淺談會計準(zhǔn)則制定的原則導(dǎo)向與規(guī)則導(dǎo)向

1、淺談會計準(zhǔn)則制定的原則導(dǎo)向與規(guī)則導(dǎo)向- 編輯整理: 轉(zhuǎn)賬支票填寫編輯:王菲文章來源:新浪會計準(zhǔn)則制定的規(guī)則導(dǎo)向模式在美國受到了冷遇,原則導(dǎo)向模式卻逐步在全世界范圍得到廣泛歡迎,兩種模式之間各有優(yōu)缺點(diǎn),理性的選擇應(yīng)該是原則與規(guī)則的有機(jī)結(jié)合。會計準(zhǔn)則制定;原則導(dǎo)向;規(guī)則導(dǎo)向規(guī)則導(dǎo)向是指在制定會計準(zhǔn)則時傾向于用詳細(xì)、復(fù)雜、明確的規(guī)定,來規(guī)范會計業(yè)務(wù)的核算。原則導(dǎo)向是指在制定會計準(zhǔn)則時傾向用簡單、明了的原則來指導(dǎo)會計業(yè)務(wù)的核算?！鞍踩皇录焙?會計準(zhǔn)則制定導(dǎo)向之爭的討論迅速升溫。一、規(guī)則導(dǎo)向的窘境美國的會計準(zhǔn)則被認(rèn)為是規(guī)則導(dǎo)向的典范。迄今為止,美國財務(wù)會計準(zhǔn)則委員會(FASB已制定了148項(xiàng)會計準(zhǔn)則,

2、其前任會計程序委員會(CAP和會計原則委員會(APB分別發(fā)布了51份會計研究公報和31份“APB”意見書,只要未被FASB公告所取代則繼續(xù)有效。除此之外,三個機(jī)構(gòu)還制定了大量的指導(dǎo)書、解釋等補(bǔ)充公告,洋洋灑灑數(shù)千頁。美國的會計準(zhǔn)則制定程序可謂科學(xué),內(nèi)容可謂詳盡。既便如此,安然事發(fā)后,無論是美國證券交易委員會(SEC、安然、審計界都把矛頭指向會計準(zhǔn)則。剛剛擔(dān)任SEC主席不久的哈維。皮特在國會作證時說:“近來美國財務(wù)會計準(zhǔn)則委員會的很多指南都變成規(guī)則驅(qū)動和復(fù)雜化這些準(zhǔn)則不能充分適應(yīng)未來市場發(fā)展”;安然認(rèn)為其造假案中被廣泛使用的“特殊目的主體”并沒有被準(zhǔn)則包括:“五大”的首席執(zhí)行官于2001年12月

3、4日發(fā)表了聯(lián)合聲明,認(rèn)為美國現(xiàn)行會計準(zhǔn)則存在缺陷.美國國會的態(tài)度更堅決?！鞍踩皇录焙?美國國會迅速通過了薩班斯奧克斯利法案責(zé)成SEC研究四個問題:美國現(xiàn)有準(zhǔn)則中已經(jīng)在多大程度上體現(xiàn)了原則導(dǎo)向?從規(guī)則導(dǎo)向的財務(wù)報告系統(tǒng)過渡到原則導(dǎo)向,需要多長時間?采用原則導(dǎo)向的可行性和可能的方法;對采納原則導(dǎo)向進(jìn)行全面的經(jīng)濟(jì)分析。顯然,美國國會認(rèn)為現(xiàn)有規(guī)則導(dǎo)向的會計準(zhǔn)則與安然事件的發(fā)生,具有內(nèi)在的聯(lián)系;采用原則導(dǎo)向的會計準(zhǔn)則,將有助于解決這一問題。 美國各界對會計準(zhǔn)則制定模式的態(tài)度,使規(guī)則導(dǎo)向陷入了窘境。二、原則導(dǎo)向的熱潮國際會計準(zhǔn)則被認(rèn)為是原則導(dǎo)向的典范,至今已公布的準(zhǔn)則只有41個,解釋公告33個。由于國際

