新企業(yè)會計準則要點與變化分析

1、新企業(yè)會計準則要點與變化分析目錄：引言：從中石化的年報說起第一部分 新企業(yè)會計準則概況一、新準則的發(fā)布和實施情況二、制定新準則的必要性三、新準則的體系構(gòu)成四、新準則的主要變化及其對企業(yè)業(yè)績評價的影響五、新準則與國際會計標準的比較第二部分 新企業(yè)會計準則要點和變化分析（1+38）講義：新企業(yè)會計準則要點與變化分析國際趨同下的中國會計改革引言：從中石化的年報說起在國資委的評價體系中，業(yè)績評價居于核心地位，而業(yè)績的確定往往依據(jù)財務會計制度，因此，企業(yè)管理層應關(guān)注財務會計制度的新變化。2006年2月15日財政部發(fā)布了新的企業(yè)會計準則，實現(xiàn)了與國際會計標準的趨同，得到國際社會的高度評價，新準則對比原企業(yè)

2、會計準則變化非常大。舉個簡單的例子：中國石油化工股份有限公司（中石化2005年年報，見首頁、12頁利潤數(shù)據(jù)）分別在上海、香港、紐約、倫敦四地上市，按照規(guī)定應編制二套財務報告，一套是中國會計標準，一套是國際會計標準。在2005年的年報中，中石化按照中國會計標準（即原企業(yè)會計準則和企業(yè)會計制度）編制的報表中，2005年凈利潤為395億元人民幣；按照國際會計標準（即國際財務報告準則）編制的報表，當年利潤為438億元人民幣，兩者相差43億元人民幣。（可參見上海證券交易所：“中國石油化工股份有限公司2005年年度報告” ）大家關(guān)心的問題是：國際標準計算的利潤為什么會多43億元，差異在哪里？會計上很講究謹

3、慎性原則的運用，是不是國際會計標準比較 “不謹慎”？這些問題將通過分析新準則的要點和變化得到答案。為了在盡短的時間內(nèi)掌握新準則的精華，本講座采取了以下思路：1從環(huán)境理論方法：新準則與國際會計標準趨同，理論層次很高，應先了解由環(huán)境產(chǎn)生了理論，由理論決定方法，這樣才能追根溯源，在實際工作中靈活運用新準則。2從全局到局部：先財務報告，再到會計六要素的具體確認和計量，這樣思路清晰，效率高。3核心準則多講、變化大的多講、難度大的多講。如所得稅、金融工具確認與計量、長期股權(quán)投資、合并財務報表等。通過案例分析、總結(jié)歸納，做到句句有用，用最短時間掌握整個準則體系的精華。4針對企業(yè)管理層及會計實務人員感興趣的問

4、題，如新準則的變化對企業(yè)績效評價的影響、會計與稅收之間的差異，進行分析。下面先講第一部分新準則的概況，再講第二部分新準則的要點和變化分析。第一部分 新企業(yè)會計準則概況一、新準則的發(fā)布和實施情況2006年2月15日財政部發(fā)布了新的企業(yè)會計準則，包括1個基本準則和38個具體準則；在2006年10月30日發(fā)布了企業(yè)會計準則應用指南，宣告中國建立了完整的會計準則體系。根據(jù)財政部的規(guī)定，要求上市公司從2007年1月1日起執(zhí)行，鼓勵其他企業(yè)執(zhí)行。因此，新準則實施后，大中型企業(yè)執(zhí)行新企業(yè)會計準則，不再執(zhí)行企業(yè)會計制度、金融企業(yè)會計制度；小企業(yè)執(zhí)行小企業(yè)會計制度。二、制定新準則的必要性新準則的發(fā)布和實施，有其

5、必然性，具體表現(xiàn)在以下四個方面：1世界經(jīng)濟一體化要求。例如，1998年年末，在倫敦證券交易所的股票市價總額中，有70來自非英國公司。經(jīng)濟依存度增加要求統(tǒng)一會計這一“商用語言”。2其他國家的國際化策略。至2005年末全世界累計有91個國家和地區(qū)允許或要求采用國際會計標準，包括美國、歐盟等發(fā)達國家，甚至印度、巴基斯坦也采用了國際標準。其他國家的會計標準先進了，資本就容易向其流動，這就要求加快我國會計的國際化進程。3降低籌資成本的需要。如大型企業(yè)同時在境內(nèi)外上市，信息披露成本非常高。如果我國會計標準與國際趨于一致，得到國際認可，就可以降低籌資成本。4會計信息使用者需求變化的影響。以前的會計信息主要是

6、國資委和財政管理部門使用，隨著資本市場的發(fā)展，投資銀行、證券分析師、財務分析師，對財務報告越來越重視，對會計信息的依存度、敏感度明顯提高。證券分析師在分析公司的投資價值時，更多采用公允價值計量的信息，而不是歷史成本信息。例如，購入股票100萬元（歷史成本），期末市價上漲到120萬元（公允價值），則表明現(xiàn)有資產(chǎn)為120萬元，用于決策時公允價值的信息比歷史成本信息更相關(guān)、更有用。因此，應該對我國原會計準則進行改革，采用國際會計準則，更多采用公允價值。三、新準則體系構(gòu)成新企業(yè)會計準則體系由基本準則（1個）、具體準則（38個）和應用指南三部分組成： 1基本準則：作為準則的準則，起統(tǒng)馭作用，規(guī)定了財務報

7、告目標、會計六要素、會計計量屬性和財務報告的組成。企業(yè)在會計實務處理中，主要按照具體準則規(guī)定的方法進行會計處理，但如果具體準則沒有具體規(guī)定，應按照基本準則規(guī)定的基本原則執(zhí)行。2具體準則：由38個具體準則組成，名稱如下表： 3應用指南：包括指南正文和附錄（會計科目和主要賬務處理），見附件1。應注意：（1）具體準則有38個，應用指南只有32個，少了6個，是因為這6個準則在征求意見中存在的疑問很少。沒有應用指南的具體準則是：建造合同、原保險合同、再保險合同、資產(chǎn)負債表日后事項、中期財務報告、關(guān)聯(lián)方披露等六個。（2）會計科目作為附錄，對比企業(yè)會計制度，降低了會計記錄的層次，相應地提高了財務報告的地位。

8、四、新準則的主要變化及其對企業(yè)業(yè)績評價的影響（一）企業(yè)會計準則基本準則1明確提出了財務報告的目標，采用“資產(chǎn)負債觀”制定新準則，對企業(yè)績效評價產(chǎn)生重大影響新準則規(guī)定，財務會計報告的目標是向財務會計報告使用者提供與企業(yè)財務狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量等有關(guān)的會計信息，反映企業(yè)管理層受托責任履行情況，有助于財務會計報告使用者作出經(jīng)濟決策。應注意，財務報告使用者主要包括投資者、債權(quán)人、政府及其有關(guān)部門和社會公眾等。其中特別強調(diào)財務報告為投資者服務，把為投資者服務放到了首位，這是觀念上的一個大轉(zhuǎn)變，樹立了市場經(jīng)濟的觀念。會計目標理論在西方會計理論結(jié)構(gòu)中占要十分重要的地位，是西方會計理論結(jié)構(gòu)的理論基石。會計

