第八章 流動負(fù)債

1、第八章第八章 流動負(fù)債流動負(fù)債（Current Liabilities）本本 章章 內(nèi)內(nèi) 容容第一節(jié)第一節(jié) 流動負(fù)債概述流動負(fù)債概述第二節(jié)第二節(jié) 短期借款短期借款第三節(jié)第三節(jié) 應(yīng)付票據(jù)與應(yīng)付賬款應(yīng)付票據(jù)與應(yīng)付賬款第四節(jié)第四節(jié) 應(yīng)付職工薪酬應(yīng)付職工薪酬第五節(jié)第五節(jié) 應(yīng)交稅費應(yīng)交稅費第六節(jié)第六節(jié) 其他應(yīng)付款及預(yù)收賬款其他應(yīng)付款及預(yù)收賬款第一節(jié)第一節(jié) 流動負(fù)債概述流動負(fù)債概述一、負(fù)債的概念和特點一、負(fù)債的概念和特點概念概念 負(fù)債指企業(yè)負(fù)債指企業(yè)過去過去的交易或事項形成的交易或事項形成的、預(yù)期會導(dǎo)致經(jīng)濟利益流出企業(yè)的的、預(yù)期會導(dǎo)致經(jīng)濟利益流出企業(yè)的現(xiàn)時現(xiàn)時義務(wù)。義務(wù)。什么時間什么時間還賬?。窟€賬?。?

2、. 負(fù)債的基本特征負(fù)債的基本特征（1）負(fù)債是現(xiàn)時存在的、由過去的經(jīng)濟業(yè)務(wù)）負(fù)債是現(xiàn)時存在的、由過去的經(jīng)濟業(yè)務(wù)所產(chǎn)生的經(jīng)濟責(zé)任。所產(chǎn)生的經(jīng)濟責(zé)任。（2） 清償負(fù)債會導(dǎo)致企業(yè)未來經(jīng)濟利益的流清償負(fù)債會導(dǎo)致企業(yè)未來經(jīng)濟利益的流出。出。（3）負(fù)債一般有確切的償付金額、受款人和）負(fù)債一般有確切的償付金額、受款人和償付日期，或可以通過合理估計加以確定。償付日期，或可以通過合理估計加以確定。3.3.負(fù)債的確認(rèn)負(fù)債的確認(rèn) 負(fù)債的確認(rèn)要同時滿足以下條件：負(fù)債的確認(rèn)要同時滿足以下條件：（1 1）該義務(wù)有關(guān)的經(jīng)濟利益很可能流出企業(yè)；）該義務(wù)有關(guān)的經(jīng)濟利益很可能流出企業(yè)；（2 2）未來流出的經(jīng)濟利益的金額能夠可靠地計

3、）未來流出的經(jīng)濟利益的金額能夠可靠地計量。量。符合負(fù)債定義和符合負(fù)債定義和負(fù)債確認(rèn)條件的負(fù)債確認(rèn)條件的符合負(fù)債定義，但不符合負(fù)債定義，但不符合負(fù)債確認(rèn)條件符合負(fù)債確認(rèn)條件的的 列入資產(chǎn)列入資產(chǎn)負(fù)債表負(fù)債表不列入資不列入資產(chǎn)負(fù)債表產(chǎn)負(fù)債表4. 負(fù)債的分類負(fù)債的分類 負(fù)債涉及未來資產(chǎn)或勞務(wù)的支出，因此，負(fù)債涉及未來資產(chǎn)或勞務(wù)的支出，因此，其重要特征之一是負(fù)債清償?shù)臅r間，即負(fù)債其重要特征之一是負(fù)債清償?shù)臅r間，即負(fù)債的流動性。的流動性。負(fù)債按流動性，可分為：負(fù)債按流動性，可分為：流動負(fù)債（短期負(fù)債）流動負(fù)債（短期負(fù)債）非流動負(fù)債（長期負(fù)債）非流動負(fù)債（長期負(fù)債）負(fù)負(fù) 債債流動流動負(fù)債負(fù)債長期長期負(fù)債負(fù)

4、債短短期期借借款款應(yīng)應(yīng)付付賬賬款款預(yù)預(yù)收收賬賬款款應(yīng)應(yīng)付付職職工工薪薪酬酬應(yīng)應(yīng)交交稅稅費費應(yīng)應(yīng)付付票票據(jù)據(jù)應(yīng)應(yīng)付付股股利利應(yīng)應(yīng)付付利利息息長長期期借借款款應(yīng)應(yīng)付付債債券券長長期期應(yīng)應(yīng)付付款款負(fù)債的分類負(fù)債的分類練習(xí)：練習(xí)：下列屬于非流動負(fù)債的會計科目有（下列屬于非流動負(fù)債的會計科目有（ ）A 應(yīng)付賬款應(yīng)付賬款 B 應(yīng)交稅費應(yīng)交稅費 C 應(yīng)付債券應(yīng)付債券 1. D 應(yīng)付利息應(yīng)付利息5. 負(fù)債的計價負(fù)債的計價 到期值到期值 現(xiàn)值現(xiàn)值二、流動負(fù)債的概念二、流動負(fù)債的概念 1. 概念概念 流動負(fù)債指將在一年或超過流動負(fù)債指將在一年或超過一一年的一個年的一個營營業(yè)周期業(yè)周期內(nèi)償還的債務(wù)。內(nèi)償還的債務(wù)。

5、2. 流動負(fù)債的特點流動負(fù)債的特點（1 1）償還期短）償還期短 “ “短短”是指償還期在一年或超過一年的一個是指償還期在一年或超過一年的一個營業(yè)周期之內(nèi)的債務(wù)。營業(yè)周期之內(nèi)的債務(wù)。（2 2）負(fù)債的數(shù)額相對較?。┴?fù)債的數(shù)額相對較小（3 3）大多因企業(yè)經(jīng)營活動而產(chǎn)生）大多因企業(yè)經(jīng)營活動而產(chǎn)生（4 4）一般用企業(yè)的流動資產(chǎn)來償付）一般用企業(yè)的流動資產(chǎn)來償付3. 流動負(fù)債包含的內(nèi)容流動負(fù)債包含的內(nèi)容（1）短期借款）短期借款（2）應(yīng)付賬款）應(yīng)付賬款（3）應(yīng)付票據(jù)）應(yīng)付票據(jù)（4）預(yù)收賬款）預(yù)收賬款（5）應(yīng)付職工薪酬）應(yīng)付職工薪酬（6）應(yīng)交稅費）應(yīng)交稅費（7）應(yīng)付利息）應(yīng)付利息（8）應(yīng)付股利）應(yīng)付股利（9）

6、其他應(yīng)付款）其他應(yīng)付款（10）1年內(nèi)或一個營業(yè)周期內(nèi)到期的非流動負(fù)債年內(nèi)或一個營業(yè)周期內(nèi)到期的非流動負(fù)債三、流動負(fù)債的分類三、流動負(fù)債的分類（一）按流動負(fù)債的應(yīng)付金額是否確定分類（一）按流動負(fù)債的應(yīng)付金額是否確定分類應(yīng)付金額確定的流動負(fù)債應(yīng)付金額確定的流動負(fù)債 短期借款、應(yīng)付賬款等短期借款、應(yīng)付賬款等2. 應(yīng)付金額需要估計的流動負(fù)債應(yīng)付金額需要估計的流動負(fù)債 預(yù)計負(fù)債預(yù)計負(fù)債 期末結(jié)算憑證尚未到達期末結(jié)算憑證尚未到達 企業(yè)暫估入帳的存貨形成的應(yīng)付賬款企業(yè)暫估入帳的存貨形成的應(yīng)付賬款u這類負(fù)債的金額、債權(quán)人這類負(fù)債的金額、債權(quán)人和付款日，都是根據(jù)合同、和付款日，都是根據(jù)合同、契約或法律而明確規(guī)定

