商業(yè)銀行實施新會計準(zhǔn)則的難點及對策研究

1、商業(yè)銀行實施新會計準(zhǔn)則的難點及對策研究摘要根據(jù)新舊會計準(zhǔn)則的主要變化對商業(yè)銀行在實施過程中出現(xiàn)的難點進行分析,并提出相關(guān)的對策,以期將新會計準(zhǔn)則的精髓運用到會計實踐當(dāng)中,完善銀行的內(nèi)部治理,實現(xiàn)質(zhì)量、效益、規(guī)模協(xié)調(diào)的發(fā)展關(guān)鍵詞會計準(zhǔn)則；計量；對策1新舊會計準(zhǔn)則在實務(wù)操作中的主要變化新會計準(zhǔn)則體系與銀行最相關(guān)的準(zhǔn)則分別是金融工具確認(rèn)與計量、金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移、套期保值和金融工具列報,這四項準(zhǔn)則各有側(cè)重、相互關(guān)聯(lián),形成了一個有機整體新準(zhǔn)則在資產(chǎn)和負(fù)債的分類方式、衍生金融工具核算、金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移和套期保值的確認(rèn)和計量方面有了很大的變化,但對目前銀行實務(wù)影響最大的莫過于公允價值、預(yù)計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值、實際利率

2、的引入和使用以及對銀行減值準(zhǔn)備與利息收入的影響1.1引入了公允價值、預(yù)計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值、實際利率的概念公允價值是金融工具確認(rèn)和計量的核心,公允價值的應(yīng)用使資產(chǎn)和交易得到了公允的反映新準(zhǔn)則規(guī)定,按攤余成本和實際利率計算,債券投資的折價、溢價采用實際利率法進行攤銷取消了按平均年限法進行攤銷的方式,使資金的時間價值得到體現(xiàn)對貸款減值準(zhǔn)備的核算引入了預(yù)計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值和實際利率的概念未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值應(yīng)當(dāng)按照該金融資產(chǎn)的原實際利率折現(xiàn)確定并考慮相關(guān)擔(dān)保物的價值1.2減值準(zhǔn)備按現(xiàn)法“未來現(xiàn)金流量折現(xiàn)法”確認(rèn)為了準(zhǔn)確反應(yīng)金融資產(chǎn)的真實價值將計提貸款損失準(zhǔn)備的“五級分類法“改為未來現(xiàn)金流量折現(xiàn)法,并減少了

3、計提范圍,如交易性短期投資不計提減值準(zhǔn)備準(zhǔn)則規(guī)定,非金融資產(chǎn)發(fā)生的減值損失不得通過損益轉(zhuǎn)回,減少了人為因素對減值準(zhǔn)備損失不通過損益轉(zhuǎn)回減少了人為因素對減值準(zhǔn)備計提額的影響,商業(yè)銀行無法利用減值準(zhǔn)備調(diào)節(jié)利潤,為新增額發(fā)生異動提供了可能1.3貸款利息收入按攤余成本與實際利率計算新會計準(zhǔn)則規(guī)定金融資產(chǎn)應(yīng)按照實際利率法以攤余成本計量用實際利率代替合同利率徹底遵循了權(quán)責(zé)發(fā)生制原則對于一筆應(yīng)計貸款,貸款的攤余成本可能與貸款本金不一致,實際利率與合同利率也可能不一致,而對于一筆非應(yīng)計貸款,原準(zhǔn)則將不再確認(rèn)利息收入;但在新準(zhǔn)則下,該筆貸款的攤余價值可能不為零,仍需按照實際利率確認(rèn)利息收入,對于已發(fā)生減值的貸款

4、,由原來的合同利率改為按實際利率計算確認(rèn)利息收入2商業(yè)銀行在實施新會計準(zhǔn)則過程中的難點分析與對策新準(zhǔn)則的實施使我國商業(yè)銀行的會計計量更加準(zhǔn)確、真實金融信息的可比性更強、透明度更高但在現(xiàn)有條件下,新會計準(zhǔn)則將面臨諸多難題并直接或間接地影響了風(fēng)險管理水平需要商業(yè)銀行從多方面加以改進和總結(jié)以求正確實施新會計準(zhǔn)則,防范各種風(fēng)險（1）獲取市場數(shù)據(jù)的能力影響了公允價值、未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值和實際利率的選擇公允價值是新準(zhǔn)則最大的亮點也是最大的難題對于公允價值的確定,新會計準(zhǔn)則采取了兩個層次的原則如果存在活躍市場則活躍市場中的公開市場報價是公允價值最好的計量基礎(chǔ)；如果金融工具不存在活躍市場企業(yè)應(yīng)當(dāng)采用估值技術(shù)確定