9、目標理論存在兩個學派：（1）受托責任學派二十世紀20年代（1920），現(xiàn)代企業(yè)所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)分離，股權(quán)集中（如80），大股東要考核經(jīng)營者的經(jīng)營業(yè)績，反映受托責任的履行情況，確定經(jīng)營者。為反映經(jīng)營業(yè)績，就需要確定收益，從而強調(diào)權(quán)責發(fā)生制、配比、劃分收益性支出和資本性支出。在受托責任觀下，會計本質(zhì)上不是一個計價的過程，而是收入和成本費用的配比過程，資產(chǎn)負債表淪為成本攤銷表，如在資產(chǎn)負債表中有大量的待攤費用和預提費用，計量屬性主要采用歷史成本。受托責任學派因注重收益，形成了收入費用觀。（2）決策有用學派1）二十世紀70年代（1970），隨著公司規(guī)模越來越大，股權(quán)越來越分散（如第一大股東占13），大部

10、分股東不再關(guān)注于選擇經(jīng)營者，而是通過分析資產(chǎn)負債表中反映的預期給企業(yè)帶來的未來現(xiàn)金流量信息，決定是買入股票還是賣出股票（即由用手投票變成用腳投票）。決策有用學派是在證券市場日益擴大化和規(guī)范化的歷史經(jīng)濟背景下形成的。2）證券市場分析師、財務分析師為了分析公司的投資價值，非常關(guān)注公司未來的現(xiàn)金流量；在資產(chǎn)負債表中，可以通過資產(chǎn)預測未來的現(xiàn)金流入，通過負債預測未來的現(xiàn)金流出。決策有用觀因注重資產(chǎn)負債，形成資產(chǎn)負債觀。從二十世紀70年代后，人們更重視資產(chǎn)負債表所提供的信息，逐漸從“收入費用觀”轉(zhuǎn)變?yōu)椤百Y產(chǎn)負債觀”，成為制定準則的主要依據(jù)。我國新準則就是采用了“資產(chǎn)負債觀”來制定的，由于采用了資產(chǎn)負債觀

11、，使會計確認、計量的方法發(fā)生了一系列重大變化。因此，應深刻認識資產(chǎn)負債觀，才能對新準則有一個高層次的把握。3）資產(chǎn)負債觀是指會計準則制訂者在制定規(guī)范某類交易或事項的會計準則時，應首先定義并規(guī)范由此類交易產(chǎn)生的資產(chǎn)或負債的計量；然后，再根據(jù)所定義的資產(chǎn)和負債的變化來確認收益。在資產(chǎn)負債觀下，利潤表成為資產(chǎn)負債表的附屬產(chǎn)物?，F(xiàn)將兩種收益的計算的比較如下：在收入費用觀下：收益=收入費用，應分別確認收入和費用。在資產(chǎn)負債觀下：收益=年末凈資產(chǎn)年初凈資產(chǎn)（假定沒有所有者投入，也沒有向投資者分配利潤）?！纠抠Y產(chǎn)負債觀下收益的計算。假設(shè)2005年末和2006年末有關(guān)資產(chǎn)負債資料如下： 2006年收益=年末

12、凈資產(chǎn)年初凈資產(chǎn)=18014040（萬元）（全面收益、綜合收益） 兩者對收益的計算思路不同，在資產(chǎn)負債觀下，采用了全面收益的觀點，即收益中包含了已實現(xiàn)的收益，還包括未實現(xiàn)收益（公允價值變動收益）。4）為了反映資產(chǎn)、負債的真實情況，提高信息的相關(guān)性，在資產(chǎn)負債觀下，主要計量屬性采用公允價值。我國在這次會計改革中，新準則的制定也基本上采用了資產(chǎn)負債觀，在許多具體準則中，可以看到“公允價值”的運用，并成為這次會計改革最引人注目的亮點。比如：交易性金融資產(chǎn)以公允價值計量、投資性房地產(chǎn)可以用公允價值計量、非貨幣性交換和債務重組收到的存貨等應該以公允價值計量等。此外，資產(chǎn)負債觀的典型運用有：在資產(chǎn)負債表中

13、取消了待攤費用和預提費用；存貨發(fā)出取消了后進先出法；所得稅采用資產(chǎn)負債表債務法等。5）兩觀的比較：在資產(chǎn)負債觀下，采用了全面收益的觀點，全面收益既包括已實現(xiàn)的收益，又包括未實現(xiàn)收益；在收入費用觀下，收益強調(diào)已經(jīng)實現(xiàn)的，而不包括未實現(xiàn)。在企業(yè)會計準則第30號財務報表列報規(guī)定的所有者權(quán)益變動表中適度引入了這一理念。在資產(chǎn)負債觀下，更多采用公允價值計量；在收入費用觀下，更多采用歷史成本計量。 在資產(chǎn)負債觀下，采用了全面收益，即包括已實現(xiàn)收益和未實現(xiàn)收益，將會使企業(yè)資產(chǎn)增加，收益增加?！纠?2月5日購入股票100萬元，作為交易性金融資產(chǎn)，年末股票的公允價值為110萬元，則資產(chǎn)負債表中反映該股票公允價

14、值110萬元，將股票上漲10萬元反映在利潤表中，使利潤增加10萬元（公允價值變動損益），使資產(chǎn)增加10萬元。2對會計六要素作了完善，引進了利得和損失的概念（1）會計六要素包括資產(chǎn)、負債、所有者權(quán)益；收入、費用和利潤。在國際上只有五要素，沒有利潤。我國由于長期采用利潤作為考核指標，派生了利潤要素。（2）在新準則中，引入了利得和損失的概念利得是指由企業(yè)非日?；顒铀纬傻?、會導致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟利益的流入。利得有兩個去向：計入損益（即計入營業(yè)外收入）或者不計入損益（直接計入資本公積）。損失是指由企業(yè)非日?；顒铀l(fā)生的、會導致所有者權(quán)益減少的、與向所有者分配利潤無關(guān)的經(jīng)濟利

