第3章應(yīng)收賬款和預(yù)付款項(xiàng)

1、.第3章 應(yīng)收款項(xiàng)和預(yù)付款項(xiàng) 學(xué)習(xí)要點(diǎn)學(xué)習(xí)要點(diǎn): : 應(yīng)收票據(jù)的核算；應(yīng)收票據(jù)的核算； 應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)的核算；應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)的核算； 應(yīng)收賬款的核算；應(yīng)收賬款的核算； 預(yù)付款項(xiàng)和其他應(yīng)收款的核算；預(yù)付款項(xiàng)和其他應(yīng)收款的核算； 應(yīng)收款項(xiàng)壞賬損失的確認(rèn)與核算。應(yīng)收款項(xiàng)壞賬損失的確認(rèn)與核算。 .第3章 應(yīng)收款項(xiàng)和預(yù)付款項(xiàng) 難點(diǎn)：難點(diǎn)： 1.1.帶息票據(jù)貼現(xiàn)的核算；帶息票據(jù)貼現(xiàn)的核算； 2.2.現(xiàn)金折扣銷售業(yè)務(wù)的核算；現(xiàn)金折扣銷售業(yè)務(wù)的核算； 3.3.應(yīng)收款項(xiàng)壞賬損失的核算。應(yīng)收款項(xiàng)壞賬損失的核算。 .第3章 應(yīng)收款項(xiàng)和預(yù)付款項(xiàng)第第1 1節(jié)節(jié) 應(yīng)收票據(jù)應(yīng)收票據(jù) 一、應(yīng)收票據(jù)概述一、應(yīng)收票據(jù)概述 （一）應(yīng)收

2、票據(jù)的定義與分類（一）應(yīng)收票據(jù)的定義與分類 應(yīng)收票據(jù) 是指企業(yè)因銷售商品、提供勞務(wù)等而收到的商業(yè)匯票。商業(yè)匯票 是一種由出票人簽發(fā)的，委托付款人在指定日期無條件支付確定金額給收款人或者持票人的票據(jù)。支票、銀行本票及銀行匯票 均為見票即付的票據(jù)，無須將其列為應(yīng)收票據(jù)處理，直接記入“銀行存款”、“其他貨幣資金”。 概念概念.第3章 應(yīng)收款項(xiàng)和預(yù)付款項(xiàng)第第1 1節(jié)節(jié) 應(yīng)收票據(jù)應(yīng)收票據(jù) 一、應(yīng)收票據(jù)概述一、應(yīng)收票據(jù)概述 （一）應(yīng)收票據(jù)的定義與分類（一）應(yīng)收票據(jù)的定義與分類 商業(yè)承商業(yè)承兌匯票兌匯票 銀行承銀行承兌匯票兌匯票 分類分類按承兌人的不同按承兌人的不同按是否帶息按是否帶息帶息票據(jù)帶息票據(jù)不帶息

3、票據(jù)不帶息票據(jù).第3章 應(yīng)收款項(xiàng)和預(yù)付款項(xiàng)第第1 1節(jié)節(jié) 應(yīng)收票據(jù)應(yīng)收票據(jù) 一、應(yīng)收票據(jù)概述一、應(yīng)收票據(jù)概述 （二）應(yīng)收票據(jù)的計(jì)價(jià)（二）應(yīng)收票據(jù)的計(jì)價(jià) 應(yīng)收票據(jù)計(jì)價(jià) 是指企業(yè)應(yīng)如何確定應(yīng)收票據(jù)金額并記入有關(guān)賬簿。計(jì)價(jià)計(jì)價(jià)方法有方法有兩種：兩種：按照應(yīng)收票據(jù)的票面價(jià)值計(jì)價(jià) 即按照票據(jù)的票面價(jià)值作為應(yīng)收票據(jù)的入賬金額。按照應(yīng)收票據(jù)的未來價(jià)值（現(xiàn)值）計(jì)價(jià) 即將與應(yīng)收票據(jù)有關(guān)的未來現(xiàn)金流量折算為現(xiàn)值，并將此金額作為應(yīng)收票據(jù)的入賬金額。.第3章 應(yīng)收款項(xiàng)和預(yù)付款項(xiàng)第第1 1節(jié)節(jié) 應(yīng)收票據(jù)應(yīng)收票據(jù) 一、應(yīng)收票據(jù)概述一、應(yīng)收票據(jù)概述 應(yīng)收票據(jù)的到期日：應(yīng)收票據(jù)的到期日：按月計(jì)算、按日計(jì)算按月計(jì)算、按日計(jì)算1

4、.1.按月計(jì)算按月計(jì)算：以票據(jù)到期月份與出票日期同一日為到期日以票據(jù)到期月份與出票日期同一日為到期日。 票據(jù)期限按月表示時(shí)，應(yīng)以到期月份中與出票日相同的票據(jù)期限按月表示時(shí)，應(yīng)以到期月份中與出票日相同的那一天為到期日。如那一天為到期日。如4 4月月1 1日簽發(fā)的日簽發(fā)的3 3個月的票據(jù)，到期日應(yīng)個月的票據(jù)，到期日應(yīng)為為7 7月月1 1日。月末簽發(fā)的票據(jù)，不論月份大小，以到期月份日。月末簽發(fā)的票據(jù)，不論月份大小，以到期月份的月末那一天為到期日。如的月末那一天為到期日。如1111月月3131日簽發(fā)的日簽發(fā)的3 3個月到期的票個月到期的票據(jù)，到期日為？據(jù)，到期日為？ 計(jì)算利息使用的利率要換成月利率（年

5、利率計(jì)算利息使用的利率要換成月利率（年利率/12/12） 應(yīng)收票應(yīng)收票據(jù)的到期據(jù)的到期日和到期日和到期值的計(jì)算值的計(jì)算.2.按日計(jì)算按日計(jì)算：以票據(jù)出票之日起的實(shí)際天數(shù)計(jì)算以票據(jù)出票之日起的實(shí)際天數(shù)計(jì)算。 票據(jù)按日表示時(shí)，應(yīng)從出票日起按實(shí)際經(jīng)歷天數(shù)票據(jù)按日表示時(shí)，應(yīng)從出票日起按實(shí)際經(jīng)歷天數(shù)計(jì)算。出票日和到期日只能計(jì)算其中一天，即計(jì)算。出票日和到期日只能計(jì)算其中一天，即“算頭不算尾，算尾不算頭算頭不算尾，算尾不算頭”。例如，。例如，4月月1日簽日簽發(fā)的發(fā)的90天票據(jù)，其到期日應(yīng)為天票據(jù)，其到期日應(yīng)為6月月30日。日。 計(jì)算利息使用的利率要換成日利率（年利率計(jì)算利息使用的利率要換成日利率（年利率/

6、360）.不帶息票據(jù)不帶息票據(jù)的到期值的到期值 是是票據(jù)的面值票據(jù)的面值。帶息票據(jù)帶息票據(jù)的到期值的到期值 是是面值加上利息面值加上利息。 公式如下： 帶息票據(jù)的到期值帶息票據(jù)的到期值=面值面值面值面值利率利率票票據(jù)期限據(jù)期限.第3章 應(yīng)收款項(xiàng)和預(yù)付款項(xiàng)第第1 1節(jié)節(jié) 應(yīng)收票據(jù)應(yīng)收票據(jù) 二、應(yīng)收票據(jù)的核算二、應(yīng)收票據(jù)的核算 （一）不帶息票據(jù)的核算（一）不帶息票據(jù)的核算 u因企業(yè)銷售商品、提供勞務(wù)等收到開出、承兌的商業(yè)匯票時(shí)：借：應(yīng)收票據(jù)借：應(yīng)收票據(jù)單位單位 貸：主營業(yè)務(wù)收入貸：主營業(yè)務(wù)收入 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）.第3章 應(yīng)收款項(xiàng)和預(yù)付款項(xiàng)第第1 1節(jié)節(jié)

7、應(yīng)收票據(jù)應(yīng)收票據(jù) 二、應(yīng)收票據(jù)的核算二、應(yīng)收票據(jù)的核算 （一）不帶息票據(jù)的核算（一）不帶息票據(jù)的核算 u因債務(wù)人抵償前欠貨款而取得的應(yīng)收票據(jù)：借：應(yīng)收票據(jù)借：應(yīng)收票據(jù)單位單位 貸：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)收賬款單位單位u票據(jù)到期收到款項(xiàng)時(shí)：借：銀行存款借：銀行存款 貸：應(yīng)收票據(jù)貸：應(yīng)收票據(jù)單位單位.第3章 應(yīng)收款項(xiàng)和預(yù)付款項(xiàng)第第1 1節(jié)節(jié) 應(yīng)收票據(jù)應(yīng)收票據(jù) 二、應(yīng)收票據(jù)的核算二、應(yīng)收票據(jù)的核算 （一）不帶息票據(jù)的核算（一）不帶息票據(jù)的核算 u如果對方于票據(jù)到期時(shí)，對方拒付或無力還款時(shí)，則將到期應(yīng)收票據(jù)轉(zhuǎn)為應(yīng)收賬款：借：應(yīng)收賬款借：應(yīng)收賬款單位單位 貸：應(yīng)收票據(jù)貸：應(yīng)收票據(jù)單位單位.不帶息應(yīng)收票據(jù)的核算：

