企業(yè)會計準(zhǔn)則應(yīng)用指南――會計科目和主要賬務(wù)處理

1、企業(yè)會計準(zhǔn)則應(yīng)用指南會計科目和主要賬務(wù)處理 企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照企業(yè)會計準(zhǔn)則及其應(yīng)用指南規(guī)定, 設(shè)置會計科目進行賬務(wù)處理, 在不違反 統(tǒng)一規(guī)定的前提下, 可以根據(jù)本企業(yè)的實際情況自行增設(shè)、分拆、 合并會計科目。 不存在的 交易或者事項, 可以不設(shè)置相關(guān)的會計科目。 本指南中的會計科目編號, 供企業(yè)填制會計憑 證、登記會計賬簿、查閱會計賬目、采用會計軟件系統(tǒng)參考,企業(yè)也可以根據(jù)本規(guī)定,結(jié)合 本企業(yè)的實際情況自行確定會計科目編號。1001 現(xiàn)金一、本科目核算企業(yè)的庫存現(xiàn)金。企業(yè)內(nèi)部周轉(zhuǎn)使用的備用金,可以單獨設(shè)置“備用金”科目核算。二、企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)置“現(xiàn)金日記賬”,由出納人員根據(jù)收付款憑證,按照業(yè)務(wù)發(fā)生順序逐

2、 筆登記。每日終了, 應(yīng)當(dāng)計算當(dāng)日的現(xiàn)金收入合計額、現(xiàn)金支出合計額和結(jié)余額, 并將結(jié)余 額與實際庫存額核對,做到賬款相符。有外幣現(xiàn)金的企業(yè),應(yīng)當(dāng)分別人民幣和各種外幣設(shè)置“現(xiàn)金日記賬”進行明細核算。三、企業(yè)收到現(xiàn)金,借記本科目,貸記相關(guān)科目;支出現(xiàn)金做相反的會計分錄。四、本科目期末借方余額,反映企業(yè)持有的庫存現(xiàn)金。 1002 銀行存款一、本科目核算企業(yè)存入銀行或其他金融機構(gòu)的各種款項。外埠存款、銀行本票存款、銀行匯票存款、信用卡存款、信用證保證金存款、存出投資 款等,在“其他貨幣資金”科目核算。二、 企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照開戶銀行和其他金融機構(gòu)、 存款種類等, 分別設(shè)置 “銀行存款日記賬” , 由出納人員

3、根據(jù)收付款憑證,按照業(yè)務(wù)的發(fā)生順序逐筆登記。每日終了,應(yīng)結(jié)出余額。 “銀 行存款日記賬”應(yīng)定期與“銀行對賬單”核對,至少每月核對一次。月末,企業(yè)銀行存款賬 面余額與銀行對賬單余額之間如有差額,應(yīng)按月編制“銀行存款余額調(diào)節(jié)表”調(diào)節(jié)相符。有外幣存款的企業(yè), 應(yīng)當(dāng)分別人民幣和各種外幣設(shè)置 “銀行存款日記賬” 進行明細核算。三、企業(yè)將款項存入銀行或其他金融機構(gòu),借記本科目,貸記“現(xiàn)金”等有關(guān)科目;提 取和支出存款,借記“現(xiàn)金”等有關(guān)科目,貸記本科目。四、 企業(yè)應(yīng)當(dāng)加強對銀行存款的管理, 定期對銀行存款進行檢查, 對于存在銀行或其他 金融機構(gòu)的款項已經(jīng)部分不能收回或者全部不能收回的, 應(yīng)當(dāng)查明原因進行處

4、理, 有確鑿證 據(jù)表明無法收回的,應(yīng)當(dāng)根據(jù)企業(yè)管理權(quán)限報經(jīng)批準(zhǔn)后,借記“營業(yè)外支出”科目,貸記本 科目。五、本科目期末借方余額,反映企業(yè)存在銀行或其他金融機構(gòu)的各種款項。1003 存放中央銀行款項一、本科目核算企業(yè)(銀行存放于中國人民銀行(以下簡稱“中央銀行”的各種款 項,包括業(yè)務(wù)資金的調(diào)撥、辦理同城票據(jù)交換和異地跨系統(tǒng)資金匯劃、提取或繳存現(xiàn)金等。 企業(yè)按規(guī)定繳存的法定準(zhǔn)備金和超額準(zhǔn)備金存款,也通過本科目核算。二、本科目應(yīng)當(dāng)按照存放款項性質(zhì)進行明細核算。三、存放中央銀行款項的主要賬務(wù)處理(一企業(yè)增加在中央銀行的存款,借記本科目,貸記“清算資金往來”等科目;減少 在中央銀行的存款做相反的會計分錄

5、。(二資產(chǎn)負債表日,應(yīng)按合同約定的名義利率計算確定的應(yīng)收利息的金額,借記“應(yīng) 收利息”科目,貸記“利息收入”科目。合同約定的名義利率與實際利率差異較大的,應(yīng)采用實際利率計算確定利息收入。 四、本科目期末借方余額,反映企業(yè)存放中央銀行的款項余額。1011 存放同業(yè)一、本科目核算企業(yè)(銀行存放于境內(nèi)、境外銀行和非銀行金融機構(gòu)的款項。存放中央銀行的款項在“存放中央銀行款項”科目核算,不在本科目核算。二、本科目應(yīng)當(dāng)按照存放款項性質(zhì)和存放的金融機構(gòu)進行明細核算。三、存放同業(yè)的主要賬務(wù)處理(一 企業(yè)增加在同業(yè)的存放款項, 借記本科目 (本金 , 按實際存出的金額, 貸記 “存 放中央銀行款項”等科目。減少

6、在同業(yè)的存放款項做相反的會計分錄。(二存放同業(yè)利息收入,應(yīng)當(dāng)比照“存放中央銀行款項”科目的相關(guān)規(guī)定進行處理。 四、本科目期末借方余額,反映企業(yè)存放同業(yè)的款項。1015 其他貨幣資金一、本科目核算企業(yè)的外埠存款、銀行匯票存款、銀行本票存款、信用卡存款、信用證 保證金存款、存出投資款等各種其他貨幣資金。二、本科目應(yīng)當(dāng)按照外埠存款的開戶銀行,銀行匯票或本票、 信用證的收款單位, 分別 “外埠存款”、“銀行匯票”、“銀行本票”、“信用卡”、“信用證保證金”、“存出投 資款”等進行明細核算。三、 企業(yè)增加其他貨幣資金, 借記本科目, 貸記 “銀行存款” 科目; 支用其他貨幣資金, 借記有關(guān)科目,貸記本科

7、目。四、本科目期末借方余額,反映企業(yè)持有的其他貨幣資金。1021 結(jié)算備付金一、 本科目核算企業(yè) (證券 為證券交易的資金清算與交收而存入指定清算代理機構(gòu)的 款項。企業(yè)向客戶收取的結(jié)算手續(xù)費、向證券交易所支付的結(jié)算手續(xù)費,在本科目核算。二、本科目應(yīng)當(dāng)按照清算代理機構(gòu),分別“自有”、“客戶”等進行明細核算。三、結(jié)算備付金的主要賬務(wù)處理(一企業(yè)將款項存入清算代理機構(gòu)時,借記本科目,貸記“銀行存款”科目;從清算 代理機構(gòu)劃回資金時做相反的會計分錄。(二 接受客戶委托, 通過證券交易所代理買賣證券時,應(yīng)分別以下兩種情況進行賬務(wù) 處理:1. 買入證券成交總額大于賣出證券成交總額的, 應(yīng)按買賣證券成交價的