7、的。契約或法律而明確規(guī)定的。這類流動負(fù)債是過去經(jīng)濟這類流動負(fù)債是過去經(jīng)濟活動導(dǎo)致企業(yè)現(xiàn)在承擔(dān)的活動導(dǎo)致企業(yè)現(xiàn)在承擔(dān)的義務(wù)，但其金額乃至償還義務(wù)，但其金額乃至償還日期和債權(quán)人在編制資產(chǎn)日期和債權(quán)人在編制資產(chǎn)負(fù)債表日都難以確定。對負(fù)債表日都難以確定。對這類負(fù)債，企業(yè)應(yīng)按以往這類負(fù)債，企業(yè)應(yīng)按以往的經(jīng)驗或依據(jù)有關(guān)的資料的經(jīng)驗或依據(jù)有關(guān)的資料估計確定其應(yīng)承擔(dān)義務(wù)的估計確定其應(yīng)承擔(dān)義務(wù)的金額。金額。（二）按照形成方式分類（二）按照形成方式分類融資活動形成的流動負(fù)債融資活動形成的流動負(fù)債 短期借款、應(yīng)付利息、應(yīng)付股利短期借款、應(yīng)付利息、應(yīng)付股利2. 營業(yè)活動形成的流動負(fù)債營業(yè)活動形成的流動負(fù)債 應(yīng)付賬款、

8、應(yīng)交稅費、應(yīng)付職工薪應(yīng)付賬款、應(yīng)交稅費、應(yīng)付職工薪酬等酬等四、流動負(fù)債的計價四、流動負(fù)債的計價 我國我國企業(yè)會計準(zhǔn)則企業(yè)會計準(zhǔn)則規(guī)定，各種流動規(guī)定，各種流動負(fù)債應(yīng)當(dāng)按負(fù)債應(yīng)當(dāng)按實際發(fā)生數(shù)額實際發(fā)生數(shù)額記賬。記賬。第二節(jié)第二節(jié) 短期借款短期借款 （short-term loans）概念概念 短期借款指企業(yè)向銀行或其他金融短期借款指企業(yè)向銀行或其他金融機構(gòu)等借入的期限在機構(gòu)等借入的期限在1年以內(nèi)（含年以內(nèi)（含1年）的年）的各種借款。各種借款。 短期借款一般是企業(yè)為維持正常的生產(chǎn)短期借款一般是企業(yè)為維持正常的生產(chǎn)經(jīng)營所需的資金而借入的或者為抵償某項經(jīng)營所需的資金而借入的或者為抵償某項債務(wù)而借入的。債

9、務(wù)而借入的。2. 短期借款應(yīng)設(shè)置的賬戶短期借款應(yīng)設(shè)置的賬戶（1）“短期借款短期借款”賬戶賬戶 反映短期借款本金的增減變化及其結(jié)果。反映短期借款本金的增減變化及其結(jié)果。（2）“應(yīng)付利息應(yīng)付利息”賬戶賬戶 反映短期借款的利息。反映短期借款的利息。借方借方 貸方貸方登記借入的借款本金登記借入的借款本金已歸還的借款本金已歸還的借款本金期末余額：尚未償還的期末余額：尚未償還的短期借款本金短期借款本金短短 期期 借借 款款借方借方 貸方貸方借款應(yīng)支付的利息借款應(yīng)支付的利息已歸還的借款利息已歸還的借款利息期末余額：尚未支付的利息期末余額：尚未支付的利息應(yīng)應(yīng) 付付 利利 息息 應(yīng)付利息指預(yù)先計入企業(yè)損益，但尚

10、未實際支付應(yīng)付利息指預(yù)先計入企業(yè)損益，但尚未實際支付的費用。的費用。3. 短期借款的會計處理短期借款的會計處理（1）取得短期借款）取得短期借款借：銀行存款借：銀行存款 貸：短期借款貸：短期借款（2）利息的發(fā)生）利息的發(fā)生 短期借款的利息應(yīng)作為一項財務(wù)費用，計短期借款的利息應(yīng)作為一項財務(wù)費用，計入當(dāng)期損益。入當(dāng)期損益。 為正確反映各月借款利息的實際情況，會為正確反映各月借款利息的實際情況，會計上應(yīng)根據(jù)權(quán)責(zé)發(fā)生制原則，按月計提利息：計上應(yīng)根據(jù)權(quán)責(zé)發(fā)生制原則，按月計提利息：借：財務(wù)費用借：財務(wù)費用 貸：應(yīng)付利息貸：應(yīng)付利息 如果數(shù)額不大，也可于實際支付月份一次計如果數(shù)額不大，也可于實際支付月份一次計

11、入財務(wù)費用：入財務(wù)費用：借：財務(wù)費用借：財務(wù)費用 貸：銀行存款貸：銀行存款 實際工作中，銀行一般于每季末收取短期實際工作中，銀行一般于每季末收取短期借款利息。借款利息。（3）歸還本金）歸還本金借：短期借款借：短期借款 貸：銀行存款貸：銀行存款例：企業(yè)于例：企業(yè)于1月月1日向銀行借入半年期借日向銀行借入半年期借款款10萬元，年利率為萬元，年利率為7.2，款項已到，款項已到賬。根據(jù)借款協(xié)議，本金到期一次歸賬。根據(jù)借款協(xié)議，本金到期一次歸還，利息按季支付。還，利息按季支付。要求：編制會計處理。要求：編制會計處理。（1）借入款項）借入款項借：銀行存款借：銀行存款 10萬萬 貸：短期借款貸：短期借款 1

12、0萬萬（2）1、2月末計提利息月末計提利息借：財務(wù)費用借：財務(wù)費用 600 貸：應(yīng)付利息貸：應(yīng)付利息 600（3）3月末支付一季度利息月末支付一季度利息借：財務(wù)費用借：財務(wù)費用 600 應(yīng)付利息應(yīng)付利息 1200 貸：銀行存款貸：銀行存款 1800第二季度利息處理方法與上相同第二季度利息處理方法與上相同（4）歸還本金）歸還本金借：短期借款借：短期借款 10萬萬 貸：銀行存款貸：銀行存款 10萬萬 取得短期借款取得短期借款 借款利息的處理借款利息的處理 償還償還借：銀行存款借：銀行存款 貸：短期借款貸：短期借款利息不利息不大或按大或按月支付月支付借：財務(wù)費用借：財務(wù)費用 貸：銀行存款貸：銀行存款

13、借：短期借款借：短期借款 財務(wù)費用財務(wù)費用 貸：銀行存款貸：銀行存款利息較利息較大用預(yù)大用預(yù)提的方提的方式式借：財務(wù)費用借：財務(wù)費用 貸：應(yīng)付利息貸：應(yīng)付利息借：短期借款借：短期借款 應(yīng)付利息應(yīng)付利息 貸：銀行存款貸：銀行存款第三節(jié)第三節(jié) 應(yīng)付票據(jù)與應(yīng)付賬款應(yīng)付票據(jù)與應(yīng)付賬款一一、應(yīng)付票據(jù)（、應(yīng)付票據(jù)（Notes Payable）1. 概念概念 指由出票人出票，由承兌人允諾在指定日指由出票人出票，由承兌人允諾在指定日期無條件支付確定金額給收款人或者持票人期無條件支付確定金額給收款人或者持票人的票據(jù)。的票據(jù)。 應(yīng)付票據(jù)是一種期票，是延期付款的書面應(yīng)付票據(jù)是一種期票，是延期付款的書面證明。應(yīng)付票據(jù)

14、包括商業(yè)承兌匯票和銀行承證明。應(yīng)付票據(jù)包括商業(yè)承兌匯票和銀行承兌匯票。兌匯票。 2. 應(yīng)付票據(jù)的計量應(yīng)付票據(jù)的計量 應(yīng)付票據(jù)無論是否帶息，一律按實際發(fā)應(yīng)付票據(jù)無論是否帶息，一律按實際發(fā)生的金額入賬，即生的金額入賬，即按面值入賬按面值入賬。 如果應(yīng)付票據(jù)帶息，票據(jù)的利息支出計如果應(yīng)付票據(jù)帶息，票據(jù)的利息支出計入財務(wù)費用。入財務(wù)費用。3. 應(yīng)付票據(jù)核算應(yīng)設(shè)置的賬戶應(yīng)付票據(jù)核算應(yīng)設(shè)置的賬戶 為了反映和監(jiān)督企業(yè)對外發(fā)生債務(wù)時采用為了反映和監(jiān)督企業(yè)對外發(fā)生債務(wù)時采用商業(yè)匯票結(jié)算的情況，應(yīng)設(shè)置商業(yè)匯票結(jié)算的情況，應(yīng)設(shè)置“應(yīng)付票據(jù)應(yīng)付票據(jù)”科目?？颇?。 企業(yè)應(yīng)設(shè)置企業(yè)應(yīng)設(shè)置“應(yīng)付票據(jù)應(yīng)付票據(jù)”備查簿，詳細(xì)備