8、不帶息應(yīng)收票據(jù)的核算： 【例例】甲企業(yè)于甲企業(yè)于2007年年4月月1日銷售一批商品給日銷售一批商品給A企業(yè)，貨款企業(yè)，貨款100 000元，增值稅稅率為元，增值稅稅率為17 %，當(dāng)，當(dāng)即收到即收到A企業(yè)開出的企業(yè)開出的6個月期、面值為個月期、面值為117 000元元的商業(yè)承兌匯票。的商業(yè)承兌匯票。 ( 1 ) 4月月1日甲企業(yè)收到票據(jù)時(shí)日甲企業(yè)收到票據(jù)時(shí) ； ( 2 ) 9月月30日到期收到票據(jù)款時(shí)；日到期收到票據(jù)款時(shí)； ( 3 )票據(jù)到期，對方拒付或無力付款時(shí)；票據(jù)到期，對方拒付或無力付款時(shí)； .( 1 ) 4月月1日甲企業(yè)收到票據(jù)時(shí)，根據(jù)有關(guān)原始憑證，編制如下會計(jì)分日甲企業(yè)收到票據(jù)時(shí)，根據(jù)

9、有關(guān)原始憑證，編制如下會計(jì)分錄錄:借借:應(yīng)收票據(jù)應(yīng)收票據(jù)商業(yè)承兌匯票商業(yè)承兌匯票117 000 貸貸:主營業(yè)務(wù)收入主營業(yè)務(wù)收入100 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額銷項(xiàng)稅額) 17 000( 2 ) 9月月30日到期收到票據(jù)款時(shí)，根據(jù)有關(guān)原始憑證，編制如下會計(jì)日到期收到票據(jù)款時(shí)，根據(jù)有關(guān)原始憑證，編制如下會計(jì)分錄分錄:借借:銀行存款銀行存款117 000 貸貸:應(yīng)收票據(jù)應(yīng)收票據(jù)商業(yè)承兌匯票商業(yè)承兌匯票117 000( 3 )票據(jù)到期，對方拒付或無力付款時(shí)，根據(jù)有關(guān)原始憑證票據(jù)到期，對方拒付或無力付款時(shí)，根據(jù)有關(guān)原始憑證,編制如下編制如下會計(jì)分錄會計(jì)分錄:借借:應(yīng)收賬款應(yīng)

10、收賬款 A企業(yè)企業(yè)117 000 貸貸:應(yīng)收票據(jù)應(yīng)收票據(jù)商業(yè)承兌匯票商業(yè)承兌匯票117 000.第3章 應(yīng)收款項(xiàng)和預(yù)付款項(xiàng)第第1 1節(jié)節(jié) 應(yīng)收票據(jù)應(yīng)收票據(jù) 二、應(yīng)收票據(jù)的核算二、應(yīng)收票據(jù)的核算 （二）帶息票據(jù)的核算（二）帶息票據(jù)的核算 1 1、取得帶息票據(jù)、取得帶息票據(jù)u企業(yè)因銷售商品、提供勞務(wù)等而收到商業(yè)匯票時(shí)借：應(yīng)收票據(jù)借：應(yīng)收票據(jù) 貸：主營業(yè)務(wù)收入貸：主營業(yè)務(wù)收入 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）u因債務(wù)人抵償前欠貨款而取得的應(yīng)收票據(jù)借：應(yīng)收票據(jù)借：應(yīng)收票據(jù) 貸：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)收賬款.第3章 應(yīng)收款項(xiàng)和預(yù)付款項(xiàng)第第1 1節(jié)節(jié) 應(yīng)收票據(jù)應(yīng)收票據(jù) 二、應(yīng)收票據(jù)的核

11、算二、應(yīng)收票據(jù)的核算 （二）帶息票據(jù)的核算（二）帶息票據(jù)的核算 2 2、帶息票據(jù)期末計(jì)息、帶息票據(jù)期末計(jì)息 u企業(yè)應(yīng)在期末和年度終了計(jì)提應(yīng)收票據(jù)利息，計(jì)提的利息增加應(yīng)收票據(jù)的賬面金額，同時(shí)沖減“財(cái)務(wù)費(fèi)用”。借：應(yīng)收票據(jù)借：應(yīng)收票據(jù) 貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用利息收入利息收入.第3章 應(yīng)收款項(xiàng)和預(yù)付款項(xiàng)第第1 1節(jié)節(jié) 應(yīng)收票據(jù)應(yīng)收票據(jù) 二、應(yīng)收票據(jù)的核算二、應(yīng)收票據(jù)的核算 （二）帶息票據(jù)的核算（二）帶息票據(jù)的核算 3 3、帶息票據(jù)到期收回、帶息票據(jù)到期收回 u票據(jù)到期日收回票款時(shí)，應(yīng)按實(shí)際收到的金額借：銀行存款借：銀行存款 貸：應(yīng)收票據(jù)貸：應(yīng)收票據(jù) 財(cái)務(wù)費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用u按應(yīng)收票據(jù)的賬面余額u按其差額

12、（未計(jì)提利息）.第3章 應(yīng)收款項(xiàng)和預(yù)付款項(xiàng)第第1 1節(jié)節(jié) 應(yīng)收票據(jù)應(yīng)收票據(jù) 二、應(yīng)收票據(jù)的核算二、應(yīng)收票據(jù)的核算 （二）帶息票據(jù)的核算（二）帶息票據(jù)的核算 4 4、帶息票據(jù)到期被拒付、帶息票據(jù)到期被拒付 u如果是商業(yè)承兌匯票，到期因付款人違約或無力支付票款，收到銀行退票或拒付通知時(shí)，按應(yīng)收票據(jù)的賬面余額轉(zhuǎn)入“應(yīng)收賬款”賬戶借：應(yīng)收賬款借：應(yīng)收賬款單位單位 貸：應(yīng)收票據(jù)貸：應(yīng)收票據(jù)單位單位.第3章 應(yīng)收款項(xiàng)和預(yù)付款項(xiàng)第第1 1節(jié)節(jié) 應(yīng)收票據(jù)應(yīng)收票據(jù) 二、應(yīng)收票據(jù)的核算二、應(yīng)收票據(jù)的核算 【實(shí)例實(shí)例】3月5日,向乙企業(yè)銷售商品一批,價(jià)值100 000元,增值稅率17%，收到對方開出并承兌的商業(yè)匯票

13、一張,面額120 000元，其中包含企業(yè)為對方代墊的運(yùn)雜費(fèi)用3 000元。該票據(jù)為期限6個月的帶息票據(jù)，年利率6%。 銷售實(shí)現(xiàn)，取得商業(yè)匯票時(shí)：銷售實(shí)現(xiàn)，取得商業(yè)匯票時(shí)：借：應(yīng)收票據(jù)借：應(yīng)收票據(jù)-乙企業(yè)乙企業(yè) 120 000.00120 000.00 貸貸: : 主營業(yè)務(wù)收入主營業(yè)務(wù)收入 100 000.00100 000.00 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅( (銷項(xiàng)稅銷項(xiàng)稅) 17 000.00) 17 000.00 銀行存款銀行存款 3 000.003 000.00.第3章 應(yīng)收款項(xiàng)和預(yù)付款項(xiàng)2 2） 6 6月月3030日計(jì)提利息時(shí)：日計(jì)提利息時(shí)： 120 000120 0006

14、%/3606%/360117117(天數(shù))=2340.00(=2340.00(元元) ) 借借: : 應(yīng)收票據(jù)應(yīng)收票據(jù)-乙企業(yè)乙企業(yè) 2340.002340.00 貸貸: : 財(cái)務(wù)費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用-利息收入利息收入 2340.002340.003 3） 9 9月月6 6日票據(jù)到期時(shí)，對方無力兌付票據(jù)，本企業(yè)應(yīng)日票據(jù)到期時(shí)，對方無力兌付票據(jù)，本企業(yè)應(yīng)將其轉(zhuǎn)為應(yīng)收賬款并停止計(jì)提利息：將其轉(zhuǎn)為應(yīng)收賬款并停止計(jì)提利息： 應(yīng)收票據(jù)的賬面余額應(yīng)收票據(jù)的賬面余額= =本金本金+ +利息利息 =120 000+2340=122 340=120 000+2340=122 340（元）（元） 借：應(yīng)收賬款借：應(yīng)收賬款

15、-乙企業(yè)乙企業(yè) 122 340.00122 340.00 貸貸: : 應(yīng)收票據(jù)應(yīng)收票據(jù)-乙企業(yè)乙企業(yè) 122 340.00122 340.00.學(xué)生練習(xí)：學(xué)生練習(xí)： 應(yīng)收票據(jù)取得的核算：應(yīng)收票據(jù)取得的核算：【1 1】向A公司銷售產(chǎn)品一批，價(jià)款60 000元，增值稅10 200元，收到A公司承兌的商業(yè)匯票，金額70 200元。 借：應(yīng)收票據(jù)借：應(yīng)收票據(jù) 70 20070 200 貸：主營業(yè)務(wù)收入貸：主營業(yè)務(wù)收入 60 00060 000 應(yīng)交稅金應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)）應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)）10 20010 200.學(xué)生練習(xí)：學(xué)生練習(xí)：帶息票據(jù)的核算：帶息票據(jù)的核算：【2】A企業(yè)2008年9月1日