8、差額加上代扣代 交的相關(guān)稅費和應(yīng)向客戶收取的傭金等費用之和, 借記“代理買賣證券款” 等科目,貸記本 科目(客戶、 “銀行存款”等科目;按企業(yè)應(yīng)負擔(dān)的交易費用,借記“手續(xù)費支出”科目, 按應(yīng)向客戶收取的傭金等手續(xù)費, 貸記 “手續(xù)費收入” 科目, 按其差額, 借記本科目 (自有 、 “銀行存款”等科目。2. 賣出證券成交總額大于買入證券成交總額的, 應(yīng)按買賣證券成交價的差額減去代扣代 交的相關(guān)稅費和應(yīng)向客戶收取的傭金等費用后的余額, 借記本科目 (客戶 等科目, 貸記 “代 理買賣證券款”等科目;按企業(yè)應(yīng)負擔(dān)的交易費用,借記“手續(xù)費支出”科目,按應(yīng)向客戶收取的傭金等手續(xù)費,貸記“手續(xù)費收入”科

9、目,按其差額,借記本科目(自有、“銀行 存款”等科目。(三 企業(yè)在證券交易所進行自營證券交易時, 應(yīng)按照金融工具確認和計量準(zhǔn)則的規(guī)定, 根據(jù)持有證券的意圖將其劃分為交易性金融資產(chǎn)和可供出售金融資產(chǎn), 并分別以下情況進行 賬務(wù)處理:1. 買入時劃分為交易性金融資產(chǎn)的,應(yīng)按證券的公允價值,借記“交易性金融資產(chǎn)” 科目,貸記本科目;發(fā)生的交易費用,借記“投資收益”科目,貸記本科目。買入時劃分為可供出售金融資產(chǎn)的, 應(yīng)按證券的公允價值和發(fā)生的交易費用之和, 借記 “可供出售金融資產(chǎn)”科目,貸記本科目。2. 出售交易性金融資產(chǎn)時,應(yīng)按實際收到的款項的金額,借記本科目,按其賬面余額, 貸記“交易性金融資產(chǎn)

10、”科目,按其差額,借記或貸記“投資收益”科目。出售可供出售金融資產(chǎn)時,應(yīng)按實際收到的款項的金額,借記本科目,按其賬面余額, 貸記“可供出售金融資產(chǎn)”科目,按原記入“資本公積其他資本公積”的余額,借記或 貸記“資本公積其他資本公積”科目,按其差額,貸記或借記“投資收益”科目。四、本科目期末借方余額,反映企業(yè)存入指定清算代理機構(gòu)但尚未使用的款項余額。 1031 存出保證金一、本科目核算企業(yè)(金融因辦理業(yè)務(wù)需要存出或交納的各種保證金款項。二、本科目應(yīng)當(dāng)按照保證金的類別以及存放單位或交易場所進行明細核算。三、存出保證金的主要賬務(wù)處理(一企業(yè)存出保證金時,借記本科目,貸記“銀行存款”、“存放中央銀行款項

11、”、 “結(jié)算備付金”等科目;減少或收回保證金時做相反的會計分錄。(二存出保證金涉及利息的,應(yīng)當(dāng)比照“存放中央銀行款項”科目的相關(guān)規(guī)定進行處 理。四、本科目期末借方余額,反映企業(yè)存出的各種保證金余額。1051 拆出資金一、本科目核算企業(yè)(金融拆借給境內(nèi)、境外其他金融機構(gòu)的款項。企業(yè)在系統(tǒng)內(nèi)拆借的款項,應(yīng)單獨設(shè)置“系統(tǒng)內(nèi)拆出資金”科目核算,不在本科目核算。二、本科目應(yīng)當(dāng)按照拆放的金融機構(gòu)進行明細核算。三、拆出資金的主要賬務(wù)處理(一企業(yè)拆出資金時,借記本科目,貸記“存放中央銀行款項”、“銀行存款”等科 目;收回資金時做相反的會計分錄。(二拆出資金利息收入的賬務(wù)處理,應(yīng)當(dāng)比照“存放中央銀行款項”科目的

12、相關(guān)規(guī)定 進行處理。四、本科目期末借方余額,反映企業(yè)按規(guī)定拆放給其他金融機構(gòu)的款項余額。1101 交易性金融資產(chǎn)一、 本科目核算企業(yè)持有的以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn), 包括為 交易目的所持有的債券投資、 股票投資、 基金投資、 權(quán)證投資等和直接指定為以公允價值計 量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)。衍生金融資產(chǎn)不在本科目核算。企業(yè)(證券的代理承銷證券,在本科目核算,也可以單獨設(shè)置“ 1331 代理承銷證券” 科目核算。二、本科目應(yīng)當(dāng)按照交易性金融資產(chǎn)的類別和品種,分別“成本”、“公允價值變動” 進行明細核算。三、交易性金融資產(chǎn)的主要賬務(wù)處理(一 企業(yè)取得交易性金融資產(chǎn)時, 按交

13、易性金融資產(chǎn)的公允價值, 借記本科目 (成本 , 按發(fā)生的交易費用,借記“投資收益”科目,按實際支付的金額,貸記“銀行存款”、“存 放中央銀行款項”等科目。(二 在持有交易性金融資產(chǎn)期間收到被投資單位宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利或債券利息, 借 記“銀行存款”科目,貸記本科目(公允價值變動。對于收到的屬于取得交易性金融資產(chǎn)支付價款中包含的已宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利或債券 利息,借記“銀行存款”科目,貸記本科目(成本。(三 資產(chǎn)負債表日, 交易性金融資產(chǎn)的公允價值高于其賬面余額的差額,借記本科目 (公允價值變動,貸記“公允價值變動損益”科目;公允價值低于其賬面余額的差額,做相反的會計分錄。(四出售交易性金融資產(chǎn)

14、時,應(yīng)按實際收到的金額,借記“銀行存款”、“存放中央 銀行款項”等科目,按該項交易性金融資產(chǎn)的成本,貸記本科目(成本,按該項交易性金 融資產(chǎn)的公允價值變動,貸記或借記本科目(公允價值變動,按其差額,貸記或借記“投 資收益”科目。 同時, 按該項交易性金融資產(chǎn)的公允價值變動, 借記或貸記 “公允價值變動損益” 科目,貸記或借記“投資收益”科目。四、本科目期末借方余額,反映企業(yè)交易性金融資產(chǎn)的公允價值。1111 買入返售金融資產(chǎn)一、 本科目核算企業(yè) (金融 按返售協(xié)議約定先買入再按固定價格返售給賣出方的票據(jù)、 證券、貸款等金融資產(chǎn)所融出的資金。二、本科目應(yīng)當(dāng)按照買入返售金融資產(chǎn)的類別和融資方進行明

15、細核算。三、買入返售金融資產(chǎn)的主要賬務(wù)處理(一 企業(yè)根據(jù)返售協(xié)議買入金融資產(chǎn)時,應(yīng)按實際支付的款項和交易費用之和, 借記 本科目,貸記“存放中央銀行款項”、“結(jié)算備付金”、“銀行存款”等科目。(二 資產(chǎn)負債表日, 應(yīng)按合同約定的名義利率計算確定的買入返售金融資產(chǎn)的利息收 入的金額,借記本科目,貸記“利息收入”、“投資收益”等科目。收到支付的買入返售金融資產(chǎn)的利息、現(xiàn)金股利等,借記“存放中央銀行款項”、 “結(jié) 算備付金”、“銀行存款”等科目,貸記本科目、“應(yīng)收股利”等科目。合同約定的名義利率與實際利率差異較大的,應(yīng)采用實際利率計算確定利息收入。(三返售日,應(yīng)按收到的返售價款,借記“存放中央銀行款

