進(jìn)口業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)

1、第一節(jié)第一節(jié) 進(jìn)口業(yè)務(wù)概述進(jìn)口業(yè)務(wù)概述4. 4. 貨物接運(yùn)和海關(guān)報(bào)關(guān)貨物接運(yùn)和海關(guān)報(bào)關(guān)2 2簽訂進(jìn)口合同簽訂進(jìn)口合同 3 3履行進(jìn)口合同履行進(jìn)口合同 1 1編制進(jìn)口計(jì)劃編制進(jìn)口計(jì)劃5. 5. 6. 6. 索賠和理賠索賠和理賠7. 7. 對內(nèi)銷售與結(jié)算對內(nèi)銷售與結(jié)算外貿(mào)企業(yè)履行進(jìn)口合同可外貿(mào)企業(yè)履行進(jìn)口合同可分為以下四個(gè)環(huán)節(jié)：分為以下四個(gè)環(huán)節(jié)： (1)(1)進(jìn)口開證進(jìn)口開證 (2)(2)租船訂艙租船訂艙 (3)(3)辦理進(jìn)口保險(xiǎn)辦理進(jìn)口保險(xiǎn)(4)(4)審單和付款贖單審單和付款贖單一、進(jìn)口業(yè)務(wù)的程序一、進(jìn)口業(yè)務(wù)的程序第一節(jié)第一節(jié) 進(jìn)口業(yè)務(wù)概述進(jìn)口業(yè)務(wù)概述二、進(jìn)口業(yè)務(wù)單證審核及付款方式二、進(jìn)口業(yè)務(wù)單

2、證審核及付款方式 1.1.進(jìn)口業(yè)務(wù)單證審核進(jìn)口業(yè)務(wù)單證審核進(jìn)口業(yè)務(wù)單據(jù)的審核主要是對商業(yè)發(fā)票、海運(yùn)提單、裝箱單、重進(jìn)口業(yè)務(wù)單據(jù)的審核主要是對商業(yè)發(fā)票、海運(yùn)提單、裝箱單、重量單以及檢驗(yàn)證書的審核。量單以及檢驗(yàn)證書的審核。 2.2.付款方式付款方式進(jìn)口商品貨款結(jié)算的主要方式有跟單信用證（進(jìn)口商品貨款結(jié)算的主要方式有跟單信用證（L/CL/C）、托收（）、托收（D/PD/P或或D/AD/A）以及匯款（）以及匯款（T/TT/T）三種，其中跟單信用證占）三種，其中跟單信用證占9090以上。以上。 第一節(jié)第一節(jié) 進(jìn)口業(yè)務(wù)概述進(jìn)口業(yè)務(wù)概述在結(jié)算過程中，如發(fā)現(xiàn)單證不符在結(jié)算過程中，如發(fā)現(xiàn)單證不符需對外拒付，必須

3、于需對外拒付，必須于3-53-5天內(nèi)將天內(nèi)將“拒拒付或部分拒付理由書付或部分拒付理由書”隨同原單證隨同原單證全部退回銀行（銀行的合理審單期全部退回銀行（銀行的合理審單期為為7 7天，包括開證人審單時(shí)間），逾天，包括開證人審單時(shí)間），逾期，銀行將自動(dòng)扣款對外承付。期，銀行將自動(dòng)扣款對外承付。 第一節(jié)第一節(jié) 進(jìn)口業(yè)務(wù)概述進(jìn)口業(yè)務(wù)概述三、進(jìn)口業(yè)務(wù)財(cái)務(wù)管理三、進(jìn)口業(yè)務(wù)財(cái)務(wù)管理 1.1.外匯外匯進(jìn)口所需外匯主要有三種來源：現(xiàn)匯外匯存款，購入外匯，境外投進(jìn)口所需外匯主要有三種來源：現(xiàn)匯外匯存款，購入外匯，境外投資。其中購入外匯需根據(jù)外匯管理局的規(guī)定，填制資。其中購入外匯需根據(jù)外匯管理局的規(guī)定，填制購買外匯

4、申請購買外匯申請書書向由經(jīng)營權(quán)的銀行購匯。向由經(jīng)營權(quán)的銀行購匯。2.2.單據(jù)及國際結(jié)算單據(jù)及國際結(jié)算財(cái)務(wù)部門復(fù)核全套進(jìn)口單證和業(yè)務(wù)部門的付款通知書，向銀行辦理財(cái)務(wù)部門復(fù)核全套進(jìn)口單證和業(yè)務(wù)部門的付款通知書，向銀行辦理付款或拒付手續(xù)。付款或拒付手續(xù)。第一節(jié)第一節(jié) 進(jìn)口業(yè)務(wù)概述進(jìn)口業(yè)務(wù)概述3.3.進(jìn)口物資采購成本的組成進(jìn)口物資采購成本的組成(1)(1)進(jìn)口貨值（即國外進(jìn)價(jià)）進(jìn)口貨值（即國外進(jìn)價(jià)）(3)(3)進(jìn)口稅金：進(jìn)口關(guān)稅進(jìn)口消費(fèi)稅進(jìn)口稅金：進(jìn)口關(guān)稅進(jìn)口消費(fèi)稅(2)(2)進(jìn)口運(yùn)費(fèi)進(jìn)口保險(xiǎn)費(fèi)傭金支出傭金收入進(jìn)口物資入庫前進(jìn)口運(yùn)費(fèi)進(jìn)口保險(xiǎn)費(fèi)傭金支出傭金收入進(jìn)口物資入庫前的國內(nèi)費(fèi)用的國內(nèi)費(fèi)用( (如港

5、務(wù)費(fèi)、過港費(fèi)、倉儲(chǔ)費(fèi)、入庫前的挑選整理費(fèi)等如港務(wù)費(fèi)、過港費(fèi)、倉儲(chǔ)費(fèi)、入庫前的挑選整理費(fèi)等) )進(jìn)口關(guān)稅進(jìn)口關(guān)稅關(guān)稅完稅價(jià)格（關(guān)稅完稅價(jià)格（CIFCIF）適用稅率適用稅率進(jìn)口消費(fèi)稅進(jìn)口消費(fèi)稅（CIFCIF關(guān)稅）關(guān)稅）（1 1消費(fèi)稅稅率）消費(fèi)稅稅率）消費(fèi)稅稅率消費(fèi)稅稅率進(jìn)口增值稅進(jìn)口增值稅（CIF+CIF+關(guān)稅消費(fèi)稅）關(guān)稅消費(fèi)稅）稅率稅率第一節(jié)第一節(jié) 進(jìn)口業(yè)務(wù)概述進(jìn)口業(yè)務(wù)概述4.4.進(jìn)口材料物資領(lǐng)用、設(shè)備安裝進(jìn)口材料物資領(lǐng)用、設(shè)備安裝進(jìn)口商品銷售收入的入賬時(shí)間，自我國外貿(mào)系統(tǒng)企業(yè)中，傳統(tǒng)上習(xí)進(jìn)口商品銷售收入的入賬時(shí)間，自我國外貿(mào)系統(tǒng)企業(yè)中，傳統(tǒng)上習(xí)慣以開出進(jìn)口結(jié)算單向國內(nèi)用戶辦理貨款結(jié)算的時(shí)間為準(zhǔn)

6、。慣以開出進(jìn)口結(jié)算單向國內(nèi)用戶辦理貨款結(jié)算的時(shí)間為準(zhǔn)。 5.5.進(jìn)口商品的國內(nèi)銷售進(jìn)口商品的國內(nèi)銷售單到結(jié)算，是指外貿(mào)企業(yè)不管進(jìn)口商品是否到達(dá)我國港口，只要收單到結(jié)算，是指外貿(mào)企業(yè)不管進(jìn)口商品是否到達(dá)我國港口，只要收到銀行轉(zhuǎn)來的國外付款單據(jù)，經(jīng)確認(rèn)符合合同規(guī)定，就可向國內(nèi)用戶到銀行轉(zhuǎn)來的國外付款單據(jù)，經(jīng)確認(rèn)符合合同規(guī)定，就可向國內(nèi)用戶辦理貨款結(jié)算，確認(rèn)銷售實(shí)現(xiàn)。辦理貨款結(jié)算，確認(rèn)銷售實(shí)現(xiàn)。(1)(1)進(jìn)口商品銷售收入入賬時(shí)間進(jìn)口商品銷售收入入賬時(shí)間(2)(2)進(jìn)口商品銷售結(jié)算方式進(jìn)口商品銷售結(jié)算方式 第一節(jié)第一節(jié) 進(jìn)口業(yè)務(wù)概述進(jìn)口業(yè)務(wù)概述貨到結(jié)算，是指外貿(mào)企業(yè)收到外運(yùn)公司轉(zhuǎn)來的到港通知就向國內(nèi)