15、查簿，詳細(xì)登記每一應(yīng)付票據(jù)的種類、號數(shù)、簽發(fā)日登記每一應(yīng)付票據(jù)的種類、號數(shù)、簽發(fā)日期、到期日、票面金額、收款人姓名或單期、到期日、票面金額、收款人姓名或單位名稱、付款日期和金額等詳細(xì)資料。應(yīng)位名稱、付款日期和金額等詳細(xì)資料。應(yīng)付票據(jù)到期付清時，應(yīng)在備查簿內(nèi)逐筆注付票據(jù)到期付清時，應(yīng)在備查簿內(nèi)逐筆注銷。銷。借方借方 應(yīng)付票據(jù)應(yīng)付票據(jù) 貸方貸方應(yīng)付票據(jù)的面值應(yīng)付票據(jù)的面值應(yīng)付票據(jù)計提的利息應(yīng)付票據(jù)計提的利息到期支付的商業(yè)匯票的面值到期支付的商業(yè)匯票的面值到期支付的商業(yè)匯票的利息到期支付的商業(yè)匯票的利息期末余額：尚未到期的商業(yè)期末余額：尚未到期的商業(yè)匯票的面值及利息匯票的面值及利息4. 應(yīng)付票據(jù)的會

16、計處理應(yīng)付票據(jù)的會計處理（1）開出商業(yè)匯票抵付貨款）開出商業(yè)匯票抵付貨款 借：材料采購借：材料采購 原材料原材料 應(yīng)交稅費增（進項）應(yīng)交稅費增（進項） 貸：應(yīng)付票據(jù)貸：應(yīng)付票據(jù)（2）支付銀行承兌手續(xù)費）支付銀行承兌手續(xù)費借：財務(wù)費用借：財務(wù)費用 貸：貸： 銀行存款銀行存款（3） 利息的處理利息的處理 利息金額較大，按月計提利息利息金額較大，按月計提利息借：財務(wù)費用借：財務(wù)費用 貸：應(yīng)付票據(jù)（應(yīng)付利息）貸：應(yīng)付票據(jù)（應(yīng)付利息） 為簡化會計工作，每個月末不計提，在半為簡化會計工作，每個月末不計提，在半年度末和年度末一次計提。年度末和年度末一次計提。 利息金額不大，平時不預(yù)提利息，在票據(jù)利息金額不大

17、，平時不預(yù)提利息，在票據(jù)到期時，將全部利息支出一次性計入當(dāng)期到期時，將全部利息支出一次性計入當(dāng)期損益損益借：財務(wù)費用借：財務(wù)費用 貸：銀行存款貸：銀行存款4. 償還本金償還本金借：應(yīng)付票據(jù)借：應(yīng)付票據(jù) 貸：銀行存款貸：銀行存款5. 到期無力支付票款到期無力支付票款（1）商業(yè)承兌匯票）商業(yè)承兌匯票借：應(yīng)付票據(jù)借：應(yīng)付票據(jù) 貸：應(yīng)付賬款貸：應(yīng)付賬款（2）銀行承兌匯票）銀行承兌匯票 借：應(yīng)付票據(jù)借：應(yīng)付票據(jù) 貸：短期借款貸：短期借款 例題例題企業(yè)于企業(yè)于7 7月月2020日購買日購買1010萬元原材料，增值稅萬元原材料，增值稅1.71.7萬。萬。按合同規(guī)定，企業(yè)開出期限為按合同規(guī)定，企業(yè)開出期限為3

18、 3個月的銀行承兌匯個月的銀行承兌匯票一張，年利率票一張，年利率4 4，同時向銀行交納手續(xù)費，同時向銀行交納手續(xù)費6060元。元。假設(shè)票據(jù)利息平時不計提，到期時一次性支付。假設(shè)票據(jù)利息平時不計提，到期時一次性支付。（1 1）1010月月2020日，票據(jù)到期時，企業(yè)支付票款；日，票據(jù)到期時，企業(yè)支付票款；（2 2）1010月月2020日，票據(jù)到期時，企業(yè)無力支付票款。日，票據(jù)到期時，企業(yè)無力支付票款。要求：編制相關(guān)會計分錄。要求：編制相關(guān)會計分錄。（1）7月月20日，向銀行交納手續(xù)費日，向銀行交納手續(xù)費借：財務(wù)費用借：財務(wù)費用 60 貸：銀行存款貸：銀行存款 60（2）購買材料）購買材料借：原材

19、料借：原材料 10萬萬 應(yīng)交稅費增（進項）應(yīng)交稅費增（進項） 1.7萬萬 貸：應(yīng)付票據(jù)貸：應(yīng)付票據(jù) 11.7萬萬（3）10月月20日，票據(jù)到期時日，票據(jù)到期時票據(jù)利息票據(jù)利息11.7萬萬43/121170元元借：應(yīng)付票據(jù)借：應(yīng)付票據(jù) 117,000 財務(wù)費用財務(wù)費用 1,170 貸：銀行存款貸：銀行存款 118,170（4）若票據(jù)到期，企業(yè)無力支付票款）若票據(jù)到期，企業(yè)無力支付票款借：應(yīng)付票據(jù)借：應(yīng)付票據(jù) 117,000 財務(wù)費用財務(wù)費用 1,170 貸：短期借款貸：短期借款 118,170例：購買貨物開出商業(yè)承兌匯票，應(yīng)借記例：購買貨物開出商業(yè)承兌匯票，應(yīng)借記“原原材料材料”、“應(yīng)交稅費應(yīng)交

20、稅費”，貸記（，貸記（ ）A 應(yīng)收賬款應(yīng)收賬款B 應(yīng)付賬款應(yīng)付賬款C 應(yīng)收票據(jù)應(yīng)收票據(jù)D 應(yīng)付票據(jù)應(yīng)付票據(jù)二、應(yīng)付賬款二、應(yīng)付賬款（Accounts Payable）（一）概念（一）概念 指企業(yè)在正常生產(chǎn)經(jīng)營過程中，因購買材指企業(yè)在正常生產(chǎn)經(jīng)營過程中，因購買材料、商品或接受勞務(wù)供應(yīng)等而應(yīng)付給供應(yīng)單料、商品或接受勞務(wù)供應(yīng)等而應(yīng)付給供應(yīng)單位的款項。位的款項。應(yīng)付賬款與應(yīng)付票據(jù)的區(qū)別：應(yīng)付賬款與應(yīng)付票據(jù)的區(qū)別： 應(yīng)付賬款是尚未結(jié)清的債務(wù)，而應(yīng)付票據(jù)應(yīng)付賬款是尚未結(jié)清的債務(wù)，而應(yīng)付票據(jù)是延期付款的證明。是延期付款的證明。 應(yīng)付票據(jù)有承諾付款的票據(jù)作為憑證，通應(yīng)付票據(jù)有承諾付款的票據(jù)作為憑證，通常賒欠期

21、會較長一些（我國商業(yè)匯票的付款常賒欠期會較長一些（我國商業(yè)匯票的付款期限最長不超過期限最長不超過6 6個月）。應(yīng)付賬款一般會個月）。應(yīng)付賬款一般會在較短期限內(nèi)支付（一般在在較短期限內(nèi)支付（一般在3 3個月內(nèi)）。個月內(nèi)）。 應(yīng)付賬款的法律約束力明顯弱于應(yīng)付票據(jù)，應(yīng)付賬款的法律約束力明顯弱于應(yīng)付票據(jù)，因此流動性也弱于應(yīng)付票據(jù)。因此流動性也弱于應(yīng)付票據(jù)。（二）應(yīng)付賬款的入賬時間的確定（二）應(yīng)付賬款的入賬時間的確定 應(yīng)以取得所購貨物的所有權(quán)有關(guān)的風(fēng)險和應(yīng)以取得所購貨物的所有權(quán)有關(guān)的風(fēng)險和報酬已經(jīng)轉(zhuǎn)移或勞務(wù)已經(jīng)接受為標(biāo)志。報酬已經(jīng)轉(zhuǎn)移或勞務(wù)已經(jīng)接受為標(biāo)志。1. 1. 貨物與發(fā)票賬單同時到達，待貨物驗收入