5、其公允價值公允價值的引入對習(xí)慣于歷史成本核算的銀行業(yè)會計系統(tǒng)是不小的壓力新會計準(zhǔn)則要求商業(yè)銀行在運用公允價值計量金融工具時必須有確實的理由、事實或依據(jù),但商業(yè)銀行提供的理由、事實或依據(jù)包含人為的主觀分析和判斷影響了這部分收入或損失的真實性或合理性而且,公允價值的引入對商業(yè)銀行的衍生金融工具交易、債券投資類產(chǎn)品的“盯市”要求大大提高商業(yè)銀行需要實時反映兩大類產(chǎn)品公允價值的波動,但目前我國金融產(chǎn)品的交易市場還很不成熟,尤其是衍生金融產(chǎn)品才剛剛起步,金融產(chǎn)品公允價值的取得將存在較大的困難因此如何合理設(shè)計公允價值的獲取方式并確保公允價值的準(zhǔn)確性是一個難點,在很大程度上有賴于相關(guān)人員的專業(yè)判斷對于沒有活

6、躍市場的金融工具,公允價值必須通過估值技術(shù)實現(xiàn),而在較短時間確定適當(dāng)?shù)墓乐的Ｐ碗y度較大信貸資產(chǎn)是商業(yè)銀行的主要資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值和實際利率的選擇直欠息的貸款,這就需要使用現(xiàn)值公式推算實際利率銀行的貸款筆數(shù)很多,如果不由計算機自動處理,工作量大,且準(zhǔn)確相關(guān)攤余成本、減值等信息也只能由計算機系統(tǒng)進行記錄有效實施新會計準(zhǔn)則的對策新會計準(zhǔn)則以公允價值為導(dǎo)向,通過設(shè)計合理的業(yè)務(wù)流增強防御以適應(yīng)風(fēng)險新準(zhǔn)則充分體現(xiàn)了強化風(fēng)險管理將金融資產(chǎn)負(fù)債改按持有意預(yù)示著管理思路的確認(rèn)過程,是對市場風(fēng)險的管理和控制金融資產(chǎn)的減值準(zhǔn)備計提問題,從風(fēng)險管理的角度判斷也屬于風(fēng)險管理范疇因此,我國商業(yè)銀行應(yīng)以實施新準(zhǔn)則為借鑒國

7、內(nèi)外成熟的風(fēng)險管理技術(shù),可行的方法在業(yè)務(wù)發(fā)展、盈利需樹立全面風(fēng)險對于以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)及可供出售金融資產(chǎn),應(yīng)在初始取得時通過恰當(dāng)?shù)娘L(fēng)險評估和后續(xù)的風(fēng)險管理使其公允價值變動產(chǎn)生更多的利得對于持有至到期投資、貸款和應(yīng)收款項,雖然其承受的風(fēng)險不直接反映在賬面金額上,但這決不意味著對這兩類資產(chǎn)可弱化風(fēng)險管理(2)加大技術(shù)開發(fā)力度,積極謹(jǐn)慎推進流程再造公允價值、攤余價值、減值準(zhǔn)備、實際利率、未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值等大量的數(shù)據(jù),無法使會計人員或經(jīng)辦人員通過人工去獲取,需要采用銀行內(nèi)部信息系統(tǒng)和估值技術(shù)進行估算和驗證因此,商業(yè)銀行應(yīng)在技術(shù)開發(fā)與改造上加大投入力度,對現(xiàn)有的核算系統(tǒng)進行改造

8、,建立數(shù)據(jù)庫,開發(fā)公允價值估價模型、產(chǎn)品定價模型等系統(tǒng),搜集與整理相關(guān)歷史數(shù)據(jù)以及市場信息同時,因多數(shù)商業(yè)銀行系統(tǒng)都是全行集中的,核心賬務(wù)系統(tǒng)的改造一旦出現(xiàn)偏差,將對全行業(yè)產(chǎn)生重大影響,因而對銀行系統(tǒng)的改造必須非常謹(jǐn)慎(3)加強商業(yè)銀行全行員工的培訓(xùn),提高從業(yè)人員的執(zhí)業(yè)能力新準(zhǔn)則引入了大量的新概念,在具體規(guī)定、具體會計處理上也提出了新的要求,其中的原則性規(guī)定在具體應(yīng)用時不僅需要會計人員適度運用會計職業(yè)判斷,而且涉及到信貸、資金、財務(wù)、國際業(yè)務(wù)、個人金融等多個部門,如金融資產(chǎn)減值實行未來現(xiàn)金流貼現(xiàn)法,需要信貸人員合理預(yù)測每筆貸款一定期間內(nèi)的還本、付息等現(xiàn)金流量情況這些變化對會計人員和管理人員的素質(zhì)均提出了新的、更高的要求因此,應(yīng)加強商業(yè)銀行全行員工對會計準(zhǔn)則和風(fēng)險管理的專業(yè)培訓(xùn),而不能僅局限于會計人員銀行的所有員工需要轉(zhuǎn)變觀念,充分理解新準(zhǔn)則體系的背景、理念,掌握和使用公允價值模型,正確獲取市場數(shù)據(jù),有效解決新準(zhǔn)則實施過程中出現(xiàn)的難題總之,新會計準(zhǔn)則的實施,絕不僅僅是對現(xiàn)行會計計量模式的重大變更,更將啟動對風(fēng)險管理模式的改革,促進銀行改變增長方式,使速度與質(zhì)量、規(guī)模與結(jié)構(gòu)、風(fēng)險與資本相協(xié)調(diào),從根本上提高商業(yè)銀行的增收創(chuàng)利能力和風(fēng)險管理水平參考文