7、用戶貨到結(jié)算，是指外貿(mào)企業(yè)收到外運(yùn)公司轉(zhuǎn)來的到港通知就向國內(nèi)用戶辦理貨款結(jié)算，確認(rèn)銷售實(shí)現(xiàn)。辦理貨款結(jié)算，確認(rèn)銷售實(shí)現(xiàn)。出庫結(jié)算，是指外貿(mào)企業(yè)先將進(jìn)口商品入庫后，再將商品內(nèi)銷給出庫結(jié)算，是指外貿(mào)企業(yè)先將進(jìn)口商品入庫后，再將商品內(nèi)銷給國內(nèi)企業(yè)。在此種情況下進(jìn)口企業(yè)的會(huì)計(jì)核算是當(dāng)收到進(jìn)口內(nèi)銷貨國內(nèi)企業(yè)。在此種情況下進(jìn)口企業(yè)的會(huì)計(jì)核算是當(dāng)收到進(jìn)口內(nèi)銷貨物的出倉單據(jù)及銷售發(fā)票時(shí)才對內(nèi)實(shí)現(xiàn)銷售。物的出倉單據(jù)及銷售發(fā)票時(shí)才對內(nèi)實(shí)現(xiàn)銷售。外貿(mào)企業(yè)與國內(nèi)用戶具體采取單到結(jié)算、貨到結(jié)算還是出庫結(jié)算，由外貿(mào)企業(yè)與國內(nèi)用戶具體采取單到結(jié)算、貨到結(jié)算還是出庫結(jié)算，由外貿(mào)企業(yè)和國內(nèi)用戶商定。通常，自營進(jìn)口以貨到結(jié)算為主

8、。外貿(mào)企業(yè)和國內(nèi)用戶商定。通常，自營進(jìn)口以貨到結(jié)算為主。 第一節(jié)第一節(jié) 進(jìn)口業(yè)務(wù)概述進(jìn)口業(yè)務(wù)概述四、進(jìn)口業(yè)務(wù)核算的賬戶設(shè)置四、進(jìn)口業(yè)務(wù)核算的賬戶設(shè)置 進(jìn)口業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)核算經(jīng)常涉及的會(huì)計(jì)賬戶主要有：進(jìn)口業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)核算經(jīng)常涉及的會(huì)計(jì)賬戶主要有：1.1.資產(chǎn)類：銀行存款，其他貨幣資金、應(yīng)收賬款、預(yù)付賬款、應(yīng)收票據(jù)、資產(chǎn)類：銀行存款，其他貨幣資金、應(yīng)收賬款、預(yù)付賬款、應(yīng)收票據(jù)、在途物資、材料采購、庫存商品在途物資、材料采購、庫存商品2.2.負(fù)債類：短期借款、應(yīng)付賬款、預(yù)收賬款、應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)交稅費(fèi)負(fù)債類：短期借款、應(yīng)付賬款、預(yù)收賬款、應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)交稅費(fèi)3.3.損益類：主營業(yè)務(wù)收入、主營業(yè)務(wù)成本、營業(yè)稅金及附加

9、、銷售費(fèi)損益類：主營業(yè)務(wù)收入、主營業(yè)務(wù)成本、營業(yè)稅金及附加、銷售費(fèi)用、管理費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用、其他業(yè)務(wù)收入、其他業(yè)務(wù)成本用、管理費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用、其他業(yè)務(wù)收入、其他業(yè)務(wù)成本第二節(jié)第二節(jié) 自營進(jìn)口業(yè)務(wù)自營進(jìn)口業(yè)務(wù)一、自營進(jìn)口業(yè)務(wù)概述一、自營進(jìn)口業(yè)務(wù)概述 進(jìn)口采購核算進(jìn)口采購核算存貨核算存貨核算加工核算加工核算銷售核算銷售核算費(fèi)用核費(fèi)用核算算稅費(fèi)核算稅費(fèi)核算盈虧核算。盈虧核算。（一）自營進(jìn)口業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)流程（一）自營進(jìn)口業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)流程入賬時(shí)點(diǎn)：進(jìn)口單據(jù)審單通過后，確認(rèn)進(jìn)口物資的付款時(shí)點(diǎn)，入賬時(shí)點(diǎn)：進(jìn)口單據(jù)審單通過后，確認(rèn)進(jìn)口物資的付款時(shí)點(diǎn)，作為會(huì)計(jì)入賬時(shí)間。作為會(huì)計(jì)入賬時(shí)間。成本組成：實(shí)付貨成本組成：實(shí)付貨價(jià)

10、價(jià)+ +從屬費(fèi)從屬費(fèi)用用 賬戶設(shè)置：在途物資、原材料、庫存商品、固定資產(chǎn)、在建工賬戶設(shè)置：在途物資、原材料、庫存商品、固定資產(chǎn)、在建工程等。程等。第二節(jié)第二節(jié) 自營進(jìn)口業(yè)務(wù)自營進(jìn)口業(yè)務(wù)加強(qiáng)對進(jìn)口用匯的管理加強(qiáng)對進(jìn)口用匯的管理 12加強(qiáng)國內(nèi)銷售的貨款結(jié)算加強(qiáng)國內(nèi)銷售的貨款結(jié)算3加強(qiáng)成本管理加強(qiáng)成本管理4加強(qiáng)稅費(fèi)管理加強(qiáng)稅費(fèi)管理 5加強(qiáng)盈虧核算加強(qiáng)盈虧核算 （二）自營進(jìn)口業(yè)務(wù)的管理（二）自營進(jìn)口業(yè)務(wù)的管理第二節(jié)第二節(jié) 自營進(jìn)口業(yè)務(wù)自營進(jìn)口業(yè)務(wù)二、自營進(jìn)口業(yè)務(wù)的核算二、自營進(jìn)口業(yè)務(wù)的核算 1.1.進(jìn)口開證預(yù)存保證金時(shí)進(jìn)口開證預(yù)存保證金時(shí)借：其他貨幣資金信用證保證金借：其他貨幣資金信用證保證金 貸：銀

11、行存款外匯存款貸：銀行存款外匯存款2.2.接到銀行轉(zhuǎn)來的國外單據(jù)，審單無異議，對外付款時(shí)，接到銀行轉(zhuǎn)來的國外單據(jù)，審單無異議，對外付款時(shí)，借：在途物資進(jìn)口商品借：在途物資進(jìn)口商品 貸：其他貨幣資金信用證保證金貸：其他貨幣資金信用證保證金 銀行存款外匯存款銀行存款外匯存款第二節(jié)第二節(jié) 自營進(jìn)口業(yè)務(wù)自營進(jìn)口業(yè)務(wù)3.3.支付國外運(yùn)保費(fèi)、傭金時(shí)，支付國外運(yùn)保費(fèi)、傭金時(shí)，借：在途物資進(jìn)口商品借：在途物資進(jìn)口商品 貸：銀行存款外匯存款貸：銀行存款外匯存款若收到國外傭金若收到國外傭金借：銀行存款外匯存款借：銀行存款外匯存款 貸：在途物資進(jìn)口商品貸：在途物資進(jìn)口商品4. 4. 報(bào)關(guān)時(shí)，根據(jù)海關(guān)繳款通知書計(jì)算確

12、定并繳納進(jìn)口稅金，報(bào)關(guān)時(shí)，根據(jù)海關(guān)繳款通知書計(jì)算確定并繳納進(jìn)口稅金，借：在途物資借：在途物資進(jìn)口商品進(jìn)口商品 貸：應(yīng)交稅費(fèi)貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交消費(fèi)稅應(yīng)交消費(fèi)稅 應(yīng)交關(guān)稅應(yīng)交關(guān)稅第二節(jié)第二節(jié) 自營進(jìn)口業(yè)務(wù)自營進(jìn)口業(yè)務(wù)實(shí)際繳納進(jìn)口稅金時(shí)實(shí)際繳納進(jìn)口稅金時(shí)借：應(yīng)交稅費(fèi)借：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交消費(fèi)稅應(yīng)交消費(fèi)稅 應(yīng)交關(guān)稅應(yīng)交關(guān)稅 應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅( (進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)項(xiàng)稅額) ) 貸：銀行存款貸：銀行存款5.5.支付進(jìn)口商品抵達(dá)港口后挑選入庫前的各項(xiàng)雜費(fèi)時(shí)支付進(jìn)口商品抵達(dá)港口后挑選入庫前的各項(xiàng)雜費(fèi)時(shí)借：在途物資進(jìn)口商品借：在途物資進(jìn)口商品 貸：銀行存款貸：銀行存款6.6.進(jìn)口貨物入庫時(shí)進(jìn)口貨物入庫時(shí)借：庫存商品庫存進(jìn)