16、銷售一批產(chǎn)品給S公司，貨已發(fā)出，發(fā)票上注明的銷售收入為100 000元，增值稅17 000元，收到S公司交來的商業(yè)承兌匯票，期限6個月，票面利率10%。（1 1）收到票據(jù)時(shí)：）收到票據(jù)時(shí)：（2 2）年度終了）年度終了（20082008年年1212月月3131日）日）計(jì)提票據(jù)利息計(jì)提票據(jù)利息: :（3 3）票據(jù)到期收回貨款時(shí)：）票據(jù)到期收回貨款時(shí)：（4 4）票據(jù)到期拒付貨款時(shí)：）票據(jù)到期拒付貨款時(shí)：.學(xué)生練習(xí)答案：學(xué)生練習(xí)答案：（1 1）收到票據(jù)時(shí)：）收到票據(jù)時(shí)： 借：應(yīng)收票據(jù)借：應(yīng)收票據(jù) 117 000117 000 貸：主營業(yè)務(wù)收入貸：主營業(yè)務(wù)收入 100 000100 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交

17、稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)）應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)） 17 00017 000 （2）年度終了）年度終了（20082008年年1212月月3131日）日）計(jì)提票據(jù)利息計(jì)提票據(jù)利息: : 票據(jù)利息票據(jù)利息=117 000=117 00010%10%4 412=390012=3900（元）（元） 借：應(yīng)收票據(jù)借：應(yīng)收票據(jù) 3 9003 900 貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用 3 9003 900.學(xué)生練習(xí)答案：學(xué)生練習(xí)答案：（3 3）票據(jù)到期收回貨款時(shí)：）票據(jù)到期收回貨款時(shí)： 收款金額=117 000（1+10%612）=122 850（元） 09年計(jì)提票據(jù)利息=117 00010%212=1 950（元） 借：銀

18、行存款借：銀行存款 122 850 122 850 貸：應(yīng)收票據(jù)貸：應(yīng)收票據(jù) 120 900120 900 財(cái)務(wù)費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用 1 9501 950（4 4）票據(jù)到期拒付貨款時(shí)：）票據(jù)到期拒付貨款時(shí)： 借：應(yīng)收賬款借：應(yīng)收賬款 120 900120 900 貸：應(yīng)收票據(jù)貸：應(yīng)收票據(jù) 120 900120 900.第3章 應(yīng)收款項(xiàng)和預(yù)付款項(xiàng)第第1 1節(jié)節(jié) 應(yīng)收票據(jù)應(yīng)收票據(jù) 三、應(yīng)收票據(jù)轉(zhuǎn)讓的核算三、應(yīng)收票據(jù)轉(zhuǎn)讓的核算 借：材料采購借：材料采購 原材料原材料 庫存商品庫存商品 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅）應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅） 貸：應(yīng)收票據(jù)貸：應(yīng)收票據(jù)借或貸：銀行存款借或貸：銀行存款 （一）商

19、業(yè)匯票背書轉(zhuǎn)讓的核算（一）商業(yè)匯票背書轉(zhuǎn)讓的核算 u企業(yè)將持有的商業(yè)匯票背書轉(zhuǎn)讓以取得所需物資時(shí)，按取得物資成本的金額：按商業(yè)匯票按商業(yè)匯票的票面金額的票面金額按差額按差額.第3章 應(yīng)收款項(xiàng)和預(yù)付款項(xiàng)第第1 1節(jié)節(jié) 應(yīng)收票據(jù)應(yīng)收票據(jù) 三、應(yīng)收票據(jù)轉(zhuǎn)讓的核算三、應(yīng)收票據(jù)轉(zhuǎn)讓的核算 （二）貼現(xiàn)及貼現(xiàn)值計(jì)算（二）貼現(xiàn)及貼現(xiàn)值計(jì)算 當(dāng)企業(yè)出現(xiàn)資金短缺，可以將其持有的、未到期的應(yīng)收票當(dāng)企業(yè)出現(xiàn)資金短缺，可以將其持有的、未到期的應(yīng)收票據(jù)向銀行辦理貼現(xiàn)。在貼現(xiàn)中，企業(yè)付給銀行的利息成為據(jù)向銀行辦理貼現(xiàn)。在貼現(xiàn)中，企業(yè)付給銀行的利息成為貼現(xiàn)息貼現(xiàn)息，銀行計(jì)算貼現(xiàn)利息的稱為，銀行計(jì)算貼現(xiàn)利息的稱為貼現(xiàn)率貼現(xiàn)率，

20、企業(yè)從銀行獲，企業(yè)從銀行獲得的票據(jù)到期之扣除貼現(xiàn)利息后的貨幣收入，成為得的票據(jù)到期之扣除貼現(xiàn)利息后的貨幣收入，成為貼現(xiàn)所貼現(xiàn)所得。得。.第3章 應(yīng)收款項(xiàng)和預(yù)付款項(xiàng)第第1 1節(jié)節(jié) 應(yīng)收票據(jù)應(yīng)收票據(jù) 三、應(yīng)收票據(jù)轉(zhuǎn)讓的核算三、應(yīng)收票據(jù)轉(zhuǎn)讓的核算 （二）貼現(xiàn)及貼現(xiàn)值計(jì)算（二）貼現(xiàn)及貼現(xiàn)值計(jì)算 四四個個步步驟驟1.1.計(jì)算應(yīng)收票據(jù)的到期值：計(jì)算應(yīng)收票據(jù)的到期值：不帶息應(yīng)收票據(jù)的到期值=應(yīng)收票據(jù)面值帶息票據(jù)的到期值應(yīng)收票據(jù)面值到期利息應(yīng)收票據(jù)面值（1+票面年利率票據(jù)期限）2.2.計(jì)算貼現(xiàn)天數(shù)：計(jì)算貼現(xiàn)天數(shù)：貼現(xiàn)期=票據(jù)期限-企業(yè)已持有票據(jù)期限.第3章 應(yīng)收款項(xiàng)和預(yù)付款項(xiàng)第第1 1節(jié)節(jié) 應(yīng)收票據(jù)應(yīng)收票據(jù)

21、三、應(yīng)收票據(jù)轉(zhuǎn)讓的核算三、應(yīng)收票據(jù)轉(zhuǎn)讓的核算 （二）貼現(xiàn)及貼現(xiàn)值計(jì)算（二）貼現(xiàn)及貼現(xiàn)值計(jì)算 四四個個步步驟驟3.3.計(jì)算貼現(xiàn)息：計(jì)算貼現(xiàn)息： 貼現(xiàn)息=票據(jù)到期值貼現(xiàn)率貼現(xiàn)期 4.4.計(jì)算貼現(xiàn)值：計(jì)算貼現(xiàn)值： 貼現(xiàn)所得=票據(jù)到期值-貼現(xiàn)息.第3章 應(yīng)收款項(xiàng)和預(yù)付款項(xiàng)第第1 1節(jié)節(jié) 應(yīng)收票據(jù)應(yīng)收票據(jù) 三、應(yīng)收票據(jù)轉(zhuǎn)讓的核算三、應(yīng)收票據(jù)轉(zhuǎn)讓的核算 （三）貼現(xiàn)的核算（三）貼現(xiàn)的核算 u企業(yè)持未到期的不帶息票據(jù)向銀行貼現(xiàn)時(shí)，按實(shí)際收到的貼現(xiàn)值借：銀行存款借：銀行存款 財(cái)務(wù)費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用貼現(xiàn)息貼現(xiàn)息 貸：應(yīng)收票據(jù)貸：應(yīng)收票據(jù)按貼現(xiàn)息按貼現(xiàn)息按應(yīng)收票據(jù)按應(yīng)收票據(jù)的面值的面值.第3章 應(yīng)收款項(xiàng)和預(yù)付款項(xiàng)第第1

22、1節(jié)節(jié) 應(yīng)收票據(jù)應(yīng)收票據(jù) 三、應(yīng)收票據(jù)轉(zhuǎn)讓的核算三、應(yīng)收票據(jù)轉(zhuǎn)讓的核算 （三）貼現(xiàn)的核算（三）貼現(xiàn)的核算 u企業(yè)持未到期的帶息票據(jù)向銀行貼現(xiàn)時(shí)，按實(shí)際收到的貼現(xiàn)值借：銀行存款借：銀行存款 貸：應(yīng)收票據(jù)貸：應(yīng)收票據(jù) 財(cái)務(wù)費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用貼現(xiàn)息貼現(xiàn)息借或貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用借或貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用 按貼現(xiàn)息按貼現(xiàn)息按應(yīng)收票據(jù)按應(yīng)收票據(jù)的賬面余額的賬面余額.第3章 應(yīng)收款項(xiàng)和預(yù)付款項(xiàng)第第1 1節(jié)節(jié) 應(yīng)收票據(jù)應(yīng)收票據(jù) 三、應(yīng)收票據(jù)轉(zhuǎn)讓的核算三、應(yīng)收票據(jù)轉(zhuǎn)讓的核算 （三）貼現(xiàn)的核算（三）貼現(xiàn)的核算 u商業(yè)承兌匯票到期，若付款人無力支付票款，貼現(xiàn)銀行將已貼現(xiàn)的商業(yè)匯票退回貼現(xiàn)企業(yè)，收回票款。借：應(yīng)收賬款借：應(yīng)收賬款單位單位

