國內(nèi)企業(yè)績效評(píng)價(jià)指標(biāo)體系的構(gòu)建分析

1、國內(nèi)企業(yè)績效評(píng)價(jià)指標(biāo)體系的構(gòu)建分析【摘要】：在當(dāng)今瞬息萬變、高度復(fù)雜的商業(yè)環(huán)境里，作為企業(yè)管理的重要工具的企業(yè)績效評(píng)價(jià)系統(tǒng)面臨3C時(shí)代所帶來的挑戰(zhàn)與沖擊。而隨著我國市場經(jīng)濟(jì)體制改革的深入，企業(yè)面臨的內(nèi)外部環(huán)境日趨復(fù)雜，亟待完善和構(gòu)建一套行之有效的企業(yè)績效評(píng)價(jià)指標(biāo)體系。本文從國內(nèi)外企業(yè)績效評(píng)價(jià)體系的界定出發(fā)，對(duì)我國企業(yè)績效評(píng)價(jià)體系構(gòu)建存在的問題與成因進(jìn)行分析，并提出完善和構(gòu)建的對(duì)策?！娟P(guān)鍵詞】 績效評(píng)價(jià) 指標(biāo)體系 企業(yè)企業(yè)績效評(píng)價(jià)，是指運(yùn)用數(shù)理統(tǒng)計(jì)和運(yùn)籌學(xué)原理，特定指標(biāo)體系，對(duì)照統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)，按照一定的程序，通過定量定性對(duì)比分析，對(duì)企業(yè)一定經(jīng)營期間的經(jīng)營效益和經(jīng)營者業(yè)績做出客觀、公正和準(zhǔn)確的綜合評(píng)

2、判。企業(yè)績效評(píng)價(jià)系統(tǒng)是企業(yè)管理控制體系的重要組成部分。它與企業(yè)的經(jīng)營控制系統(tǒng)、人事控制系統(tǒng)共同構(gòu)成現(xiàn)代企業(yè)管理控制體系。通過建立企業(yè)績效評(píng)價(jià)體系，投資者可以預(yù)測不同企業(yè)的未來經(jīng)營績效，以期獲得最大收益；債權(quán)人可據(jù)此確定自有資金的貸與放，確保本金的安全和實(shí)施利息收入的最大化；企業(yè)管理當(dāng)局可以獲得自身和競爭對(duì)手經(jīng)營績效狀況和變化趨勢，為制定競爭戰(zhàn)略提供依據(jù)。1、 國內(nèi)外企業(yè)績效評(píng)價(jià)指標(biāo)體系的現(xiàn)狀研究 從20世紀(jì)90年代至今，美國哈佛大學(xué)教授羅伯特·S·卡普蘭教授和美國復(fù)興公司總裁戴維·P·諾頓提出的“平衡計(jì)分卡法”與我國1996年6月由四部委頒布并實(shí)施的國有

3、資本金績效評(píng)價(jià)規(guī)則，都在企業(yè)績效評(píng)價(jià)指標(biāo)體系構(gòu)建作了有益的嘗試。 平衡計(jì)分卡法是一套從四個(gè)維度全面對(duì)公司戰(zhàn)略管理的績效進(jìn)行財(cái)務(wù)與非財(cái)務(wù)綜合評(píng)價(jià)的評(píng)分卡片。它在保留傳統(tǒng)財(cái)務(wù)指標(biāo)的基礎(chǔ)上，增加了客戶、內(nèi)部運(yùn)營、學(xué)習(xí)與成長三個(gè)非財(cái)務(wù)指標(biāo)維度，通過四個(gè)維度的相互結(jié)合和補(bǔ)充，把企業(yè)戰(zhàn)略分解為具體的目標(biāo)和評(píng)價(jià)指標(biāo)，從而達(dá)到全面評(píng)價(jià)企業(yè)績效的目的。這4個(gè)指標(biāo)維度體現(xiàn)出關(guān)系，財(cái)務(wù)層面績效評(píng)價(jià)指標(biāo)體系是根本，其他層面指標(biāo)體系最終為財(cái)務(wù)層面績效評(píng)價(jià)指標(biāo)體系服務(wù)，財(cái)務(wù)層面績效評(píng)價(jià)指標(biāo)體系反應(yīng)了企業(yè)的償債能力(如：資產(chǎn)負(fù)債率)、營運(yùn)能力(如：應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率、存貨周轉(zhuǎn)率)、盈利能力(如：凈資產(chǎn)收益率、投資報(bào)酬率、銷售利