15、益的流出。損失也有兩個去向：計入損益（計入營業(yè)外支出）或者不計入損益（直接調(diào)整資本公積）。（3）要注意區(qū)分收入和利得收入是指企業(yè)在日常活動（銷售商品、提供勞務、讓渡資產(chǎn)使用權(quán)）中形成的、會導致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟利益的總流入。利得是指由企業(yè)非日?；顒樱ǔ鍪酃潭ㄙY產(chǎn)、出售無形資產(chǎn)、出售應收債權(quán)）所形成的、會導致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟利益的流入。兩者的區(qū)分是：收入由日?；顒訋斫?jīng)濟利益；利得由非日常活動帶來經(jīng)濟利益?！纠夸N售商品導致經(jīng)濟利益流入屬于“收入”；出售固定資產(chǎn)導致經(jīng)濟利益流入屬于“利得”。（4）利得和損失可以有兩個去向，將使企業(yè)各期的盈余變

16、得比較平滑、穩(wěn)定?！纠抠徣牍善?00萬元，如果作為“交易性金融資產(chǎn)”，則以后公允價值變動應反映在利潤表中，使利潤表波動很大；如果作為“可供出售金融資產(chǎn)”，則以后公允價值變動直接反映在資本公積中，使企業(yè)各期的盈余變得平滑、穩(wěn)定。由于利得大部分情況下計入利潤表，如債務重組利得，應計入營業(yè)外收入，將使利潤增加。（二）企業(yè)會計準則第 1號存貨1取消了存貨發(fā)出的后進先出法，在物價上漲的情況下，將使資產(chǎn)增加、利潤增加。2商品流通企業(yè)的進貨費用計入存貨成本，將使資產(chǎn)增加、利潤增加。3房地產(chǎn)、大型設(shè)備、船舶等制造中的借款費用可以資本化，這將使資產(chǎn)增加，利潤增加。（三）企業(yè)會計準則第 2號長期股權(quán)投資1對子公

17、司的投資由原會計制度采用權(quán)益法核算改為成本法核算，將對母公司個別報表產(chǎn)生重大影響。如果子公司為贏利企業(yè)，因母公司不能確認投資收益，將使母公司個別報表中的利潤減少、資產(chǎn)減少。尤其是在母公司進行融資時，銀企之間應通過適當協(xié)調(diào)解決這個問題。2在對聯(lián)營企業(yè)、合營企業(yè)采用權(quán)益法核算時，如果長期股權(quán)投資的投資成本大于得到的凈資產(chǎn)的“份額”，原會計制度應作為股權(quán)投資差額進行攤銷，將使資產(chǎn)減少、利潤減少；新準則取消了股權(quán)投資差額的概念，不再進行攤銷，將使資產(chǎn)“增加”，利潤“增加”?！纠考坠局Ц?000萬元，取得了乙公司30的股權(quán)，具有重大影響；投資時乙公司凈資產(chǎn)的公允價值為3000萬元，則甲公司擁有的份額

18、為900萬元（3000×30）；長期股權(quán)投資成本為1000萬元，不產(chǎn)生“股權(quán)投資差額”。3長期股權(quán)投資核算范圍縮小了，即對購買的股票如果沒有重大影響而且具有活躍市場，公允價值能夠可靠計量，不再作為長期股權(quán)投資核算，而是作為“交易性金融資產(chǎn)”或“可供出售金融資產(chǎn)”，按照公允價值計量，這將使資產(chǎn)增加，利潤或權(quán)益增加。【例】甲公司購入乙公司（上市公司）的股票，擁有3的股份，在原準則下按照成本法核算，期末按照成本與可收回金額孰低計價；在新準則下，由于有活躍市場、公允價值可以可靠計量，作為交易性金融資產(chǎn)，期末按照公允價值計價，公允價值的變得計入利潤表。（四）企業(yè)會計準則第 3號投資性房地產(chǎn)1投

19、資性房地產(chǎn)在采用公允價值模式下，固定資產(chǎn)（建筑物）不計提折舊；土地使用權(quán)不攤銷，將使資產(chǎn)增加、利潤增加；同時，期末采用公允價值進行計量，在房地產(chǎn)漲價的情況下，將使資產(chǎn)增加、利潤增加?！纠考坠举徣敕康禺a(chǎn)100萬元，用于出租，作為投資性房地產(chǎn)；該房地產(chǎn)期末公允價值為110萬元，則公允價值增加10萬元應計入利潤表。（五）企業(yè)會計準則第 4號固定資產(chǎn)1固定資產(chǎn)的定義有變化：新準則取消了單位價值較高的條件。這種做法，將使固定資產(chǎn)的范圍擴大。2分期付款購入固定資產(chǎn)，采用現(xiàn)值作為固定資產(chǎn)的入賬價值，將使固定資產(chǎn)價值減少。3固定資產(chǎn)減值不得轉(zhuǎn)回，在固定資產(chǎn)價值回升時，將使利潤偏低。4石油天然氣開采、核電站

20、等的棄置費用應計入固定資產(chǎn)，將使資產(chǎn)增加；其他行業(yè)如果符合相關(guān)法律法規(guī)和國際公約的規(guī)定，也應處理。5已達到預定可使用狀態(tài)的固定資產(chǎn)，無論是否交付使用，尚未辦理竣工決算的，應當按照估計價值確認為固定資產(chǎn)，并計提折舊；待辦理了竣工決算手續(xù)后，再按實際成本調(diào)整原來的暫估價值，但不需要調(diào)整原已計提的折舊額，將其視同會計估計變更，采用未來適用法。因?qū)崉罩幸话銥檎{(diào)增，故將使資產(chǎn)增加，利潤增加。6車間發(fā)生的固定資產(chǎn)維修費，直接費用化，計入管理費用，不計入制造費用。這將使資產(chǎn)減少，利潤減少。7企業(yè)對于持有待售的固定資產(chǎn)，應當調(diào)整該項固定資產(chǎn)的預計凈殘值，使該項固定資產(chǎn)的預計凈殘值能夠反映其公允價值減去處置費用

21、后的金額，但不得超過符合持有待售條件時該項固定資產(chǎn)的原賬面價值；原賬面價值高于預計凈殘值的差額，應作為資產(chǎn)減值損失計入當期損益。持有待售的固定資產(chǎn)從劃歸為持有待售之日起停止計提折舊和減值測試，一般說來，會使利潤增加。（六）企業(yè)會計準則第 6號無形資產(chǎn)1土地使用權(quán)的核算發(fā)生變化：能不轉(zhuǎn)入就不轉(zhuǎn)入建筑物成本，而是自行攤銷。比如購入的土地用于建造辦公樓，可以不轉(zhuǎn)。這樣將使固定資產(chǎn)原值減少，少交房產(chǎn)稅。2研究費用費用化；開發(fā)費用有條件資本化，將使資產(chǎn)增加，利潤增加。【例】甲公司研究開發(fā)新產(chǎn)品，發(fā)生研究費用600萬元，開發(fā)費用400萬元，則400萬元可以作為“開發(fā)支出”反映在資產(chǎn)負債表中。3. 區(qū)分使用