23、貸：銀行存款貸：銀行存款q貼現(xiàn)企業(yè)向貼現(xiàn)銀行償付票款時(shí)，按票據(jù)到期值：票據(jù)到期值：.第3章 應(yīng)收款項(xiàng)和預(yù)付款項(xiàng)第第1 1節(jié)節(jié) 應(yīng)收票據(jù)應(yīng)收票據(jù) 三、應(yīng)收票據(jù)轉(zhuǎn)讓的核算三、應(yīng)收票據(jù)轉(zhuǎn)讓的核算 （三）貼現(xiàn)的核算（三）貼現(xiàn)的核算 u企業(yè)持未到期的帶息票據(jù)向銀行貼現(xiàn)時(shí)，按實(shí)際收到的貼現(xiàn)值借：應(yīng)收賬款借：應(yīng)收賬款單位單位 貸：短期借款貸：短期借款q如果貼現(xiàn)企業(yè)的銀行存款賬戶余額不足，銀行作逾期貸款處理，則貼現(xiàn)企業(yè)按票據(jù)到期值。票據(jù)到期值。.學(xué)生練習(xí)：學(xué)生練習(xí)：票據(jù)貼現(xiàn)值的計(jì)算：票據(jù)貼現(xiàn)值的計(jì)算：【1 1】2008年5月2日，企業(yè)持一張出票日期為3月23日、期限6個月、面值100 000元的不帶息商業(yè)承兌

24、匯票到銀行貼現(xiàn)，銀行貼現(xiàn)率為10%，計(jì)算貼現(xiàn)天數(shù)、貼現(xiàn)息、貼現(xiàn)值？ 貼現(xiàn)天數(shù)貼現(xiàn)天數(shù)=30+30+31+31+22=144=30+30+31+31+22=144（天）（天） 貼現(xiàn)息貼現(xiàn)息=100000=10000010%10%360360144=4 000144=4 000（元）（元） 貼現(xiàn)凈額貼現(xiàn)凈額=100 000-4 000=96 000=100 000-4 000=96 000（元）（元）.學(xué)生練習(xí)：學(xué)生練習(xí)：【2 2】某企業(yè)2008年6月22日將持有的一張商業(yè)票據(jù)向銀行貼現(xiàn)。該票據(jù)是4月30日開出，面值20 000元，票面利率9%，期限5個月的帶息票據(jù)。貼現(xiàn)率為10%。 （1 1）收

25、到貼現(xiàn)款時(shí)：（先計(jì)算再做分錄）收到貼現(xiàn)款時(shí)：（先計(jì)算再做分錄） （2 2）貼現(xiàn)票據(jù)到期時(shí)：承兌人無力支付）貼現(xiàn)票據(jù)到期時(shí)：承兌人無力支付 貼現(xiàn)企業(yè)存款不足貼現(xiàn)企業(yè)存款不足.學(xué)生練習(xí)答案：學(xué)生練習(xí)答案：（1 1）收到貼現(xiàn)款時(shí)：）收到貼現(xiàn)款時(shí)： 貼現(xiàn)天數(shù)貼現(xiàn)天數(shù)=9+31+31+29=100=9+31+31+29=100（天）（天） 票據(jù)到期值票據(jù)到期值=20 000=20 000(1+9%(1+9%12125)=20 7505)=20 750（元）（元） 貼現(xiàn)息貼現(xiàn)息=20 750=20 75010%10%360360100=576.39100=576.39（元）（元） 貼現(xiàn)值貼現(xiàn)值=20 75

26、0-576.39=20 173.61(=20 750-576.39=20 173.61(元元) ) 借：銀行存款借：銀行存款 20 173.61 20 173.61 貸：應(yīng)收票據(jù)貸：應(yīng)收票據(jù) 20 000 20 000 財(cái)務(wù)費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用 173.61 173.61.學(xué)生練習(xí)答案：學(xué)生練習(xí)答案：（2 2）貼現(xiàn)票據(jù)到期時(shí)：）貼現(xiàn)票據(jù)到期時(shí)： 假設(shè)票據(jù)到期時(shí)，承兌人無力支付：假設(shè)票據(jù)到期時(shí)，承兌人無力支付： 借：應(yīng)收賬款借：應(yīng)收賬款 20 75020 750 貸：銀行存款貸：銀行存款 20 75020 750 假設(shè)票據(jù)到期時(shí)，貼現(xiàn)企業(yè)銀行存款不足：假設(shè)票據(jù)到期時(shí)，貼現(xiàn)企業(yè)銀行存款不足： 借：應(yīng)收賬款

27、借：應(yīng)收賬款 20 75020 750 貸：短期借款貸：短期借款 20 75020 750.學(xué)生練習(xí)：學(xué)生練習(xí)：【3 3】練習(xí)有關(guān)商業(yè)匯票貼現(xiàn)的核算練習(xí)有關(guān)商業(yè)匯票貼現(xiàn)的核算1.1.甲公司因急需資金，于甲公司因急需資金，于5 5月月2 2日將持有的從日將持有的從B B公司收取的出票日期為公司收取的出票日期為3 3月月2323日、期限為日、期限為6 6個月、面值為個月、面值為110000110000元的不帶息商業(yè)承兌匯票到開戶元的不帶息商業(yè)承兌匯票到開戶銀行申請貼現(xiàn)，銀行貼現(xiàn)率為銀行申請貼現(xiàn)，銀行貼現(xiàn)率為12%12%，已辦妥貼現(xiàn)手續(xù)。，已辦妥貼現(xiàn)手續(xù)。2.92.9月月2323日，甲公司已貼現(xiàn)的商

28、業(yè)承兌匯票到期，因承兌人日，甲公司已貼現(xiàn)的商業(yè)承兌匯票到期，因承兌人B B公司無力公司無力支付票款而被開戶銀行退回，銀行同時(shí)轉(zhuǎn)來支款通知，已從本企業(yè)的支付票款而被開戶銀行退回，銀行同時(shí)轉(zhuǎn)來支款通知，已從本企業(yè)的存款戶扣收票款存款戶扣收票款110000110000元。元。3.3.假設(shè)甲公司已貼現(xiàn)的商業(yè)承兌匯票到期，因承兌人假設(shè)甲公司已貼現(xiàn)的商業(yè)承兌匯票到期，因承兌人B B公司無力支付票公司無力支付票款而被開戶銀行退回，銀行已從本企業(yè)的存款戶扣收已貼現(xiàn)的票款款而被開戶銀行退回，銀行已從本企業(yè)的存款戶扣收已貼現(xiàn)的票款6000060000元，并將不足部分元，并將不足部分5000050000元轉(zhuǎn)作對本企

29、業(yè)的逾期貸款。元轉(zhuǎn)作對本企業(yè)的逾期貸款。4.4.企業(yè)因急需資金，于企業(yè)因急需資金，于9 9月月1212日持一張從乙公司收取的票面金額為日持一張從乙公司收取的票面金額為5000050000元、票面利率為元、票面利率為6%6%、期限為、期限為6 6個月的帶息商業(yè)承兌匯票到開戶銀個月的帶息商業(yè)承兌匯票到開戶銀行申請貼現(xiàn)，該票據(jù)的出票日為行申請貼現(xiàn)，該票據(jù)的出票日為6 6月月1 1日，銀行規(guī)定的貼現(xiàn)率為日，銀行規(guī)定的貼現(xiàn)率為9%9%，已，已辦妥貼現(xiàn)手續(xù)。辦妥貼現(xiàn)手續(xù)。要求：計(jì)算貼現(xiàn)息并編制會計(jì)分錄。要求：計(jì)算貼現(xiàn)息并編制會計(jì)分錄。 .1.1.貼現(xiàn)期貼現(xiàn)期=29+30+31+31+23=144=29+3

30、0+31+31+23=144（天）（天） 貼現(xiàn)息貼現(xiàn)息=110000=11000014414412%12%360=5280360=5280 貼現(xiàn)值貼現(xiàn)值=110000-5280=104720 =110000-5280=104720 借：銀行存款借：銀行存款 104720104720 財(cái)務(wù)費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用 52805280 貸：應(yīng)收票據(jù)貸：應(yīng)收票據(jù) 110000110000 借：應(yīng)收賬款借：應(yīng)收賬款 110000110000 貸：銀行存款貸：銀行存款 110000110000借：應(yīng)收賬款借：應(yīng)收賬款 110000110000 貸：銀行存款貸：銀行存款 6000060000 短期借款短期借款 5000

31、050000.4.4.貼現(xiàn)期貼現(xiàn)期=18+31+30+1=80=18+31+30+1=80（天）（天） 票據(jù)到期值票據(jù)到期值=50000=500006%6%6 612=5150012=51500 貼現(xiàn)息貼現(xiàn)息=51500=5150080809%9%360=1030360=1030 貼現(xiàn)值貼現(xiàn)值=51500-1030=50470=51500-1030=50470 借：銀行存款借：銀行存款 5047050470 財(cái)務(wù)費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用 10301030 貸：應(yīng)收票據(jù)貸：應(yīng)收票據(jù) 5150051500.第3章 應(yīng)收款項(xiàng)和預(yù)付款項(xiàng)第第2 2節(jié)節(jié) 應(yīng)收賬款應(yīng)收賬款 一、應(yīng)收賬款概述一、應(yīng)收賬款概述 應(yīng)收取的貨