13、口商品借：庫存商品庫存進(jìn)口商品 貸：在途物資進(jìn)口商品貸：在途物資進(jìn)口商品第二節(jié)第二節(jié) 自營進(jìn)口業(yè)務(wù)自營進(jìn)口業(yè)務(wù)【例例3-13-1】某進(jìn)出口公司以人民幣為記賬本位幣，外幣交易采用交易某進(jìn)出口公司以人民幣為記賬本位幣，外幣交易采用交易日即期匯率折算。本期從日本進(jìn)口化妝品一批，國外進(jìn)價(jià)為日即期匯率折算。本期從日本進(jìn)口化妝品一批，國外進(jìn)價(jià)為FOB160 FOB160 000000美元，進(jìn)口關(guān)稅稅率為美元，進(jìn)口關(guān)稅稅率為10%10%，進(jìn)口增值稅稅率為，進(jìn)口增值稅稅率為17%17%，進(jìn)口消費(fèi)，進(jìn)口消費(fèi)稅稅率為稅稅率為30%30%。相關(guān)業(yè)務(wù)如下：。相關(guān)業(yè)務(wù)如下：(1)(1)接到銀行轉(zhuǎn)來的國外單據(jù)，經(jīng)審核無誤

14、支付國外貨款，當(dāng)日外匯牌接到銀行轉(zhuǎn)來的國外單據(jù)，經(jīng)審核無誤支付國外貨款，當(dāng)日外匯牌價(jià)為價(jià)為1 1：6.826.82。(2)(2)根據(jù)有關(guān)運(yùn)保費(fèi)結(jié)算清單和付款憑證支付上批進(jìn)口彩電國外運(yùn)保費(fèi)根據(jù)有關(guān)運(yùn)保費(fèi)結(jié)算清單和付款憑證支付上批進(jìn)口彩電國外運(yùn)保費(fèi)10 00010 000美元。當(dāng)日外匯牌價(jià)為美元。當(dāng)日外匯牌價(jià)為1 1：6.856.85。(3)(3)收到進(jìn)口傭金收到進(jìn)口傭金8 2008 200美元，當(dāng)日外匯牌價(jià)美元，當(dāng)日外匯牌價(jià)1 1：6.846.84。(4)(4)支付進(jìn)口化妝品港務(wù)費(fèi)支付進(jìn)口化妝品港務(wù)費(fèi)12 00012 000元，外運(yùn)勞務(wù)費(fèi)元，外運(yùn)勞務(wù)費(fèi)8 7008 700元。元。(5)(5)上述

15、化妝品通關(guān)后驗(yàn)收入庫。上述化妝品通關(guān)后驗(yàn)收入庫。【要求要求】根據(jù)以上資料編制有關(guān)會(huì)計(jì)分錄。根據(jù)以上資料編制有關(guān)會(huì)計(jì)分錄。第二節(jié)第二節(jié) 自營進(jìn)口業(yè)務(wù)自營進(jìn)口業(yè)務(wù)（2 2）支付運(yùn)保費(fèi)時(shí)）支付運(yùn)保費(fèi)時(shí)借：在途物資進(jìn)口商品（借：在途物資進(jìn)口商品（USD10 000 6.85USD10 000 6.85） 68 50068 500 貸：銀行存款外匯存款貸：銀行存款外匯存款 （USD10 000 6.85USD10 000 6.85） 68 50068 500（3 3）收到傭金時(shí)）收到傭金時(shí)借：銀行存款外匯存款借：銀行存款外匯存款 （USD8 200 6.84USD8 200 6.84） 56 08856

16、 088 貸：在途物資進(jìn)口商品貸：在途物資進(jìn)口商品 （USD8 200 6.84USD8 200 6.84） 56 08856 088（1 1）接到單據(jù)對外付款時(shí)）接到單據(jù)對外付款時(shí)借借: :在途物資進(jìn)口商品（在途物資進(jìn)口商品（USD160 000 6.82USD160 000 6.82） 1 091 2001 091 200 貸貸: :銀行存款外匯存款（銀行存款外匯存款（USD160 000 6.82USD160 000 6.82） 1 091 2001 091 200第二節(jié)第二節(jié) 自營進(jìn)口業(yè)務(wù)自營進(jìn)口業(yè)務(wù)(4)(4)報(bào)關(guān)時(shí)，根據(jù)海關(guān)繳款通知書計(jì)算確定并繳納進(jìn)口稅金，報(bào)關(guān)時(shí)，根據(jù)海關(guān)繳款通知

17、書計(jì)算確定并繳納進(jìn)口稅金，進(jìn)口關(guān)稅進(jìn)口關(guān)稅(1 091 200+68 500)(1 091 200+68 500)10%=115 97010%=115 970元元進(jìn)口消費(fèi)稅進(jìn)口消費(fèi)稅(1 091 200+68 500+115 970)(1 091 200+68 500+115 970)(1(13030) )3030 546 715.71546 715.71元元進(jìn)口增值稅進(jìn)口增值稅(1 091 200+68 500+115 970+546 715.71)(1 091 200+68 500+115 970+546 715.71)1717 309 805.57309 805.57元元借：在途物資借：

18、在途物資進(jìn)口商品進(jìn)口商品662 685.71662 685.71 貸：應(yīng)交稅費(fèi)貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交消費(fèi)稅應(yīng)交消費(fèi)稅 546 715.71546 715.71 應(yīng)交關(guān)稅應(yīng)交關(guān)稅 115 970115 970第二節(jié)第二節(jié) 自營進(jìn)口業(yè)務(wù)自營進(jìn)口業(yè)務(wù)借：應(yīng)交稅費(fèi)借：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交消費(fèi)稅應(yīng)交消費(fèi)稅 546 715.71546 715.71 應(yīng)交關(guān)稅應(yīng)交關(guān)稅 115 970115 970 應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅( (進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)項(xiàng)稅額) 309 805.57) 309 805.57 貸：銀行存款貸：銀行存款 972 491.28972 491.28（6 6）驗(yàn)收入庫）驗(yàn)收入庫采購成本采購成本1 091 200+68

19、 5001 091 200+68 50056 088+662 685.71+20 70056 088+662 685.71+20 700 1792397.711792397.71元元借：庫存商品庫存進(jìn)口商品借：庫存商品庫存進(jìn)口商品 1 792 397.711 792 397.71 貸：在途物資進(jìn)口商品貸：在途物資進(jìn)口商品 1 792 397.711 792 397.71（5 5）支付進(jìn)口港務(wù)費(fèi)、勞務(wù)費(fèi)時(shí)）支付進(jìn)口港務(wù)費(fèi)、勞務(wù)費(fèi)時(shí)借：在途物資進(jìn)口商品借：在途物資進(jìn)口商品 20 70020 700 貸：銀行存款貸：銀行存款 20 70020 700第二節(jié)第二節(jié) 自營進(jìn)口業(yè)務(wù)自營進(jìn)口業(yè)務(wù)7. 7.

