第四次醫(yī)藥行業(yè)固定資產(chǎn)加速折舊及研發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除相關(guān)政策0119

1、對(duì)所有行業(yè)企業(yè)2014年1月1日后新購進(jìn)的專門用于研發(fā)的儀器、設(shè)備，單位價(jià)值不超過100萬元的，允許一次性計(jì)入當(dāng)期成本費(fèi)用在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除，不再分年度計(jì)算折舊；單位價(jià)值超過100萬元的，可縮短折舊年限或采取加速折舊的方法。（加速的折舊費(fèi)仍可適用研發(fā)加計(jì)扣除）2關(guān)于固定資產(chǎn)加速折舊稅收政策有關(guān)問題的公告 國家稅務(wù)總局公告201464號(hào)對(duì)生物藥品制造業(yè)等6個(gè)行業(yè)的企業(yè)2014年1月1日后新購進(jìn)的固定資產(chǎn)（包括自行建造），可縮短折舊年限或采取加速折舊的方法。（上述行業(yè)的主營業(yè)務(wù)收入占總收入50%以上）3對(duì)6個(gè)行業(yè)的小型微利企業(yè)2014年1月1日后新購進(jìn)的研發(fā)和生產(chǎn)經(jīng)營共用的儀器、設(shè)備，單位價(jià)

2、值不超過100萬元的，允許一次性計(jì)入當(dāng)期成本費(fèi)用在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除，不再分年度計(jì)算折舊；單位價(jià)值超過100萬元的，可縮短折舊年限或采取加速折舊的方法。4對(duì)所有行業(yè)企業(yè)持有的單位價(jià)值不超過5000元的固定資產(chǎn)，允許一次性計(jì)入當(dāng)期成本費(fèi)用在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除，不再分年度計(jì)算折舊。2013年12月31日前持有的單位價(jià)值不超過5000元的固定資產(chǎn)，其折余價(jià)值部分可在2014年1月1日以后一次性扣除。5最低折舊年限不得低于企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第六十條規(guī)定折舊年限的60%；采取加速折舊方法的，可采取雙倍余額遞減法或者年數(shù)總和法。6、單位價(jià)值不超過5000元的固定資產(chǎn)，允許一次性計(jì)入當(dāng)期成本費(fèi)用在

3、稅前扣除。 需要注意的是，不超過5000的資產(chǎn)，必須是“固定資產(chǎn)”，如果屬于其他資產(chǎn)，比如低值易耗品、周轉(zhuǎn)材料，會(huì)計(jì)上該攤銷的，還是應(yīng)該按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定進(jìn)行攤銷。1、對(duì)于所有行業(yè)都適用的規(guī)定是：7、用于研發(fā)的儀器、設(shè)備，價(jià)值在100萬以內(nèi)的，一次計(jì)入成本費(fèi)用，價(jià)值超過100萬的，允許加速折舊。 需要注意的是，實(shí)務(wù)中，一個(gè)是要注意設(shè)備是否屬于研發(fā)設(shè)備，是專用設(shè)備，還是可以同時(shí)用于非研發(fā)的通用設(shè)備，如果屬于混用設(shè)備，不允許享受政策規(guī)定的內(nèi)容，文件中寫的很清楚，是“專門用于研發(fā)”；81、對(duì)于所有行業(yè)都適用的規(guī)定是： 另一個(gè)是要注意的是有些資產(chǎn)可能單價(jià)非常低，但有可能是企業(yè)一攬子購進(jìn)，并且只有組成資產(chǎn)

4、組，才能正常運(yùn)轉(zhuǎn)，單獨(dú)的某個(gè)機(jī)器不會(huì)創(chuàng)造價(jià)值，但可以單獨(dú)轉(zhuǎn)讓、單獨(dú)確認(rèn)為固定資產(chǎn)，這種情況下，按單獨(dú)固定資產(chǎn)算，全都可以一個(gè)個(gè)的一次性計(jì)入成本費(fèi)用，但作為一整個(gè)資產(chǎn)組，就只能采用加速折舊政策了。91、對(duì)于所有行業(yè)都適用的規(guī)定是： （1）固定資產(chǎn)折舊，按60%縮短折舊年限與雙倍余額遞減法二者可任選其一。重要提醒10（2）60%縮短年限中的這個(gè)“年限”仍然是不得低于稅法規(guī)定的最低稅法年限，而不是實(shí)際的會(huì)計(jì)年限。對(duì)于會(huì)計(jì)折舊年限低于稅法規(guī)定的最低折舊年限的情況，仍然要做納稅調(diào)整的。11重要提醒擴(kuò)大固定資產(chǎn)加速折舊優(yōu)惠范圍，對(duì)輕工、紡織、機(jī)械、汽車4個(gè)領(lǐng)域重點(diǎn)行業(yè)的企業(yè)在今年1月1日后新購進(jìn)的固定資產(chǎn)