4、會計準(zhǔn)則簡單、適用,公司會計和注冊會計師可以根據(jù)具體的經(jīng)濟(jì)交易事實(shí),按照國際會計準(zhǔn)則規(guī)定的原則進(jìn)行會計處理,它在一定程度上能夠比美國會計準(zhǔn)則更加經(jīng)受得住時間演變和交易創(chuàng)新的考驗(yàn)。2002年2月在美國參議院銀行、住房和都市事務(wù)委員會和2002年4月在英國國會財政委員會的聽證會上,國際會計準(zhǔn)則理事會(IASB主席Davide Tweedie爵士說:“規(guī)則導(dǎo)向模式容易導(dǎo)致不健康的心態(tài):準(zhǔn)則哪里說我不能這樣做?其結(jié)果是,詳細(xì)的規(guī)則往往被別有用心的公司和個人通過交易策劃所規(guī)避。而原則導(dǎo)向模式有助于培育一種以專業(yè)判斷取代機(jī)械套用準(zhǔn)則的氛圍”。著名金融家George Soros最近在接受英國廣播公司電視記者

5、采訪時說:“單靠規(guī)則是不夠的,你需要原則”。他還說:“美國的會計制度以會計規(guī)則為基礎(chǔ)。但僅有會計規(guī)則是不夠的,因?yàn)樗鼘?dǎo)致規(guī)避行為”。George Soros以歐洲為例指出:與美國不同的是,歐洲的會計制度以會計原則為導(dǎo)向。雖然歐洲也會出現(xiàn)像美國這樣的會計丑聞,但“不會有這種系統(tǒng)問題”.2002年5月14日,SEC首席會計師RobertK. Herdman在國會的聽證會上,代表SEC 發(fā)表了對規(guī)則導(dǎo)向模式和原則導(dǎo)向模式的評價。他指出,規(guī)則導(dǎo)向制定的會計準(zhǔn)則,試圖對所規(guī)范的各個方面都做出極其詳盡規(guī)定,將會在財務(wù)報告中助長“翻箱倒柜”式的心態(tài),并在準(zhǔn)則運(yùn)用中弱化專業(yè)判斷,不利于財務(wù)報表編制者和注冊會計

6、師就特定準(zhǔn)則對財務(wù)報告的整體影響進(jìn)行客觀評價。他提出,理想的準(zhǔn)則制定模式應(yīng)當(dāng)是以原則為導(dǎo)向的會計準(zhǔn)則,并要求財務(wù)報告應(yīng)當(dāng)反映交易的實(shí)質(zhì),而不是形式。美國薩班斯奧克斯利法案雖然只是要求SEC研究原則導(dǎo)向會計準(zhǔn)則的相關(guān)問題,但這已經(jīng)預(yù)示著美國會計準(zhǔn)則的制定將發(fā)生方向性轉(zhuǎn)變。在法案出臺后不久,FASB即對美國會計準(zhǔn)則的制定是否應(yīng)采用“以原則為基礎(chǔ)的方法”發(fā)布了一份建議書,要求公開討論“以原則為基礎(chǔ)的方法”能否改善財務(wù)報告的質(zhì)量和透明度以及對未來會計準(zhǔn)則的發(fā)展有什么影響等問題。美國會計準(zhǔn)則制定導(dǎo)向由規(guī)則傾向于原則,再加上歐盟各國、澳大利亞等國家宣布自2005年起統(tǒng)一采用國際財務(wù)報告準(zhǔn)則之后,原則導(dǎo)向已

7、成為一種不可逆轉(zhuǎn)的潮流。三、理性的選擇:是原則,還是規(guī)則?1、規(guī)則導(dǎo)向的利弊分析IASB主席Davide Tweedie爵士一段精辟的講話,能基本概括規(guī)則導(dǎo)向的產(chǎn)生的原因及優(yōu)點(diǎn):“FASB之所以選擇規(guī)則導(dǎo)向模式,完全是環(huán)境使然;公司需要詳細(xì)的規(guī)則,以減少交易設(shè)計的不確定性;注冊會計師需要詳細(xì)的規(guī)則,以減少與客戶的紛爭并在訴訟中自我保護(hù),證券監(jiān)管部門需要詳細(xì)的規(guī)則,以便于監(jiān)督實(shí)施”。規(guī)則導(dǎo)向的缺點(diǎn)是也顯而易見的。企業(yè)為了達(dá)到自己的目的,可能會有意識地進(jìn)行業(yè)務(wù)安排。如Lysand V incent(1995的案例分析表明,A T&T在收購RCA的過程中,為了使該項(xiàng)收購符合“權(quán)益結(jié)合法”的規(guī)