22、壽命有限的無形資產(chǎn)和使用壽命不確定的無形資產(chǎn)，采用不同的會計處理：使用壽命有限的，應攤銷和計提減值；使用壽命不確定的，不攤銷，應計提減值。這樣處理，將使資產(chǎn)增加，利潤增加。4. 允許部分的無形資產(chǎn)攤銷金額計入成本：某些產(chǎn)品專用的無形資產(chǎn)可以計入成本，符合配比原則，計算的損益更合理。這樣將使資產(chǎn)增加，利潤增加。（七）企業(yè)會計準則第 7號非貨幣性資產(chǎn)交換1將非貨幣性交換分為有商業(yè)實質(zhì)和不具有商業(yè)實質(zhì)兩類，在交換具有商業(yè)實質(zhì)而且公允價值能可靠計量時，換入的資產(chǎn)采用公允價值入賬，而原會計制度按換出的資產(chǎn)賬面價值入賬。因為公允價值一般大于賬面價值，新準則的處理這將使資產(chǎn)增加。2在交換具有商業(yè)實質(zhì)情況下，

23、換出資產(chǎn)作為銷售處理，分別計入主營業(yè)務收入、其他業(yè)務收入、營業(yè)外收入（支出）和投資收益。這將使收入、利潤大大增加。【例】甲公司用設(shè)備換入汽車該設(shè)備的賬面價值50萬元，公允價值55萬元，汽車的公允價值為55萬元。則甲公司換入資產(chǎn)的入賬價值為55萬元；換出資產(chǎn)賬面價值50萬元與公允價值55萬元之間的差額計入營業(yè)外收入5萬元。（八）企業(yè)會計準則第 8號資產(chǎn)減值1規(guī)定了固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、部分長期股權(quán)投資已計提減值不得轉(zhuǎn)回，在資產(chǎn)價值回升時，將使資產(chǎn)減少、利潤減少。2對商譽規(guī)定不攤銷，只計提減值，在商譽沒有發(fā)生減值的情況下，將使資產(chǎn)增加，利潤增加。（九）企業(yè)會計準則第 9號職工薪酬1計提福利費的比例由

24、按工資總額14計提，改為根據(jù)企業(yè)實際情況計提，很可能使企業(yè)利潤增加。2增加了辭退福利的規(guī)定，將使當期利潤減少。（十）企業(yè)會計準則第11號股份支付1. 現(xiàn)行準則和制度未對股份支付作出規(guī)定，新準則填補了空白，適應了相關(guān)法規(guī)和上市公司實務的要求。對職工股份支付的確認，體現(xiàn)了與職工薪酬內(nèi)在一致的確認原則，即在職工提供服務的會計期間將股份支付計入成本費用；這種做法，將使當期利潤減少。（十一）企業(yè)會計準則第12號債務重組1債務人債務重組利得的處理變了：原準則計入資本公積，新準則計入營業(yè)外收入，將使債務人利潤大大增加?！纠考坠緫兑夜?00萬元，通過債務重組支付70萬元即解除債務，則債務重組收益30萬

25、元計入營業(yè)外收入。2債務人用非現(xiàn)金資產(chǎn)抵償債務應當作銷售，分別確認主營業(yè)務收入、其他業(yè)務收入、營業(yè)外收入（支出）、投資收益。這將使收入和利潤大大增加。3債權(quán)人收到的非現(xiàn)金資產(chǎn)應按公允價值入賬，將將使資產(chǎn)增加。（十二）企業(yè)會計準則第13號或有事項1新增加了虧損合同和企業(yè)重組，將使負債增加，當期利潤減少。（十三）企業(yè)會計準則第14號收入1分期收款銷售的處理有變化，按現(xiàn)值作為收入的公允價值入賬，將使收入減少?！纠考坠?007年1月1日銷售一臺大型設(shè)備給乙公司，分別在2007年末、2008年末和2009年末收取1000萬元，共計3000萬元。則2007年1月1日確認的收入為3000萬元的現(xiàn)值，按6

26、的折現(xiàn)率計算如下：收入金額（現(xiàn)值）1000÷（16）1000÷（16）21000÷（16）39438908402673（萬元）。長期應收款3000萬元與收入26732萬元之間的差額327萬元計入“未實現(xiàn)融資收益”中。借：長期應收款 3000（本利）貸：主營業(yè)務收入 2673（本）未實現(xiàn)融資收益 327（息）2售后回購的處理有變化：可能可以確認收入。3售后租回的處理有變化：可能可以確認收入。（十四）企業(yè)會計準則第16號政府補助1政府補助作為利得全部計入損益（當期或以后期間），將使利潤增加。（十五）企業(yè)會計準則第17號借款費用1擴大了借款費用資本化的資產(chǎn)范圍在原借款費

27、用準則中，可以進行資本化的資產(chǎn)范圍僅限于固定資產(chǎn)；新準則除購建固定資產(chǎn)的借款費用可以資本化外，還包括投資性房地產(chǎn)和建造過程在1年以上才能達到可銷售狀態(tài)的存貨的制造，如房地產(chǎn)企業(yè)開發(fā)的商品房，大型船舶、大型設(shè)備制造，其借款費用可以計入存貨成本。這將使資產(chǎn)增加，當期費用減少。2擴大了借款費用資本化的借款范圍在原借款費用準則中，可予資本化的借款僅為專門借款；新準則除專門借款外，如果可予以資本化的資產(chǎn)占用了一般借款，則相應的借款費用可以有條件的資本化。這將使資產(chǎn)增加，當期費用減少。3改變了專門借款利息資本化的計算方法對于利息費用資本化，在原借款費用準則中應與資產(chǎn)支出相掛鉤；在新準則中，分為兩種情況：專

28、門借款利息不再與資產(chǎn)支出相掛鉤，在資本化期間的利息全部資本化。這將使資產(chǎn)增加，當期費用減少。（十六）企業(yè)會計準則第18號所得稅1核算方法變了。所得稅核算方法有應付稅款法和納稅影響會計法兩類；納稅影響會計法又可分為遞延法和債務法兩種；債務法下還可分為收益表債務法（即原準則下的債務法）和資產(chǎn)負債表債務法。按照新準則規(guī)定，所得稅核算方法由原會計制度的應付稅款法和納稅影響法下的遞延法、收益表債務法，改為納稅影響會計法下的資產(chǎn)負債表債務法。在資產(chǎn)負債表債務法下，對可抵扣暫時性差異應確認遞延所得稅資產(chǎn)；由于在實際工作中主要產(chǎn)生可抵減暫時性差異，而對該暫時性差異將確認遞延所得稅資產(chǎn)，因此，執(zhí)行新準則將使企業(yè)