5、，允許縮短折舊年限或采取加速折舊方法。15:05納稅人俱樂部 12對(duì)四個(gè)領(lǐng)域重點(diǎn)行業(yè)小型微利企業(yè)2015年1月1日后新購進(jìn)的研發(fā)和生產(chǎn)經(jīng)營共用的儀器、設(shè)備，單位價(jià)值不超過100萬元（含）的，允許在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)一次性全額扣除；單位價(jià)值超過100萬元的，允許縮短折舊年限或采取加速折舊方法。15:05納稅人俱樂部 13對(duì)其購置的新固定資產(chǎn)，最低折舊年限不得低于實(shí)施條例規(guī)定的折舊年限的60%；對(duì)其購置的已使用過的固定資產(chǎn)，最低折舊年限不得低于實(shí)施條例規(guī)定的最低折舊年限減去已使用年限后剩余年限的60%。最低折舊年限一經(jīng)確定，不得改變。15:05納稅人俱樂部 14最低折舊年限的問題本公告適用于201

6、5年及以后納稅年度。企業(yè)2015年前3季度按本公告規(guī)定未能享受加速折舊優(yōu)惠的，可將前3季度應(yīng)享受的加速折舊部分，在2015年第4季度企業(yè)所得稅預(yù)繳申報(bào)時(shí)享受，或者在2015年度企業(yè)所得稅匯算清繳時(shí)統(tǒng)一享受。15:05納稅人俱樂部 15準(zhǔn)予一次性扣除的研發(fā)設(shè)備是否加計(jì)扣除？財(cái)稅差異如何調(diào)整？企業(yè)專門用于研發(fā)活動(dòng)的儀器、設(shè)備已享受上述優(yōu)惠政策的，在享受研發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除時(shí)，按照國稅發(fā)2008116號(hào)、財(cái)稅201370號(hào)的規(guī)定，就已經(jīng)進(jìn)行會(huì)計(jì)處理的折舊、費(fèi)用等金額進(jìn)行加計(jì)扣除。假如甲公司2015年為研發(fā)購買了一臺(tái)100萬元的設(shè)備，折舊期5年。（沒有殘值），那么會(huì)計(jì)的折舊額為20萬元。根據(jù)規(guī)定，稅法可以一

7、次性扣除150萬元。需要調(diào)減130萬元。但是第二年到第五年要調(diào)增20萬元。5000元以下固定資產(chǎn)稅法上一次扣除了，會(huì)計(jì)如何賬務(wù)處理呢？如果5000元以下固定資產(chǎn)在會(huì)計(jì)處理時(shí)一次性進(jìn)入費(fèi)用處理，那么你公司的帳務(wù)上就不會(huì)出現(xiàn)任何5000元以下的固定資產(chǎn)了，就沒有資格填寫固定資產(chǎn)加速折舊、扣除明細(xì)表 了這樣也不好，你公司有多少個(gè)5000元以下的固定資產(chǎn)，如何會(huì)計(jì)上正常折舊，會(huì)計(jì)上一次性在購入當(dāng)年扣除，就會(huì)形成非常復(fù)雜的財(cái)稅差異，那么每年的納稅調(diào)整累死你！購入時(shí)：借：固定資產(chǎn) 4000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 680 貸：銀行存款 4680 購入時(shí)（同時(shí)）：借：累計(jì)折舊 4000 貸：固定資產(chǎn)

8、 4000借：相關(guān)成本、費(fèi)用 4000 貸：累計(jì)折舊 400015:0524研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除的政策幾年來進(jìn)一步擴(kuò)圍和優(yōu)化，體現(xiàn)了國家對(duì)企業(yè)加強(qiáng)研發(fā)的支持與鼓勵(lì)！研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除的財(cái)稅差異處理之前的文件251、核算依據(jù)不同。會(huì)計(jì)核算主要依據(jù)財(cái)政部關(guān)于企業(yè)加強(qiáng)研發(fā)費(fèi)用財(cái)務(wù)管理的若干意見（財(cái)企2007194號(hào)）。所得稅匯算清繳，研發(fā)費(fèi)用的主要依據(jù)是企業(yè)研究開發(fā)費(fèi)用稅前扣除管理辦法（試行）（國稅發(fā)2008116號(hào)）。財(cái)稅差異研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除的財(cái)稅差異處理之前的文件262、人工費(fèi)用范圍不同。企業(yè)會(huì)計(jì)處理時(shí)可列入“研發(fā)費(fèi)用”科目的人工費(fèi)用主要包括：企業(yè)在職研發(fā)人員的工資、獎(jiǎng)金、津貼、補(bǔ)貼、社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)、住房