22、庫貨物與發(fā)票賬單同時到達，待貨物驗收入庫后，按發(fā)票賬單登記入賬；后，按發(fā)票賬單登記入賬；2. 2. 貨物已到達企業(yè)，發(fā)票賬單尚未到達企業(yè)，貨物已到達企業(yè)，發(fā)票賬單尚未到達企業(yè)，一般先組織驗收入庫，暫不做會計處理。等發(fā)一般先組織驗收入庫，暫不做會計處理。等發(fā)票證單到達企業(yè)后，再做會計處理。票證單到達企業(yè)后，再做會計處理。3. 3. 發(fā)票賬單先到達企業(yè)，應(yīng)根據(jù)發(fā)票賬單辦理發(fā)票賬單先到達企業(yè)，應(yīng)根據(jù)發(fā)票賬單辦理結(jié)算手續(xù)，如未支付的貨款和增值稅，作為應(yīng)結(jié)算手續(xù)，如未支付的貨款和增值稅，作為應(yīng)付賬款入賬。付賬款入賬。（三）應(yīng)付賬款的計量（三）應(yīng)付賬款的計量 應(yīng)付賬款一般按應(yīng)付賬款一般按到期應(yīng)付金額到期應(yīng)

23、付金額入賬，而不入賬，而不按到期應(yīng)付金額的現(xiàn)值入賬。按到期應(yīng)付金額的現(xiàn)值入賬。 如果形成的應(yīng)付賬款是帶有現(xiàn)金折扣的，如果形成的應(yīng)付賬款是帶有現(xiàn)金折扣的，按按總價法總價法處理，即按不扣除現(xiàn)金折扣的應(yīng)付處理，即按不扣除現(xiàn)金折扣的應(yīng)付賬款總額入賬?，F(xiàn)金折扣在實際獲得時沖減賬款總額入賬?，F(xiàn)金折扣在實際獲得時沖減財務(wù)費用。財務(wù)費用。 如果銷貨方給予一定商業(yè)折扣，則按扣除如果銷貨方給予一定商業(yè)折扣，則按扣除商業(yè)折扣后的金額，即發(fā)票所列示的實際金商業(yè)折扣后的金額，即發(fā)票所列示的實際金額入賬。額入賬。（四）應(yīng)付賬款應(yīng)設(shè)置的賬戶（四）應(yīng)付賬款應(yīng)設(shè)置的賬戶 企業(yè)應(yīng)設(shè)置企業(yè)應(yīng)設(shè)置“應(yīng)付賬款應(yīng)付賬款”科目，核算企科目

24、，核算企業(yè)因購買材料、商品和接受勞務(wù)供應(yīng)等經(jīng)業(yè)因購買材料、商品和接受勞務(wù)供應(yīng)等經(jīng)營活動應(yīng)支付的款項。營活動應(yīng)支付的款項。發(fā)生應(yīng)付款項發(fā)生應(yīng)付款項償還應(yīng)付款項償還應(yīng)付款項余額：尚未償還的應(yīng)余額：尚未償還的應(yīng)付款項付款項借方 應(yīng)付賬款應(yīng)付賬款 貸方（五）應(yīng)付賬款的會計處理（五）應(yīng)付賬款的會計處理商品入庫款未付商品入庫款未付借：原材料借：原材料 應(yīng)交稅金增（進項）應(yīng)交稅金增（進項） 貸：應(yīng)付賬款貸：應(yīng)付賬款接受勞務(wù)供應(yīng)款未付接受勞務(wù)供應(yīng)款未付借：生產(chǎn)成本借：生產(chǎn)成本 管理費用管理費用1. 貸：應(yīng)付賬款貸：應(yīng)付賬款 支付款項時支付款項時 借：應(yīng)付賬款借：應(yīng)付賬款 貸：銀行存款貸：銀行存款4. 用商業(yè)匯

25、票抵付應(yīng)付賬款用商業(yè)匯票抵付應(yīng)付賬款借：應(yīng)付賬款借：應(yīng)付賬款 貸：應(yīng)付票據(jù)貸：應(yīng)付票據(jù)付款折扣的處理付款折扣的處理總價法總價法 指應(yīng)付賬款按扣除現(xiàn)金折扣之前的發(fā)指應(yīng)付賬款按扣除現(xiàn)金折扣之前的發(fā)票金額入賬。獲得現(xiàn)金折扣時，視為一種票金額入賬。獲得現(xiàn)金折扣時，視為一種理財收益，沖減財務(wù)費用。理財收益，沖減財務(wù)費用。 凈價法凈價法 指應(yīng)付賬款按扣除現(xiàn)金折扣之后的發(fā)票指應(yīng)付賬款按扣除現(xiàn)金折扣之后的發(fā)票金額入賬，如果超過折扣期付款而喪失現(xiàn)金額入賬，如果超過折扣期付款而喪失現(xiàn)金折扣，則視為一種理財損失，增加財務(wù)金折扣，則視為一種理財損失，增加財務(wù)費用。費用。（1）購貨時）購貨時借：原材料借：原材料 應(yīng)交稅

26、金增（進項）應(yīng)交稅金增（進項） 貸：應(yīng)付賬款貸：應(yīng)付賬款（2）享受現(xiàn)金折扣）享受現(xiàn)金折扣借：應(yīng)付賬款借：應(yīng)付賬款 貸：銀行存款貸：銀行存款（實際支付金額）（實際支付金額） 財務(wù)費用財務(wù)費用（差額）（差額）例：甲企業(yè)向乙企業(yè)購入材料一批，價款例：甲企業(yè)向乙企業(yè)購入材料一批，價款5萬萬元，增值稅率為元，增值稅率為17，付款條件為，付款條件為2/10，n/30。材料已驗收入庫，貨款暫欠。乙企業(yè)。材料已驗收入庫，貨款暫欠。乙企業(yè)在在10天內(nèi)付款。（現(xiàn)金折扣按不含稅計算）天內(nèi)付款。（現(xiàn)金折扣按不含稅計算）要求：編制相關(guān)會計分錄。要求：編制相關(guān)會計分錄。（1）借：原材料）借：原材料 5 應(yīng)交稅費增（進項）

27、應(yīng)交稅費增（進項） 0.85 貸：應(yīng)付賬款貸：應(yīng)付賬款 5.85（2）借：應(yīng)付賬款）借：應(yīng)付賬款 5.85 貸：銀行存款貸：銀行存款 5.75 財務(wù)費用財務(wù)費用 0.1例：甲企業(yè)例：甲企業(yè)08年年2月月22日向乙企業(yè)賒購材料一日向乙企業(yè)賒購材料一批，材料已入庫。但月底尚未收到發(fā)票帳單，批，材料已入庫。但月底尚未收到發(fā)票帳單，按照以往的價格估計此批材料價值按照以往的價格估計此批材料價值5萬元。萬元。3月月6日，收到乙企業(yè)轉(zhuǎn)來的發(fā)票帳單，價格日，收到乙企業(yè)轉(zhuǎn)來的發(fā)票帳單，價格5.1萬，稅款萬，稅款8670元。甲企業(yè)收到帳單后銀元。甲企業(yè)收到帳單后銀行存款支付。行存款支付。要求：要求： 編制相關(guān)會計

28、分錄。編制相關(guān)會計分錄。（1）2月月28日，根據(jù)入庫單暫估入帳日，根據(jù)入庫單暫估入帳借：原材料借：原材料 5 貸：應(yīng)付賬款貸：應(yīng)付賬款 5（2）3月初，紅字沖回暫估入帳月初，紅字沖回暫估入帳借：原材料借：原材料 5 貸：應(yīng)付賬款貸：應(yīng)付賬款 5（3） 3月月6日，收到發(fā)票并付款日，收到發(fā)票并付款借：原材料借：原材料 5.1 應(yīng)交稅費增（進項）應(yīng)交稅費增（進項） 0.867 貸：銀行存款貸：銀行存款 5.967 應(yīng)應(yīng) 付付 賬賬 款款應(yīng)付賬款應(yīng)付賬款物資采購物資采購應(yīng)交稅金（進項稅額）應(yīng)交稅金（進項稅額）購入貨物購入貨物銀行存款銀行存款財務(wù)費用財務(wù)費用付款付款現(xiàn)金折扣現(xiàn)金折扣營業(yè)外收入營業(yè)外收入

29、無需支付無需支付第四節(jié)第四節(jié) 應(yīng)付職工薪酬應(yīng)付職工薪酬（Accrued Expenses）一、應(yīng)付職工薪酬概述一、應(yīng)付職工薪酬概述（一）職工薪酬的含義（一）職工薪酬的含義 指企業(yè)為獲得職工提供的服務(wù)而給予各種指企業(yè)為獲得職工提供的服務(wù)而給予各種形式的報酬以及其他相關(guān)支出。形式的報酬以及其他相關(guān)支出。職工薪酬的特點：職工薪酬的特點：（1）不僅包括職工）不僅包括職工在職期間在職期間的薪酬，還包括的薪酬，還包括離職后離職后提供給職工的薪酬。提供給職工的薪酬。 對于退休人員而言，企業(yè)支付退休人員的對于退休人員而言，企業(yè)支付退休人員的工資及福利費是其獲得職工提供的在職期間工資及福利費是其獲得職工提供的在