16、項”、“結(jié)算備付金”、 “銀行存款”等科目,按其賬面余額,貸記本科目,按其差額,貸記“利息收入”、“投資 收益”等科目。在交易對方違約的情況下, 如企業(yè)有權(quán)取得本應(yīng)按固定價格返售的票據(jù)、 證券、 貸款等 資產(chǎn)的,應(yīng)按取得的該資產(chǎn)的公允價值,借記“交易性金融資產(chǎn)”、“貸款”等科目,按交 易對方支付的履約保證金,借記“存放中央銀行款項”、“結(jié)算備付金”、“銀行存款”等 科目,按其賬面余額,貸記本科目,按其差額,借記或貸記“利息收入”、“投資收益”等 科目。因取得票據(jù)、證券、 貸款等資產(chǎn)發(fā)生的交易費用,除劃分為交易性金融資產(chǎn)以外, 均應(yīng) 計入取得資產(chǎn)的初始確認金額。四、本科目期末借方余額,反映企業(yè)買

17、入的尚未到期返售金融資產(chǎn)余額。1121 應(yīng)收票據(jù)一、本科目核算企業(yè)因銷售商品、產(chǎn)品、 提供勞務(wù)等而收到的商業(yè)匯票,包括銀行承兌 匯票和商業(yè)承兌匯票。二、企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照開出、承兌商業(yè)匯票的單位進行明細核算。三、應(yīng)收票據(jù)的主要賬務(wù)處理(一企業(yè)因銷售商品、產(chǎn)品、提供勞務(wù)等而收到開出、承兌的商業(yè)匯票,按商業(yè)匯票 的票面金額,借記本科目,按實現(xiàn)的營業(yè)收入,貸記“主營業(yè)務(wù)收入”等科目,按專用發(fā)票 上注明的增值稅額,貸記“應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅(銷項稅額”科目。涉外業(yè)務(wù)取得的帶息應(yīng)收票據(jù)應(yīng)確認的利息收入, 應(yīng)當(dāng)比照 “存放中央銀行款項” 科目 的相關(guān)規(guī)定處理。(二企業(yè)持未到期的應(yīng)收票據(jù)向銀行貼現(xiàn),應(yīng)按實際收到的金

18、額(即減去貼現(xiàn)息后的凈額,借記“銀行存款”科目,按貼現(xiàn)息部分,借記“財務(wù)費 用”等科目,按商業(yè)匯票的票面金額,貸記本科目 (符合金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移準(zhǔn)則規(guī)定的金融資產(chǎn) 終止確認條件的或 “短期借款”科目(不符合金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移準(zhǔn)則規(guī)定的金融資產(chǎn)終止確認 條件的。貼現(xiàn)的商業(yè)承兌匯票到期, 因承兌人的銀行存款賬戶不足支付, 申請貼現(xiàn)的企業(yè)收到銀 行退回的商業(yè)承兌匯票時,按商業(yè)匯票的票面金額,借記“應(yīng)收賬款”科目,貸記“銀行存 款” 科目。 申請貼現(xiàn)企業(yè)的銀行存款賬戶余額不足, 銀行作逾期貸款處理, 借記 “應(yīng)收賬款” 科目,貸記本科目。(三 企業(yè)將持有的商業(yè)匯票背書轉(zhuǎn)讓以取得所需物資時, 按應(yīng)計入取得物資成本

19、的金 額,借記“物資采購”或“原材料”、“庫存商品”等科目,按可抵扣的增值稅額,借記“應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅(進項稅額”科目, 按商業(yè)匯票的票面金額,貸記本科目,如有差額,借記或貸記“銀行存款”等科目。(四商業(yè)匯票到期,應(yīng)按實際收到的金額,借記“銀行存款”科目,按商業(yè)匯票的票 面金額,貸記本科目。因付款人無力支付票款, 收到銀行退回的商業(yè)承兌匯票、 委托收款憑證、 未付票款通知 書或拒絕付款證明等,按商業(yè)匯票的票面金額,借記“應(yīng)收賬款”科目,貸記本科目。四、 企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)置 “應(yīng)收票據(jù)備查簿” , 逐筆登記每一商業(yè)匯票的種類、 號數(shù)和出票日、 票面金額、 交易合同號和付款人、 承兌人、 背書人的姓名

20、或單位名稱、 到期日、 背書轉(zhuǎn)讓日、 貼現(xiàn)日、貼現(xiàn)率和貼現(xiàn)凈額以及收款日和收回金額、 退票情況等資料, 商業(yè)匯票到期結(jié)清票款或退票后, 應(yīng) 當(dāng)在備查簿內(nèi)逐筆注銷。五、本科目期末借方余額,反映企業(yè)持有的商業(yè)匯票的票面金額。1122 應(yīng)收賬款一、本科目核算企業(yè)因銷售商品、產(chǎn)品、提供勞務(wù)等經(jīng)營活動應(yīng)收取的款項。企業(yè)(保險按照原保險合同約定應(yīng)向投保人收取的保費,可將本科目改為“ 1122 應(yīng) 收保費”科目,并按照投保人進行明細核算。企業(yè)(銀行、證券應(yīng)收取的手續(xù)費和傭金,可將本科目改為“ 1201應(yīng)收手續(xù)費”科 目,并按照債務(wù)人進行明細核算。因銷售商品、產(chǎn)品、 提供勞務(wù)等,合同或協(xié)議價款的收取采用遞延方

21、式、實質(zhì)上具有融 資性質(zhì)的,在“長期應(yīng)收款”科目核算,不在本科目核算。二、本科目應(yīng)當(dāng)按照債務(wù)人進行明細核算。三、企業(yè)發(fā)生應(yīng)收賬款時,按應(yīng)收金額,借記本科目,按實現(xiàn)的營業(yè)收入,貸記“主營 業(yè)務(wù)收入”、“手續(xù)費收入”、“保費收入”、“其他業(yè)務(wù)收入”等科目,按專用發(fā)票上注明的增值稅額,貸記“應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅(銷項稅額”科目。收回應(yīng)收賬款時,借 記“銀行存款”等科目,貸記本科目。代購貨單位墊付的包裝費、運雜費,借記本科目,貸記“銀行存款”等科目。收回代墊費用時,借記“銀行存款”科目,貸記本科目。四、企業(yè)與債務(wù)人進行債務(wù)重組,應(yīng)當(dāng)分別債務(wù)重組的不同方式進行賬務(wù)處理(一 企業(yè)收到債務(wù)人清償債務(wù)的現(xiàn)金金額

22、小于該項應(yīng)收賬款賬面價值的, 應(yīng)按實際收 到的現(xiàn)金金額, 借記 “銀行存款” 等科目, 按重組債權(quán)已計提的壞賬準(zhǔn)備, 借記 “壞賬準(zhǔn)備” 科目,按重組債權(quán)的賬面余額,貸記本科目,按其差額,借記“營業(yè)外支出”科目。收到債務(wù)人清償債務(wù)的現(xiàn)金金額大于該項應(yīng)收賬款賬面價值的, 應(yīng)按實際收到的現(xiàn)金金 額,借記“銀行存款”等科目,按重組債權(quán)已計提的壞賬準(zhǔn)備,借記“壞賬準(zhǔn)備”科目,按 重組債權(quán)的賬面余額,貸記本科目,按其差額,貸記“資產(chǎn)減值損失”科目。以下債務(wù)重組涉及的壞賬準(zhǔn)備,應(yīng)當(dāng)比照此規(guī)定進行處理。(二 企業(yè)接受的債務(wù)人用于清償債務(wù)的非現(xiàn)金資產(chǎn), 應(yīng)按該項非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價值, 借記“原材料”、“庫存商