32、款應(yīng)收取的貨款代購貨方墊付的運(yùn)雜費(fèi)代購貨方墊付的運(yùn)雜費(fèi)應(yīng)收取的增值稅銷項(xiàng)稅額等應(yīng)收取的增值稅銷項(xiàng)稅額等應(yīng)收賬款 是指企業(yè)因銷售商品、提供勞務(wù)等經(jīng)營活動，應(yīng)向購貨單位或接受勞務(wù)單位收取的款項(xiàng)。.第3章 應(yīng)收款項(xiàng)和預(yù)付款項(xiàng)第第2 2節(jié)節(jié) 應(yīng)收賬款應(yīng)收賬款 二、應(yīng)收賬款的確認(rèn)與計(jì)價(jià)二、應(yīng)收賬款的確認(rèn)與計(jì)價(jià) （一）應(yīng)收賬款的確認(rèn)（一）應(yīng)收賬款的確認(rèn) 具體確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)見收入具體確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)見收入確認(rèn)部分的內(nèi)容。確認(rèn)部分的內(nèi)容。 .第3章 應(yīng)收款項(xiàng)和預(yù)付款項(xiàng)第第2 2節(jié)節(jié) 應(yīng)收賬款應(yīng)收賬款 二、應(yīng)收賬款的確認(rèn)與計(jì)價(jià)二、應(yīng)收賬款的確認(rèn)與計(jì)價(jià) （二）應(yīng)收賬款的計(jì)價(jià)（二）應(yīng)收賬款的計(jì)價(jià) 1 1、商業(yè)折扣、商業(yè)折扣 商業(yè)

33、折扣 是指在商品交易時(shí)，為鼓勵客戶大量購買商品，在所列售價(jià)的基礎(chǔ)上扣減一定的數(shù)額，實(shí)際上是對商品報(bào)價(jià)進(jìn)行的折扣，通常用百分?jǐn)?shù)表示，如5%、10%、15%等。商業(yè)折扣是一種“薄利多銷”的營銷策略，也是企業(yè)最常見的促銷手段。在存在商業(yè)折扣的情況下，企業(yè)應(yīng)收帳款的入賬金額應(yīng)按扣除商業(yè)折扣以后的實(shí)際售價(jià)確認(rèn)。.第3章 應(yīng)收款項(xiàng)和預(yù)付款項(xiàng)第第2 2節(jié)節(jié) 應(yīng)收賬款應(yīng)收賬款 二、應(yīng)收賬款的確認(rèn)與計(jì)價(jià)二、應(yīng)收賬款的確認(rèn)與計(jì)價(jià) （二）應(yīng)收賬款的計(jì)價(jià)（二）應(yīng)收賬款的計(jì)價(jià) 2 2、現(xiàn)金折扣、現(xiàn)金折扣 現(xiàn)金折扣兩種辦法現(xiàn)金折扣兩種辦法: :總價(jià)法和凈價(jià)法?？們r(jià)法和凈價(jià)法。 現(xiàn)金折扣 是企業(yè)為了早日收回顧客所欠應(yīng)收賬款

34、而給予對方價(jià)格上的讓步。這種扣除比例一般在交易成立時(shí)，就已經(jīng)確定，以“折扣/付款期限”表示。如：“3/10，2/20，n/30”表示“在10天內(nèi)付款按售價(jià)給予3%的折扣；在11至20天內(nèi)付款給予2%的折扣；在21至30天內(nèi)付款沒有折扣，需全額付款”。.第3章 應(yīng)收款項(xiàng)和預(yù)付款項(xiàng)第第2 2節(jié)節(jié) 應(yīng)收賬款應(yīng)收賬款 二、應(yīng)收賬款的確認(rèn)與計(jì)價(jià)二、應(yīng)收賬款的確認(rèn)與計(jì)價(jià) （二）應(yīng)收賬款的計(jì)價(jià)（二）應(yīng)收賬款的計(jì)價(jià) 2 2、現(xiàn)金折扣、現(xiàn)金折扣 總價(jià)法總價(jià)法 是將未減去現(xiàn)金折扣前的金額作為實(shí)際售價(jià)，作為是將未減去現(xiàn)金折扣前的金額作為實(shí)際售價(jià)，作為“應(yīng)收應(yīng)收賬款賬款”的入賬金額?，F(xiàn)今折扣只有當(dāng)客戶在折扣期限內(nèi)支的

35、入賬金額?，F(xiàn)今折扣只有當(dāng)客戶在折扣期限內(nèi)支付貨款時(shí)才予以確認(rèn)。在這種方法下，銷貨方給予客戶的付貨款時(shí)才予以確認(rèn)。在這種方法下，銷貨方給予客戶的現(xiàn)金折扣被視為融資理財(cái)費(fèi)用，作為財(cái)務(wù)費(fèi)用處理?，F(xiàn)金折扣被視為融資理財(cái)費(fèi)用，作為財(cái)務(wù)費(fèi)用處理。 是將減去現(xiàn)金折扣后的金額作為實(shí)際售價(jià)，作為“應(yīng)收賬款”的入賬金額凈價(jià)法凈價(jià)法 我國采我國采用用.(1) 折扣銷售折扣銷售銷售折扣銷售折扣銷售折讓銷售折讓.銷售方式稅務(wù)處理商業(yè)折扣（1）折扣額集中減除方式：在一定時(shí)期內(nèi)（如一個納稅年度）累計(jì)商業(yè)折扣可按現(xiàn)行增值稅專用發(fā)票使用規(guī)定開具紅字增值稅專用發(fā)票，折扣額作銷項(xiàng)負(fù)數(shù)處理，從當(dāng)期開票銷售額中減除。（2）折扣額分散減

36、除方式：如果是銷售額和折扣額在同一張發(fā)票上分別注明的，按折扣后的余額作為銷售額；如果折扣額另開發(fā)票的，不論財(cái)務(wù)上如何處理，均不得從銷售額中減除折扣額。（3）商業(yè)折扣僅限于貨物價(jià)格的折扣?，F(xiàn)金折扣發(fā)生在銷貨之后，屬于一種融資行為，折扣額不得從銷售額中減除，現(xiàn)金折扣在實(shí)際發(fā)生時(shí)作為財(cái)務(wù)費(fèi)用扣除銷售折讓發(fā)生在銷貨之后，作為已售產(chǎn)品出現(xiàn)品種、質(zhì)量為題而給予購買方的補(bǔ)償，是原銷售額的減少，折讓額可以在發(fā)生當(dāng)期從銷售額中減除銷售退回發(fā)生在銷貨之后，作為已售產(chǎn)品出現(xiàn)品種、質(zhì)量問題而給予退貨，退回額可以在發(fā)生當(dāng)期從銷售額中減除.第3章 應(yīng)收款項(xiàng)和預(yù)付款項(xiàng)第第2 2節(jié)節(jié) 應(yīng)收賬款應(yīng)收賬款 三、應(yīng)收賬款的核算三、

37、應(yīng)收賬款的核算 借：應(yīng)收賬款借：應(yīng)收賬款 貸：主營業(yè)務(wù)收入貸：主營業(yè)務(wù)收入 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）u企業(yè)銷售商品、產(chǎn)品或提供勞務(wù)時(shí)，按應(yīng)收金額u收回應(yīng)收賬款時(shí)借：銀行存款借：銀行存款 貸：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)收賬款.第3章 應(yīng)收款項(xiàng)和預(yù)付款項(xiàng)第第2 2節(jié)節(jié) 應(yīng)收賬款應(yīng)收賬款 三、應(yīng)收賬款的核算三、應(yīng)收賬款的核算 借：應(yīng)收賬款借：應(yīng)收賬款 貸：銀行存款貸：銀行存款u企業(yè)為購貨方墊付的運(yùn)雜費(fèi)時(shí)u企業(yè)的應(yīng)收賬款改為商業(yè)匯票結(jié)算方式的，于收到商業(yè)匯票時(shí)借：應(yīng)收票據(jù)借：應(yīng)收票據(jù) 貸：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)收賬款收回代墊款項(xiàng)時(shí)，作收回代墊款項(xiàng)時(shí)，作為相反會計(jì)分錄。為相反會計(jì)分錄。.

38、第3章 應(yīng)收款項(xiàng)和預(yù)付款項(xiàng)第第2 2節(jié)節(jié) 應(yīng)收賬款應(yīng)收賬款 三、應(yīng)收賬款的核算三、應(yīng)收賬款的核算 借：應(yīng)收賬款借：應(yīng)收賬款單位單位 貸：應(yīng)收票據(jù)貸：應(yīng)收票據(jù)單位單位借：應(yīng)收賬款借：應(yīng)收賬款單位單位 貸：銀行存款貸：銀行存款 短期借款短期借款 u商業(yè)承兌匯票到期，付款人不足支付時(shí)，收款人將應(yīng)收票據(jù)轉(zhuǎn)為應(yīng)收賬款u已貼現(xiàn)的商業(yè)承兌匯票到期，因付款人賬戶余額不足支付，收款人被銀行退票時(shí)，按票據(jù)到期值.第3章 應(yīng)收款項(xiàng)和預(yù)付款項(xiàng)第第2 2節(jié)節(jié) 應(yīng)收賬款應(yīng)收賬款 三、應(yīng)收賬款的核算三、應(yīng)收賬款的核算 借：應(yīng)收賬款借：應(yīng)收賬款單位單位 貸：主營業(yè)務(wù)收入貸：主營業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）應(yīng)