29、資產(chǎn)增加，所得稅費用減少，利潤增加?！纠?007年虧損100萬元，可在以后年度稅前彌補；如果2008年實現(xiàn)稅前利潤300萬元，則彌補100萬元虧損后，只要繳納66萬元所得稅（200×33），可以少交33萬元。因此，在2007年因確認“遞延所得稅資產(chǎn)”33萬元，同時減少所得稅費用33萬元。（十七）企業(yè)會計準則第19號外幣折算1接受外幣資本投資也用當日匯率折算。企業(yè)收到投資者以外幣投入的資本，應當采用交易發(fā)生日即期匯率折算，不得采用合同約定匯率和即期匯率的近似匯率折算，外幣投入資本與相應的貨幣性項目的記賬本位幣金額之間不產(chǎn)生外幣資本折算差額。這將對實收資本產(chǎn)生影響。2增加了惡性通貨膨脹

30、下外幣折算。將使資產(chǎn)增加。（十八）企業(yè)會計準則第20號企業(yè)合并1計量基礎(chǔ)有變化：合并取得的資產(chǎn)按同一控制和非同一控制分別采用賬面價值或公允價值入賬。在采用公允價值入賬時，一般會使資產(chǎn)增加。2提出了商譽的全新概念。商譽不攤銷，將使資產(chǎn)增加，當期利潤增加。同一控制下的企業(yè)合并采用權(quán)益結(jié)合法，按照賬面價值并賬；非同一控制下的企業(yè)合并，采用購買法，按照公允價值入賬，并產(chǎn)生商譽。商譽不攤銷，將使企業(yè)資產(chǎn)增加，收益增加?！纠考坠炯瘓F收購乙企業(yè)集團所屬的丙公司全部股權(quán)，丙公司評估后的公允價值3000萬元，甲公司支付3200萬元作為收購對價，則多支付的200萬元作為商譽，反映在資產(chǎn)負債表中。（十九）企業(yè)會

31、計準則第21號租賃1采用公允價值作為計量屬性。在租賃期開始日，承租人應當將租賃開始日租賃資產(chǎn)公允價值與最低租賃付款額現(xiàn)值兩者中較低者作為租入資產(chǎn)的入賬價值，將最低租賃付款額作為長期應付款的入賬價值，其差額作為未確認融資費用。一般情況下，可能使資產(chǎn)增加。2初始費用應予資本化。承租人在租賃談判和簽訂租賃合同過程中發(fā)生的，可歸屬于租賃項目的手續(xù)費、律師費、差旅費、印花稅等初始直接費用，應當計入租入資產(chǎn)價值。這將使資產(chǎn)增加，當期利潤增加。（二十）企業(yè)會計準則第22號金融工具確認和計量1交易性金融資產(chǎn)、可供出售金融資產(chǎn)按照公允價值計量，一般將增加資產(chǎn)，增加利潤或資本公積。2持有至到期投資、貸款、應收款項

32、，要求按攤余成本計量，并按照實際利率法攤銷，使損益的計算更加合理。（二十一）企業(yè)會計準則第28號會計政策、會計估計變更和差錯更正1會計差錯的處理范圍有變化：存貨、固定資產(chǎn)盤盈屬于會計差錯，明確了前期差錯更正應采取追溯重述法。對比原會計制度作為當期事項處理，將使當期利潤減少。（二十二）企業(yè)會計準則第33號合并財務報表1強調(diào)了合并報表編制基礎(chǔ)是控制。母公司應當將其控制的所有子公司，無論是小規(guī)模的子公司還是經(jīng)營業(yè)務性質(zhì)特殊的子公司，均應納入合并財務報表的合并范圍。這將使資產(chǎn)和利潤大大增加。2合并報表的編制理論由母公司理論變?yōu)閷嶓w理論，將少數(shù)股東權(quán)益作為所有者權(quán)益的組成部分，將少數(shù)股東損益作為凈利潤的

33、組成部分。這將使凈資產(chǎn)和利潤大大增加。這是上例中石化凈利潤增加43億元的主要原因。五、新準則與國際會計標準的比較1國際會計標準的含義（1）國際會計標準由國際會計準則理事會所發(fā)布。國際會計準則理事會（IASB ）成立于2001年，其前身是國際會計準則委員會（IASC ，成立于1973年）。（2）國際會計標準具體由國際財務報告準則（2001）和國際會計準則（19732001）組成。A 國際財務報告準則（5個，由國際會計準則理事會制定）1. 國際財務報告準則第1號首次采用國際財務報告準則2. 國際財務報告準則第2號以股份為基礎(chǔ)的支付3. 國際財務報告準則第3號企業(yè)合并4. 國際財務報告準則第4號保險

34、合同5. 國際財務報告準則第5號持有待售的非流動資產(chǎn)和終止經(jīng)營B 國際會計準則（發(fā)布了41個，有效的32個，由國際會計準則委員會制定）1. 國際會計準則第1號財務報表的列報2. 國際會計準則第2號存貨3. 國際會計準則第7號現(xiàn)金流量表4. 國際會計準則第8號會計政策、會計估計變更和差錯5. 國際會計準則第10號資產(chǎn)負債表日后事項6. 國際會計準則第11號建造合同7. 國際會計準則第12號所所得稅8. 國際會計準則第14號分部報告9. 國際會計準則第15號國際會計準則理事會決議：理事會撤銷國際會計準則第15號10. 國際會計準則第16號不動產(chǎn)、廠場和設(shè)備 （固定資產(chǎn)）11. 國際會計準則第17號

35、租賃12. 國際會計準則第18號收入13. 國際會計準則第19號雇員福利14. 國際會計準則第20號政府補助的會計和政府援助的披露15. 國際會計準則第21號匯率變動的影響16. 國際會計準則第23號借款費用17. 國際會計準則第24號關(guān)聯(lián)方披露18. 國際會計準則第26號退休福利計劃的會計和報告19. 國際會計準則第27號合并財務報表和單獨財務報表20. 國際會計準則第28號聯(lián)營中的投資21. 國際會計準則第29號惡性通貨膨脹經(jīng)濟中的財務報告22. 國際會計準則第30號銀行和類似金融機構(gòu)財務報表中的披露23. 國際會計準則第31號合營中的權(quán)益24. 國際會計準則第32號金融工具：披露和列報2

36、5. 國際會計準則第33號每股收益26. 國際會計準則第34號中期財務報告27. 國際會計準則第36號資產(chǎn)減值28. 國際會計準則第37號準備、或有負債和或有資產(chǎn)29. 國際會計準則第38號無形資產(chǎn)30. 國際會計準則第39號金融工具：確認和計量31. 國際會計準則第40號投資性房地產(chǎn)32. 國際會計準則第41號農(nóng)業(yè)（3）應注意：國際會計標準由2部分組成：國際會計準則、國際財務報告準則，以后發(fā)布的都稱為國際財務報告準則了，從而提高了財務報告的地位；國際會計的準則由53237個組成，我國是38個具體準則（大部分名稱相同，有些是撤并、分立的結(jié)果），數(shù)量基本相等，說明我國的會計準則體系建立了。有了準