23、品”、“固定資產(chǎn)”、“無形資產(chǎn)”等科目,按可抵扣的增值稅 額,借記“應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅(進項稅額”科目,按重組債權(quán)的賬面余額,貸記本 科目,按應(yīng)支付的相關(guān)稅費和其他費用,貸記“銀行存款”、 “應(yīng)交稅費”等科目,按其差 額,借記“營業(yè)外支出”科目。(三 將債權(quán)轉(zhuǎn)為投資, 企業(yè)應(yīng)按應(yīng)享有股份的公允價值, 借記 “長期股權(quán)投資” 科目, 按重組債權(quán)的賬面余額,貸記本科目,按應(yīng)支付的相關(guān)稅費,貸記“銀行存款”、 “應(yīng)交稅 費”等科目,按其差額,借記“營業(yè)外支出”科目。(四以修改其他債務(wù)條件進行清償?shù)?企業(yè)應(yīng)按修改其他債務(wù)條件后的債權(quán)的公允價值, 借記本科目, 按重組債權(quán)的賬面余額, 貸記本科目,按其差

24、 額,借記“營業(yè)外支出”科目。五、本科目期末借方余額, 反映企業(yè)尚未收回的應(yīng)收賬款;期末如為貸方余額,反映企 業(yè)預(yù)收的賬款。1123 預(yù)付賬款一、本科目核算企業(yè)按照購貨合同規(guī)定預(yù)付給供應(yīng)單位的款項。預(yù)付款項情況不多的,也可以不設(shè)置本科目, 將預(yù)付的款項直接記入“應(yīng)付賬款” 科目 的借方。企業(yè)(保險從事保險業(yè)務(wù)預(yù)先支付的賠付款,可將本科目改為“ 1123 預(yù)付賠付款” 科目,并按照受益人進行明細核算。二、本科目應(yīng)當(dāng)按照供應(yīng)單位進行明細核算。三、預(yù)付賬款的主要賬務(wù)處理(一企業(yè)因購貨而預(yù)付的款項,借記本科目,貸記“銀行存款”科目。(二 收到所購物資時, 按應(yīng)計入購入物資成本的金額, 借記 “物資采購

25、” 或 “原材料” 、 “庫存商品” 等科目, 按可抵扣的增值稅額, 借記 “應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅 (進項稅額 ” 科目,按應(yīng)付金額,貸記本科目。補付的款項,借記本科目,貸記“銀行存款”科目;退回 多付的款項,借記“銀行存款”科目,貸記本科目。(三轉(zhuǎn)銷預(yù)付的賠付款項時,借記“賠付支出”科目,貸記本科目。四、本科目期末借方余額, 反映企業(yè)預(yù)付的款項;期末如為貸方余額, 反映企業(yè)尚未補 付的款項。1131 應(yīng)收股利一、本科目核算企業(yè)應(yīng)收取的現(xiàn)金股利和應(yīng)收取其他單位分配的利潤。二、本科目應(yīng)當(dāng)按照被投資單位進行明細核算。三、應(yīng)收股利的主要賬務(wù)處理(一被投資單位宣告發(fā)放現(xiàn)金股利或利潤,按應(yīng)歸本企業(yè)享有的金

26、額,借記本科目, 貸記“投資收益”、“長期股權(quán)投資損益調(diào)整”科目。對于交易性金融資產(chǎn)和可供出售金融資產(chǎn)收到的現(xiàn)金股利或利潤,應(yīng)借記“銀行存款” 科目,貸記“交易性金融資產(chǎn)”、“可供出售金融資產(chǎn)”科目。屬于被投資單位在取得本企業(yè)的投資前實現(xiàn)的凈利潤的分配額, 借記本科目或 “銀行存 款”科目,貸記“長期股權(quán)投資投資成本”、“交易性金融資產(chǎn)”、“可供出售金融資 產(chǎn)”科目。(二收到現(xiàn)金股利或利潤,借記“銀行存款”等科目,貸記本科目。四、本科目期末借方余額,反映企業(yè)尚未收回的現(xiàn)金股利或利潤。1132 應(yīng)收利息一、本科目核算企業(yè)發(fā)放貸款、 持有至到期投資、可供出售金融資產(chǎn)、 存放中央銀行款 項等應(yīng)收取的

27、利息。購入到期一次還本付息的持有至到期投資持有期間確認的利息收入, 在 “持有至到期投 資”科目核算,不在本科目核算。買入返售金融資產(chǎn)確認的利息收入, 在“買入返售金融資產(chǎn)” 科目核算,不在本科目核 算。二、本科目應(yīng)當(dāng)按照借款人或被投資單位進行明細核算。三、應(yīng)收利息的主要賬務(wù)處理(一 企業(yè)購入分期付息、 到期還本的持有至到期投資等,已到付息期按合同約定的名 義利率計算確定的應(yīng)收未收的利息, 借記本科目, 按實際利率計算確定的利息收入, 貸記 “投 資收益”科目,按其差額,借記或貸記“持有至到期投資溢折價”科目。(二 按期計提債券利息時, 應(yīng)按已到付息期按面值和票面利率計算確定的應(yīng)收利息的 金額

28、,借記“應(yīng)收利息”科目,貸記“可供出售金融資產(chǎn)公允價值變動”科目;同時, 借記 “公允價值變動損益” 、 “資本公積其他資本公積” 科目, 貸記 “投資收益”科目。(三 未減值貸款計息日, 應(yīng)按貸款的合同本金和合同約定的名義利率計算確定的應(yīng)收 利息的金額, 借記本科目, 按貸款的攤余成本和實際利率計算確定的利息收入的金額, 貸記 “利息收入” 科目, 按本期應(yīng)攤銷交易費用的金額, 借記或貸記 “貸款交易費用” 科目, 按其差額,借記或貸記“貸款溢折價”科目。(四發(fā)生的其他應(yīng)收利息,按合同約定的名義利率計算確定的應(yīng)收取利息,借記本科目,貸記“利息收入”科目。合同約定的名義利率與實際利率差異較大的

29、,應(yīng)采用實際利率計算確定利息收入。 (五實際收到利息時,借記“銀行存款”、“存放中央銀行款項”等科目,貸記本科目。四、本科目期末借方余額,反映企業(yè)尚未收回的利息。1211 應(yīng)收保戶儲金一、本科目核算企業(yè)(保險應(yīng)向投保人收取但尚未收到的以儲金利息作為保費收入的儲金,以及投資型保險業(yè)務(wù)的投資本金。預(yù)收投保人儲金和投資本金,也在本科目核算。二、本科目應(yīng)當(dāng)按照投保人和險種進行明細核算。三、應(yīng)收保戶儲金的主要賬務(wù)處理(一企業(yè)應(yīng)收投保人儲金或投資本金時,借記本科目,貸記“保戶儲金”科目。收到 投保人儲金或投資本金時,借記“銀行存款”、“現(xiàn)金”等科目,貸記本科目。(二預(yù)收投保人儲金或投資本金時,借記“銀行存

30、款”、“現(xiàn)金”等科目,貸記本科目。轉(zhuǎn)作保戶儲金或投資本金時,借記本科目,貸記“保戶儲金”科 目。四、本科目期末借方余額,反映企業(yè)尚未收取的儲金或投資本金。1221 應(yīng)收代位追償款一、 本科目核算企業(yè) (保險 按照原保險合同約定承擔(dān)賠付保險金責(zé)任確認的應(yīng)收代位 追償款。二、本科目應(yīng)當(dāng)按照對方單位(或個人進行明細核算。三、應(yīng)收代位追償款的主要賬務(wù)處理(一承擔(dān)賠付保險金責(zé)任應(yīng)當(dāng)確認的代位追償款,借記本科目,貸記“賠付支出”科 目。(二收回應(yīng)收代位追償款時,應(yīng)按收到的金額,借記“現(xiàn)金”、 “銀行存款”等科目, 已計提壞賬準(zhǔn)備的,借記“壞賬準(zhǔn)備”科目,按其賬面余額,貸記本科目,按其差額,借記 或貸記“賠