39、交增值稅（銷項(xiàng)稅額）借：銀行存款借：銀行存款 財(cái)務(wù)費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用 貸：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)收賬款單位單位u企業(yè)發(fā)生賒銷業(yè)務(wù)時(shí)，按未扣減現(xiàn)金折扣的銷售額作為實(shí)際售價(jià)入賬u給予對方的現(xiàn)金折扣計(jì)入當(dāng)期損益按現(xiàn)金折扣按現(xiàn)金折扣.第3章 應(yīng)收款項(xiàng)和預(yù)付款項(xiàng)第第2 2節(jié)節(jié) 應(yīng)收賬款應(yīng)收賬款 三、應(yīng)收賬款的核算三、應(yīng)收賬款的核算 應(yīng)收賬款的具體核算過程應(yīng)收賬款的具體核算過程.學(xué)生練習(xí)： 借：應(yīng)收賬款借：應(yīng)收賬款 21 06021 060 貸：主營業(yè)務(wù)收入貸：主營業(yè)務(wù)收入 18 00018 000 應(yīng)交稅金應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)）應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)） 3 0603 060【1 1】某企業(yè)銷售一批商品，銷售價(jià)格20 0

40、00元，由于成批銷售，給對方商業(yè)折扣10%，增值稅17%。.學(xué)生練習(xí)：首先確認(rèn)收入：首先確認(rèn)收入： 借：應(yīng)收賬款借：應(yīng)收賬款* * *企業(yè)企業(yè) 11 70011 700 貸：主營業(yè)務(wù)收入貸：主營業(yè)務(wù)收入 10 00010 000 應(yīng)交稅金應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)）應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)） 1 7001 700【2】某企業(yè)銷售產(chǎn)品10 000元，規(guī)定的現(xiàn)金折扣條件為2/10、N/30，增值稅率17%，產(chǎn)品交付并辦妥托收手續(xù)。( (核算確認(rèn)收入、核算確認(rèn)收入、1010天內(nèi)付款、超期付款天內(nèi)付款、超期付款) ).學(xué)生練習(xí)： 如超過折扣期限付款：如超過折扣期限付款： 借：銀行存款借：銀行存款 11 7001

41、1 700 貸：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)收賬款* * *企業(yè)企業(yè) 11 70011 700如在如在1010內(nèi)付款，現(xiàn)金折扣內(nèi)付款，現(xiàn)金折扣2/102/10： 借：銀行存款借：銀行存款 11 50011 500 財(cái)務(wù)費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用現(xiàn)金折扣現(xiàn)金折扣 200200 貸：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)收賬款* * *企業(yè)企業(yè) 11 70011 700.第3章 應(yīng)收款項(xiàng)和預(yù)付款項(xiàng)第第3 3節(jié)節(jié) 預(yù)付賬款和其他應(yīng)收款預(yù)付賬款和其他應(yīng)收款 一、預(yù)付賬款的核算 （一）單獨(dú)設(shè)置賬戶進(jìn)行核算（一）單獨(dú)設(shè)置賬戶進(jìn)行核算 u企業(yè)根據(jù)購貨合同向供貨單位預(yù)付款項(xiàng)時(shí)借借: :預(yù)付賬款預(yù)付賬款 貸貸: :銀行存款銀行存款u企業(yè)收到所購物資，按購入物資成

42、本的金額借借: :材料采購材料采購 原材料原材料 庫存商品庫存商品 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 貸貸: :預(yù)付賬款預(yù)付賬款.第3章 應(yīng)收款項(xiàng)和預(yù)付款項(xiàng)第第3 3節(jié)節(jié) 預(yù)付賬款和其他應(yīng)收款預(yù)付賬款和其他應(yīng)收款 一、預(yù)付賬款的核算 （一）單獨(dú)設(shè)置賬戶進(jìn)行核算（一）單獨(dú)設(shè)置賬戶進(jìn)行核算 u當(dāng)預(yù)付貨款小于采購貨物所需支付的款項(xiàng)時(shí)，補(bǔ)付差額借借: :預(yù)付賬款預(yù)付賬款 貸貸: :銀行存款銀行存款u當(dāng)預(yù)付貨款大于采購貨物所需支付的款項(xiàng)時(shí)，收回差額借借: :銀行存款銀行存款 貸貸: :預(yù)付賬款預(yù)付賬款.第第3 3章章 應(yīng)收款項(xiàng)和預(yù)付款項(xiàng)應(yīng)收款項(xiàng)和預(yù)付款項(xiàng)第第3 3節(jié)節(jié) 預(yù)付賬

43、款和其他應(yīng)收款預(yù)付賬款和其他應(yīng)收款 一、預(yù)付賬款的核算 （二）不單獨(dú)設(shè)置賬戶進(jìn)行核算（二）不單獨(dú)設(shè)置賬戶進(jìn)行核算 u在支付預(yù)付款項(xiàng)時(shí)，通過“應(yīng)付賬款”核算借借: :應(yīng)付賬款應(yīng)付賬款 貸貸: :銀行存款銀行存款期末如果有應(yīng)付賬款期末如果有應(yīng)付賬款明細(xì)賬借方余額，則應(yīng)明細(xì)賬借方余額，則應(yīng)將其列示于資產(chǎn)負(fù)債表將其列示于資產(chǎn)負(fù)債表的資產(chǎn)項(xiàng)下。的資產(chǎn)項(xiàng)下。u收到材料物資時(shí)借借: :相關(guān)科目相關(guān)科目 貸貸: :應(yīng)付賬款應(yīng)付賬款注意注意. 應(yīng)當(dāng)指出的是，對預(yù)付賬款業(yè)務(wù)不多的企業(yè)，為應(yīng)當(dāng)指出的是，對預(yù)付賬款業(yè)務(wù)不多的企業(yè)，為了簡化核算，可以不單獨(dú)設(shè)置預(yù)付賬款賬戶，而了簡化核算，可以不單獨(dú)設(shè)置預(yù)付賬款賬戶，而將

44、發(fā)生的預(yù)付賬款業(yè)務(wù)通過將發(fā)生的預(yù)付賬款業(yè)務(wù)通過“應(yīng)付賬款應(yīng)付賬款”賬戶核賬戶核算算，但在期末編制會計(jì)報(bào)表時(shí)，仍應(yīng)將，但在期末編制會計(jì)報(bào)表時(shí)，仍應(yīng)將“應(yīng)付賬應(yīng)付賬款款”與與“預(yù)付賬款預(yù)付賬款”分開列示。分開列示。. 【例例】 某企業(yè)擬向乙企業(yè)購貨某企業(yè)擬向乙企業(yè)購貨200 000元，元，7月月2日按購貨日按購貨合同規(guī)定預(yù)先支付合同規(guī)定預(yù)先支付150 000元；元；25日收到全部貨物并驗(yàn)收日收到全部貨物并驗(yàn)收入庫；入庫；28日通過銀行付清余款。日通過銀行付清余款。 ( 1 ) 7月月2日預(yù)付貨款時(shí)，根據(jù)付款憑證，編制如下會計(jì)分日預(yù)付貨款時(shí)，根據(jù)付款憑證，編制如下會計(jì)分錄錄: 借借:預(yù)付賬款預(yù)付賬款

45、乙企業(yè)乙企業(yè)150 000 貸貸:銀行存款銀行存款150 000 ( 2 ) 25日貨物驗(yàn)收入庫時(shí)，根據(jù)增值稅專用發(fā)票、入庫單日貨物驗(yàn)收入庫時(shí)，根據(jù)增值稅專用發(fā)票、入庫單等有關(guān)原始憑證，編制如下會計(jì)分錄等有關(guān)原始憑證，編制如下會計(jì)分錄: 借借:原材料原材料200 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)項(xiàng)稅額) 34 000 貸貸:預(yù)付賬款預(yù)付賬款乙企業(yè)乙企業(yè)234 000. ( 3 ) 28日補(bǔ)付余款時(shí)，根據(jù)付款憑證，編制如下會計(jì)分錄日補(bǔ)付余款時(shí)，根據(jù)付款憑證，編制如下會計(jì)分錄: 借借:預(yù)付款賬預(yù)付款賬乙企業(yè)乙企業(yè)84 000 貸貸:銀行存款銀行存款84 000 如果乙企業(yè)只

46、發(fā)運(yùn)來如果乙企業(yè)只發(fā)運(yùn)來100 000元材料，余款通過銀行退回，元材料，余款通過銀行退回，則編制如下會計(jì)分錄則編制如下會計(jì)分錄: 借借:原材料原材料100 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)項(xiàng)稅額) 17 000 貸貸:預(yù)付賬款預(yù)付賬款乙企業(yè)乙企業(yè)117 000 借借:銀行存款銀行存款33 000 貸貸:預(yù)付賬款預(yù)付賬款乙企業(yè)乙企業(yè)33 000.第第3 3章章 應(yīng)收款項(xiàng)和預(yù)付款項(xiàng)應(yīng)收款項(xiàng)和預(yù)付款項(xiàng)第第3 3節(jié)節(jié) 預(yù)付賬款和其他應(yīng)收款預(yù)付賬款和其他應(yīng)收款 二、其他應(yīng)收款的核算 應(yīng)收的各種賠款、罰款等 應(yīng)收的出租包裝物租金 應(yīng)向職工收取的各種墊付款項(xiàng)，如為職工墊付的水電費(fèi)、醫(yī)

