新會計(jì)準(zhǔn)則中的會計(jì)計(jì)量基礎(chǔ)及其運(yùn)用

1、新會計(jì)準(zhǔn)則中的會計(jì)計(jì)量基礎(chǔ)及其運(yùn)用         08-08-13 08:53:00     作者：蔡秀勇    編輯：studa0714摘 要 為了適應(yīng)我國市場經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化，提高會計(jì)信息的相關(guān)性，并與國際會計(jì)準(zhǔn)則趨同，新企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則在堅(jiān)持以傳統(tǒng)的歷史成本計(jì)量基礎(chǔ)為主導(dǎo)的前提下，正式引入了重置成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值和公允價(jià)值等價(jià)值計(jì)量基礎(chǔ)。新準(zhǔn)則中體現(xiàn)的價(jià)值計(jì)量基礎(chǔ)的運(yùn)用是廣泛的，但又是謹(jǐn)慎的、有條件的。關(guān)鍵詞 會計(jì)準(zhǔn)則；會計(jì)計(jì)量；

2、歷史成本；公允價(jià)值；現(xiàn)值 新企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則基本準(zhǔn)則第九章規(guī)定，企業(yè)在將符合確認(rèn)條件的會計(jì)要素登記入賬并列報(bào)于財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定的會計(jì)計(jì)量基礎(chǔ)進(jìn)行計(jì)量，確定其金額。會計(jì)計(jì)量基礎(chǔ)主要包括歷史成本、重置成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值、公允價(jià)值。企業(yè)在對會計(jì)要素進(jìn)行計(jì)量時(shí)，一般應(yīng)當(dāng)以歷史成本作為會計(jì)計(jì)量基礎(chǔ)，采用其他計(jì)量基礎(chǔ)的，應(yīng)當(dāng)保證所確定的會計(jì)要素金額能夠取得并可靠計(jì)量。這種由傳統(tǒng)的單一歷史成本轉(zhuǎn)為以歷史成本為主導(dǎo)、多種計(jì)量基礎(chǔ)并存的變革，表明我國會計(jì)計(jì)量取得革命性進(jìn)展，以適應(yīng)我國社會主義市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和與國際會計(jì)準(zhǔn)則的趨同。 一、會計(jì)計(jì)量的有關(guān)概念 會計(jì)行為包括確認(rèn)、計(jì)量、記錄、報(bào)告，其中確認(rèn)和計(jì)量

3、是核心。所謂會計(jì)計(jì)量，就是指對會計(jì)對象內(nèi)在的數(shù)量關(guān)系進(jìn)行衡量、計(jì)算和確定，將其轉(zhuǎn)化為以貨幣表現(xiàn)的財(cái)務(wù)信息及其他信息，以綜合反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量。會計(jì)計(jì)量的對象是價(jià)值運(yùn)動(dòng)，而價(jià)值運(yùn)動(dòng)又是隨時(shí)間的變化而變化的，那么，就存在按歷史價(jià)值還是按現(xiàn)在價(jià)值計(jì)量會計(jì)要素的選擇，由于價(jià)值往往由交換價(jià)格代表，那么就存在按現(xiàn)實(shí)交易價(jià)格還是按潛在交易價(jià)格計(jì)量會計(jì)要素的選擇。作為會計(jì)計(jì)量的組成要素，計(jì)量基礎(chǔ)是會計(jì)計(jì)量對象的數(shù)量化特征和外在表現(xiàn)形式。對會計(jì)計(jì)量基礎(chǔ)一般從時(shí)間(過去、現(xiàn)在、未來)和流向(流入、流出)兩個(gè)方面考慮。計(jì)量基礎(chǔ)的不同選擇，會使相同的計(jì)量對象表現(xiàn)為不同的貨幣金額。 二、多重會計(jì)計(jì)量

4、基礎(chǔ)的必然性 長期以來，傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)會計(jì)強(qiáng)調(diào)以歷史成本作為計(jì)量基礎(chǔ)。這種計(jì)量基礎(chǔ)在提供具有充分客觀性、可驗(yàn)證性的會計(jì)信息，正確反映物權(quán)、所有權(quán)轉(zhuǎn)移，合理配比收入與費(fèi)用，均衡各期損益，公允衡量企業(yè)經(jīng)營業(yè)績等方面，具有不可替代的優(yōu)勢。但是這種單一的計(jì)量基礎(chǔ)已不能完全滿足會計(jì)本質(zhì)屬性和會計(jì)國際化發(fā)展的需要。 1.多重會計(jì)計(jì)量基礎(chǔ)有利于提高會計(jì)信息的相關(guān)性。會計(jì)的相關(guān)性原則要求企業(yè)提供的會計(jì)信息應(yīng)當(dāng)能夠反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量，以滿足會計(jì)信息使用者的需要。而歷史成本是經(jīng)濟(jì)資源取得時(shí)的原始交易價(jià)格，其實(shí)質(zhì)是業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)的公允價(jià)值。從會計(jì)的角度來看，當(dāng)公允價(jià)值被記錄下來，就成為賬面上資產(chǎn)或負(fù)債的