20、進(jìn)口商品實(shí)現(xiàn)銷售時(shí)，進(jìn)口商品實(shí)現(xiàn)銷售時(shí)，(1)(1)按增值稅專用發(fā)票金額確認(rèn)銷售收入按增值稅專用發(fā)票金額確認(rèn)銷售收入借：應(yīng)收賬款借：應(yīng)收賬款國內(nèi)用戶國內(nèi)用戶 貸：主營業(yè)務(wù)收入貸：主營業(yè)務(wù)收入自營進(jìn)口銷售收入自營進(jìn)口銷售收入 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅( (銷項(xiàng)稅額銷項(xiàng)稅額) )(2)(2)結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本借：主營業(yè)務(wù)成本借：主營業(yè)務(wù)成本自營進(jìn)口銷售成本自營進(jìn)口銷售成本 貸：庫存商品貸：庫存商品庫存進(jìn)口商品庫存進(jìn)口商品(3)(3)結(jié)算貨款結(jié)算貨款借：銀行存款借：銀行存款 貸：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)收賬款國內(nèi)用戶國內(nèi)用戶第二節(jié)第二節(jié) 自營進(jìn)口業(yè)務(wù)自營進(jìn)口業(yè)務(wù)【例例3-23-2】A A外貿(mào)

21、企業(yè)以人民幣為記賬本位幣，外幣交易采用交易日即期外貿(mào)企業(yè)以人民幣為記賬本位幣，外幣交易采用交易日即期匯率折算。本期從日本進(jìn)口甲機(jī)器一臺(tái)，國外進(jìn)價(jià)為匯率折算。本期從日本進(jìn)口甲機(jī)器一臺(tái)，國外進(jìn)價(jià)為FOB20 000FOB20 000美元，支美元，支付國外運(yùn)費(fèi)付國外運(yùn)費(fèi)3 0003 000美元，保險(xiǎn)費(fèi)美元，保險(xiǎn)費(fèi)1 0001 000美元，進(jìn)口關(guān)稅稅率美元，進(jìn)口關(guān)稅稅率1010，進(jìn)，進(jìn)口增值稅稅率口增值稅稅率1717，支付甲機(jī)器到達(dá)我國口岸后的費(fèi)用，支付甲機(jī)器到達(dá)我國口岸后的費(fèi)用10 00010 000元。元。A A外外貿(mào)企業(yè)將甲機(jī)器銷售給國內(nèi)貿(mào)企業(yè)將甲機(jī)器銷售給國內(nèi)ABCABC公司，增值稅專用發(fā)票注

22、明價(jià)款公司，增值稅專用發(fā)票注明價(jià)款300 300 000000元，稅款元，稅款51 00051 000元。假定外匯業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)即期匯率均為元。假定外匯業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)即期匯率均為1 1美元美元6.846.84元人民幣。請分別采用單到結(jié)算、貨到結(jié)算和出庫結(jié)算編制元人民幣。請分別采用單到結(jié)算、貨到結(jié)算和出庫結(jié)算編制有關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。有關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。第二節(jié)第二節(jié) 自營進(jìn)口業(yè)務(wù)自營進(jìn)口業(yè)務(wù)（1 1）接到銀行轉(zhuǎn)來的國外單據(jù)，審單無異議，付款贖單時(shí)，）接到銀行轉(zhuǎn)來的國外單據(jù)，審單無異議，付款贖單時(shí)，借：在途物資進(jìn)口商品借：在途物資進(jìn)口商品 （USD20000 6.84USD20000 6.84） 136800136

23、800 貸貸: :銀行存款外匯存款銀行存款外匯存款 （USD20000 6.84USD20000 6.84） 136800136800 （一）單到結(jié)算（一）單到結(jié)算（2 2）向國內(nèi)用戶結(jié)算）向國內(nèi)用戶結(jié)算借：應(yīng)收賬款借：應(yīng)收賬款A(yù)BCABC公司公司 351000351000 貸：主營業(yè)務(wù)收入自營進(jìn)口銷售收入貸：主營業(yè)務(wù)收入自營進(jìn)口銷售收入 300000300000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 5100051000( (一一) )單到結(jié)算單到結(jié)算 單到結(jié)算情況下，進(jìn)口商品采購的核算和銷售核算是同時(shí)進(jìn)單到結(jié)算情況下，進(jìn)口商品采購的核算和銷售核算是同時(shí)進(jìn)行的，但內(nèi)銷

24、時(shí)因進(jìn)口商品采購成本未歸集核算完畢，因此不行的，但內(nèi)銷時(shí)因進(jìn)口商品采購成本未歸集核算完畢，因此不能同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)成本。能同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)成本。第二節(jié)第二節(jié) 自營進(jìn)口業(yè)務(wù)自營進(jìn)口業(yè)務(wù)(4)(4)甲機(jī)器到達(dá)口岸后計(jì)算確定并繳納進(jìn)口稅金甲機(jī)器到達(dá)口岸后計(jì)算確定并繳納進(jìn)口稅金應(yīng)交關(guān)稅應(yīng)交關(guān)稅(136 800+27 360)(136 800+27 360)101016 41616 416元元應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅(136 800+27 360+16 416)(136 800+27 360+16 416)171730 697.9230 697.92元元（3 3）支付國外運(yùn)保費(fèi)）支付國外運(yùn)保費(fèi)借：在途物資進(jìn)口商品借：在途物

25、資進(jìn)口商品 （USD4000 6.84USD4000 6.84） 2736027360 貸：銀行存款外匯存款貸：銀行存款外匯存款 （USD4000 6.84USD4000 6.84） 2736027360借：在途物資借：在途物資進(jìn)口商品進(jìn)口商品 16 41616 416 貸：應(yīng)交稅費(fèi)貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交關(guān)稅應(yīng)交關(guān)稅 16 41616 416借：應(yīng)交稅費(fèi)借：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交關(guān)稅應(yīng)交關(guān)稅 16 41616 416 應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅( (進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)項(xiàng)稅額) 30 697.92) 30 697.92 貸：銀行存款貸：銀行存款 47 113.9247 113.92第二節(jié)第二節(jié) 自營進(jìn)口業(yè)務(wù)自營進(jìn)口業(yè)務(wù)（6

26、6）結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本）結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本 甲機(jī)器采購成本甲機(jī)器采購成本136800+27360+16416+10000136800+27360+16416+10000190576190576元元借：主營業(yè)務(wù)成本自營進(jìn)口銷售成本借：主營業(yè)務(wù)成本自營進(jìn)口銷售成本 190576190576 貸：在途物資進(jìn)口商品貸：在途物資進(jìn)口商品 190576190576（5 5）支付甲機(jī)器到達(dá)我國口岸后的費(fèi)用）支付甲機(jī)器到達(dá)我國口岸后的費(fèi)用1000010000元元借：在途物資進(jìn)口商品借：在途物資進(jìn)口商品 1000010000 貸：銀行存款貸：銀行存款 1000010000第二節(jié)第二節(jié) 自營進(jìn)口業(yè)務(wù)自營進(jìn)口業(yè)務(wù)（1 1）接到

27、銀行轉(zhuǎn)來的國外單據(jù)，審單無異議，付款贖單時(shí)，）接到銀行轉(zhuǎn)來的國外單據(jù)，審單無異議，付款贖單時(shí)，借：在途物資進(jìn)口商品借：在途物資進(jìn)口商品 （USD20000 6.84USD20000 6.84） 136800136800 貸貸: :銀行存款外匯存款銀行存款外匯存款 （USD20000 6.84USD20000 6.84） 136800136800 （二）貨到結(jié)算（二）貨到結(jié)算（2 2）支付國外運(yùn)保費(fèi)）支付國外運(yùn)保費(fèi)借：在途物資進(jìn)口商品借：在途物資進(jìn)口商品 （USD4000 6.84USD4000 6.84） 2736027360 貸：銀行存款外匯存款貸：銀行存款外匯存款 （USD4000 6.8

28、4USD4000 6.84） 2736027360( (二二) )貨到結(jié)算貨到結(jié)算 貨到結(jié)算情況下，進(jìn)口商品的采購成本已核算完畢，商品貨到結(jié)算情況下，進(jìn)口商品的采購成本已核算完畢，商品銷售時(shí)可以同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)成本。銷售時(shí)可以同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)成本。第二節(jié)第二節(jié) 自營進(jìn)口業(yè)務(wù)自營進(jìn)口業(yè)務(wù)(3)(3)甲機(jī)器到達(dá)口岸后計(jì)算確定并繳納進(jìn)口稅金甲機(jī)器到達(dá)口岸后計(jì)算確定并繳納進(jìn)口稅金應(yīng)交關(guān)稅應(yīng)交關(guān)稅(136 800+27 360)(136 800+27 360)101016 41616 416元元應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅(136 800+27 360+16 416)(136 800+27 360+16 416)171730

29、697.9230 697.92元元借：在途物資借：在途物資進(jìn)口商品進(jìn)口商品 16 41616 416 貸：應(yīng)交稅費(fèi)貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交關(guān)稅應(yīng)交關(guān)稅 16 41616 416借：應(yīng)交稅費(fèi)借：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交關(guān)稅應(yīng)交關(guān)稅 16 41616 416 應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅( (進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)項(xiàng)稅額) 30 697.92) 30 697.92 貸：銀行存款貸：銀行存款 47 113.9247 113.92（4 4）支付甲機(jī)器到達(dá)我國口岸后的費(fèi)用）支付甲機(jī)器到達(dá)我國口岸后的費(fèi)用1000010000元元借：在途物資進(jìn)口商品借：在途物資進(jìn)口商品 1000010000 貸：銀行存款貸：銀行存款 1000010000第二節(jié)第