31、付支出”科目,(三 應(yīng)收代位追償款的核銷和轉(zhuǎn)回, 應(yīng)當(dāng)比照 “壞賬準(zhǔn)備” 科目的相關(guān)規(guī)定進行處理。 四、本科目期末借方余額,反映企業(yè)已確認但尚未收回的應(yīng)收代位追償款。1222 應(yīng)收分保賬款一、本科目核算企業(yè)(保險從事再保險業(yè)務(wù)應(yīng)收取但尚未收到的款項。二、本科目應(yīng)當(dāng)按照再保險分出人或再保險接受人和再保險合同進行明細核算。三、再保險分出人應(yīng)收分保賬款的主要賬務(wù)處理(一 在確認原保險合同保費收入的當(dāng)期, 按相關(guān)再保險合同約定計算確定的應(yīng)向再保 險接受人攤回的分保費用,借記本科目,貸記“攤回分保費用”科目。(二 在確定支付賠付款項金額或?qū)嶋H發(fā)生理賠費用而沖減原保險合同相應(yīng)未決賠款準(zhǔn) 備金、 壽險責(zé)任準(zhǔn)

32、備金、 長期健康險責(zé)任準(zhǔn)備金余額的當(dāng)期, 按相關(guān)再保險合同約定計算確 定的應(yīng)向再保險接受人攤回的賠付支出金額,借記本科目,貸記“攤回賠付支出”科目。(三 在原保險合同提前解除的當(dāng)期, 按相關(guān)再保險合同約定計算確定璄攤回分保費用 的調(diào)整金額,借記“攤回分保費用”科目,貸記本科目。(四 在因取得和處置損余物資、 確認和收到應(yīng)收代位追償款等而調(diào)整原保險合同賠付 成本的當(dāng)期, 按相關(guān)再保險合同約定計算確定的攤回賠付支出的調(diào)整金額, 借記或貸記 “攤 回賠付支出”科目,貸記或借記本科目。(五 在能夠計算確定應(yīng)向再保險接受人收取純益手續(xù)費時, 按相關(guān)再保險合同約定計 算確定的純益手續(xù)費,借記本科目,貸記“

33、攤回分保費用”科目。(六 對于超額賠款再保險等非比例再保險合同, 在能夠計算確定應(yīng)向再保險接受人攤 回的賠付成本時,按攤回的賠付支出金額,借記本科目,貸記“攤回賠付支出”科目。四、再保險接受人應(yīng)收分保賬款的主要賬務(wù)處理(一確認分保費收入時,借記本科目,貸記“分保費收入”科目。(二 收到分保業(yè)務(wù)賬單時, 按賬單標(biāo)明的金額對分保費收入進行調(diào)整, 按調(diào)整增加額, 借記本科目,貸記“分保費收入”科目;按調(diào)整減少額,借記“分保費收入”科目,貸記本 科目。(三 收到分保業(yè)務(wù)賬單時, 按賬單標(biāo)明的再保險分出人扣存本期分保保證金, 借記 “存 出保證金” 科目,貸記本科目; 按賬單標(biāo)明的再保險分出人返還上期扣

34、存分保保證金, 借記 本科目,貸記“存出保證金”科目。(四計算存出分保保證金利息時,借記本科目,貸記“利息收入”科目。五、應(yīng)收分保賬款結(jié)算的主要賬務(wù)處理再保險分出人、 再保險接受人收到或支付分保賬款時, 按相關(guān)應(yīng)付分保賬款金額, 借記 “應(yīng)付分保賬款”科目, 按相關(guān)應(yīng)收分保賬款金額,貸記本科目, 按收到或支付的分保賬款 金額,借記或貸記“銀行存款”科目。六、應(yīng)收分保賬款的核銷和轉(zhuǎn)回,應(yīng)當(dāng)比照“壞賬準(zhǔn)備”科目的相關(guān)規(guī)定進行處理。七、本科目期末借方余額,反映企業(yè)從事再保險業(yè)務(wù)應(yīng)收取但尚未收到的款項。1223 應(yīng)收分保未到期責(zé)任準(zhǔn)備金一、本科目核算企業(yè)(再保險分出人從事再保險業(yè)務(wù)確認的應(yīng)收分保未到期

35、責(zé)任準(zhǔn)備金。二、本科目應(yīng)當(dāng)按照再保險接受人和再保險合同進行明細核算。三、應(yīng)收分保未到期責(zé)任準(zhǔn)備金的主要賬務(wù)處理(一在確認非壽險原保險合同保費收入的當(dāng)期,按相關(guān)再保險合同約定計算確定的相關(guān)應(yīng)收分保未到期責(zé)任準(zhǔn)備金金額, 借記本科目, 貸記 “提取未 到期責(zé)任準(zhǔn)備金”科目。(二 資產(chǎn)負債表日, 調(diào)整原保險合同未到期責(zé)任準(zhǔn)備金余額時,按相關(guān)再保險合同約 定計算確定的應(yīng)收分保未到期責(zé)任準(zhǔn)備金的調(diào)整金額, 借記或貸記 “提取未到期責(zé)任準(zhǔn)備金” 科目,貸記或借記本科目。(三 在原保險合同提前解除而轉(zhuǎn)銷相關(guān)未到期責(zé)任準(zhǔn)備金余額的當(dāng)期,借記 “提取未 到期責(zé)任準(zhǔn)備金”科目,貸記本科目。(四應(yīng)收分保未到期責(zé)任準(zhǔn)

36、備金的核銷和轉(zhuǎn)回,應(yīng)當(dāng)比照“壞賬準(zhǔn)備”科目的相關(guān)規(guī) 定進行處理。四、 本科目期末借方余額, 反映企業(yè)從事再保險業(yè)務(wù)確認的應(yīng)收分保未到期責(zé)任準(zhǔn)備金 結(jié)余。1224 應(yīng)收分保保險責(zé)任準(zhǔn)備金一、 本科目核算企業(yè) (再保險分出人 從事再保險業(yè)務(wù)應(yīng)向再保險接受人攤回的保險責(zé) 任準(zhǔn)備金,包括未決賠款準(zhǔn)備金、壽險責(zé)任準(zhǔn)備金、長期健康險責(zé)任準(zhǔn)備金。企業(yè)(再保險分出人也可以設(shè)置“應(yīng)收分保未決賠款準(zhǔn)備金”、 “應(yīng)收分保壽險責(zé)任 準(zhǔn)備金”、 “應(yīng)收分保長期健康險責(zé)任準(zhǔn)備金”等科目,分別核算應(yīng)向再保險接受人攤回的 未決賠款準(zhǔn)備金、壽險責(zé)任準(zhǔn)備金、長期健康險責(zé)任準(zhǔn)備金。二、本科目應(yīng)當(dāng)按照保險責(zé)任準(zhǔn)備金類別和再保險接受人

37、、再保險合同進行明細核算。三、應(yīng)收分保保險責(zé)任準(zhǔn)備金的主要賬務(wù)處理(一 在提取原保險合同保險責(zé)任準(zhǔn)備金的當(dāng)期, 按相關(guān)再保險合同約定計算確定的應(yīng) 向再保險接受人攤回的保險責(zé)任準(zhǔn)備金金額, 借記本科目,貸記“攤回保險責(zé)任準(zhǔn)備金”科 目。(二 在確定支付賠付款項金額或?qū)嶋H發(fā)生理賠費用而沖減原保險合同相應(yīng)未決賠款準(zhǔn) 備金、 壽險責(zé)任準(zhǔn)備金、 長期健康險責(zé)任準(zhǔn)備金余額的當(dāng)期, 按相關(guān)應(yīng)收分保保險責(zé)任準(zhǔn)備 金的相應(yīng)沖減金額,借記“攤回保險責(zé)任準(zhǔn)備金”科目,貸記本科目。(三 在對原保險合同保險責(zé)任準(zhǔn)備金進行充足性測試補提保險責(zé)任準(zhǔn)備金時, 按相關(guān) 再保險合同約定計算確定的應(yīng)收分保保險責(zé)任準(zhǔn)備金的相應(yīng)增加額