37、則體系，就不需要企業(yè)會計制度了。2我國企業(yè)會計準則與國際會計標準的主要差異我國的新企業(yè)會計準則發(fā)布實施后，我國的會計標準已經(jīng)進入世界先進會計標準行列。新的企業(yè)會計準則與國際會計標準存在的實質(zhì)性差異主要有二個：（1）關(guān)聯(lián)方關(guān)系國際上把國有控股企業(yè)之間看成存在關(guān)聯(lián)關(guān)系；而我國只有在存在投資關(guān)系且具有重大影響的情況下，這些國有控股企業(yè)之間才具有關(guān)聯(lián)關(guān)系，即企業(yè)不能僅因為同受國家控制而具有關(guān)聯(lián)關(guān)系。理由是：沒有投資關(guān)系的企業(yè)，不會因為僅僅是國有控股而發(fā)生轉(zhuǎn)移利潤、不公平交易、虛假交易等，也不會因為其他國有控股企業(yè)破產(chǎn)而受到牽連；如果按照國際上的做法，我國不具有操作性，而且充分披露國有企業(yè)信息，不利經(jīng)濟

38、安全?，F(xiàn)國際會計準則理事會要求尋求中國的幫助，修改國際會計準則。“接軌”“趨同” 改造照搬(2固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等長期資產(chǎn)計提減值后不得轉(zhuǎn)回這樣處理的理由：一是固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)（戰(zhàn)略性資產(chǎn)）發(fā)生減值往往是永久性的，如電子設(shè)備、專利權(quán)等；二是部分企業(yè)利用減值轉(zhuǎn)回任意調(diào)節(jié)利潤。第二部分 新企業(yè)會計準則要點和變化分析企業(yè)會計準則基本準則的要點和變化分析一、財務報告目標（見第一部分）二、會計基本假設(shè)1會計主體，是指企業(yè)會計確認、計量和報告的空間范圍。只有確定了空間范圍，才能提供恰當?shù)男畔ⅰ?持續(xù)經(jīng)營，是指在可以預見的將來，企業(yè)將會按當前的規(guī)模和狀態(tài)繼續(xù)經(jīng)營下去，不會停業(yè)，也不會大規(guī)模削減業(yè)務。在持續(xù)

39、經(jīng)營假設(shè)下，企業(yè)會計確認、計量和報告應當以持續(xù)經(jīng)營為前提。如固定資產(chǎn)（建筑物）可以按照30年計提折舊。3會計分期，是指將一個企業(yè)持續(xù)經(jīng)營的生產(chǎn)經(jīng)營活動期間劃分為若干連續(xù)的、長短相同的期間。在會計分期假設(shè)下，會計核算應劃分會計期間，分期結(jié)算賬目和編制財務報告。會計期間分為年度和中期。年度和中期均按公歷起訖日期確定。中期是指短于一個完整的會計年度的報告期間，如月報、季報、半年報。4貨幣計量，是指會計主體在財務會計確認、計量和報告時以貨幣計量，反映會計主體的財務狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量。以貨幣計量為假設(shè)，可以全面反映企業(yè)的各項生產(chǎn)經(jīng)營活動和有關(guān)交易、事項。但是，統(tǒng)一采用貨幣計量也有缺陷，例如，某些影

40、響企業(yè)財務狀況和經(jīng)營成果的因素，如企業(yè)經(jīng)營戰(zhàn)略、研發(fā)能力、市場競爭力等，往往難以用貨幣來計量，但這些信息對于使用者決策也很重要，為此，企業(yè)可以在財務報告中補充披露有關(guān)非財務信息來彌補上述缺陷。三、會計信息質(zhì)量要求為了實現(xiàn)財務報告的目標，對會計信息質(zhì)量提出了八個要求：1可靠性：信息最基本要求就是要可靠。2相關(guān)性：提供的信息應相關(guān)，如公允價值的相關(guān)性就比歷史成本要高。3可理解性：可理解性要求企業(yè)提供的會計信息應當清晰明了，便于財務報告使用者理解和使用。4可比性：包括縱向可比和橫向可比。5實質(zhì)重于形式：實質(zhì)重于形式要求企業(yè)應當按照交易或者事項的經(jīng)濟實質(zhì)進行會計確認、計量和報告，不應僅以交易或者事項的

41、法律形式為依據(jù)。應注意：（1）一般情況下，經(jīng)濟實質(zhì)和法律形式是一致的。（2）實質(zhì)重于形式的典型運用有：融資租賃、售后回購、關(guān)聯(lián)關(guān)系確定等。6重要性：重要的應該單獨反映；不重要的可以簡化處理。7謹慎性：（1）謹慎性要求企業(yè)對交易或者事項進行會計確認、計量和報告時應當保持應有的謹慎，不應高估資產(chǎn)或者收益、不應低估負債或者費用。（2）謹慎性的應用并不允許企業(yè)設(shè)置秘密準備，如果企業(yè)故意低估資產(chǎn)或者收益，或者故意高估負債或者費用，將不符合會計信息的可靠性和相關(guān)性要求，損害會計信息質(zhì)量，扭曲企業(yè)實際的財務狀況和經(jīng)營成果，從而對使用者的決策產(chǎn)生誤導，這是會計準則所不允許的。8. 及時性:及時性要求企業(yè)對于已

42、經(jīng)發(fā)生的交易或者事項，應當及時進行確認、計量和報告，不得提前或者延后。注意：新準則中不再強調(diào)會計核算的13個一般原則。將權(quán)責發(fā)生制原則改為會計核算的基礎(chǔ)；將歷史成本原則作為會計計量屬性；將一貫性和可比性原則合并為可比性的質(zhì)量要求；不強調(diào)配比原則、劃分收益性支出和資本性支出原則。四、會計要素及其確認（一）資產(chǎn)1. 資產(chǎn)，是指企業(yè)過去的交易或者事項形成的、由企業(yè)擁有或者控制的、預期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益的資源。根據(jù)資產(chǎn)的定義，資產(chǎn)具有以下幾個方面的特征：（1）資產(chǎn)預期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益；（2）資產(chǎn)應為企業(yè)擁有或者控制的資源；（3）資產(chǎn)是由企業(yè)過去的交易或者事項形成的。資產(chǎn)的定義主要有以下二種觀點：