30、二節(jié) 自營進(jìn)口業(yè)務(wù)自營進(jìn)口業(yè)務(wù)（5 5）向國內(nèi)用戶結(jié)算）向國內(nèi)用戶結(jié)算借：應(yīng)收賬款借：應(yīng)收賬款A(yù)BCABC公司公司 351000351000 貸：主營業(yè)務(wù)收入自營進(jìn)口銷售收入貸：主營業(yè)務(wù)收入自營進(jìn)口銷售收入 300000300000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 5100051000（6 6）結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本）結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本 甲機(jī)器采購成本甲機(jī)器采購成本136800+27360+16416+10000136800+27360+16416+10000190576190576元元借：主營業(yè)務(wù)成本自營進(jìn)口銷售成本借：主營業(yè)務(wù)成本自營進(jìn)口銷售成本 190576190576 貸

31、：在途物資進(jìn)口商品貸：在途物資進(jìn)口商品 190576190576第二節(jié)第二節(jié) 自營進(jìn)口業(yè)務(wù)自營進(jìn)口業(yè)務(wù)（1 1）接到銀行轉(zhuǎn)來的國外單據(jù)，審單無異議，付款贖單時(shí)，）接到銀行轉(zhuǎn)來的國外單據(jù)，審單無異議，付款贖單時(shí)，借：在途物資進(jìn)口商品借：在途物資進(jìn)口商品 （USD20000 6.84USD20000 6.84） 136800136800 貸貸: :銀行存款外匯存款銀行存款外匯存款 （USD20000 6.84USD20000 6.84） 136800136800（2 2）支付國外運(yùn)保費(fèi)）支付國外運(yùn)保費(fèi)借：在途物資進(jìn)口商品借：在途物資進(jìn)口商品 （USD4000 6.84USD4000 6.84） 2

32、736027360 貸：銀行存款外匯存款貸：銀行存款外匯存款 （USD4000 6.84USD4000 6.84） 2736027360( (三三) )出庫結(jié)算出庫結(jié)算 出庫結(jié)算情況下，進(jìn)口商品的采購成本已核算完畢，并已出庫結(jié)算情況下，進(jìn)口商品的采購成本已核算完畢，并已轉(zhuǎn)入庫存商品后再出售，商品銷售時(shí)，可以同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)成本。轉(zhuǎn)入庫存商品后再出售，商品銷售時(shí)，可以同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)成本。第二節(jié)第二節(jié) 自營進(jìn)口業(yè)務(wù)自營進(jìn)口業(yè)務(wù)（3 3）甲機(jī)器到達(dá)口岸后計(jì)算確定并繳納進(jìn)口稅金）甲機(jī)器到達(dá)口岸后計(jì)算確定并繳納進(jìn)口稅金應(yīng)交關(guān)稅應(yīng)交關(guān)稅(136 800+27 360)(136 800+27 360)101016 416

33、16 416元元應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅(136 800+27 360+16 416)(136 800+27 360+16 416)171730 697.9230 697.92元元借：在途物資借：在途物資進(jìn)口商品進(jìn)口商品 16 41616 416 貸：應(yīng)交稅費(fèi)貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交關(guān)稅應(yīng)交關(guān)稅 16 41616 416借：應(yīng)交稅費(fèi)借：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交關(guān)稅應(yīng)交關(guān)稅 16 41616 416 應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅( (進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)項(xiàng)稅額) 30 697.92) 30 697.92 貸：銀行存款貸：銀行存款 47 113.9247 113.92（4 4）支付甲機(jī)器到達(dá)我國口岸后的費(fèi)用）支付甲機(jī)器到達(dá)我國口岸后的費(fèi)用

34、1000010000元元借：在途物資進(jìn)口商品借：在途物資進(jìn)口商品 1000010000 貸：銀行存款貸：銀行存款 1000010000第二節(jié)第二節(jié) 自營進(jìn)口業(yè)務(wù)自營進(jìn)口業(yè)務(wù)（5 5）進(jìn)口商品驗(yàn)收入庫）進(jìn)口商品驗(yàn)收入庫甲機(jī)器采購成本甲機(jī)器采購成本136800+27360+16416+10000136800+27360+16416+10000190576190576元元借：庫存商品庫存進(jìn)口商品借：庫存商品庫存進(jìn)口商品 190576190576 貸：在途物資進(jìn)口商品貸：在途物資進(jìn)口商品 190576190576（7 7）結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本）結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本 借：主營業(yè)務(wù)成本自營進(jìn)口銷售成本借：主營業(yè)務(wù)成本自營

35、進(jìn)口銷售成本 190576190576 貸：庫存商品庫存進(jìn)口商品貸：庫存商品庫存進(jìn)口商品 190576190576（6 6）向國內(nèi)用戶結(jié)算）向國內(nèi)用戶結(jié)算借：應(yīng)收賬款借：應(yīng)收賬款A(yù)BCABC公司公司 351000351000 貸：主營業(yè)務(wù)收入自營進(jìn)口銷售收入貸：主營業(yè)務(wù)收入自營進(jìn)口銷售收入 300000300000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 51000 51000 第二節(jié)第二節(jié) 自營進(jìn)口業(yè)務(wù)自營進(jìn)口業(yè)務(wù)借：應(yīng)收賬款借：應(yīng)收賬款應(yīng)收外匯賬款應(yīng)收外匯賬款( (進(jìn)口索賠進(jìn)口索賠)/)/銀行存款銀行存款外匯存款外匯存款 貸：主營業(yè)務(wù)成本貸：主營業(yè)務(wù)成本自營進(jìn)口銷售成

36、本自營進(jìn)口銷售成本 借：主營業(yè)務(wù)收入借：主營業(yè)務(wù)收入自營進(jìn)口銷售收入自營進(jìn)口銷售收入 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅( (銷項(xiàng)稅額銷項(xiàng)稅額) ) 貸：銀行存款貸：銀行存款 / / 應(yīng)付賬款應(yīng)付賬款 (1)(1)對外索賠對外索賠, ,沖減原銷售成本沖減原銷售成本(2)(2)向國內(nèi)用戶理賠向國內(nèi)用戶理賠, ,沖減銷售收入沖減銷售收入第二節(jié)第二節(jié) 自營進(jìn)口業(yè)務(wù)自營進(jìn)口業(yè)務(wù)(3)(3)若已對內(nèi)理賠若已對內(nèi)理賠, ,但對外無索賠權(quán)但對外無索賠權(quán), ,應(yīng)將有關(guān)理賠款項(xiàng)計(jì)入應(yīng)將有關(guān)理賠款項(xiàng)計(jì)入“營業(yè)外支出營業(yè)外支出”確定對外無索賠權(quán)后，轉(zhuǎn)銷理賠款項(xiàng)時(shí)確定對外無索賠權(quán)后，轉(zhuǎn)銷理賠款項(xiàng)時(shí)確認(rèn)理賠時(shí)確認(rèn)理賠

37、時(shí)借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢 貸：銀行存款貸：銀行存款 / / 應(yīng)付賬款應(yīng)付賬款借：營業(yè)外支出借：營業(yè)外支出 貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢第二節(jié)第二節(jié) 自營進(jìn)口業(yè)務(wù)自營進(jìn)口業(yè)務(wù)【例例3-33-3】廈門華源進(jìn)出口公司以人民幣為記賬本位幣，外幣交易采廈門華源進(jìn)出口公司以人民幣為記賬本位幣，外幣交易采用交易日即期匯率折算。本期從美國進(jìn)口一批商品，國外進(jìn)價(jià)為用交易日即期匯率折算。本期從美國進(jìn)口一批商品，國外進(jìn)價(jià)為CIF100 000CIF100 000美元，交納進(jìn)口關(guān)稅美元，交納進(jìn)口關(guān)稅20 00020 000元

38、，進(jìn)口增值稅元，進(jìn)口增值稅77 00077 000元。這批元。這批商品采用單到結(jié)算，已全部銷售給國內(nèi)商品采用單到結(jié)算，已全部銷售給國內(nèi)ABCABC公司，增值稅專用發(fā)票注明價(jià)公司，增值稅專用發(fā)票注明價(jià)款款1 000 0001 000 000元，增值稅元，增值稅170 000170 000元，貨款已收妥。商品到港后，經(jīng)元，貨款已收妥。商品到港后，經(jīng)檢驗(yàn)，有一半已霉?fàn)€變質(zhì)。假定外匯業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)即期匯率均為檢驗(yàn)，有一半已霉?fàn)€變質(zhì)。假定外匯業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)即期匯率均為1 1美美元元6.846.84元人民幣。元人民幣。（1 1）收到）收到ABCABC公司公司轉(zhuǎn)來商檢部門出具的商品檢驗(yàn)證明書，霉?fàn)€變質(zhì)商品系公司公司