4、潤率、營業(yè)凈利額等)等企業(yè)的基本素質(zhì)；各個(gè)評(píng)價(jià)指標(biāo)與平衡記分卡的某個(gè)方面存在因果關(guān)系；績效評(píng)價(jià)指標(biāo)體系可以反映出績效產(chǎn)生的基本動(dòng)因，同時(shí)這4個(gè)方面可以隨企業(yè)具體情況和時(shí)間的推移而調(diào)整。 我國現(xiàn)行的企業(yè)績效評(píng)價(jià)體系是1999年6月由財(cái)政部、國家經(jīng)貿(mào)委、人事部和國家計(jì)委聯(lián)合頒布的，2002年又連續(xù)出臺(tái)了企業(yè)效績?cè)u(píng)價(jià)操作細(xì)則(修訂)企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部效績?cè)u(píng)價(jià)指導(dǎo)意見和委托社會(huì)中介機(jī)構(gòu)開展企業(yè)效績?cè)u(píng)價(jià)業(yè)務(wù)暫行辦法。從而大大完善了國有企業(yè)績效評(píng)價(jià)體系，標(biāo)志著企業(yè)績效評(píng)價(jià)工作已經(jīng)從試點(diǎn)和試行期進(jìn)入了全面實(shí)施階段。該企業(yè)績效評(píng)價(jià)指標(biāo)體系采取多因素分析和多層次評(píng)價(jià)指標(biāo)遞進(jìn)修正的方法進(jìn)行設(shè)計(jì)，由反映企業(yè)財(cái)務(wù)效益狀況、

5、資產(chǎn)營運(yùn)狀況、償債能力狀況和發(fā)展能力狀況四方面內(nèi)容的基本指標(biāo)、修正指標(biāo)和評(píng)議指標(biāo)三個(gè)層次共28項(xiàng)指標(biāo)構(gòu)成。企業(yè)績效評(píng)價(jià)實(shí)行百分制，指標(biāo)權(quán)重采取專家意見法一德爾菲法確定，其中：計(jì)量指標(biāo)權(quán)重為80，非計(jì)量指標(biāo)(評(píng)議指標(biāo))權(quán)重為20。該體系各個(gè)方面詳細(xì)評(píng)價(jià)內(nèi)容為：財(cái)務(wù)效益狀況，其設(shè)凈資產(chǎn)收益率和總資產(chǎn)收益率基本指標(biāo)，其設(shè)資本保值增值率、銷售(營業(yè))利潤率及成本費(fèi)用利潤率修正指標(biāo)；資產(chǎn)營運(yùn)狀況，其設(shè)總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率和流動(dòng)資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率基本指標(biāo)，其設(shè)存貨周轉(zhuǎn)率、應(yīng)收帳款周轉(zhuǎn)率、不良資產(chǎn)比率及資產(chǎn)損失比率修正指標(biāo)；償債能力狀況，其設(shè)資產(chǎn)負(fù)債率和已獲利息倍數(shù)基本指標(biāo)，其設(shè)流動(dòng)比率、速動(dòng)比率、現(xiàn)金流動(dòng)負(fù)債比率、長期資