47、藥費(fèi)、房租費(fèi)等 購貨時(shí)租入對方單位包裝物而支付的押金 其他各種應(yīng)收、暫付款項(xiàng) 備用金（各職能部門、車間等周轉(zhuǎn)的備用金） 核核算算內(nèi)內(nèi)容容.第第3 3章章 應(yīng)收款項(xiàng)和預(yù)付款項(xiàng)應(yīng)收款項(xiàng)和預(yù)付款項(xiàng)第第3 3節(jié)節(jié) 預(yù)付賬款和其他應(yīng)收款預(yù)付賬款和其他應(yīng)收款 二、其他應(yīng)收款的核算 【例例】 企業(yè)租入一臺設(shè)備企業(yè)租入一臺設(shè)備,預(yù)付押金預(yù)付押金5 000元元,開出轉(zhuǎn)賬支開出轉(zhuǎn)賬支票支付。根據(jù)轉(zhuǎn)賬支票存根票支付。根據(jù)轉(zhuǎn)賬支票存根, 編制如下會計(jì)分錄編制如下會計(jì)分錄: 借借:其他應(yīng)收款其他應(yīng)收款5 000 貸貸:銀行存款銀行存款5 000 收回押金存入銀行時(shí)收回押金存入銀行時(shí),編制如下會計(jì)分錄編制如下會計(jì)分錄:

48、借借:銀行存款銀行存款5 000 貸貸:其他應(yīng)收款其他應(yīng)收款5 000. 對企業(yè)內(nèi)部單位或個人暫借的備用金的核算，視對企業(yè)內(nèi)部單位或個人暫借的備用金的核算，視其是否實(shí)行定額管理制度而不同。實(shí)行非定額管其是否實(shí)行定額管理制度而不同。實(shí)行非定額管理的備用金，發(fā)生預(yù)支款時(shí)，根據(jù)借款單等單據(jù)，理的備用金，發(fā)生預(yù)支款時(shí)，根據(jù)借款單等單據(jù)，借記借記“其他應(yīng)收款其他應(yīng)收款”賬戶，貸記賬戶，貸記“庫存現(xiàn)金庫存現(xiàn)金”、“銀行存款銀行存款”賬戶；實(shí)際報(bào)銷時(shí)，根據(jù)實(shí)際報(bào)銷賬戶；實(shí)際報(bào)銷時(shí)，根據(jù)實(shí)際報(bào)銷數(shù)，借記數(shù)，借記“管理費(fèi)用管理費(fèi)用”等賬戶，退回的余款或補(bǔ)等賬戶，退回的余款或補(bǔ)付數(shù)，借或貸記付數(shù)，借或貸記“庫存現(xiàn)

49、金庫存現(xiàn)金”等賬戶，貸記等賬戶，貸記“其其他應(yīng)收款他應(yīng)收款”賬戶。賬戶。. 【例例】 廠辦購買辦公用品預(yù)支廠辦購買辦公用品預(yù)支800元，開出現(xiàn)金支票支付。元，開出現(xiàn)金支票支付。根據(jù)現(xiàn)金支票存根編制如下會計(jì)分錄根據(jù)現(xiàn)金支票存根編制如下會計(jì)分錄: 借借:其他應(yīng)收款其他應(yīng)收款廠辦廠辦800 貸貸:銀行存款銀行存款800 廠辦報(bào)銷時(shí)，實(shí)際購買辦公用品廠辦報(bào)銷時(shí)，實(shí)際購買辦公用品600元，余款交回現(xiàn)金。元，余款交回現(xiàn)金。根據(jù)報(bào)銷憑證，編制如下會計(jì)分錄根據(jù)報(bào)銷憑證，編制如下會計(jì)分錄: 借借:管理費(fèi)用管理費(fèi)用辦公費(fèi)辦公費(fèi)600 庫存現(xiàn)金庫存現(xiàn)金200 貸貸:其他應(yīng)收款其他應(yīng)收款廠辦廠辦800. 實(shí)行定額管理

50、的備用金，實(shí)行定額預(yù)付，憑據(jù)報(bào)實(shí)行定額管理的備用金，實(shí)行定額預(yù)付，憑據(jù)報(bào)銷，補(bǔ)足定額的核算管理方法。如上例，假如對銷，補(bǔ)足定額的核算管理方法。如上例，假如對廠辦的零星開支實(shí)行定額管理，核定的備用金定廠辦的零星開支實(shí)行定額管理，核定的備用金定額為額為800元。廠辦首次預(yù)支時(shí)同上，實(shí)際報(bào)銷元。廠辦首次預(yù)支時(shí)同上，實(shí)際報(bào)銷600元時(shí)，用現(xiàn)金補(bǔ)足報(bào)銷數(shù)，編制如下會計(jì)分錄元時(shí)，用現(xiàn)金補(bǔ)足報(bào)銷數(shù)，編制如下會計(jì)分錄: 借借:管理費(fèi)用管理費(fèi)用辦公費(fèi)辦公費(fèi)600 貸貸:庫存現(xiàn)金庫存現(xiàn)金600.第第3 3章章 應(yīng)收款項(xiàng)和預(yù)付款項(xiàng)應(yīng)收款項(xiàng)和預(yù)付款項(xiàng)第第4 4節(jié)節(jié) 壞賬及其核算壞賬及其核算 一、壞賬損失及其確認(rèn) 壞賬

51、 是指企業(yè)無法收回的應(yīng)收款項(xiàng)。因此而導(dǎo)致的經(jīng)濟(jì)損失則為壞賬損失。（一）壞賬損失的概念.第第3 3章章 應(yīng)收款項(xiàng)和預(yù)付款項(xiàng)應(yīng)收款項(xiàng)和預(yù)付款項(xiàng)第第4 4節(jié)節(jié) 壞賬及其核算壞賬及其核算 一、壞賬損失及其確認(rèn) 1、當(dāng)年發(fā)生的應(yīng)收款項(xiàng)；2、計(jì)劃對應(yīng)收款項(xiàng)進(jìn)行重組；3、與關(guān)聯(lián)方發(fā)生的應(yīng)收款項(xiàng)；4、其他已逾期，但無確鑿證據(jù) 證明不能收回的應(yīng)收款項(xiàng)。 不能全額不能全額計(jì)提壞賬計(jì)提壞賬準(zhǔn)備準(zhǔn)備 （二）壞賬損失的確認(rèn).第第3 3章章 應(yīng)收款項(xiàng)和預(yù)付款項(xiàng)應(yīng)收款項(xiàng)和預(yù)付款項(xiàng)第第4 4節(jié)節(jié) 壞賬及其核算壞賬及其核算 一、壞賬損失及其確認(rèn) 1、債務(wù)單位撤消，破產(chǎn)；2、債務(wù)單位資不抵債或現(xiàn)金流量嚴(yán)重 不足；3、發(fā)生嚴(yán)重的自

52、然災(zāi)害等導(dǎo)致債務(wù)單 位停產(chǎn)而在短期內(nèi)無法償付債務(wù)；4、應(yīng)收款項(xiàng)逾期3年以上等。 計(jì)提全額計(jì)提全額壞賬準(zhǔn)備壞賬準(zhǔn)備 （二）壞賬損失的確認(rèn).第第3 3章章 應(yīng)收款項(xiàng)和預(yù)付款項(xiàng)應(yīng)收款項(xiàng)和預(yù)付款項(xiàng)第第4 4節(jié)節(jié) 壞賬及其核算壞賬及其核算 二、壞賬損失的核算 壞賬準(zhǔn)備可按以下計(jì)算公式計(jì)算當(dāng)期應(yīng)提取的壞賬準(zhǔn)備當(dāng)期應(yīng)提取的壞賬準(zhǔn)備= =當(dāng)期按應(yīng)收款項(xiàng)計(jì)算的應(yīng)提取當(dāng)期按應(yīng)收款項(xiàng)計(jì)算的應(yīng)提取 壞賬準(zhǔn)備金額壞賬準(zhǔn)備金額-“-“壞賬準(zhǔn)備壞賬準(zhǔn)備”賬戶的貸方余額賬戶的貸方余額 +“+“壞賬準(zhǔn)備壞賬準(zhǔn)備”賬戶的借方余額賬戶的借方余額 .第第3 3章章 應(yīng)收款項(xiàng)和預(yù)付款項(xiàng)應(yīng)收款項(xiàng)和預(yù)付款項(xiàng)第第4 4節(jié)節(jié) 壞賬及其核算壞賬

53、及其核算 二、壞賬損失的核算 u如期末計(jì)算的應(yīng)提取如期末計(jì)算的應(yīng)提取“壞賬準(zhǔn)備壞賬準(zhǔn)備”的金額大于的金額大于“壞賬壞賬準(zhǔn)備準(zhǔn)備”的貸方余額，按其差額提取的貸方余額，按其差額提取“壞賬準(zhǔn)備壞賬準(zhǔn)備”；u如期末計(jì)算的應(yīng)提取如期末計(jì)算的應(yīng)提取“壞賬準(zhǔn)備壞賬準(zhǔn)備”的金額小于的金額小于“壞賬壞賬準(zhǔn)備準(zhǔn)備”的貸方余額，按其差額沖減已計(jì)提的的貸方余額，按其差額沖減已計(jì)提的“壞賬準(zhǔn)壞賬準(zhǔn)備備”；u如期末如期末“壞賬準(zhǔn)備壞賬準(zhǔn)備”為借方余額，按計(jì)算的應(yīng)提取為借方余額，按計(jì)算的應(yīng)提取“壞賬準(zhǔn)備壞賬準(zhǔn)備”的金額，加上的金額，加上“壞賬準(zhǔn)備壞賬準(zhǔn)備”的借方余額計(jì)的借方余額計(jì)提。提。u如期末計(jì)算的應(yīng)提取如期末計(jì)算的應(yīng)提