39、轉(zhuǎn)來商檢部門出具的商品檢驗(yàn)證明書，霉?fàn)€變質(zhì)商品系美國出口商的責(zé)任。經(jīng)協(xié)商，外商同意賠償美國出口商的責(zé)任。經(jīng)協(xié)商，外商同意賠償50 00050 000美元。因商品已賣出，華源美元。因商品已賣出，華源公司應(yīng)予以沖銷商品銷售成本，賬務(wù)處理如下：公司應(yīng)予以沖銷商品銷售成本，賬務(wù)處理如下：借：應(yīng)收賬款借：應(yīng)收賬款應(yīng)收外匯賬款應(yīng)收外匯賬款( (進(jìn)口索賠進(jìn)口索賠) )（USD50 000 6.84USD50 000 6.84）342 000342 000 貸：主營業(yè)務(wù)成本貸：主營業(yè)務(wù)成本自營進(jìn)口銷售成本自營進(jìn)口銷售成本 （USD50 000 6.84USD50 000 6.84）342 000342 000

40、 第二節(jié)第二節(jié) 自營進(jìn)口業(yè)務(wù)自營進(jìn)口業(yè)務(wù)（2 2）開出紅字發(fā)票，作銷售退回處理。應(yīng)退款）開出紅字發(fā)票，作銷售退回處理。應(yīng)退款500 000500 000元，增值稅元，增值稅85 85 000000元，賬務(wù)處理如下：元，賬務(wù)處理如下：借：主營業(yè)務(wù)收入借：主營業(yè)務(wù)收入自營進(jìn)口銷售收入自營進(jìn)口銷售收入 500 000500 000 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅( (銷項(xiàng)稅額銷項(xiàng)稅額) 85 000) 85 000 貸：銀行存款貸：銀行存款 / / 應(yīng)付賬款應(yīng)付賬款 585 000585 000（3 3）收到美國出口商的賠償款）收到美國出口商的賠償款50 00050 000美元。美元。借：銀行

41、存款借：銀行存款美元戶美元戶 （USD50 000 6.84USD50 000 6.84）342 000342 000 貸：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)收賬款應(yīng)收外匯賬款應(yīng)收外匯賬款( (進(jìn)口索賠進(jìn)口索賠) )（USD50 000 6.84USD50 000 6.84）342 000342 000第三節(jié)第三節(jié) 代理進(jìn)口業(yè)務(wù)代理進(jìn)口業(yè)務(wù)一、代理進(jìn)口核算的特點(diǎn)一、代理進(jìn)口核算的特點(diǎn) 代理進(jìn)口業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)核算的最大特點(diǎn)是代理企業(yè)（即受托方）處于代理進(jìn)口業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)核算的最大特點(diǎn)是代理企業(yè)（即受托方）處于中介服務(wù)地位，純粹是接受其他企業(yè)委托，以訂立代理合同進(jìn)口。代中介服務(wù)地位，純粹是接受其他企業(yè)委托，以訂立代理合同進(jìn)口。代

42、理企業(yè)應(yīng)負(fù)責(zé)對外洽談價(jià)格條款、技術(shù)條款、交貨期及簽訂合同并辦理企業(yè)應(yīng)負(fù)責(zé)對外洽談價(jià)格條款、技術(shù)條款、交貨期及簽訂合同并辦理運(yùn)輸、開證、付匯等全過程。因此，對受托方而言，在代理過程中理運(yùn)輸、開證、付匯等全過程。因此，對受托方而言，在代理過程中具有如下幾個(gè)特點(diǎn)：具有如下幾個(gè)特點(diǎn)： 1.1.不墊付資金，只是用委托方資金進(jìn)口商品物資，以原價(jià)轉(zhuǎn)讓不墊付資金，只是用委托方資金進(jìn)口商品物資，以原價(jià)轉(zhuǎn)讓給委托方。給委托方。 第三節(jié)第三節(jié) 代理進(jìn)口業(yè)務(wù)代理進(jìn)口業(yè)務(wù)結(jié)算項(xiàng)目結(jié)算項(xiàng)目外幣外幣人民幣人民幣備注備注貨值貨值(FOB) 國外運(yùn)費(fèi)國外運(yùn)費(fèi) 國外保險(xiǎn)費(fèi)國外保險(xiǎn)費(fèi) 進(jìn)口關(guān)稅進(jìn)口關(guān)稅進(jìn)口消費(fèi)稅進(jìn)口消費(fèi)稅進(jìn)口增值稅

43、進(jìn)口增值稅 銀行手續(xù)費(fèi)銀行手續(xù)費(fèi) 代理手續(xù)費(fèi)代理手續(xù)費(fèi) 結(jié)算金額合計(jì)結(jié)算金額合計(jì) 第三節(jié)第三節(jié) 代理進(jìn)口業(yè)務(wù)代理進(jìn)口業(yè)務(wù)海運(yùn)費(fèi)的計(jì)算要基于貨物是整箱裝還是拼箱裝具體考慮。海運(yùn)費(fèi)的計(jì)算要基于貨物是整箱裝還是拼箱裝具體考慮。保險(xiǎn)費(fèi)的計(jì)算一般按投保金額的一定比例確定，投保業(yè)習(xí)慣上的保險(xiǎn)費(fèi)的計(jì)算一般按投保金額的一定比例確定，投保業(yè)習(xí)慣上的投保金額是按照發(fā)票金額投保金額是按照發(fā)票金額110確定，實(shí)踐中慣用按被保貨物價(jià)值確定，實(shí)踐中慣用按被保貨物價(jià)值（CIF或或CIP）的）的110計(jì)算。計(jì)算。委托方負(fù)擔(dān)的代理過程中的銀行手續(xù)費(fèi)一般按進(jìn)口單據(jù)發(fā)票金額的一委托方負(fù)擔(dān)的代理過程中的銀行手續(xù)費(fèi)一般按進(jìn)口單據(jù)發(fā)票金

44、額的一定比例計(jì)算。定比例計(jì)算。受托方承擔(dān)的間接費(fèi)用最終體現(xiàn)在從委托方收取的手續(xù)費(fèi)中補(bǔ)償。受托方承擔(dān)的間接費(fèi)用最終體現(xiàn)在從委托方收取的手續(xù)費(fèi)中補(bǔ)償。2.2.代理進(jìn)口所發(fā)生的費(fèi)用，一般由委托方負(fù)擔(dān)境內(nèi)外直接費(fèi)用，代理進(jìn)口所發(fā)生的費(fèi)用，一般由委托方負(fù)擔(dān)境內(nèi)外直接費(fèi)用，包括海運(yùn)費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、銀行手續(xù)費(fèi)、代理手續(xù)費(fèi)等。受托方承包括海運(yùn)費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、銀行手續(xù)費(fèi)、代理手續(xù)費(fèi)等。受托方承擔(dān)發(fā)生的間接費(fèi)用包括開證費(fèi)、電訊費(fèi)等。擔(dān)發(fā)生的間接費(fèi)用包括開證費(fèi)、電訊費(fèi)等。第三節(jié)第三節(jié) 代理進(jìn)口業(yè)務(wù)代理進(jìn)口業(yè)務(wù)3.3.受托方的代理開支及盈利情況通過向委托方收取的手續(xù)費(fèi)來受托方的代理開支及盈利情況通過向委托方收取的手續(xù)費(fèi)來反映

45、，一般手續(xù)費(fèi)在反映，一般手續(xù)費(fèi)在1 13 3左右，一般按左右，一般按CIFCIF價(jià)計(jì)算，代理價(jià)計(jì)算，代理方收取的代理手續(xù)費(fèi)應(yīng)按方收取的代理手續(xù)費(fèi)應(yīng)按5 5的稅率交納營業(yè)稅。的稅率交納營業(yè)稅。4.4.受托方不承擔(dān)進(jìn)口盈虧，外方支付的傭金、索賠款等全部退受托方不承擔(dān)進(jìn)口盈虧，外方支付的傭金、索賠款等全部退還委托方。還委托方。5.5.代理進(jìn)口所需外匯原則上由委托方解決，如需受托方代為購代理進(jìn)口所需外匯原則上由委托方解決，如需受托方代為購匯的，則手續(xù)費(fèi)由委托方承擔(dān)。匯的，則手續(xù)費(fèi)由委托方承擔(dān)。第三節(jié)第三節(jié) 代理進(jìn)口業(yè)務(wù)代理進(jìn)口業(yè)務(wù)二、代理進(jìn)口業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)核算二、代理進(jìn)口業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)核算 在進(jìn)口代理中，作為