38、, 借記本科目, 貸記 “攤 回保險責(zé)任準(zhǔn)備金”科目。(四 在原保險合同提前解除而轉(zhuǎn)銷相關(guān)壽險責(zé)任準(zhǔn)備金、 長期健康險責(zé)任準(zhǔn)備金余額 的當(dāng)期,按相關(guān)應(yīng)收分保保險責(zé)任準(zhǔn)備金余額,借記“攤回保險責(zé)任準(zhǔn)備金”科目,貸記本 科目。(五應(yīng)收分保保險責(zé)任準(zhǔn)備金的核銷和轉(zhuǎn)回,應(yīng)當(dāng)比照“壞賬準(zhǔn)備”科目的相關(guān)規(guī)定 進行處理。四、 本科目期末借方余額, 反映企業(yè)從事再保險業(yè)務(wù)應(yīng)向再保險接受人攤回的保險責(zé)任 準(zhǔn)備金結(jié)余。1231 其他應(yīng)收款一、本科目核算企業(yè)除存出保證金、拆出資金、買入返售金融資產(chǎn)、應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬 款、預(yù)付賬款、應(yīng)收股利、應(yīng)收利息、應(yīng)收保戶儲金、應(yīng)收代位追償款、應(yīng)收分保賬款、應(yīng) 收分保未到期責(zé)任準(zhǔn)

39、備金、 應(yīng)收分保保險責(zé)任準(zhǔn)備金、 長期應(yīng)收款等經(jīng)營活動以外的其他各 種應(yīng)收、暫付的款項。二、本科目應(yīng)當(dāng)按照其他應(yīng)收款的項目和對方單位(或個人進行明細核算。三、企業(yè)發(fā)生其他各種應(yīng)收、暫付款項時,借記本科目,貸記有關(guān)科目;收回或轉(zhuǎn)銷各 種款項時,借記“現(xiàn)金”、“銀行存款”、“賠付成本”等科目,貸記本科目。四、本科目期末借方余額,反映企業(yè)尚未收回的其他應(yīng)收款。1241 壞賬準(zhǔn)備一、本科目核算企業(yè)應(yīng)收款項等發(fā)生減值時計提的減值準(zhǔn)備。二、壞賬準(zhǔn)備的主要賬務(wù)處理(一 資產(chǎn)負債表日, 企業(yè)根據(jù)金融工具確認和計量準(zhǔn)則確定應(yīng)收款項發(fā)生減值的, 按 應(yīng)計提的壞賬準(zhǔn)備金額,借記“資產(chǎn)減值損失”科目, 貸記本科目。

40、本期應(yīng)計提的壞賬準(zhǔn)備大于其賬面余額的,應(yīng)按其差額計提; 應(yīng)計 提的金額小于其賬面余額的差額做相反的會計分錄。(二 對于確實無法收回的應(yīng)收款項,按管理權(quán)限報經(jīng)批準(zhǔn)后作為壞賬損失, 轉(zhuǎn)銷應(yīng)收 款項,借記本科目,貸記“應(yīng)收賬款”、“預(yù)付賬款”、“應(yīng)收利息”、“應(yīng)收分保保險責(zé) 任準(zhǔn)備金”、“其他應(yīng)收款”、“長期應(yīng)收款”等科目。(三 已確認并轉(zhuǎn)銷的應(yīng)收款項以后又收回的, 應(yīng)按實際收回的金額, 借記 “應(yīng)收賬款” 、 “預(yù)付賬款”、“應(yīng)收利息”、“應(yīng)收分保保險責(zé)任準(zhǔn)備金”、“其他應(yīng)收款”、“長期應(yīng) 收款”等科目,貸記本科目;同時,借記“銀行存款”科目,貸記“應(yīng)收賬款”、“預(yù)付賬 款”、“應(yīng)收利息”、“應(yīng)收

41、分保保險責(zé)任準(zhǔn)備金”、“其他應(yīng)收款”、“長期應(yīng)收款”等 科目。已確認并轉(zhuǎn)銷的應(yīng)收款項以后又收回的, 企業(yè)也可以按照實際收回的金額, 借記 “銀行 存款”科目,貸記本科目。三、本科目期末貸方余額,反映企業(yè)已計提但尚未轉(zhuǎn)銷的壞賬準(zhǔn)備。1251 貼現(xiàn)資產(chǎn)一、本科目核算企業(yè)(銀行辦理商業(yè)票據(jù)的貼現(xiàn)、轉(zhuǎn)貼現(xiàn)融出資金等業(yè)務(wù)的款項。企業(yè)(銀行買入的即期外幣票據(jù),也通過本科目核算。企業(yè)(金融通過買入返售方式辦理的票據(jù)業(yè)務(wù),在“買入返售金融資產(chǎn)”科目核算, 不在本科目核算。二、本科目應(yīng)當(dāng)按照貼現(xiàn)類別和貼現(xiàn)申請人進行明細核算。三、貼現(xiàn)資產(chǎn)的主要賬務(wù)處理(一企業(yè)為客戶辦理貼現(xiàn)時,按貼現(xiàn)票面金額,借記本科目(貼現(xiàn)面值

42、,按實 際支付的金額,貸記“吸收存款”等科目,按其差額,貸記本科目(貼現(xiàn)交易費用。企業(yè)為其他金融機構(gòu)辦理轉(zhuǎn)貼現(xiàn)時, 按貼現(xiàn)票面金額, 借記本科目 (轉(zhuǎn)貼現(xiàn)面值 , 按實際支付的金額,貸記“存放中央銀行款項”等科目,按其差額,貸記本科目(轉(zhuǎn)貼現(xiàn)交易費用。企業(yè)已將轉(zhuǎn)貼現(xiàn)票據(jù)的風(fēng)險和報酬實質(zhì)上轉(zhuǎn)移給了對方的, 應(yīng)按實際收到的金額, 借記 “存放中央銀行款項”等科目,貸記本科目(貼現(xiàn)面值、轉(zhuǎn)貼現(xiàn)面值,按未攤銷的交易費用, 借記本科目 (貼現(xiàn)交易費用、 轉(zhuǎn)貼現(xiàn)交易費用 , 按其差額, 借記 “利 息支出”等科目。(二資產(chǎn)負債表日,應(yīng)按實際利率計算確定的貼現(xiàn)利息收入的金額,借記本科目(貼 現(xiàn)交易費用、轉(zhuǎn)貼

43、現(xiàn)交易費用,貸記“利息收入”科目。實際利率與合同約定的名義利率差異不大的, 也可以采用合同約定的名義利率計算確定 利息收入。(三貼現(xiàn)、其他銀行向企業(yè)的轉(zhuǎn)貼現(xiàn)票據(jù)到期,收到委托收款劃回的款項時,應(yīng)按實 際收到的金額, 借記 “吸收存款” 等科目, 按貼現(xiàn)的票面金額, 貸記本科目 (貼現(xiàn)面值、 轉(zhuǎn)貼現(xiàn)面值,按未攤銷的交易費用,借記本科目(貼現(xiàn)交易費用、轉(zhuǎn)貼現(xiàn)交 易費用,按其差額,貸記“利息收入”科目。四、本科目期末借方余額,反映企業(yè)辦理的貼現(xiàn)、轉(zhuǎn)貼現(xiàn)融出資金等業(yè)務(wù)的款項余額。 1301 貸款一、本科目核算企業(yè)(銀行按規(guī)定發(fā)放的各種客戶貸款,包括質(zhì)押貸款、抵押貸款、 保證貸款、信用貸款等。企業(yè)(銀行