6、產(chǎn)適合率及經(jīng)營虧損掛賬比率修正指標(biāo)；發(fā)展能力狀況，其設(shè)銷售(營業(yè))增長率和資本積累率基本指標(biāo)，其設(shè)總資產(chǎn)增長率、固定資產(chǎn)成新率、3年利潤平均增長率及3年資本平均增長率修正指標(biāo)，綜合設(shè)置包括領(lǐng)導(dǎo)班子基本素質(zhì)、產(chǎn)品市場占有能力(服務(wù)滿意度)、基礎(chǔ)管理比較水平、在崗員工素質(zhì)狀況、技術(shù)裝備更新水平(服務(wù)硬環(huán)境)、行業(yè)或區(qū)域影響力、行業(yè)經(jīng)營發(fā)展策略及長期發(fā)展能力預(yù)測的評(píng)議指標(biāo)。2、 國內(nèi)現(xiàn)行企業(yè)績效評(píng)價(jià)指標(biāo)體系構(gòu)建存在的問題及成因分析 雖然現(xiàn)行的企業(yè)績效評(píng)價(jià)指標(biāo)體系有許多優(yōu)勢和作用，但這種基于財(cái)務(wù)報(bào)表的傳統(tǒng)評(píng)價(jià)方法自身的成熟和完善并無法解決其在方法本身上存在的先天缺陷，即由于以評(píng)價(jià)指標(biāo)體系作為主要分析、

7、評(píng)價(jià)基礎(chǔ)而導(dǎo)致的內(nèi)在缺陷。（一）、績效評(píng)價(jià)指標(biāo)設(shè)置不盡完善，比重失衡。鑒于我國企業(yè)績效評(píng)價(jià)計(jì)分方法以功效系數(shù)法為主，綜合分析判斷法為輔，如果指標(biāo)權(quán)重不合理，將會(huì)影響對(duì)一個(gè)企業(yè)的評(píng)價(jià)結(jié)果。從整體上看，財(cái)務(wù)指標(biāo)權(quán)重過高，現(xiàn)行企業(yè)績效評(píng)價(jià)體系中的8個(gè)基本指標(biāo)和16個(gè)修正指標(biāo)都是財(cái)務(wù)指標(biāo)，只有8個(gè)評(píng)價(jià)指標(biāo)是非財(cái)務(wù)指標(biāo)，財(cái)務(wù)指標(biāo)占整體指標(biāo)的80。過于偏重財(cái)務(wù)評(píng)價(jià)往往使企業(yè)盲日追求高財(cái)務(wù)指標(biāo)，而忽視長遠(yuǎn)利益，易產(chǎn)生短期行為。就非財(cái)務(wù)指標(biāo)而言，定性分析依賴于人們對(duì)經(jīng)濟(jì)現(xiàn)象的熟知程度和經(jīng)驗(yàn)，因而僅由定性分析獲得的非財(cái)務(wù)指標(biāo)結(jié)果主觀隨意性大，難以保證評(píng)價(jià)結(jié)果的客觀性。因此，現(xiàn)已設(shè)立的非財(cái)務(wù)指標(biāo)還不夠全面，如沒有

8、考核企業(yè)的信譽(yù)狀況，缺乏知識(shí)與智力資本方面的評(píng)價(jià)指標(biāo)等。所以整體指標(biāo)比例需進(jìn)一步調(diào)整。（2) 、權(quán)重設(shè)計(jì)不合理，固定權(quán)重不能滿足多重主體需要。 依據(jù)受托責(zé)任理論，績效評(píng)價(jià)主體應(yīng)當(dāng)包括國家管理機(jī)構(gòu)、資產(chǎn)所有者、重大利益相關(guān)方及企業(yè)自身等。對(duì)不同的利益主體，各個(gè)指標(biāo)的相對(duì)重要程度是不一致的。比如，對(duì)于企業(yè)所有者而言，最關(guān)注企業(yè)資本金的保值增值，將資本金的安全性放在首位；對(duì)于企業(yè)債權(quán)人，比如銀行、企業(yè)債券持有者而言，最為關(guān)注的是企業(yè)的償債能力，將反映企業(yè)的償債能力指標(biāo)視為最重要指標(biāo)。由此可見，采用固定權(quán)數(shù)值根本無法滿足各利益主體的實(shí)際需要。此外，該指標(biāo)在設(shè)計(jì)固定權(quán)數(shù)時(shí)，未能考慮企業(yè)的行業(yè)及經(jīng)營環(huán)境的