46、受托方的代理企業(yè)的會(huì)計(jì)處理主要有如下環(huán)節(jié)：在進(jìn)口代理中，作為受托方的代理企業(yè)的會(huì)計(jì)處理主要有如下環(huán)節(jié)： 1.1.收到委托單位預(yù)付款收到委托單位預(yù)付款 借：銀行存款借：銀行存款 貸：預(yù)收賬款貸：預(yù)收賬款 / / 應(yīng)收賬款應(yīng)收賬款 / / 應(yīng)付賬款應(yīng)付賬款2.2.收到銀行轉(zhuǎn)來的進(jìn)口單據(jù)，審單無誤后對外支付代理進(jìn)口商收到銀行轉(zhuǎn)來的進(jìn)口單據(jù)，審單無誤后對外支付代理進(jìn)口商品款品款 借：預(yù)收賬款借：預(yù)收賬款 / / 應(yīng)收賬款應(yīng)收賬款 / / 應(yīng)付賬款應(yīng)付賬款 貸：銀行存款貸：銀行存款外匯存款外匯存款第三節(jié)第三節(jié) 代理進(jìn)口業(yè)務(wù)代理進(jìn)口業(yè)務(wù)3.3.支付代理進(jìn)口商品的海運(yùn)費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)支付代理進(jìn)口商品的海運(yùn)費(fèi)、保險(xiǎn)

47、費(fèi) 借：預(yù)收賬款借：預(yù)收賬款 / / 應(yīng)收賬款應(yīng)收賬款 / / 應(yīng)付賬款應(yīng)付賬款貸：銀行存款貸：銀行存款外匯存款外匯存款4.4.進(jìn)口報(bào)關(guān)，計(jì)算確定并繳納代理進(jìn)口商品的進(jìn)口稅金進(jìn)口報(bào)關(guān)，計(jì)算確定并繳納代理進(jìn)口商品的進(jìn)口稅金 借：預(yù)收賬款借：預(yù)收賬款 / / 應(yīng)收賬款應(yīng)收賬款 / / 應(yīng)付賬款應(yīng)付賬款 貸：應(yīng)交稅費(fèi)貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅 應(yīng)交消費(fèi)稅應(yīng)交消費(fèi)稅 應(yīng)交關(guān)稅應(yīng)交關(guān)稅 借：應(yīng)交稅費(fèi)借：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅 應(yīng)交消費(fèi)稅應(yīng)交消費(fèi)稅 應(yīng)交關(guān)稅應(yīng)交關(guān)稅 貸：銀行存款貸：銀行存款 第三節(jié)第三節(jié) 代理進(jìn)口業(yè)務(wù)代理進(jìn)口業(yè)務(wù)5.5.應(yīng)由受托方承擔(dān)的銀行手續(xù)費(fèi)應(yīng)由受托方承擔(dān)的銀行手續(xù)費(fèi) 借

48、：財(cái)務(wù)費(fèi)用借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 貸：銀行存款貸：銀行存款 6.6.根據(jù)代理進(jìn)口商品根據(jù)代理進(jìn)口商品CIFCIF價(jià)格收取代理手續(xù)費(fèi)價(jià)格收取代理手續(xù)費(fèi) 借：預(yù)收賬款借：預(yù)收賬款 / / 應(yīng)收賬款應(yīng)收賬款 / / 應(yīng)付賬款應(yīng)付賬款貸：其他業(yè)務(wù)收入貸：其他業(yè)務(wù)收入代理進(jìn)口收入代理進(jìn)口收入 7.7.計(jì)算代理手續(xù)費(fèi)應(yīng)交的營業(yè)稅計(jì)算代理手續(xù)費(fèi)應(yīng)交的營業(yè)稅 借：其他業(yè)務(wù)成本借：其他業(yè)務(wù)成本貸：應(yīng)交稅費(fèi)貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交營業(yè)稅應(yīng)交營業(yè)稅 8.8.實(shí)際交納營業(yè)稅時(shí)實(shí)際交納營業(yè)稅時(shí) 借：應(yīng)交稅費(fèi)借：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交營業(yè)稅應(yīng)交營業(yè)稅 貸：銀行存款貸：銀行存款第三節(jié)第三節(jié) 代理進(jìn)口業(yè)務(wù)代理進(jìn)口業(yè)務(wù)【例例3-43-4】A A外貿(mào)公司為

49、一般納稅企業(yè)，選擇確定的記賬本位幣為人民幣，外貿(mào)公司為一般納稅企業(yè)，選擇確定的記賬本位幣為人民幣，其外幣交易采用交易日即期匯率折算。本期接受其外幣交易采用交易日即期匯率折算。本期接受B B公司委托從德國代理公司委托從德國代理進(jìn)口甲商品共進(jìn)口甲商品共2020箱，箱子尺碼為箱，箱子尺碼為1201201201208080厘米，每只重厘米，每只重7575公斤，公斤，進(jìn)口價(jià)每公斤進(jìn)口價(jià)每公斤FOB270FOB270美元。今接到進(jìn)口貨物結(jié)算專用發(fā)票一式四聯(lián)單，貨美元。今接到進(jìn)口貨物結(jié)算專用發(fā)票一式四聯(lián)單，貨款當(dāng)即付出?，F(xiàn)假設(shè)：海運(yùn)運(yùn)費(fèi)率款當(dāng)即付出?，F(xiàn)假設(shè)：海運(yùn)運(yùn)費(fèi)率W/MW/M為每噸運(yùn)費(fèi)為每噸運(yùn)費(fèi)1041

50、04美元，收費(fèi)重量美元，收費(fèi)重量/ /體積比率為體積比率為1 1立方米立方米=1 000=1 000千克，投保金額為發(fā)票金額千克，投保金額為發(fā)票金額110%110%，保險(xiǎn)費(fèi)率，保險(xiǎn)費(fèi)率為為2.7%2.7%，進(jìn)口關(guān)稅率為，進(jìn)口關(guān)稅率為12%12%，增值稅稅率為，增值稅稅率為17%17%，銀行手續(xù)費(fèi)為，銀行手續(xù)費(fèi)為55，B B公公司代理手續(xù)費(fèi)率為司代理手續(xù)費(fèi)率為1.2%(1.2%(假定所有外匯業(yè)務(wù)發(fā)生日的即期匯率均為假定所有外匯業(yè)務(wù)發(fā)生日的即期匯率均為1 1美美元元=6.80=6.80元人民幣元人民幣) )。要求：要求：(1)(1)根據(jù)以上資料計(jì)算進(jìn)口貨值根據(jù)以上資料計(jì)算進(jìn)口貨值(FOB)(FOB

51、)、進(jìn)口海運(yùn)費(fèi)、進(jìn)口保險(xiǎn)費(fèi)、進(jìn)口、進(jìn)口海運(yùn)費(fèi)、進(jìn)口保險(xiǎn)費(fèi)、進(jìn)口關(guān)稅、進(jìn)口增值稅、銀行手續(xù)費(fèi)、代理手續(xù)費(fèi)。關(guān)稅、進(jìn)口增值稅、銀行手續(xù)費(fèi)、代理手續(xù)費(fèi)。(2)(2)根據(jù)上述資料編制根據(jù)上述資料編制A A外貿(mào)公司代理進(jìn)口相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。外貿(mào)公司代理進(jìn)口相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。第三節(jié)第三節(jié) 代理進(jìn)口業(yè)務(wù)代理進(jìn)口業(yè)務(wù)（1 1）相關(guān)計(jì)算如下：）相關(guān)計(jì)算如下：進(jìn)口甲商品貨值進(jìn)口甲商品貨值202075752702706.806.802 754 0002 754 000元元進(jìn)口海運(yùn)費(fèi)的計(jì)算進(jìn)口海運(yùn)費(fèi)的計(jì)算重量噸重量噸202075751 5001 500千克千克1.51.5噸噸體積噸體積噸(20(201201201201208