44、按規(guī)定發(fā)放的銀團貸款、貿(mào)易融資、協(xié)議透支、信用卡透支、轉(zhuǎn)貸款以及 墊款等, 在本科目核算, 也可以單獨設(shè)置 “銀團貸款” 、 “貿(mào)易融資” 、 “協(xié)議透支” 、 “信 用卡透支”、“轉(zhuǎn)貸款”、“墊款”等科目核算。企業(yè)(保險的保戶質(zhì)押貸款,在本科目核算,也可以單獨設(shè)置“保戶質(zhì)押貸款”科目 核算。二、本科目應(yīng)當(dāng)按照貸款類別和客戶進行明細核算。三、貸款的主要賬務(wù)處理(一發(fā)放貸款的處理企業(yè)發(fā)放貸款時,應(yīng)按貸款的合同本金,借記本科目(本金,按實際支付的金額,貸 記“吸收存款”科目,按其差額,借記或貸記本科目(交易費用。發(fā)放銀團貸款時,牽頭行、參與行應(yīng)按在銀團貸款中所占的比例確定各自的貸款本金。 (二未減

45、值貸款的處理1. 未減值貸款計息日, 企業(yè)應(yīng)按貸款的合同本金和合同約定的名義利率計算確定的應(yīng)收 利息的金額,借記“應(yīng)收利息” 科目,按貸款的攤余成本和實際利率計算確定的利息收入的 金額,貸記“利息收入”科目,按本期應(yīng)攤銷交易費用的金額,借記或貸記本科目(交易費用,按其差額,借 記或貸記本科目(溢折價。2. 收回未減值貸款時,應(yīng)按客戶歸還的金額,借記“吸收存款”等科目,按應(yīng)歸還的應(yīng) 收利息金額,貸記“應(yīng)收利息”科目,按歸還的貸款本金,貸記本科目(本金。貸款的本金和應(yīng)收利息全部歸還完畢的, 應(yīng)轉(zhuǎn)銷該貸款的交易費用和溢折價的金額, 按 本科目 (交易費用 的余額, 借記或貸記本科目 (交易費用 ,

46、貸記或借記本科目 (溢折價 ; 按本科目 (溢折價 的余額, 借記或貸記本科目 (溢折價 , 貸記或借記 “利息收入” 科目。(三減值貸款的處理1. 減值貸款計息日, 應(yīng)按貸款的攤余成本和實際利率計算確定的利息收入金額, 借記本 科目(溢折價,貸記“利息收入”科目;按本期應(yīng)攤銷的交易費用金額,借記或貸記本科 目(交易費用,貸記或借記本科目(溢折價。同時,將按合同本金和合同約定的名義利率計算確定的應(yīng)收利息金額進行表外登記。2. 收回減值貸款時,應(yīng)按照“本金、表內(nèi)應(yīng)收利息、表外應(yīng)收利息”的順序收回貸款本 金及貸款產(chǎn)生的應(yīng)收利息。企業(yè)應(yīng)按實際收到的金額與償還的貸款本金和表內(nèi)應(yīng)收利息的差額, 減少表外

47、 “應(yīng)收未 收利息”科目金額,同時,借記“應(yīng)收利息”科目,貸記本科目(溢折價。按實際收到的 金額,借記“吸收存款”等科目,按客戶償還的本金,貸記本科目(本金,按客戶償還的 應(yīng)收利息,貸記“應(yīng)收利息”科目。減值貸款的本金和應(yīng)收利息全部歸還完畢的,應(yīng)轉(zhuǎn)銷該貸款的溢折價和交易費用的余 額,比照未減值貸款的相關(guān)規(guī)定處理。(四計提減值準(zhǔn)備的處理資產(chǎn)負債表日, 企業(yè)根據(jù)金融工具確認和計量準(zhǔn)則確定貸款發(fā)生減值的, 按應(yīng)減記的金 額,借記“資產(chǎn)減值損失”科目,貸記“貸款損失準(zhǔn)備”科目。根據(jù)金融工具確認和計量準(zhǔn)則確定已發(fā)生減值損失的貸款應(yīng)收利息發(fā)生減值的, 按應(yīng)計 提的壞賬準(zhǔn)備金額,借記“資產(chǎn)減值損失”科目,貸

48、記“壞賬準(zhǔn)備”科目。對于確實無法收回的貸款本金,按管理權(quán)限報經(jīng)批準(zhǔn)后作為呆賬損失,轉(zhuǎn)銷貸款本金, 借記“貸款損失準(zhǔn)備”科目,貸記本科目(本金。按管理權(quán)限報經(jīng)批準(zhǔn)后作為壞賬損失,轉(zhuǎn)銷表內(nèi)應(yīng)收利息,借記“壞賬準(zhǔn)備”科目,貸 記“應(yīng)收利息”科目。按管理權(quán)限報經(jīng)批準(zhǔn)后轉(zhuǎn)銷表外應(yīng)收未收利息,減少表外“應(yīng)收未收 利息”科目金額。同時, 應(yīng)按轉(zhuǎn)銷的貸款本金占未歸還貸款本金的比例計算確定的應(yīng)轉(zhuǎn)銷的交易費用的金 額,借記或貸記本科目(交易費用,貸記或借記“貸款損失準(zhǔn)備”科目;應(yīng)按轉(zhuǎn)銷的貸款 本金占未歸還貸款本金的比例計算確定的應(yīng)轉(zhuǎn)銷的溢折價的金額, 借記或貸記本科目 (溢折 價,貸記或借記“貸款損失準(zhǔn)備”科目。

49、(五已轉(zhuǎn)銷貸款的處理企業(yè)應(yīng)按照 “本金、 表內(nèi)應(yīng)收利息、 表外應(yīng)收利息” 的順序收回貸款本金及貸款產(chǎn)生的 應(yīng)收利息。已確認并轉(zhuǎn)銷的貸款以后又收回的,應(yīng)按收回的貸款本金,借記本科目(本金,貸記 “貸款損失準(zhǔn)備” 科目; 按收回的表內(nèi)應(yīng)收利息, 借記 “應(yīng)收利息” 科目, 貸記 “壞賬準(zhǔn)備” 科目;按收回的表外應(yīng)收未收利息,增加表外“應(yīng)收未收利息”科目金額。應(yīng)轉(zhuǎn)回的交易費 用,比照“(四計提減值準(zhǔn)備的處理”的相關(guān)規(guī)定處理。按實際收回的金額,借記“吸收存款”等科目,貸記本科目(本金、“應(yīng)收利息”等 科目。(六 貸款的實際利率與合同約定的名義利率差異不大的, 也可以采用合同約定的名義 利率計算確定利息

50、收入。四、本科目期末借方余額,反映企業(yè)按規(guī)定發(fā)放的貸款余額。1302 貸款損失準(zhǔn)備一、本科目核算企業(yè)(銀行的貸款發(fā)生減值時計提的減值準(zhǔn)備。計提貸款損失準(zhǔn)備的資產(chǎn)包括客戶貸款、拆出資金、貼現(xiàn)資產(chǎn)、銀團貸款、貿(mào)易融資、 協(xié)議透支、信用卡透支、轉(zhuǎn)貸款和墊款等。企業(yè)(保險的保戶質(zhì)押貸款計提的減值準(zhǔn)備,也在本科目核算。二、本科目應(yīng)當(dāng)按照計提貸款損失準(zhǔn)備的資產(chǎn)類別進行明細核算。三、貸款損失準(zhǔn)備的主要賬務(wù)處理(一 資產(chǎn)負債表日, 企業(yè)根據(jù)金融工具確認和計量準(zhǔn)則確定發(fā)生減值, 按應(yīng)減記的金 額,借記“資產(chǎn)減值損失”科目,貸記本科目。本期應(yīng)計提的貸款損失準(zhǔn)備大于其賬面余額的, 應(yīng)按其差額計提; 應(yīng)計提的金額小于