9、公積金等人工費(fèi)用以及外聘研發(fā)人員的勞務(wù)費(fèi)用。財(cái)稅差異研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除的財(cái)稅差異處理之前的文件272、人工費(fèi)用范圍不同。所得稅匯算清繳時(shí)企業(yè)可加計(jì)扣除的研發(fā)費(fèi)用中的人工費(fèi)用包括：在職直接從事研發(fā)活動(dòng)人員的工資、薪金、獎(jiǎng)金、津貼、補(bǔ)貼。所得稅匯算清繳對(duì)研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除的規(guī)定范圍比會(huì)計(jì)處理的范圍小。 財(cái)稅差異283、直接投入費(fèi)用內(nèi)容基本一致。財(cái)務(wù)核算中研發(fā)費(fèi)用涉及的直接投入費(fèi)用主要包括直接消耗的材料、燃料、動(dòng)力費(fèi)用。所得稅匯算清繳中研發(fā)費(fèi)用涉及的直接投入費(fèi)用包括從事研發(fā)活動(dòng)直接消耗的材料、燃料和動(dòng)力費(fèi)用。二者的內(nèi)容基本一致。 財(cái)稅差異研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除的財(cái)稅差異處理之前的文件294、固定資產(chǎn)折舊扣除不

10、同。在財(cái)務(wù)核算中，研發(fā)費(fèi)用的扣除范圍不僅包括機(jī)器設(shè)備的折舊費(fèi)，還包括房屋的折舊費(fèi)。所得稅匯算清繳時(shí)涉及研發(fā)費(fèi)用的加計(jì)扣除時(shí)只包含機(jī)器設(shè)備的折舊費(fèi)。所得稅匯算清繳對(duì)研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除的規(guī)定范圍比會(huì)計(jì)處理的范圍小。 財(cái)稅差異研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除的財(cái)稅差異處理之前的文件305、其他直接費(fèi)用范圍不同。財(cái)務(wù)核算中，企業(yè)研發(fā)費(fèi)用涉及的其他直接費(fèi)用主要包括：與研發(fā)活動(dòng)直接相關(guān)的技術(shù)圖書資料費(fèi)、資料翻譯費(fèi)、會(huì)議費(fèi)、差旅費(fèi)、辦公費(fèi)、外事費(fèi)、研發(fā)人員培訓(xùn)費(fèi)、培養(yǎng)費(fèi)、專家咨詢費(fèi)、高新科技研發(fā)保險(xiǎn)費(fèi)用等。財(cái)稅差異研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除的財(cái)稅差異處理之前的文件315、其他直接費(fèi)用范圍不同。所得稅匯算清繳中，可以加計(jì)扣除的研究開發(fā)費(fèi)

11、用不包括會(huì)議費(fèi)、差旅費(fèi)、辦公費(fèi)、外事費(fèi)、研發(fā)人員培訓(xùn)費(fèi)、培養(yǎng)費(fèi)、專家咨詢費(fèi)、高新科技研發(fā)保險(xiǎn)費(fèi)用等。所得稅匯算清繳對(duì)研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除的規(guī)定范圍比會(huì)計(jì)處理的范圍小。 財(cái)稅差異研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除的財(cái)稅差異處理之前的文件322013年9月29日，財(cái)政部、國稅總局出臺(tái)70號(hào)文，加計(jì)扣除放寬范圍扣除擴(kuò)圍研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除的財(cái)稅差異處理之前的文件（一）企業(yè)依照規(guī)定的范圍和標(biāo)準(zhǔn)為在職直接從事研發(fā)活動(dòng)人員繳納的基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、工傷保險(xiǎn)費(fèi)、生育保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金。 （二）專門用于研發(fā)活動(dòng)的儀器、設(shè)備的運(yùn)行維護(hù)、調(diào)整、檢驗(yàn)、維修等費(fèi)用。（三）不構(gòu)成固定資產(chǎn)的樣品、樣機(jī)及一般測試手段購置費(fèi)。