9、區(qū)別，不同行業(yè)或不同的經(jīng)營環(huán)境，其盈利水平及合理的償債指標(biāo)、盈利率等各不相同，不加區(qū)分的使用不能滿足績效評(píng)價(jià)工作的實(shí)際需要。企業(yè)績效評(píng)價(jià)體系指標(biāo)作為一個(gè)完整的體系，既要滿足國家管理當(dāng)局宏觀調(diào)控的需要，又要有利于債權(quán)人對(duì)企業(yè)的客觀評(píng)價(jià)，還要有利于企業(yè)自我評(píng)價(jià)與考核，而這些相關(guān)利益人關(guān)注企業(yè)財(cái)務(wù)狀況的側(cè)重不同，所以，企業(yè)績效評(píng)價(jià)指標(biāo)體系不宜采用固定權(quán)重法。（3） 、績效評(píng)價(jià)體系缺乏時(shí)效性，對(duì)于企業(yè)工作的現(xiàn)實(shí)指導(dǎo)意義不明顯。 線性績效評(píng)價(jià)體系的一個(gè)核心內(nèi)容是以企業(yè)的實(shí)際指標(biāo)數(shù)值與標(biāo)準(zhǔn)值相比較，在得到相對(duì)數(shù)值后與該指標(biāo)展的權(quán)數(shù)相乘，最后將所有指標(biāo)的得分相加得出最終評(píng)價(jià)結(jié)果。制約本套平價(jià)體系時(shí)效性最關(guān)鍵

10、因素就在于指標(biāo)標(biāo)準(zhǔn)值的確定滯后。例如，2010年進(jìn)行績效評(píng)價(jià)的標(biāo)準(zhǔn)值不是10年度的績效情況，而是09度的績效情況。其原因在于企業(yè)的年度報(bào)告不能在本年度結(jié)束時(shí)馬上報(bào)告出，再加上數(shù)據(jù)統(tǒng)計(jì)處理需要時(shí)間，時(shí)的標(biāo)準(zhǔn)在下一個(gè)年度才能產(chǎn)生，因而績效評(píng)價(jià)工作的時(shí)效性也就難以保證。線性評(píng)價(jià)體系的滯后性在很大程度上限制了企業(yè)未來發(fā)展的實(shí)現(xiàn)。（4） 、所規(guī)定方法計(jì)算的平均值代表性較差。 計(jì)算平均值的目的是反映不同水平的代表性，而所規(guī)定方法計(jì)算的平均值代表性卻較差。根據(jù)指標(biāo)解釋，使用平均值作為分子或分母的指標(biāo)有凈資產(chǎn)報(bào)酬率、總資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率、流動(dòng)資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率、存貨周轉(zhuǎn)率、應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率和固定資產(chǎn)成新率，其中平均值的計(jì)算方法

11、為：平均值=年初數(shù)十年末數(shù)/2，只考慮了年初和年末的狀況，未考慮年度中間的資產(chǎn)狀況。事實(shí)上，許多企業(yè)的資產(chǎn)狀況在年初、年末和年度各月間都有差異，甚至差異很大，而且變化不均勻。因此，這種方法計(jì)算的平均值代表性不強(qiáng)，不能客觀地和較準(zhǔn)確地反映企業(yè)的實(shí)際情況，用此類方法計(jì)算的財(cái)務(wù)指標(biāo)很難收到客觀、公正的績效評(píng)價(jià)效果。3、 構(gòu)建和完善企業(yè)績效評(píng)價(jià)指標(biāo)體系的思路和對(duì)策(1） 、考慮企業(yè)績效評(píng)價(jià)主體的具體要求設(shè)計(jì)權(quán)重。對(duì)于不同的評(píng)價(jià)主體，各個(gè)指標(biāo)的相對(duì)重要程度不同，因此，應(yīng)設(shè)計(jì)多重權(quán)數(shù)體系，明確規(guī)定其適用對(duì)象和范圍，以滿足績效評(píng)價(jià)工作的現(xiàn)實(shí)需求。一般而言，企業(yè)所有者最關(guān)注企業(yè)資本金的保值增值，將資本金的安全