51、其 賬面余額的差額做相反的會計分錄。(二 對于確實無法收回的各項貸款,按管理權(quán)限報經(jīng)批準(zhǔn)后轉(zhuǎn)銷各項貸款, 借記本科 目,貸記“貸款”等科目。(三 已計提貸款損失準(zhǔn)備的貸款價值以后又得以恢復(fù), 應(yīng)在原已計提的貸款損失準(zhǔn)備 金額內(nèi),按恢復(fù)增加的金額,借記本科目,貸記“資產(chǎn)減值損失”科目。(四企業(yè)收回貸款時,應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)該項貸款計提的貸款損失準(zhǔn)備。四、本科目期末貸方余額,反映企業(yè)已計提但尚未轉(zhuǎn)銷的貸款損失準(zhǔn)備。1311 代理兌付證券一、本科目核算企業(yè)(證券、銀行接受委托代理兌付到期的證券。二、本科目應(yīng)當(dāng)按照委托單位和證券種類進行明細核算。三、代理兌付證券的主要賬務(wù)處理(一企業(yè)收到客戶交來的證券時,應(yīng)按兌付

52、金額,借記本科目,貸記“銀行存款”等 科目。向委托單位交回已兌付證券時,借記“代理兌付證券款”科目,貸記本科目。(二 委托單位尚未撥付兌付資金而由企業(yè)墊付的, 在收到客戶交來的證券時,應(yīng)按兌 付金額,借記本科目,貸記“銀行存款”等科目。向委托單位交回已兌付的證券并收回墊付的資金時, 借記 “銀行存款”等科目, 貸記本 科目。四、本科目期末借方余額,反映企業(yè)已兌付但尚未收到委托單位兌付資金的證券金額。 1321 代理業(yè)務(wù)資產(chǎn)一、本科目核算企業(yè)代理業(yè)務(wù)形成的除以企業(yè)自身名義存放的貨幣資金以外的其他資 產(chǎn),如受托理財業(yè)務(wù)進行的證券投資、受托貸款等。企業(yè)(證券的代理買賣證券、代理承銷證券、代理兌付證券

53、不在本科目核算。企業(yè)受托代銷的商品,可將本科目改為“ 1321 受托代銷商品”科目,并按照委托單位 進行明細核算。二、本科目應(yīng)當(dāng)按照有無風(fēng)險和委托單位、資產(chǎn)管理類別 (如定向、集合和專項資產(chǎn)管 理業(yè)務(wù)、貸款對象,分別“成本”、“已實現(xiàn)未結(jié)算損益”等進行明細核算。三、代理業(yè)務(wù)資產(chǎn)的主要賬務(wù)處理(一企業(yè)用其他代理業(yè)務(wù)資金購買證券等時,借記本科目(投資成本,貸記“存放 中央銀行款項”、“結(jié)算備付金客戶”、“吸收存款”等科目。將購買的證券賣出時,應(yīng)按實際收到的金額,借記“存放中央銀行款項”、 “結(jié)算備付 金客戶”、 “吸收存款”等科目,按賣出證券的成本,貸記本科目(成本,按其差額, 借記或貸記本科目(

54、已實現(xiàn)未結(jié)算損益。定期或在委托合同到期與委托客戶進行結(jié)算時, 按合同約定比例計算其他代理業(yè)務(wù)資產(chǎn) 收益,并結(jié)轉(zhuǎn)已實現(xiàn)未結(jié)算的損益,借記本科目(已實現(xiàn)未結(jié)算損益,按屬于委托客戶的 收益,貸記“代理業(yè)務(wù)負債”科目,按屬于企業(yè)的收益,貸記“手續(xù)費收入”科目。代理業(yè)務(wù)資產(chǎn)發(fā)生虧損時,應(yīng)按損失金額,借記“代理業(yè)務(wù)負債”科目等,貸記本科目(已實現(xiàn)未結(jié)算損益。(二收到委托人的貸款資金時,應(yīng)按收到的金額,借記“存放中央銀行款項”、 “吸 收存款”等科目,貸記“代理業(yè)務(wù)負債”科目。企業(yè)發(fā)放受托貸款時,應(yīng)按發(fā)放的金額,借記本科目,貸記“吸收存款”等科目。收回受托貸款時,應(yīng)按收到的受托貸款本金,借記“吸收存款”等科

55、目,貸記本科目, 按其差額,貸記“其他應(yīng)付款”科目。四、本科目期末借方余額,反映企業(yè)代理業(yè)務(wù)資產(chǎn)的價值。1401 材料采購一、本科目核算企業(yè)采用計劃成本進行材料日常核算而購入材料的采購成本。采用實際成本進行材料日常核算的, 購入材料的采購成本, 通過 “在途物資” 科目核算。 委托外單位加工材料、商品的加工成本,通過“委托加工物資”科目核算。企業(yè)購入的工程用材料,通過“工程物資”科目核算。二、本科目應(yīng)當(dāng)按照供應(yīng)單位和物資品種進行明細核算。三、材料采購的主要賬務(wù)處理(一企業(yè)支付材料價款和運雜費等時,按應(yīng)計入材料采購成本的金額,借記本科目, 按可抵扣的增值稅額,借記“應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅(進項稅額”

56、科目,按實際支付或 應(yīng)付的款項,貸記“銀行存款”、“現(xiàn)金”、“其他貨幣資金”、“應(yīng)付賬款”、“應(yīng)付票 據(jù)”、“預(yù)付賬款”等科目。小規(guī)模納稅人等不能抵扣增值稅的, 購入材料按應(yīng)支付的金額,借記本科目, 貸記 “銀 行存款”、“應(yīng)付賬款”、“應(yīng)付票據(jù)”等科目。(二購入材料超過正常信用條件延期支付價款(如分期付款購買材料,實質(zhì)上具有 融資性質(zhì)的,應(yīng)按購買價款的現(xiàn)值金額,借記本科目,按可抵扣的增值稅額,借記“應(yīng)交稅 費應(yīng)交增值稅 (進項稅額 ”科目,按應(yīng)付金額,貸記 “長期應(yīng)付款” 科目,按其差額, 借記“未確認融資費用”科目。(三月末,企業(yè)應(yīng)將倉庫轉(zhuǎn)來的外購收料憑證,分別下列不同情況進行處理:1.

57、對于已經(jīng)付款或已開出、 承兌商業(yè)匯票的收料憑證 (包括本月付款或開出、 承兌商業(yè) 匯票的上月收料憑證,應(yīng)按實際成本和計劃成本分別匯總,按計劃成本借記“原材料”、 “包裝物及低值易耗品” 等科目, 按實際成本貸記本科目; 將實際成本大于計劃成本的差異, 借記“材料成本差異”科目,貸記本科目;實際成本小于計劃成本的差異,做相反的會計分 錄。2. 對于尚未收到發(fā)票賬單的收料憑證,應(yīng)按計劃成本暫估入賬,借記“原材料”、 “包 裝物及低值易耗品”等科目,貸記“應(yīng)付賬款暫估應(yīng)付賬款”科目,下月初用做相反分 錄予以沖回。 下月付款或開出、 承兌商業(yè)匯票, 借記本科目和 “應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅 (進 項稅額”科目,貸記“銀行存款”、“應(yīng)付票據(jù)”等科目。四、 本科目的期末借方余額, 反映企業(yè)已經(jīng)收到發(fā)票賬單付款或已開出、 承兌商業(yè)匯票, 但尚未到達或尚未驗收入庫的在途材料的采購成本。1402 在途物資一、本科目核算企業(yè)采用實際成本(或進價進行材料(或商品日常核算,貨款已付 尚未驗收入庫的購入材料或商品的采購成本。二、本科目應(yīng)當(dāng)按照供應(yīng)單位進行明細核算。三、在途物資的主