5、歷史成本。公允價(jià)值等價(jià)值計(jì)量與歷史成本計(jì)量相比，能更好的披露企業(yè)獲得的現(xiàn)金流量，從而更確切的反映企業(yè)的經(jīng)營能力、償債能力及所承擔(dān)的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)?？梢?，公允價(jià)值計(jì)量能有效地增強(qiáng)會計(jì)信息的相關(guān)性，為投資者、債權(quán)人等眾多利益相關(guān)者提供更加有助于其決策的信息。 2.經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化需要多重會計(jì)計(jì)量基礎(chǔ)。當(dāng)處于靜態(tài)的經(jīng)濟(jì)環(huán)境時(shí)，采用歷史成本計(jì)量基礎(chǔ)可以較準(zhǔn)確地確定企業(yè)產(chǎn)出中的保值和增值部分。但是當(dāng)處于變動(dòng)的經(jīng)濟(jì)環(huán)境中，企業(yè)所代表和擁有的是一種生產(chǎn)能力或創(chuàng)造未來有利現(xiàn)金流量的能力，此時(shí)，資產(chǎn)計(jì)量基礎(chǔ)就有必要由歷史成本轉(zhuǎn)向價(jià)值。20世紀(jì)后期以來，隨著知識經(jīng)濟(jì)浪潮的興起，社會競爭的日趨激烈，風(fēng)險(xiǎn)和不確定性的加大，大

6、量無形資產(chǎn)、衍生金融工具等軟資產(chǎn)的出現(xiàn)，歷史成本計(jì)量基礎(chǔ)的相關(guān)性缺陷越來越突出，而價(jià)值計(jì)量尤其是公允價(jià)值計(jì)量則成為能夠滿足人們信息需求的最相關(guān)的計(jì)量基礎(chǔ)。因此，現(xiàn)代會計(jì)計(jì)量逐漸以價(jià)值取代傳統(tǒng)會計(jì)所強(qiáng)調(diào)的成本。由此可見，會計(jì)的多重計(jì)量基礎(chǔ)是社會經(jīng)濟(jì)發(fā)展導(dǎo)致會計(jì)計(jì)量發(fā)展的必然結(jié)果。 3.多重會計(jì)計(jì)量基礎(chǔ)也是為了滿足與國際會計(jì)準(zhǔn)則趨同的需要。20世紀(jì)80年代以來，一些國家和地區(qū)的準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)逐漸將公允價(jià)值等計(jì)量基礎(chǔ)引入金融工具的計(jì)量實(shí)務(wù)，并且逐步擴(kuò)展到其他資產(chǎn)和負(fù)債的后續(xù)計(jì)量。 三、多重會計(jì)計(jì)量基礎(chǔ)的運(yùn)用原則 1.多種會計(jì)計(jì)量基礎(chǔ)運(yùn)用時(shí)應(yīng)遵循的基本原則 第一，同質(zhì)性。即會計(jì)計(jì)量結(jié)果應(yīng)與會計(jì)對象、會計(jì)

7、報(bào)表項(xiàng)目以及會計(jì)主體的實(shí)際財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果及現(xiàn)金流量情況保持一致。 第二，相關(guān)性。即會計(jì)計(jì)量結(jié)果盡量滿足現(xiàn)有的和潛在的投資者、雇員、貸款人、供應(yīng)商和其他的債權(quán)人、顧客、政府及其機(jī)構(gòu)和公眾等一系列信息使用者的需求。 第三，可靠性。會計(jì)計(jì)量結(jié)果應(yīng)沒有重要差錯(cuò)或偏向且能如實(shí)反映其應(yīng)當(dāng)反映的情況而能供使用者所依據(jù)，并能被其他人員所驗(yàn)證。 第四，合法性。會計(jì)計(jì)量過程應(yīng)符合國家有關(guān)法律、法規(guī)、政策等規(guī)定，不能違規(guī)操作。 第五，可比性。即會計(jì)計(jì)量方法前后期應(yīng)盡量保持一致，不得隨意變更；如果變更，則應(yīng)在報(bào)表附注中披露。 2.多重會計(jì)計(jì)量基礎(chǔ)在新會計(jì)準(zhǔn)則中的應(yīng)用原則 (1)價(jià)值計(jì)量基礎(chǔ)已引入到會計(jì)基本準(zhǔn)則和大