12、（四）新藥研制的臨床試驗(yàn)費(fèi)。（五）研發(fā)成果的鑒定費(fèi)用。15:053315:05納稅人俱樂部 3415:053515:05361.企業(yè)產(chǎn)品（服務(wù)）的常規(guī)性升級(jí)。2.對(duì)某項(xiàng)科研成果的直接應(yīng)用，如直接采用公開的新工藝、材料、裝置、產(chǎn)品、服務(wù)或知識(shí)等。3.企業(yè)在商品化后為顧客提供的技術(shù)支持活動(dòng)。4.對(duì)現(xiàn)存產(chǎn)品、服務(wù)、技術(shù)、材料或工藝流程進(jìn)行的重復(fù)或簡單改變。15:05375.市場調(diào)查研究、效率調(diào)查或管理研究。6.作為工業(yè)（服務(wù)）流程環(huán)節(jié)或常規(guī)的質(zhì)量控制、測試分析、維修維護(hù)。7.社會(huì)科學(xué)、藝術(shù)或人文學(xué)方面的研究。15:0538會(huì)計(jì)核算與管理15:0539 企業(yè)應(yīng)按照國家財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度要求，對(duì)研發(fā)支出進(jìn)行會(huì)

13、計(jì)處理；同時(shí)，對(duì)享受加計(jì)扣除的研發(fā)費(fèi)用按研發(fā)項(xiàng)目設(shè)置輔助賬，準(zhǔn)確歸集核算當(dāng)年可加計(jì)扣除的各項(xiàng)研發(fā)費(fèi)用實(shí)際發(fā)生額。會(huì)計(jì)核算與管理15:0540企業(yè)在一個(gè)納稅年度內(nèi)進(jìn)行多項(xiàng)研發(fā)活動(dòng)的，應(yīng)按照不同研發(fā)項(xiàng)目分別歸集可加計(jì)扣除的研發(fā)費(fèi)用。會(huì)計(jì)核算與管理15:0541企業(yè)應(yīng)對(duì)研發(fā)費(fèi)用和生產(chǎn)經(jīng)營費(fèi)用分別核算，準(zhǔn)確、合理歸集各項(xiàng)費(fèi)用支出，對(duì)劃分不清的，不得實(shí)行加計(jì)扣除。特別事項(xiàng)的處理15:0542 1.企業(yè)委托外部機(jī)構(gòu)或個(gè)人進(jìn)行研發(fā)活動(dòng)所發(fā)生的費(fèi)用，按照費(fèi)用實(shí)際發(fā)生額的80%計(jì)入委托方研發(fā)費(fèi)用并計(jì)算加計(jì)扣除，受托方不得再進(jìn)行加計(jì)扣除。企業(yè)委托境外機(jī)構(gòu)或個(gè)人進(jìn)行研發(fā)活動(dòng)所發(fā)生的費(fèi)用，不得加計(jì)扣除。特別事項(xiàng)的處理

14、15:0543 2.企業(yè)共同合作開發(fā)的項(xiàng)目，由合作各方就自身實(shí)際承擔(dān)的研發(fā)費(fèi)用分別計(jì)算加計(jì)扣除。特別事項(xiàng)的處理15:0544 3.企業(yè)集團(tuán)需要集中研發(fā)的項(xiàng)目，其實(shí)際發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用，可以按照權(quán)利和義務(wù)相一致、費(fèi)用支出和收益分享相配比的原則，合理確定研發(fā)費(fèi)用的分?jǐn)偡椒?，在受益成員企業(yè)間進(jìn)行分?jǐn)?，由相關(guān)成員企業(yè)分別計(jì)算加計(jì)扣除。特別事項(xiàng)的處理15:0545 4.企業(yè)為獲得創(chuàng)新性、創(chuàng)意性、突破性的產(chǎn)品進(jìn)行創(chuàng)意設(shè)計(jì)活動(dòng)而發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用，可按照本通知規(guī)定進(jìn)行稅前加計(jì)扣除。管理事項(xiàng)及征管要求15:05461.本通知適用于會(huì)計(jì)核算健全、實(shí)行查賬征收并能夠準(zhǔn)確歸集研發(fā)費(fèi)用的居民企業(yè)。管理事項(xiàng)及征管要求15:0547 2.企業(yè)研發(fā)費(fèi)