30、職期間服務(wù)的一種代價。服務(wù)的一種代價。（2）包含提供給職工的全部）包含提供給職工的全部貨幣性貨幣性薪酬和薪酬和非非貨幣性貨幣性薪酬。薪酬。（3）包括提供給職工本人的薪酬，也包括提）包括提供給職工本人的薪酬，也包括提供給職工配偶、子女或其他被贍養(yǎng)人的福利供給職工配偶、子女或其他被贍養(yǎng)人的福利等。等。（二）職工薪酬的內(nèi)容（二）職工薪酬的內(nèi)容 職工工資、獎金、津貼和補貼職工工資、獎金、津貼和補貼 職工福利費職工福利費 社會保險費社會保險費 住房公積金住房公積金 工會經(jīng)費和職工教育經(jīng)費工會經(jīng)費和職工教育經(jīng)費 非貨幣性福利非貨幣性福利 辭退福利辭退福利 其他與獲得職工提供的服務(wù)相關(guān)的支出其他與獲得職工提

31、供的服務(wù)相關(guān)的支出1. 職工工資、獎金、津貼和補貼職工工資、獎金、津貼和補貼（1）職工工資）職工工資 包括計時工資和計件工資；包括計時工資和計件工資；（2）獎金）獎金 指按照職工的超額勞動量和增收節(jié)支業(yè)績支付指按照職工的超額勞動量和增收節(jié)支業(yè)績支付給職工的勞動報酬。給職工的勞動報酬。（3）津貼）津貼 為補償職工特殊或額外的勞動消耗和其他特殊為補償職工特殊或額外的勞動消耗和其他特殊原因支付給職工的勞動報酬。原因支付給職工的勞動報酬。（4）補貼）補貼 為了保證職工的工資水平不受物價變動的影響為了保證職工的工資水平不受物價變動的影響支付給職工的勞動報酬。如物價津貼。支付給職工的勞動報酬。如物價津貼。

32、2. 職工福利費職工福利費 主要是尚未實行主輔分離、輔業(yè)改制的企主要是尚未實行主輔分離、輔業(yè)改制的企業(yè)，內(nèi)設(shè)醫(yī)務(wù)室、職工浴室、理發(fā)室、托兒業(yè)，內(nèi)設(shè)醫(yī)務(wù)室、職工浴室、理發(fā)室、托兒所等集體福利機構(gòu)人員的工資、醫(yī)務(wù)經(jīng)費，所等集體福利機構(gòu)人員的工資、醫(yī)務(wù)經(jīng)費，職工因公負(fù)傷赴外地就醫(yī)路費、職工生活困職工因公負(fù)傷赴外地就醫(yī)路費、職工生活困難補助，以及按照國家規(guī)定開支的其他職工難補助，以及按照國家規(guī)定開支的其他職工福利支出。福利支出。社會保險費社會保險費 指企業(yè)按照國家規(guī)定的基準(zhǔn)和比例計指企業(yè)按照國家規(guī)定的基準(zhǔn)和比例計算，向社會保險經(jīng)辦機構(gòu)繳納的醫(yī)療保險算，向社會保險經(jīng)辦機構(gòu)繳納的醫(yī)療保險費、基本養(yǎng)老保險費

33、、失業(yè)保險費、工傷費、基本養(yǎng)老保險費、失業(yè)保險費、工傷保險費和生育保險費。保險費和生育保險費。4. 住房公積金住房公積金 企業(yè)和職工應(yīng)向住房公積金管理中心繳企業(yè)和職工應(yīng)向住房公積金管理中心繳存的住房公積金。存的住房公積金。5. 工會經(jīng)費和職工教育經(jīng)費工會經(jīng)費和職工教育經(jīng)費 指企業(yè)為改善職工文化生活、提高職工指企業(yè)為改善職工文化生活、提高職工業(yè)務(wù)素質(zhì)用于開展工會活動和職工教育及業(yè)務(wù)素質(zhì)用于開展工會活動和職工教育及職業(yè)技能培訓(xùn)，根據(jù)國家規(guī)定的基準(zhǔn)和比職業(yè)技能培訓(xùn)，根據(jù)國家規(guī)定的基準(zhǔn)和比例，從成本費用中提取的金額。例，從成本費用中提取的金額。6. 非貨幣性福利非貨幣性福利 通常包括企業(yè)以自己的產(chǎn)品、

34、外購商品或通常包括企業(yè)以自己的產(chǎn)品、外購商品或其他有形資產(chǎn)發(fā)放給職工作為福利，向職工其他有形資產(chǎn)發(fā)放給職工作為福利，向職工無償提供自己擁有的資產(chǎn)使用、為職工無償無償提供自己擁有的資產(chǎn)使用、為職工無償提供類似醫(yī)療保健服務(wù)，提供給職工的實物提供類似醫(yī)療保健服務(wù)，提供給職工的實物福利、服務(wù)性福利、優(yōu)惠性福利及有償休假福利、服務(wù)性福利、優(yōu)惠性福利及有償休假性福利等。性福利等。7. 辭退福利辭退福利 指當(dāng)員工還沒有滿足退休條件而企業(yè)提前指當(dāng)員工還沒有滿足退休條件而企業(yè)提前與其終止了勞務(wù)合同的時候，因辭退員工而與其終止了勞務(wù)合同的時候，因辭退員工而支付的作為補償?shù)馁Y金，或者為了鼓勵員工支付的作為補償?shù)馁Y金

35、，或者為了鼓勵員工自愿接受裁減而給予的補償。自愿接受裁減而給予的補償。8. 其他與獲得職工提供的服務(wù)相關(guān)的支出其他與獲得職工提供的服務(wù)相關(guān)的支出 （三）職工薪酬的確認(rèn)（三）職工薪酬的確認(rèn) 除辭退福利外，企業(yè)承擔(dān)的職工薪酬應(yīng)按權(quán)責(zé)發(fā)除辭退福利外，企業(yè)承擔(dān)的職工薪酬應(yīng)按權(quán)責(zé)發(fā)生制原則和受益原則進行確認(rèn)，即在職工提供服務(wù)生制原則和受益原則進行確認(rèn)，即在職工提供服務(wù)的會計期間，根據(jù)受益對象分配計入相關(guān)的資產(chǎn)成的會計期間，根據(jù)受益對象分配計入相關(guān)的資產(chǎn)成本或費用，并確認(rèn)一項負(fù)債。本或費用，并確認(rèn)一項負(fù)債。由生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務(wù)負(fù)擔(dān)的職工薪酬，計入有關(guān)由生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務(wù)負(fù)擔(dān)的職工薪酬，計入有關(guān)產(chǎn)品或勞務(wù)的

36、成本。產(chǎn)品或勞務(wù)的成本。為購建固定資產(chǎn)負(fù)擔(dān)的職工薪酬，計入在建工程成為購建固定資產(chǎn)負(fù)擔(dān)的職工薪酬，計入在建工程成本。本。為開發(fā)無形資產(chǎn)負(fù)擔(dān)的職工薪酬，計入無形資產(chǎn)成為開發(fā)無形資產(chǎn)負(fù)擔(dān)的職工薪酬，計入無形資產(chǎn)成本。本。其他職工薪酬，計入當(dāng)期管理費用、銷售費用。其他職工薪酬，計入當(dāng)期管理費用、銷售費用。難以認(rèn)定受益對象的非貨幣性福利，計入管理費用。難以認(rèn)定受益對象的非貨幣性福利，計入管理費用。（四）開設(shè)的賬戶（四）開設(shè)的賬戶 企業(yè)應(yīng)設(shè)置企業(yè)應(yīng)設(shè)置“應(yīng)付職工薪酬應(yīng)付職工薪酬”賬戶，總括賬戶，總括反映企業(yè)與職工之間的結(jié)算和分配關(guān)系。反映企業(yè)與職工之間的結(jié)算和分配關(guān)系。實際支付的各種應(yīng)付實際支付的各種應(yīng)