43、未消逝成本觀美國會計學家佩頓和利特爾頓在1940公司會計準則緒論中認為，成本可以分為兩部分，其中已消耗的成本為費用，未消耗的成本為資產(chǎn)，將企業(yè)資產(chǎn)概括為“未消逝的成本”。 未來經(jīng)濟利益觀1980年，美國財務會計準則委員會（FASB ）發(fā)布的財務會計概念公告第3號財務報表的要素認為：“資產(chǎn)是可能的未來經(jīng)濟利益，它是特定個體從已經(jīng)發(fā)生是交易或事項中所取得的或者加上控制的”。國際會計準則委員會在編制財務報表的框架中指出：“資產(chǎn)是指作為以往事項的結(jié)果而由企業(yè)控制的、可向企業(yè)流入未來經(jīng)濟利益的資源”。在這次改革中，我國采用了未來經(jīng)濟利益觀，因為未來經(jīng)濟利益觀動態(tài)地研究資產(chǎn)的特性，從資產(chǎn)在企業(yè)經(jīng)營中發(fā)揮的

44、功能的角度去考察資產(chǎn)的實質(zhì)，這種表述完整而準確地詮釋了資產(chǎn)的實質(zhì)是否能為企業(yè)帶來未來經(jīng)濟利益。2. 資產(chǎn)的確認條件：將一項資源確認為資產(chǎn)，需要符合資產(chǎn)的定義，并同時滿足以下兩個條件：(1與該資源有關(guān)的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)；(2該資源的成本或者價值能夠可靠地計量。3將資產(chǎn)由虛變實的二個途徑：（1）在使用價值形態(tài)：通過清查，使賬實相符。（2）在價值形態(tài):計提資產(chǎn)減值。由計提八項準備到計提十幾項準備（13其他）。（二）負債負債，是指企業(yè)過去的交易或者事項形成的、預期會導致經(jīng)濟利益流出企業(yè)的現(xiàn)時義務。（三）所有者權(quán)益1. 所有者權(quán)益，是指企業(yè)資產(chǎn)扣除負債后，由所有者享有的剩余權(quán)益（凈資產(chǎn)）。公司的所

45、有者權(quán)益又稱為股東權(quán)益。所有者權(quán)益是所有者對企業(yè)資產(chǎn)的剩余索取權(quán)。2. 所有者權(quán)益的來源構(gòu)成所有者權(quán)益按其來源主要包括所有者投入的資本、直接計入所有者權(quán)益的利得和損失、留存收益（盈余公積未分配利潤）等。應注意的是，新準則引入了利得和損失的概念：（1）利得是指由企業(yè)非日常活動所形成的、會導致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟利益的流入。損失是指由企業(yè)非日?；顒铀l(fā)生的、會導致所有者權(quán)益減少的、與向所有者分配利潤無關(guān)的經(jīng)濟利益的流出。收入利得（2）利得和損失有兩個去向：直接計入當期損益，列示在利潤表中；直接計入所有者權(quán)益（資本公積），列示在資產(chǎn)負債表中。前者如出售固定資產(chǎn)，利得計入營業(yè)外

46、收入，損失計入營業(yè)外支出；后者如可供出售金融資產(chǎn)公允價值變動，直接調(diào)整資本公積（其他資本公積）。（四）收入收入，是指企業(yè)在日?；顒又行纬傻摹е滤姓邫?quán)益增加的、與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟利益的總流入。收入一定應與日常活動相聯(lián)系，如銷售商品、提供勞務和讓渡資產(chǎn)使用權(quán)。（五）費用費用，是指企業(yè)在日?；顒又邪l(fā)生的、會導致所有者權(quán)益減少的、與向所有者分配利潤無關(guān)的經(jīng)濟利益的總流出。（六）利潤1. 利潤，是指企業(yè)在一定會計期間的經(jīng)營成果。反映的是企業(yè)的經(jīng)營業(yè)績情況，是業(yè)績考核的重要指標。2. 利潤的來源構(gòu)成利潤包括收入減去費用后的凈額、直接計入當期利潤的利得和損失等。（1）收入減去費用后的凈額反映的

47、是企業(yè)日?；顒拥臉I(yè)績，直接計入當期利潤的利得和損失反映的是企業(yè)非日?；顒拥臉I(yè)績。(2直接計入當期利潤的利得和損失，是指應當計入當期損益、最終會引起所有者權(quán)益發(fā)生增減變動的、與所有者投入資本或者向所有者分配利潤無關(guān)的利得或者損失。五、會計計量（一）會計計量基本要求和會計計量屬性的構(gòu)成企業(yè)在將符合確認條件的會計要素登記入賬并列報于財務報表時，應當按照規(guī)定的會計計量屬性進行計量，確定其金額。會計計量屬性主要包括：1歷史成本（購置、歷史價格）在歷史成本計量下，資產(chǎn)按照購置時支付的現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價物的金額，或者按照購置資產(chǎn)時所付出的對價的公允價值計量；負債按照因承擔現(xiàn)時義務而實際收到的款項或者資產(chǎn)的金額

48、，或者承擔現(xiàn)時義務的合同金額，或者按照日?；顒又袨閮斶€負債預期需要支付的現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價物的金額計量?！纠?005年4月1日，甲公司自行建造一棟辦公樓，工程造價2000萬元，則歷史成本為2000萬元。2重置成本（購置、現(xiàn)時價格）在重置成本計量下，資產(chǎn)按照現(xiàn)在購買相同或者相似資產(chǎn)所需支付的現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價物的金額計量；負債按照現(xiàn)在償付該項債務所需支付的現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價物的金額計量。3可變現(xiàn)凈值（銷售、現(xiàn)時價格，一次性變現(xiàn)，適用于存貨）在可變現(xiàn)凈值計量下，資產(chǎn)按照其正常對外銷售所能收到現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價物的金額扣減該資產(chǎn)至完工時估計將要發(fā)生的成本、估計的銷售費用以及相關(guān)稅費后的金額計量?！纠?0

49、07年3月8日，甲公司購入一批服裝，總成本為100萬元，則庫存商品的入賬價值為100萬元，形成歷史成本；2007年12月31日，該批服裝預計售價為90萬元，預計相關(guān)銷售費用和相關(guān)稅金為5萬元，則可變現(xiàn)凈值為85萬元。年末資產(chǎn)價值為85萬元。4現(xiàn)值（回收、多次流入、折現(xiàn)；適用于長期資產(chǎn)）在現(xiàn)值計量下，資產(chǎn)按照預計從其持續(xù)使用和最終處置中所產(chǎn)生的未來凈現(xiàn)金流入量的折現(xiàn)金額計量；負債按照預計期限內(nèi)需要償還的未來凈現(xiàn)金流出量的折現(xiàn)金額計量?！纠考坠居休v貨運汽車，2007年末賬面價值為10萬元，預計尚可使用3年。三年中，預計每年在使用中能帶來現(xiàn)金流量為5萬元，3年后處置時能帶來現(xiàn)金流量1萬元。假設(shè)資

