(yīng)付稅款法、遞延法、利潤表債務(wù)法 ,改為統(tǒng)一采用

39、“資產(chǎn) 負(fù)債表債務(wù)法” 。 這種核算方法, 將會計處理與稅務(wù)處理之間存在 的差異,劃分為兩大類:暫時性差異(注意,不是時間性差異, 其范圍要大于時間性差異 、 非暫時性差異, 與原時間性差異和原 永久性差異的分類是不同的。資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法下,相關(guān)的概念較多,限于篇幅,請具體閱見企業(yè)會計準(zhǔn)則第 18號所得稅及其應(yīng)用指南。下面僅 舉例簡單說明資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法的核算過程。假設(shè)甲公司 2007年度按企業(yè)會計準(zhǔn)則計算的稅前會計利潤 為 10 000 000元,所得稅率為 33%,未來稅率預(yù)計不會發(fā)生調(diào)整。 1、當(dāng)年按稅法核定的全年計稅工資 1 800 000元,甲公司全 年實發(fā)工資為 2 000 000

40、元。相關(guān)提取的福利費、工會經(jīng)費、職 工教育經(jīng)費,稅法準(zhǔn)予全額稅前扣除。2、企業(yè)擁有固定資產(chǎn)原值 500 000 000元,會計處理采用加 速折舊法計提折舊,當(dāng)年折舊額 64 000 000元,累計折舊額 244 000 000元,無減值準(zhǔn)備;稅務(wù)處理采用平均年限法,當(dāng)年折舊 額 50 000 000元,累計稅前扣除折舊額 150 000 000元,預(yù)計使 用年限及預(yù)計凈殘值與會計處理不存在差異。3、 企業(yè)當(dāng)年購入準(zhǔn)備近期出售的某上市公司股票, 購置成本 2 000 000元,年末市價 2 600 000元。當(dāng)年未發(fā)生派發(fā)紅利等 事項。4、年初遞延所得稅資產(chǎn)賬面余額 26 400 000元,年初

41、遞延 所得稅負(fù)債賬面余額 0元。除上述事項之外,無其他納稅調(diào)整事項。另,該企業(yè)預(yù)計未 來很可能取得足夠的應(yīng)納稅所得額用于抵扣可抵扣暫時性差異。 1、 按照當(dāng)期根據(jù)稅法規(guī)定計算的應(yīng)交所得稅, 確認(rèn)所得稅費 用。會計利潤:10 000 000元加:工資費用納稅調(diào)增額:200 000元(2 000 000 1 800 000加:折舊費用納稅調(diào)增額:14 000 000元(64 000 000 50 000 000減:交易性金融資產(chǎn)納稅調(diào)減額:600 000元(2 600 000 2 000 000應(yīng)納稅所得額:23 600 000元應(yīng)交所得稅:7 788 000元(23 600 000 * 33%借

42、:所得稅費用 7 788 000元貸:應(yīng)交稅費應(yīng)交所得稅 7 788 000元該分錄可理解為:根據(jù)稅法規(guī)定計算的當(dāng)年應(yīng)交所得稅,屬 當(dāng)期費用,應(yīng)當(dāng)記入當(dāng)期“所得稅費用”科目。2、按照資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價值與計稅基礎(chǔ)之間的差額, 確認(rèn) 暫時性差異及其遞延所得稅。固定資產(chǎn)賬面價值 = 500 000 000 244 000 000 = 256 000 000元固定資產(chǎn)計稅基礎(chǔ) = 500 000 000 150 000 000 = 350 000 000元可抵扣暫時性差異 = 350 000 000 256 000 000 = 94 000 000元(該可抵扣暫時性差異表明,企業(yè)未來在使用、處置該固

43、定 資產(chǎn)時,根據(jù)稅法的規(guī)定,需調(diào)減應(yīng)納稅所得額 94 000 000元遞延所得稅資產(chǎn) = 94 000 000 * 33% = 31 020 000元 (由于該固定資產(chǎn)在未來使用、處置時需依稅法規(guī)定調(diào)減應(yīng) 納稅所得額,即意味著企業(yè)未來可少交所得稅 31 020 000元,由 此形成當(dāng)期期末企業(yè)的一項資產(chǎn)當(dāng)期應(yīng)增計的遞延所得稅資產(chǎn) = 31 020 000 26 400 000 = 4 620 000元(由于企業(yè)當(dāng)期期初已存在遞延所得稅資產(chǎn) 26 400 000元, 因此,只需在此基礎(chǔ)上補計至 31 020 000元即可交易性金融資產(chǎn)賬面價值 = 2 600 000元交易性金融資產(chǎn)計稅基礎(chǔ) = 2 000 000元應(yīng)納稅暫時性差異 = 2 600 000 2 000 000 = 600 000元(該應(yīng)納稅在使性差異表明,企業(yè)未來在出售該金融性交易 資產(chǎn)時,根據(jù)稅法的規(guī)定,需調(diào)增應(yīng)納稅所得額 600 000元 遞延所得稅負(fù)債 = 600 000 * 33% = 198 000元(由于該交易性金融資產(chǎn)在未來出售時需依稅法規(guī)定調(diào)增應(yīng) 納稅所得額,即意味著企業(yè)未來應(yīng)多交所得稅 198 000元,