52、0)80)1 000 0001 000 0001 000/11 000/1立方米立方米23 04023 040千克千克23.0423.04噸噸進(jìn)口海運(yùn)費(fèi)進(jìn)口海運(yùn)費(fèi)23.0423.041041046.806.8016 293.8916 293.89元元進(jìn)口保險(xiǎn)費(fèi)進(jìn)口保險(xiǎn)費(fèi)2 754 0002 754 0001101102.72.781 793.8081 793.80元元第三節(jié)第三節(jié) 代理進(jìn)口業(yè)務(wù)代理進(jìn)口業(yè)務(wù)進(jìn)口關(guān)稅進(jìn)口關(guān)稅(2 754 000+16 293.89+81 793.80)(2 754 000+16 293.89+81 793.80)1212 342 250.52342 250.52元

53、元進(jìn)口增值稅進(jìn)口增值稅(2754000+16293.89+81793.80+342250.52)(2754000+16293.89+81793.80+342250.52)1717 543 037.50543 037.50元元銀行手續(xù)費(fèi)銀行手續(xù)費(fèi)2 754 0002 754 0005513 77013 770元元 代理手續(xù)費(fèi)代理手續(xù)費(fèi)(2 754 000+16 293.89+81 793.80)(2 754 000+16 293.89+81 793.80)1.2%1.2% 34 225.0534 225.05元元第三節(jié)第三節(jié) 代理進(jìn)口業(yè)務(wù)代理進(jìn)口業(yè)務(wù)收到收到B B公司匯來預(yù)付款公司匯來預(yù)付款預(yù)付

54、款總額預(yù)付款總額2754000+16293.89+81793.80+342250.52+543037.50+137702754000+16293.89+81793.80+342250.52+543037.50+13770+34225.05+34225.053785370.763785370.76元元借：銀行存款借：銀行存款 3 785 370.763 785 370.76 貸：預(yù)收賬款貸：預(yù)收賬款BB公司公司 3 785 370.763 785 370.76（2 2）A A外貿(mào)公司代理進(jìn)口相關(guān)分錄如下：外貿(mào)公司代理進(jìn)口相關(guān)分錄如下：收到銀行轉(zhuǎn)來的進(jìn)口單據(jù)，審單無誤后對外支付代理進(jìn)口商品收到銀行

55、轉(zhuǎn)來的進(jìn)口單據(jù)，審單無誤后對外支付代理進(jìn)口商品款款 借：預(yù)收賬款借：預(yù)收賬款BB公司公司 (USD405 000 6.80)2 754 000(USD405 000 6.80)2 754 000 貸：銀行存款貸：銀行存款美元戶美元戶 (USD405 000 6.80)2 754 000(USD405 000 6.80)2 754 000第三節(jié)第三節(jié) 代理進(jìn)口業(yè)務(wù)代理進(jìn)口業(yè)務(wù)支付代理進(jìn)口商品的運(yùn)輸費(fèi)支付代理進(jìn)口商品的運(yùn)輸費(fèi) 借：預(yù)收賬款借：預(yù)收賬款BB公司公司 (USD2 396.16 6.80)16 293.89(USD2 396.16 6.80)16 293.89 貸：銀行存款貸：銀行存款美

56、元戶美元戶 (USD2 396.16 6.80)16 293.89(USD2 396.16 6.80)16 293.89支付代理進(jìn)口商品的保險(xiǎn)費(fèi)支付代理進(jìn)口商品的保險(xiǎn)費(fèi)借：預(yù)收賬款借：預(yù)收賬款BB公司公司 (USD12 028.50 6.80)81 793.80(USD12 028.50 6.80)81 793.80 貸：銀行存款貸：銀行存款美元戶美元戶(USD12 028.50 6.80)81 793.80(USD12 028.50 6.80)81 793.80進(jìn)口報(bào)關(guān)，支付代理進(jìn)口商品的進(jìn)口稅金進(jìn)口報(bào)關(guān)，支付代理進(jìn)口商品的進(jìn)口稅金 借：預(yù)收賬款借：預(yù)收賬款BB公司公司 885 288.02

57、885 288.02 貸：銀行存款貸：銀行存款 885 288.02885 288.02第三節(jié)第三節(jié) 代理進(jìn)口業(yè)務(wù)代理進(jìn)口業(yè)務(wù)支付代理進(jìn)口銀行手續(xù)費(fèi)支付代理進(jìn)口銀行手續(xù)費(fèi)借：預(yù)收賬款借：預(yù)收賬款BB公司公司 13 77013 770 貸：銀行存款貸：銀行存款 13 77013 770收取代理手續(xù)費(fèi)收取代理手續(xù)費(fèi) 借：預(yù)收賬款借：預(yù)收賬款BB公司公司 34 225.0534 225.05 貸：其他業(yè)務(wù)收入貸：其他業(yè)務(wù)收入代理進(jìn)口收入代理進(jìn)口收入 34 225.0534 225.05計(jì)算并繳納應(yīng)交營業(yè)稅計(jì)算并繳納應(yīng)交營業(yè)稅 應(yīng)交營業(yè)稅應(yīng)交營業(yè)稅34 225.0534 225.055 51 711.

58、251 711.25元元借：其他業(yè)務(wù)成本借：其他業(yè)務(wù)成本 1 711.251 711.25 貸：應(yīng)交稅費(fèi)貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交營業(yè)稅應(yīng)交營業(yè)稅 1 711.251 711.25借：應(yīng)交稅費(fèi)借：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交營業(yè)稅應(yīng)交營業(yè)稅 1 711.251 711.25 貸：銀行存款貸：銀行存款 1 711.251 711.25第三節(jié)第三節(jié) 代理進(jìn)口業(yè)務(wù)代理進(jìn)口業(yè)務(wù)【例例3-53-5】廈門開運(yùn)進(jìn)出口有限公司為一般納稅企業(yè)，選擇確定的記賬本位幣為人民幣，其外廈門開運(yùn)進(jìn)出口有限公司為一般納稅企業(yè)，選擇確定的記賬本位幣為人民幣，其外幣交易采用交易日即期匯率折算?，F(xiàn)接受金科工廠的委托，以幣交易采用交易日即期匯率折算?，F(xiàn)接受

59、金科工廠的委托，以FOBFOB價(jià)格進(jìn)口設(shè)備一批，計(jì)貨價(jià)格進(jìn)口設(shè)備一批，計(jì)貨款款USD105 000USD105 000，代理手續(xù)費(fèi)率為，代理手續(xù)費(fèi)率為3 3。相關(guān)業(yè)務(wù)進(jìn)行情況如下：。相關(guān)業(yè)務(wù)進(jìn)行情況如下：(1)9(1)9月月1 1日，收到金科工廠匯來進(jìn)口業(yè)務(wù)款項(xiàng)計(jì)日，收到金科工廠匯來進(jìn)口業(yè)務(wù)款項(xiàng)計(jì)USD120 000USD120 000，存入銀行，當(dāng)日銀行即，存入銀行，當(dāng)日銀行即期匯率為期匯率為1 1美元美元6.676.67元人民幣。元人民幣。(2)9(2)9月月1515日，接到銀行轉(zhuǎn)來設(shè)備進(jìn)口單證，經(jīng)審核無誤后通過銀行對外承付貨款日，接到銀行轉(zhuǎn)來設(shè)備進(jìn)口單證，經(jīng)審核無誤后通過銀行對外承付貨款

60、USD105 USD105 000000，當(dāng)日銀行即期匯率同上。，當(dāng)日銀行即期匯率同上。(3)9(3)9月月1818日，根據(jù)有關(guān)運(yùn)、保費(fèi)憑證，支付進(jìn)口設(shè)備國外運(yùn)費(fèi)日，根據(jù)有關(guān)運(yùn)、保費(fèi)憑證，支付進(jìn)口設(shè)備國外運(yùn)費(fèi)USD2 000USD2 000保險(xiǎn)費(fèi)保險(xiǎn)費(fèi)USD700USD700，當(dāng)日銀行即期匯率同上。當(dāng)日銀行即期匯率同上。(4)9(4)9月月2525日，設(shè)備運(yùn)抵我國口岸，申報(bào)并支付進(jìn)口稅金。假定進(jìn)口關(guān)稅稅率日，設(shè)備運(yùn)抵我國口岸，申報(bào)并支付進(jìn)口稅金。假定進(jìn)口關(guān)稅稅率1010，進(jìn)口增，進(jìn)口增值稅稅率值稅稅率1717。(5)9(5)9月月2626日，支付應(yīng)由金科工廠承擔(dān)的銀行財(cái)務(wù)費(fèi)日，支付應(yīng)由金科工廠