37、付職工薪酬職工薪酬借方 應(yīng)付職工薪酬應(yīng)付職工薪酬 貸方余額：應(yīng)付未付的職工薪酬余額：應(yīng)付未付的職工薪酬發(fā)生的應(yīng)支付的職工發(fā)生的應(yīng)支付的職工薪酬薪酬應(yīng)付職工薪酬總賬下應(yīng)設(shè)置如下明細(xì)賬戶：應(yīng)付職工薪酬總賬下應(yīng)設(shè)置如下明細(xì)賬戶：應(yīng)付職工薪酬工資應(yīng)付職工薪酬工資 職工福利職工福利 社會保險費社會保險費 住房公積金住房公積金 工會經(jīng)費工會經(jīng)費 職工教育經(jīng)費職工教育經(jīng)費 非貨幣性福利非貨幣性福利 辭退福利辭退福利 二、應(yīng)付職工薪酬的會計處理二、應(yīng)付職工薪酬的會計處理（一）工資的會計核算（一）工資的會計核算分配工資分配工資 月末，根據(jù)工資分配匯總表，按用途分配工資月末，根據(jù)工資分配匯總表，按用途分配工資費用

38、：費用：借：生產(chǎn)成本借：生產(chǎn)成本 制造費用制造費用 管理費用管理費用 銷售費用銷售費用 在建工程在建工程 研發(fā)支出研發(fā)支出 貸：應(yīng)付職工薪酬工資貸：應(yīng)付職工薪酬工資2. 結(jié)算工資結(jié)算工資（1）用現(xiàn)金支付工資）用現(xiàn)金支付工資借：現(xiàn)金借：現(xiàn)金 貸：銀行存款貸：銀行存款借：應(yīng)付職工薪酬工資借：應(yīng)付職工薪酬工資 貸：現(xiàn)金貸：現(xiàn)金（2）通過銀行存款轉(zhuǎn)帳劃轉(zhuǎn)工資）通過銀行存款轉(zhuǎn)帳劃轉(zhuǎn)工資借：應(yīng)付職工薪酬工資借：應(yīng)付職工薪酬工資 貸：銀行存款貸：銀行存款（3）如果企業(yè)承擔(dān)本單位或外單位代扣款業(yè)）如果企業(yè)承擔(dān)本單位或外單位代扣款業(yè)務(wù)的，應(yīng)根據(jù)工資結(jié)算匯總表中代扣款項務(wù)的，應(yīng)根據(jù)工資結(jié)算匯總表中代扣款項借：應(yīng)付

39、職工薪酬工資借：應(yīng)付職工薪酬工資 貸：其他應(yīng)付款貸：其他應(yīng)付款 應(yīng)交稅費應(yīng)交個人所得稅應(yīng)交稅費應(yīng)交個人所得稅例：生產(chǎn)工人工資例：生產(chǎn)工人工資10萬元、車間管理人員萬元、車間管理人員1萬萬元、廠部管理人員工資元、廠部管理人員工資4.5萬元、專設(shè)銷售萬元、專設(shè)銷售機構(gòu)業(yè)務(wù)員工資機構(gòu)業(yè)務(wù)員工資2萬元；同時，簽發(fā)銀行轉(zhuǎn)萬元；同時，簽發(fā)銀行轉(zhuǎn)賬支票，委托銀行代發(fā)工資，并按規(guī)定代扣賬支票，委托銀行代發(fā)工資，并按規(guī)定代扣個人所得稅個人所得稅2000元。元。要求：編制相關(guān)會計分錄。要求：編制相關(guān)會計分錄。解解：（1）分配薪酬時）分配薪酬時借：生產(chǎn)成本借：生產(chǎn)成本 10 制造費用制造費用 1 管理費用管理費用

40、4.5 銷售費用銷售費用 2 貸：應(yīng)付工資薪酬工資貸：應(yīng)付工資薪酬工資 17.5（2）代扣個人所得稅）代扣個人所得稅借：應(yīng)付職工薪酬工資借：應(yīng)付職工薪酬工資 0.2 貸：應(yīng)交稅費應(yīng)交個人所得稅貸：應(yīng)交稅費應(yīng)交個人所得稅 0.2（3）發(fā)放薪酬）發(fā)放薪酬借：應(yīng)付職工薪酬工資借：應(yīng)付職工薪酬工資 17.3 貸：銀行存款貸：銀行存款 17.3（二）職工福利的會計核算（二）職工福利的會計核算職工福利的核算有兩種方法：職工福利的核算有兩種方法：直接列支直接列支 實際發(fā)生職工福利費時，直接計入當(dāng)實際發(fā)生職工福利費時，直接計入當(dāng)期成本費用。期成本費用。借：生產(chǎn)成本借：生產(chǎn)成本 制造費用制造費用 管理費用管理費

41、用 銷售費用銷售費用 在建工程等在建工程等 貸：銀行存款等貸：銀行存款等2. 先提后支先提后支 職工福利費沒有明確規(guī)定計提基礎(chǔ)和計提比例，職工福利費沒有明確規(guī)定計提基礎(chǔ)和計提比例，企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)歷史經(jīng)驗數(shù)據(jù)和實際情況，合理預(yù)計企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)歷史經(jīng)驗數(shù)據(jù)和實際情況，合理預(yù)計當(dāng)期應(yīng)開支的職工福利費，將其記入成本費用賬戶，當(dāng)期應(yīng)開支的職工福利費，將其記入成本費用賬戶，形成專項資金，實際支出時，再從該專項資金中列形成專項資金，實際支出時，再從該專項資金中列支。支。 會計期末（一般是年末），當(dāng)實際發(fā)生額大于會計期末（一般是年末），當(dāng)實際發(fā)生額大于預(yù)計金額，應(yīng)當(dāng)補提職工福利費；預(yù)計金額，應(yīng)當(dāng)補提職工福利費；

42、當(dāng)實際發(fā)生額小于預(yù)計金額的，應(yīng)當(dāng)沖回多提的當(dāng)實際發(fā)生額小于預(yù)計金額的，應(yīng)當(dāng)沖回多提的職工福利費。職工福利費。（1）提取職工福利）提取職工福利 職工福利的來源是月末按工資總額的一職工福利的來源是月末按工資總額的一定比例提取。定比例提取。借：生產(chǎn)成本借：生產(chǎn)成本 制造費用制造費用 管理費用管理費用 銷售費用銷售費用 在建工程等在建工程等 貸：應(yīng)付職工薪酬職工福利貸：應(yīng)付職工薪酬職工福利（2）按用途使用時）按用途使用時借：應(yīng)付職工薪酬職工福利借：應(yīng)付職工薪酬職工福利 貸：銀行存款貸：銀行存款（3）會計期末，當(dāng)）會計期末，當(dāng)“應(yīng)付職工薪酬職工福應(yīng)付職工薪酬職工福利利”賬戶是借方余額時，表明實際發(fā)生額大

43、賬戶是借方余額時，表明實際發(fā)生額大于各月預(yù)計提取的金額，補提福利費，分錄于各月預(yù)計提取的金額，補提福利費，分錄同（同（1）。）。（4）會計期末，當(dāng)）會計期末，當(dāng)“應(yīng)付職工薪酬職工福應(yīng)付職工薪酬職工福利利”賬戶是貸方余額時，表明實際發(fā)生額小賬戶是貸方余額時，表明實際發(fā)生額小于各月預(yù)計提取的金額，沖銷多提福利費，于各月預(yù)計提取的金額，沖銷多提福利費，分錄方向同（分錄方向同（1），金額用紅字。），金額用紅字。例：甲企業(yè)于年末一次性支付職工困難補助例：甲企業(yè)于年末一次性支付職工困難補助1.2萬元，以銀行存款支付。企業(yè)福利費是萬元，以銀行存款支付。企業(yè)福利費是采取先提后支的形式。采取先提后支的形式。要求

44、：編制相關(guān)會計分錄。要求：編制相關(guān)會計分錄。解：解：借：應(yīng)付職工薪酬職工福利借：應(yīng)付職工薪酬職工福利 1.2 貸：銀行存款貸：銀行存款 1.2（三）五險一金的會計核算（三）五險一金的會計核算按工資總額的一定比例提取。按工資總額的一定比例提取。（1）計算應(yīng)由企業(yè)承擔(dān)的五險一金時）計算應(yīng)由企業(yè)承擔(dān)的五險一金時借：生產(chǎn)成本借：生產(chǎn)成本 制造費用制造費用 管理費用管理費用 銷售費用等銷售費用等 貸：應(yīng)付職工薪酬社會保險費貸：應(yīng)付職工薪酬社會保險費 住房公積金住房公積金（2）繳納五險一金時）繳納五險一金時借：應(yīng)付職工薪酬社會保險費借：應(yīng)付職工薪酬社會保險費 住房公積金住房公積金 貸：銀行存款貸：銀行存款