12、性放在首位；企業(yè)債權(quán)方最關(guān)注企業(yè)的償債能力，將反映企業(yè)的償債能力指標(biāo)視為最重要的指標(biāo)。根據(jù)不同的利益主體的需要建立不同的權(quán)重體系，可以采用客觀賦權(quán)法確定指標(biāo)的權(quán)重，即根據(jù)評(píng)價(jià)指標(biāo)的實(shí)際觀察值所提供的信息量大小來確定各指標(biāo)的權(quán)重，基于數(shù)據(jù)分析得出指標(biāo)之間的內(nèi)在結(jié)構(gòu)關(guān)系，有效剔除不相關(guān)指標(biāo)的影響，減少信息冗余，從而保證評(píng)價(jià)方法的簡便性和評(píng)價(jià)結(jié)果的客觀性。（2） 、突出關(guān)鍵績效指標(biāo)的設(shè)計(jì)。關(guān)鍵績效評(píng)價(jià)指標(biāo)是一個(gè)必須可以量化的標(biāo)準(zhǔn)體系；關(guān)鍵績效評(píng)價(jià)指標(biāo)是體現(xiàn)對(duì)組織目標(biāo)有增值作用的指標(biāo)，它可以實(shí)現(xiàn)對(duì)組織真正有貢獻(xiàn)的行為得到激勵(lì)；關(guān)鍵績效評(píng)價(jià)指標(biāo)是進(jìn)行績效溝通的基礎(chǔ)，它是管理人員與員工溝通的共同語言。哲學(xué)

13、上的解決問題的主要矛盾是關(guān)鍵的觀點(diǎn)、管理上的例外原則及會(huì)計(jì)上的重要性原則都啟示我們解決問題時(shí)要抓關(guān)鍵，因此，突出設(shè)計(jì)關(guān)鍵的績效評(píng)價(jià)指標(biāo)體系是符合規(guī)律的必然。關(guān)鍵績效評(píng)價(jià)指標(biāo)是一個(gè)必須可以量化的標(biāo)準(zhǔn)體系；關(guān)鍵績效評(píng)價(jià)指標(biāo)是體現(xiàn)對(duì)組織目標(biāo)有增值作用的指標(biāo)，它可以實(shí)現(xiàn)對(duì)組織真正有貢獻(xiàn)的行為得到激勵(lì)；關(guān)鍵績效評(píng)價(jià)指標(biāo)是進(jìn)行績效溝通的基礎(chǔ)，它是管理人員與員工溝通的共同語言。（3） 、重視增設(shè)評(píng)價(jià)指標(biāo)和處理重要指標(biāo)之間的協(xié)調(diào)。適當(dāng)增加與現(xiàn)金流量相關(guān)的評(píng)價(jià)指標(biāo)，考慮到現(xiàn)金流量狀況對(duì)企業(yè)績效的重要性，為了彌補(bǔ)會(huì)計(jì)的不足，應(yīng)從營運(yùn)能力、收益質(zhì)量和償債能力角度全力開發(fā)現(xiàn)金流量指標(biāo)?？梢圆捎娩N售現(xiàn)金比率、每股經(jīng)營活