50、產(chǎn)報酬率為6，則未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值5÷（16）5÷（16）26÷（16）34.72+4.45+5.04=14.21（萬元）。該貨運汽車的價值為其帶來的現(xiàn)金流量現(xiàn)值14.21萬元。5公允價值（公平市價）在公允價值計量下，資產(chǎn)和負債按照在公平交易中，熟悉情況的交易雙方自愿進行資產(chǎn)交換或者債務清償?shù)慕痤~計量?！纠考坠居?007年7月1日購入股票100萬元，則該股票的公允價值為100萬元。6攤余成本：通常用來計量金融資產(chǎn)中的持有至到期投資、貸款和應收款項，將在金融資產(chǎn)中詳述。（二）會計計量屬性的應用原則會計計量一般采用歷史成本；在可靠計量的前提下可以采用重置成本、可變現(xiàn)

51、凈值、現(xiàn)值、公允價值計量。之所有一般采用歷史成本，是因為它最可靠；但新準則強調(diào)，應適度采用公允價值，如交易性金融資產(chǎn)（原短期投資）、可供出售金融資產(chǎn)、部分投資性房地產(chǎn)、債務重組和非貨幣性資產(chǎn)交換取得的資產(chǎn)等，應按公允價值計量。由于公允價值應用廣泛了，會計應更多采用職業(yè)判斷，更多采用估值技術(shù)。因而，會計人員有點像“資產(chǎn)評估師”了。六、財務報告（一）財務報告的概念1財務報告，是指企業(yè)對外提供的反映企業(yè)某一特定日期的財務狀況和某一會計期間的經(jīng)營成果、現(xiàn)金流量等會計信息的文件。2區(qū)分財務報告、財務會計報告、財務報表、會計報表：(1財務報告財務會計報告財務報表其他資料(2財務報表會計報表附注(3財務報告

52、財務會計報告財務報表會計報表（二）財務報表的組成及相關(guān)概念1財務報表由會計報表附注組成。會計報表包括個別會計報表和合并會計報表。新準則下，企業(yè)會計準則規(guī)定的個別報表有一般企業(yè)、商業(yè)銀行、保險公司和證券公司等四套報表；合并會計報表只有一套，全國所有企業(yè)通用。會計報表包括四張主表：包括資產(chǎn)負債表、利潤表、現(xiàn)金流量表、所有者權(quán)益變動表。取消了利潤分配表。2分析四張主表的內(nèi)容和結(jié)構(gòu)，見附件1：會計報表格式。（1）資產(chǎn)負債表：取消了待攤費用和預提費用；將短期投資改為交易性金融資產(chǎn)；將長期持有股票、基金等投資作為可供出售金融資產(chǎn)；將長期債權(quán)投資改稱為持有至到期投資；增加了：長期應收款、開發(fā)支出、商譽。將應

53、付工資、應付福利費合并為應付職工薪酬；將應交稅金和其他應交款合并為應交稅費。下面列示的是一般企業(yè)的資產(chǎn)負債表格式：資 產(chǎn) 負 債 表會企01表 （2）利潤表：將主營業(yè)務收入和其他業(yè)務收入合并為營業(yè)收入；單列資產(chǎn)減值損失；增加公允價值變動損益；將投資收益作為營業(yè)收入的組成部分。利 潤 表會企02表編制單位： 年 月 單位：元 （3）所有者權(quán)益變動表：新增的主表，代替了利潤分配表；反映如何由上年末的凈資產(chǎn)變成本年末的凈資產(chǎn)?？偨Y(jié)：基本準則的主要變化1增加了財務報告的目標，它是整個準則的總綱。2強調(diào)了會計信息的8個質(zhì)量要求。3會計六要素的定義有所變化，引入了利得和損失的概念。4明確了會計計量屬性，強

54、調(diào)適度采用公允價值。5會計報表的組成和內(nèi)容有很大變化，由三主表變成四主表。企業(yè)會計準則第1號存貨的要點和變化分析一、存貨的確認和初始計量（一）存貨的概念與確認條件存貨，是指企業(yè)在日?；顒又谐钟幸詡涑鍪鄣漠a(chǎn)成品或商品、處在生產(chǎn)過程中的在產(chǎn)品、在生產(chǎn)過程或提供勞務過程中耗用的材料和物料等。應注意：勞務成本的余額也反映在存貨中。（二）存貨的初始計量存貨應當按照成本進行初始計量。存貨成本包括采購成本、加工成本和其他成本。1外購的存貨（1）存貨的采購成本，包括購買價款、相關(guān)稅費、運輸費、裝卸費、保險費以及其他可歸屬于存貨采購成本的費用?！纠?】甲公司支付117萬元購入原材料，取得了增值稅專用發(fā)票（17）

55、。則： 借：原材料 100應交稅費應交增值稅（進項稅額） 17貸：銀行存款 117【例題2】某工業(yè)企業(yè)為增值稅一般納稅企業(yè)，2004年4月購入A 材料1 000公斤，增值稅專用發(fā)票上注明的買價為30 000元，增值稅額為5 100元。該批A 材料在運輸途中發(fā)生1的合理損耗，實際驗收入庫990公斤；在入庫前發(fā)生挑選整理費用300元。該批入庫A 材料的實際總成本30000+300=30300元。（2）商品流通企業(yè)進貨費用的處理商品流通企業(yè)在采購商品過程中發(fā)生的運輸費、裝卸費、保險費以及其他可歸屬于存貨采購成本的費用等進貨費用，應當計入存貨采購成本。先進行歸集，期末根據(jù)所購商品的存銷情況進行分攤。對

56、于已售商品的進貨費用，計入當期損益；對于未售商品的進貨費用，計入期末存貨成本。企業(yè)采購商品的進貨費用金額較小的，可以在發(fā)生時直接計入當期損益（銷售費用）。【例】乙公司購入商品中發(fā)生進貨費用5萬元，金額較小。則：借：銷售費用 5貸：銀行存款 52通過進一步加工而取得的存貨通過進一步加工而取得的存貨的成本由采購成本、加工成本以及使存貨達到目前場所和狀態(tài)所發(fā)生的其他成本構(gòu)成。通常，產(chǎn)成品成本=原材料人工費制造費用。一般賬務處理是：借：生產(chǎn)成本貸：原材料應付職工薪酬銀行存款等借：庫存商品貸：生產(chǎn)成本3其他方式取得的存貨（1）投資者投入存貨的成本，應當按照投資合同或協(xié)議約定的價值確定，但合同或協(xié)議約定價值不公允的除外。（2）通過非貨幣性資產(chǎn)交換、債務重組和企業(yè)合并等取得的存貨的成本，應當分別按照“非貨幣性資產(chǎn)交換”、“債務重組”及有關(guān)企業(yè)會計準則的規(guī)定確定。4通過提供勞務取得的存貨通過提供勞務取得的存貨，其成本按從事勞務提供人員的直接人工和