54、取“壞賬準(zhǔn)備壞賬準(zhǔn)備”的金額與的金額與“壞賬準(zhǔn)壞賬準(zhǔn)備備”的貸方余額相等，則不計(jì)提的貸方余額相等，則不計(jì)提“壞賬準(zhǔn)備壞賬準(zhǔn)備”。注意注意.第第3 3章章 應(yīng)收款項(xiàng)和預(yù)付款項(xiàng)應(yīng)收款項(xiàng)和預(yù)付款項(xiàng)第第4 4節(jié)節(jié) 壞賬及其核算壞賬及其核算 二、壞賬損失的核算二、壞賬損失的核算 借：壞賬準(zhǔn)備借：壞賬準(zhǔn)備 貸：資產(chǎn)減值損失貸：資產(chǎn)減值損失計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備 u企業(yè)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備時(shí)，按應(yīng)減記的金額借：資產(chǎn)減值損失借：資產(chǎn)減值損失計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備 貸：壞賬準(zhǔn)備貸：壞賬準(zhǔn)備u沖減多計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備時(shí).第第3 3章章 應(yīng)收款項(xiàng)和預(yù)付款項(xiàng)應(yīng)收款項(xiàng)和預(yù)付款項(xiàng)第第4 4節(jié)節(jié) 壞賬及其核算壞賬及其核算

55、二、壞賬損失的核算二、壞賬損失的核算 借：壞賬準(zhǔn)備借：壞賬準(zhǔn)備 貸：貸：應(yīng)收賬款應(yīng)收賬款 預(yù)付賬款預(yù)付賬款 其他應(yīng)收款等其他應(yīng)收款等u發(fā)生壞賬損失時(shí) .第第3 3章章 應(yīng)收款項(xiàng)和預(yù)付款項(xiàng)應(yīng)收款項(xiàng)和預(yù)付款項(xiàng)第第4 4節(jié)節(jié) 壞賬及其核算壞賬及其核算 二、壞賬損失的核算 借：應(yīng)收賬款借：應(yīng)收賬款 預(yù)付賬款預(yù)付賬款 其他應(yīng)收款等其他應(yīng)收款等 貸：壞賬準(zhǔn)備貸：壞賬準(zhǔn)備u已確認(rèn)并轉(zhuǎn)銷的應(yīng)收款項(xiàng)以后又收回的，應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際收到的金額增加壞賬準(zhǔn)備的賬面余額借：銀行存款借：銀行存款 貸：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)收賬款 預(yù)付賬款預(yù)付賬款 其他應(yīng)收款等其他應(yīng)收款等同時(shí)同時(shí).第第3 3章章 應(yīng)收款項(xiàng)和預(yù)付款項(xiàng)應(yīng)收款項(xiàng)和預(yù)付款項(xiàng)第

56、第4 4節(jié)節(jié) 壞賬及其核算壞賬及其核算 二、壞賬損失的核算 估計(jì)壞賬損失的方法估計(jì)壞賬損失的方法 應(yīng)收款項(xiàng)余額百分比法應(yīng)收款項(xiàng)余額百分比法 銷貨百分比法銷貨百分比法 賬齡分析法賬齡分析法 . （1）應(yīng)收款項(xiàng)余額百分比法應(yīng)收款項(xiàng)余額百分比法 ：是指按期末應(yīng)收：是指按期末應(yīng)收款項(xiàng)余額的一定百分比估計(jì)壞賬損失的方法。這款項(xiàng)余額的一定百分比估計(jì)壞賬損失的方法。這種方法認(rèn)為，壞賬損失的產(chǎn)生與應(yīng)收款項(xiàng)的余額種方法認(rèn)為，壞賬損失的產(chǎn)生與應(yīng)收款項(xiàng)的余額直接相關(guān)，應(yīng)收款項(xiàng)的余額越大，產(chǎn)生壞賬的風(fēng)直接相關(guān)，應(yīng)收款項(xiàng)的余額越大，產(chǎn)生壞賬的風(fēng)險(xiǎn)就越高，因此，應(yīng)根據(jù)應(yīng)收款項(xiàng)的余額估計(jì)可險(xiǎn)就越高，因此，應(yīng)根據(jù)應(yīng)收款項(xiàng)的余

57、額估計(jì)可能發(fā)生的壞賬損失，計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。能發(fā)生的壞賬損失，計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。. （2）賬齡分析法賬齡分析法：是指按應(yīng)收款項(xiàng)入賬時(shí)間的長：是指按應(yīng)收款項(xiàng)入賬時(shí)間的長短估計(jì)壞賬損失的方法。一般來說，應(yīng)收款項(xiàng)被短估計(jì)壞賬損失的方法。一般來說，應(yīng)收款項(xiàng)被拖欠的時(shí)間越長，發(fā)生壞賬的可能性就越大。即拖欠的時(shí)間越長，發(fā)生壞賬的可能性就越大。即應(yīng)收款項(xiàng)賬齡的長短與發(fā)生壞帳損失的概率是成應(yīng)收款項(xiàng)賬齡的長短與發(fā)生壞帳損失的概率是成正比例關(guān)系的。通過編制正比例關(guān)系的。通過編制“應(yīng)收款項(xiàng)賬齡分析及應(yīng)收款項(xiàng)賬齡分析及壞賬損失估算表壞賬損失估算表”，按賬齡長短為每組估計(jì)一個，按賬齡長短為每組估計(jì)一個壞賬損失百分比，然后估計(jì)確

58、定可能發(fā)生的壞賬壞賬損失百分比，然后估計(jì)確定可能發(fā)生的壞賬損失總額，并據(jù)以計(jì)提壞帳準(zhǔn)備。損失總額，并據(jù)以計(jì)提壞帳準(zhǔn)備。. （）（）銷貨百分比法銷貨百分比法：是指按賒銷金額的一定百：是指按賒銷金額的一定百分比估計(jì)壞賬損失的方法。企業(yè)根據(jù)以往的經(jīng)驗(yàn)分比估計(jì)壞賬損失的方法。企業(yè)根據(jù)以往的經(jīng)驗(yàn)和有關(guān)資料，按賒銷金額中估計(jì)可能會發(fā)生的壞和有關(guān)資料，按賒銷金額中估計(jì)可能會發(fā)生的壞賬數(shù)額除以賒銷金額確定百分比，再用這一比率賬數(shù)額除以賒銷金額確定百分比，再用這一比率乘以當(dāng)期的賒銷金額，計(jì)算壞賬損失的估計(jì)數(shù)。乘以當(dāng)期的賒銷金額，計(jì)算壞賬損失的估計(jì)數(shù)。.應(yīng)收款項(xiàng)賬齡分析及壞賬損失估算表應(yīng)收款項(xiàng)賬齡分析及壞賬損失估

59、算表應(yīng)收款項(xiàng)賬齡應(yīng)收款項(xiàng)賬齡應(yīng)收款項(xiàng)金額應(yīng)收款項(xiàng)金額估計(jì)壞帳損失估計(jì)壞帳損失估計(jì)壞賬損失金額估計(jì)壞賬損失金額未到期未到期過期個月過期個月過期個月過期個月過期個月過期個月過期個月過期個月過期個月過期個月過期年以上過期年以上過期年以上過期年以上過期年以上過期年以上合計(jì)合計(jì). 【例例】2007年年12月月31日，江漢公司對應(yīng)收紅旗公日，江漢公司對應(yīng)收紅旗公司的賬款進(jìn)行減值測試。應(yīng)收賬款余額合計(jì)為司的賬款進(jìn)行減值測試。應(yīng)收賬款余額合計(jì)為1 000 000元。江漢公司根據(jù)紅旗公司的資信情況確元。江漢公司根據(jù)紅旗公司的資信情況確定按定按10%計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。2007年末計(jì)提壞賬準(zhǔn)備年末計(jì)提壞賬

60、準(zhǔn)備時(shí)，應(yīng)編制如下會計(jì)分錄：時(shí)，應(yīng)編制如下會計(jì)分錄： 借：資產(chǎn)減值損失借：資產(chǎn)減值損失計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備 100 000 貸：壞賬準(zhǔn)備貸：壞賬準(zhǔn)備 100 000. 企業(yè)確實(shí)無法收回的應(yīng)收款項(xiàng)按管理權(quán)限報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后作為企業(yè)確實(shí)無法收回的應(yīng)收款項(xiàng)按管理權(quán)限報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后作為壞賬轉(zhuǎn)銷時(shí)，應(yīng)當(dāng)沖減已計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備。企業(yè)發(fā)生壞賬壞賬轉(zhuǎn)銷時(shí)，應(yīng)當(dāng)沖減已計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備。企業(yè)發(fā)生壞賬損失時(shí)，借記損失時(shí)，借記“壞賬準(zhǔn)備壞賬準(zhǔn)備”賬戶，貸記賬戶，貸記“應(yīng)收賬款應(yīng)收賬款”、“預(yù)付賬款預(yù)付賬款”、“長期應(yīng)收款長期應(yīng)收款”、“其他應(yīng)收款其他應(yīng)收款”等賬戶。等賬戶。 【例例】漢江公司漢江公司2008年對紅旗公司的應(yīng)