8、定,而多支付了至少5000萬美元;在2002年爆出的施樂財務(wù)舞弊案中,為符合FASB在租賃準(zhǔn)則中設(shè)置的量化標(biāo)準(zhǔn),施樂巴西子公司蓄意將復(fù)印機(jī)的經(jīng)濟(jì)壽命估計為4年,而實(shí)際出租復(fù)印機(jī)的經(jīng)濟(jì)壽命通常為5年。規(guī)則導(dǎo)向制定的準(zhǔn)則第二個明顯的缺點(diǎn)是過于龐大和復(fù)雜。如SFASNO.33“財務(wù)會計與物價變動”正文加附錄共占241段68頁;SFASNO.19“石油天然氣生產(chǎn)公司的財務(wù)會計與報表”共275段53頁;1998年6月發(fā)布的SFASNO.133“衍生工具和避險活動會計”,長達(dá)245頁,分540段,包括34個舉例。法國銀行聯(lián)合會主席米歇爾。佩伯羅也認(rèn)為,美國的會計準(zhǔn)則洋洋灑灑4500頁,很少有人能夠掌握這些

9、規(guī)定,而企業(yè)主也不可能對此有全面了解。規(guī)則導(dǎo)向的缺點(diǎn)還表現(xiàn)在無論會計準(zhǔn)則多么詳細(xì)都容易掛一漏萬,在對一些經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)沒有制定相應(yīng)的會計準(zhǔn)則,同時又缺乏原則性規(guī)定的情況下,會計監(jiān)管就暴露出了漏洞。 2、原則導(dǎo)向的利弊分析原則導(dǎo)向的利弊正好與規(guī)則導(dǎo)向相反。以原則為導(dǎo)向的準(zhǔn)則,較不易被企業(yè)精心策劃的“業(yè)務(wù)安排”和“組織設(shè)計”所規(guī)避;會計準(zhǔn)則的內(nèi)容和形式變得相對簡潔;會計準(zhǔn)則的實(shí)施有助于孕育以專業(yè)判斷取代機(jī)械套用的氛圍。以原則為導(dǎo)向的準(zhǔn)則更注重經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)的實(shí)質(zhì),而不是形式上的細(xì)微差別,能更好地遵循“實(shí)質(zhì)重于形式”。正如普華會計師事務(wù)所首席財務(wù)官DiPiazza所說:“在原則的指導(dǎo)下,可以全面描述一個公司的經(jīng)

10、濟(jì)景象”。但原則導(dǎo)向并非沒有缺點(diǎn)。公司和注冊會計師必須能夠以公眾利益為已任進(jìn)行專業(yè)判斷,不恰當(dāng)?shù)呐袛嗫赡軐?dǎo)致嚴(yán)重的后果。原則導(dǎo)向還會降低財務(wù)信息的可比性,并且會留給公司和審計師太大的判斷空間,即使同一專業(yè)人士對類似的案例也不可能保證每一次都能做出相同的判斷。公司管理層也可能會利用以原則為導(dǎo)向的準(zhǔn)則缺乏具體規(guī)定的特點(diǎn),打著職業(yè)判斷幌子而行利潤操縱之實(shí)等等。3、理性的選擇原則導(dǎo)向是一種理想的模式,它的應(yīng)用基礎(chǔ)是建立在健全的公司制度、完備的法律體系、和擁有大量的高素質(zhì)專業(yè)人才的基礎(chǔ)上的。我國正處于經(jīng)濟(jì)、政治的轉(zhuǎn)型期,至少在現(xiàn)階段還不適合完全采用以原則導(dǎo)向?yàn)榛A(chǔ)的會計準(zhǔn)則體系。2003年1月,美國會計學(xué)會(AAA現(xiàn)任會長彼德。威爾遜到浙江財經(jīng)學(xué)院做了一場精彩的演講,他認(rèn)為:“在高速公路上,僅做出不許開快車的原則是不夠的,但是如果要具體規(guī)定晴天、雨天、下雪天和有霧天的行車速度,并且對不同等級的公路規(guī)定不同的速度,規(guī)則可能就不勝其煩,誰也記不住這么多的規(guī)則,監(jiān)管反而失去了效果.因此,目前的對策是,既要積極制定有建設(shè)意義的原則,但同時也要保持適當(dāng)數(shù)量的規(guī)則”。他的觀點(diǎn),可以視作我國制定