14、動(dòng)現(xiàn)金流量、主營業(yè)務(wù)收入收現(xiàn)比率、現(xiàn)金到期債務(wù)比等指標(biāo)。增加設(shè)置非財(cái)務(wù)指標(biāo)項(xiàng)目并盡可能量化。首先，增加設(shè)置非財(cái)務(wù)指標(biāo)以提高財(cái)務(wù)指標(biāo)的準(zhǔn)確性。財(cái)務(wù)指標(biāo)反映的是經(jīng)營的結(jié)果，非財(cái)務(wù)指標(biāo)反映的是經(jīng)營的過程。由于財(cái)務(wù)指標(biāo)和非財(cái)務(wù)指標(biāo)的結(jié)果具有某種關(guān)系，也由于非財(cái)務(wù)指標(biāo)結(jié)果可來源于多方面，并不依賴財(cái)務(wù)部門，如市場份額可從有關(guān)社會(huì)調(diào)查機(jī)構(gòu)獲得，因此，非財(cái)務(wù)指標(biāo)的存在提高了對(duì)財(cái)務(wù)指標(biāo)玩數(shù)字游戲的風(fēng)險(xiǎn)，從而提高了財(cái)務(wù)指標(biāo)的準(zhǔn)確性。其次，增設(shè)反映企業(yè)信譽(yù)的非財(cái)務(wù)指標(biāo)。企業(yè)信譽(yù)主要體現(xiàn)在及時(shí)償還債務(wù)、交付貨款、發(fā)運(yùn)貨物，并且質(zhì)量與承諾相符等方面。因此，企業(yè)的信譽(yù)狀況的好壞在一定程度上會(huì)影響企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)，從而應(yīng)當(dāng)

15、構(gòu)成考核企業(yè)績效的重要內(nèi)容。尤其是在當(dāng)前社會(huì)信用秩序混亂的情形下，以企業(yè)信譽(yù)指標(biāo)考核企業(yè)績效則尤為必要?？墒褂糜馄趦攤省⒓皶r(shí)發(fā)貨率、拖延交付貨款率、退貨率等綜合量化企業(yè)信譽(yù)程度。再次，增設(shè)反映客戶的非財(cái)務(wù)指標(biāo)。企業(yè)應(yīng)樹立顧客觀，顧客觀有助于經(jīng)理人員將特定顧客與以市場為基礎(chǔ)的戰(zhàn)略迎接起來，以創(chuàng)造更多的未來財(cái)務(wù)收益?？赏ㄟ^市場份額、客戶保持率、客戶增長率、客戶滿意度等方面來衡量企業(yè)與客戶的關(guān)系。第四，非財(cái)務(wù)指標(biāo)盡可能量化。指標(biāo)只有可計(jì)量，才能保證評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)、評(píng)價(jià)過程和評(píng)價(jià)結(jié)果的客觀性。應(yīng)盡量在定性分析的基礎(chǔ)上，進(jìn)行定量分析，科學(xué)地使用定量分析法，使非財(cái)務(wù)指標(biāo)能計(jì)算出或以其他有效的方式取得明確的數(shù)字結(jié)果。如評(píng)價(jià)員工的工作狀況可以通過員工流動(dòng)率、員工培訓(xùn)費(fèi)率、員工勞動(dòng)生產(chǎn)率等指標(biāo)來分析。（四）、采用更為準(zhǔn)確的方法計(jì)算平均值。從統(tǒng)計(jì)學(xué)角度來看，計(jì)算凈資產(chǎn)、資產(chǎn)總額、流動(dòng)資產(chǎn)、存貨、應(yīng)收賬款、固定資產(chǎn)原值、固定資產(chǎn)凈值等時(shí)點(diǎn)指標(biāo)的年平均值，較準(zhǔn)確的方法是：平均值=1/2年初數(shù)+1月末數(shù)+11月末數(shù)+l/2年末數(shù)。這樣計(jì)算的平均值代表性較強(qiáng)，從而企業(yè)績效評(píng)價(jià)指標(biāo)體系會(huì)更客觀、合理。參考文獻(xiàn)：1張蕊企業(yè)戰(zhàn)略經(jīng)營業(yè)績?cè)u(píng)價(jià)指標(biāo)體系研究M北京：中國財(cái)政經(jīng)濟(jì)出版社，2002 2孫雪萍對(duì)企業(yè)績效評(píng)價(jià)的重新審視J企業(yè)研究，2006，(3) 3陳愛成，李曉