45、（四）工會經(jīng)費和職工教育費的會計核算（四）工會經(jīng)費和職工教育費的會計核算1. 計提比例計提比例工會經(jīng)費按工資總額的工會經(jīng)費按工資總額的2計提計提職工教育經(jīng)費按工資總額的職工教育經(jīng)費按工資總額的1.5計提計提2. 會計處理會計處理（1）計提時）計提時借：生產(chǎn)成本借：生產(chǎn)成本 制造費用制造費用 管理費用管理費用 銷售費用等銷售費用等 貸：應(yīng)付職工薪酬工會經(jīng)費貸：應(yīng)付職工薪酬工會經(jīng)費 職工教育經(jīng)費職工教育經(jīng)費（2）繳納工會經(jīng)費）繳納工會經(jīng)費借：應(yīng)付職工薪酬工會經(jīng)費借：應(yīng)付職工薪酬工會經(jīng)費 貸：銀行存款貸：銀行存款（3）使用職工教育經(jīng)費時）使用職工教育經(jīng)費時借：應(yīng)付職工薪酬職工教育經(jīng)費借：應(yīng)付職工薪酬

46、職工教育經(jīng)費 貸：銀行存款貸：銀行存款例：甲企業(yè)委托銀行代發(fā)工資，例：甲企業(yè)委托銀行代發(fā)工資，07年年11月份工資結(jié)算月份工資結(jié)算情況如下表所示：情況如下表所示：工資總額工資總額代扣房代扣房租水電租水電代扣個人代扣個人所得稅所得稅實發(fā)工資實發(fā)工資生產(chǎn)人員生產(chǎn)人員198.65.40.89192.31設(shè)備安裝人員設(shè)備安裝人員22.650.60.2221.83車間管理人員車間管理人員16.780.570.1816.03企業(yè)管理人員企業(yè)管理人員30.610.7628.84銷售人員銷售人員8.90.680.6857.535合計合計277.538.252.735266.545工工 資資 結(jié)結(jié) 算算 表表單

47、位：萬元單位：萬元要求：編制分配工資、代扣款項和發(fā)放工資的會計分錄。要求：編制分配工資、代扣款項和發(fā)放工資的會計分錄。解解：（：（1）工資分配）工資分配借：生產(chǎn)成本借：生產(chǎn)成本 198.6 制造費用制造費用 16.78 管理費用管理費用 30.6 在建工程在建工程 22.65 銷售費用銷售費用 8.9 貸：應(yīng)付職工薪酬工資貸：應(yīng)付職工薪酬工資 277.53（2）扣除各代扣款項）扣除各代扣款項借：應(yīng)付職工薪酬工資借：應(yīng)付職工薪酬工資 10.985 貸：其他應(yīng)付款貸：其他應(yīng)付款 8.25 應(yīng)交稅費應(yīng)交個人所得稅應(yīng)交稅費應(yīng)交個人所得稅 2.735（3）實發(fā)工資）實發(fā)工資借：應(yīng)付職工薪酬工資借：應(yīng)付職

48、工薪酬工資 266.545 貸：銀行存款貸：銀行存款 266.545例：承上例，甲企業(yè)按應(yīng)付工資的例：承上例，甲企業(yè)按應(yīng)付工資的14計提福計提福利費；按應(yīng)付工資總額的利費；按應(yīng)付工資總額的10、12、2和和10分別計提醫(yī)療保險、養(yǎng)老保險、失業(yè)分別計提醫(yī)療保險、養(yǎng)老保險、失業(yè)保險和住房公積金；按保險和住房公積金；按2和和1.5計提工會計提工會經(jīng)費和職工教育經(jīng)費。經(jīng)費和職工教育經(jīng)費。要求：編制相關(guān)會計分錄。要求：編制相關(guān)會計分錄。（1）提取福利費）提取福利費借：生產(chǎn)成本借：生產(chǎn)成本 27.804 制造費用制造費用 2.3492 管理費用管理費用 4.284 在建工程在建工程 3.171 銷售費用銷

49、售費用 1.246 貸：應(yīng)付職工薪酬職工福利貸：應(yīng)付職工薪酬職工福利 38.8542（2）提取社會保險金和住房公積金）提取社會保險金和住房公積金借：生產(chǎn)成本借：生產(chǎn)成本 198.634 67.524 制造費用制造費用 16.78 34 5.7052 管理費用管理費用 30.6 34 10.404 在建工程在建工程 22.6534 7.701 銷售費用銷售費用 8.934 3.026 貸：應(yīng)付職工薪酬社會保險貸：應(yīng)付職工薪酬社會保險 66.6072 277.53（ 10122 ） 住房公積金住房公積金 27.753 277.5310 （3）提取工會經(jīng)費和職工教育經(jīng)費）提取工會經(jīng)費和職工教育經(jīng)費借

50、：生產(chǎn)成本借：生產(chǎn)成本 6.951 制造費用制造費用 0.5783 管理費用管理費用 1.071 在建工程在建工程 0.79275 銷售費用銷售費用 0.3115 貸：應(yīng)付職工薪酬工會經(jīng)費貸：應(yīng)付職工薪酬工會經(jīng)費 5.5506 職工教育經(jīng)費職工教育經(jīng)費 4.1629.5（五）非貨幣性福利的會計核算（五）非貨幣性福利的會計核算以自產(chǎn)產(chǎn)品發(fā)放給職工以自產(chǎn)產(chǎn)品發(fā)放給職工（1）決定發(fā)放非貨幣性福利）決定發(fā)放非貨幣性福利借：生產(chǎn)成本借：生產(chǎn)成本 制造費用制造費用 管理費用管理費用 在建工程在建工程 銷售費用銷售費用 貸：應(yīng)付職工薪酬非貨幣性福利貸：應(yīng)付職工薪酬非貨幣性福利 （產(chǎn)品的售價相關(guān)稅費）（產(chǎn)品的

51、售價相關(guān)稅費）（2）實際發(fā)放非貨幣性福利時）實際發(fā)放非貨幣性福利時借：應(yīng)付職工薪酬非貨幣性福利借：應(yīng)付職工薪酬非貨幣性福利 貸：主營業(yè)務(wù)收入貸：主營業(yè)務(wù)收入 應(yīng)交稅費增（銷項）應(yīng)交稅費增（銷項）（3）結(jié)轉(zhuǎn)產(chǎn)成品的成本）結(jié)轉(zhuǎn)產(chǎn)成品的成本借：主營業(yè)務(wù)成本借：主營業(yè)務(wù)成本 貸：庫存商品貸：庫存商品例：甲企業(yè)為一家彩電生產(chǎn)企業(yè)，共有職工例：甲企業(yè)為一家彩電生產(chǎn)企業(yè)，共有職工200名，名，2008年年1月，企業(yè)以其生產(chǎn)的每臺月，企業(yè)以其生產(chǎn)的每臺成本為成本為1000元的電視機作為福利發(fā)放給公司元的電視機作為福利發(fā)放給公司每名職工。該型號電視市場售價每臺每名職工。該型號電視市場售價每臺1400元，元，增值

52、稅率為增值稅率為17。 假定企業(yè)公司員工中假定企業(yè)公司員工中170名為生產(chǎn)工人，名為生產(chǎn)工人，30名為總部管理人員。名為總部管理人員。要求：編制相關(guān)會計分錄。要求：編制相關(guān)會計分錄。解：解：（1）決定發(fā)放非貨幣性福利決定發(fā)放非貨幣性福利借：生產(chǎn)成本借：生產(chǎn)成本 27.846 1400170（117） 管理費用管理費用 4.914 140030（117） 貸：應(yīng)付職工薪酬非貨幣性福利貸：應(yīng)付職工薪酬非貨幣性福利 32.76（2）實際發(fā)放非貨幣性福利時）實際發(fā)放非貨幣性福利時借：應(yīng)付職工薪酬非貨幣性福利借：應(yīng)付職工薪酬非貨幣性福利 32.76 貸：主營業(yè)務(wù)收入貸：主營業(yè)務(wù)收入 28 應(yīng)交稅費增（銷