8、部分具體準(zhǔn)則，涉及面廣。重置成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值、公允價(jià)值計(jì)量基礎(chǔ)以獨(dú)立的計(jì)量基礎(chǔ)在我國新基本會計(jì)準(zhǔn)則加以規(guī)定之后，自然應(yīng)在具體會計(jì)準(zhǔn)則中運(yùn)用。但確定在多大范圍、多大程度上運(yùn)用是很困難的。一般說來，小范圍運(yùn)用，可能會使會計(jì)信息的可驗(yàn)性相對提高，但信息的相關(guān)性會相應(yīng)降低；而大范圍運(yùn)用，雖然能提高會計(jì)信息的相關(guān)性，但可能會降低信息的可驗(yàn)證性。事實(shí)上，我們運(yùn)用這些價(jià)值計(jì)量基礎(chǔ)的主要目的就是為了提高會計(jì)信息的相關(guān)性，若是小范圍運(yùn)用，不僅會使信息的相關(guān)性得不到提高，還可能使信息的可靠性也得不到保障。這是因?yàn)椋髽I(yè)向外界提供的會計(jì)信息雖然是分項(xiàng)目披露的，但總體而言，更是一種匯總的會計(jì)信息，這種匯總的信息

9、需要建立在可靠和可比的分項(xiàng)目信息基礎(chǔ)之上。如果只是在個(gè)別會計(jì)準(zhǔn)則項(xiàng)目中運(yùn)用這些價(jià)值計(jì)量基礎(chǔ)，就會導(dǎo)致因各個(gè)分項(xiàng)目所運(yùn)用的計(jì)量基礎(chǔ)不同而引致的會計(jì)信息可比性降低，進(jìn)而使會計(jì)信息質(zhì)量下降，相關(guān)性也就無從談起。因此，這些價(jià)值計(jì)量基礎(chǔ)的較大范圍運(yùn)用，就成為理性的選擇。 (2)新準(zhǔn)則對價(jià)值計(jì)量基礎(chǔ)運(yùn)用謹(jǐn)慎，即非主導(dǎo)性和較為苛刻的限制條件。盡管我國新會計(jì)準(zhǔn)則中已較為廣泛地運(yùn)用了這些價(jià)值計(jì)量基礎(chǔ)，但這種運(yùn)用又是有條件的、謹(jǐn)慎的。我國新會計(jì)基本準(zhǔn)則明確規(guī)定：“企業(yè)在對會計(jì)要素進(jìn)行計(jì)量時(shí)，一般應(yīng)采用歷史成本”。這實(shí)際上是在強(qiáng)調(diào)歷史成本計(jì)量基礎(chǔ)在我國會計(jì)計(jì)量中占主導(dǎo)地位，即在堅(jiān)持以歷史成本計(jì)量為基礎(chǔ)的前提下，引入

10、重置成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值和公允價(jià)值計(jì)量基礎(chǔ)。在具體準(zhǔn)則中，幾乎所有用到價(jià)值計(jì)量基礎(chǔ)的地方都一般規(guī)定要以歷史成本進(jìn)行計(jì)量，在滿足一定的條件時(shí)才可以用價(jià)值計(jì)量基礎(chǔ)進(jìn)行計(jì)量。另一方面，我國新會計(jì)準(zhǔn)則對價(jià)值計(jì)量基礎(chǔ)在什么情況下可以用，設(shè)定了較為苛刻的限制條件。例如，企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第3號投資性房地產(chǎn)明確規(guī)定：企業(yè)應(yīng)在資產(chǎn)負(fù)債表日采用成本模式對投資性房地產(chǎn)進(jìn)行后續(xù)計(jì)量，但如果有確鑿證據(jù)表明其公允價(jià)值能夠持續(xù)可靠地取得，應(yīng)當(dāng)運(yùn)用公允價(jià)值計(jì)量基礎(chǔ)；并且規(guī)定運(yùn)用公允價(jià)值計(jì)量的應(yīng)同時(shí)滿足兩個(gè)條件：一是必須有活躍的房地產(chǎn)交易市場；二是企業(yè)能夠從房地產(chǎn)交易市場上取得同類或類似房地產(chǎn)的市場價(jià)格及其他相關(guān)信息。再如，企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)