53、項）應(yīng)交稅費增（銷項） 4.76（3）結(jié)轉(zhuǎn)產(chǎn)成品的成本）結(jié)轉(zhuǎn)產(chǎn)成品的成本借：主營業(yè)務(wù)成本借：主營業(yè)務(wù)成本 20 貸：庫存商品貸：庫存商品 20 2. 外購商品發(fā)放給職工外購商品發(fā)放給職工（1）決定發(fā)放非貨幣性福利）決定發(fā)放非貨幣性福利借：生產(chǎn)成本借：生產(chǎn)成本 制造費用制造費用 管理費用管理費用 在建工程在建工程 銷售費用銷售費用 貸：應(yīng)付職工薪酬非貨幣性福利貸：應(yīng)付職工薪酬非貨幣性福利 （產(chǎn)品售價相關(guān)稅費）（產(chǎn)品售價相關(guān)稅費）（2）實際發(fā)放非貨幣性福利時）實際發(fā)放非貨幣性福利時借：應(yīng)付職工薪酬非貨幣性福利借：應(yīng)付職工薪酬非貨幣性福利 貸：銀行存款貸：銀行存款例：甲企業(yè)例：甲企業(yè)08年年1月購入

54、電暖氣爐作為春節(jié)福月購入電暖氣爐作為春節(jié)福利發(fā)放給公司職工。每臺電暖氣爐不含稅價利發(fā)放給公司職工。每臺電暖氣爐不含稅價為為500元，增值稅率元，增值稅率17。 假定企業(yè)公司員工中假定企業(yè)公司員工中170名為生產(chǎn)工人，名為生產(chǎn)工人，30名為總部管理人員。名為總部管理人員。要求：試做會計分錄。要求：試做會計分錄。解：解：（1）決定發(fā)放非貨幣性福利時）決定發(fā)放非貨幣性福利時借：生產(chǎn)成本借：生產(chǎn)成本 9.945 500170（117） 管理費用管理費用 1.755 50030（117） 貸：應(yīng)付職工薪酬非貨幣性福利貸：應(yīng)付職工薪酬非貨幣性福利 11.7（2）購買電暖氣爐時）購買電暖氣爐時借：應(yīng)付職工薪

55、酬非貨幣性福利借：應(yīng)付職工薪酬非貨幣性福利 11.7 貸：銀行存款貸：銀行存款 11.73. 將擁有的房屋等資產(chǎn)無償提供給職工使用將擁有的房屋等資產(chǎn)無償提供給職工使用 根據(jù)受益對象，將住房每期應(yīng)計提的折舊根據(jù)受益對象，將住房每期應(yīng)計提的折舊計入相關(guān)資產(chǎn)成本或費用，同時確認(rèn)應(yīng)付職計入相關(guān)資產(chǎn)成本或費用，同時確認(rèn)應(yīng)付職工薪酬。工薪酬。借：生產(chǎn)成本借：生產(chǎn)成本 制造費用制造費用 管理費用等管理費用等 貸：應(yīng)付職工薪酬非貨幣性福利貸：應(yīng)付職工薪酬非貨幣性福利同時同時借：應(yīng)付職工薪酬非貨幣性福利借：應(yīng)付職工薪酬非貨幣性福利 貸：累計折舊貸：累計折舊例：甲企業(yè)為總部各部門經(jīng)理級別以上職工提例：甲企業(yè)為總部

56、各部門經(jīng)理級別以上職工提供汽車免費使用，甲企業(yè)總部共有部門經(jīng)理供汽車免費使用，甲企業(yè)總部共有部門經(jīng)理以上職工以上職工25名。假定每輛汽車月折舊為名。假定每輛汽車月折舊為500元。元。要求：編制會計分錄。要求：編制會計分錄。解：解：借：管理費用借：管理費用 50025 1.25 貸：應(yīng)付職工薪酬非貨幣性福利貸：應(yīng)付職工薪酬非貨幣性福利 1.25借：應(yīng)付職工薪酬借：應(yīng)付職工薪酬 非貨幣性福利非貨幣性福利 1.25 貸：累計折舊貸：累計折舊 1.25 4. 將租賃住房等資產(chǎn)提供給職工無償使用將租賃住房等資產(chǎn)提供給職工無償使用 根據(jù)受益對象，將住房每期應(yīng)付的租金計根據(jù)受益對象，將住房每期應(yīng)付的租金計入

57、相關(guān)資產(chǎn)成本或費用，同時確認(rèn)應(yīng)付職工入相關(guān)資產(chǎn)成本或費用，同時確認(rèn)應(yīng)付職工薪酬。薪酬。（1）應(yīng)支付的租金）應(yīng)支付的租金借：生產(chǎn)成本借：生產(chǎn)成本 制造費用制造費用 管理費用等管理費用等 貸：應(yīng)付職工薪酬非貨幣性福利貸：應(yīng)付職工薪酬非貨幣性福利（2）企業(yè)支付租金時）企業(yè)支付租金時借：應(yīng)付職工薪酬非貨幣性福利借：應(yīng)付職工薪酬非貨幣性福利 貸：銀行存款貸：銀行存款例：甲企業(yè)為副總裁以上高級管理人員每人租例：甲企業(yè)為副總裁以上高級管理人員每人租賃一套住房，住房租金每月每套賃一套住房，住房租金每月每套4000元。甲元。甲企業(yè)共有副總裁以上高級人員企業(yè)共有副總裁以上高級人員5名。試做會名。試做會計分錄。計分

58、錄。解：解：（1）借：管理費用）借：管理費用 2 貸：應(yīng)付職工薪酬貸：應(yīng)付職工薪酬 非貨幣性福利非貨幣性福利 2（2）借：應(yīng)付職工薪酬非貨幣性福利）借：應(yīng)付職工薪酬非貨幣性福利 2 貸：銀行存款貸：銀行存款 2（六）辭退福利的會計核算（六）辭退福利的會計核算辭退福利的涵義辭退福利的涵義 辭退福利包含兩方面的內(nèi)容：辭退福利包含兩方面的內(nèi)容：（1）在職工勞動合同尚未到期前，不論職）在職工勞動合同尚未到期前，不論職工本人是否愿意，企業(yè)決定解除與職工的工本人是否愿意，企業(yè)決定解除與職工的勞動關(guān)系而給予的補償。勞動關(guān)系而給予的補償。1. （2）在職工勞動合同尚未到期前，為鼓勵）在職工勞動合同尚未到期前，

59、為鼓勵職工自愿接受裁減而給予的補償，職工有職工自愿接受裁減而給予的補償，職工有權(quán)利選擇繼續(xù)在職或接受補償離職。權(quán)利選擇繼續(xù)在職或接受補償離職。2. 會計處理會計處理 辭退福利通常是在解除勞動合同關(guān)系時一辭退福利通常是在解除勞動合同關(guān)系時一次性支付補償。次性支付補償。（1）預(yù)計辭退福利）預(yù)計辭退福利借：管理費用借：管理費用 貸：應(yīng)付職工薪酬辭退福利貸：應(yīng)付職工薪酬辭退福利（2）支付辭退福利）支付辭退福利借：應(yīng)付職工薪酬辭退福利借：應(yīng)付職工薪酬辭退福利 貸：銀行存款貸：銀行存款例：甲企業(yè)于年末預(yù)計辭退福利例：甲企業(yè)于年末預(yù)計辭退福利100萬。當(dāng)期萬。當(dāng)期實際支付了實際支付了80萬元。萬元。要求：編

60、制相關(guān)會計分錄。要求：編制相關(guān)會計分錄。借：管理費用借：管理費用 100 貸：應(yīng)付職工薪酬辭退福利貸：應(yīng)付職工薪酬辭退福利 100支付福利支付福利借：應(yīng)付職工薪酬辭退福利借：應(yīng)付職工薪酬辭退福利 80 貸：銀行存款貸：銀行存款 80 第五節(jié)第五節(jié) 應(yīng)交稅費應(yīng)交稅費（Taxes and Expenses Payable）一、應(yīng)交稅費概述一、應(yīng)交稅費概述 1. 概念概念 企業(yè)作為商品生產(chǎn)和經(jīng)營者，必須按照國企業(yè)作為商品生產(chǎn)和經(jīng)營者，必須按照國家稅法規(guī)定履行納稅義務(wù)，對其經(jīng)營所得依家稅法規(guī)定履行納稅義務(wù)，對其經(jīng)營所得依法繳納各種稅費。這些應(yīng)交稅費在尚未繳納法繳納各種稅費。這些應(yīng)交稅費在尚未繳納前，形