金融企業(yè)會計復習

1、金融企業(yè)會計復習第1章 商業(yè)銀行會計概念1、 名詞解釋1. 商業(yè)銀行會計：是以貨幣為主要計量單位，運用會計的專門方法，對商業(yè)銀行的經(jīng)濟活動 過程進行連續(xù)、系統(tǒng)、全面、完整的核算和監(jiān)督，為商業(yè)銀行的經(jīng)營者及 有關方面提供財務狀況、經(jīng)營成果及現(xiàn)金流量等會計信息，反應商業(yè)銀行 管理層受托責任履行情況，并有助于會計報告使用者做出經(jīng)濟決策的一門 專業(yè)會計。2. 資產(chǎn)：是指過去的交易或者事項形成的、有銀行擁有或者控制的、預期會給銀行帶來經(jīng)濟 利益的資源。3. 負債：指過去的交易或者事項形成的、預期會導致經(jīng)濟利益流出銀行的現(xiàn)時義務。4. 所有者權益：也稱股東權益。是指銀行資產(chǎn)扣除負債后由所有者享有的剩余權益

2、，即資產(chǎn) -負債=所有者權益；在性質上表現(xiàn)為所有者對銀行凈資產(chǎn)的所有權。包括： 所有者投入的資本、直接計入所有者權益的利得和損失、留存收益等。5. 歷史成本：資產(chǎn)按照購買時支付的現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價物的金額，或者按照購買資產(chǎn)是所付 出的對價的公允價值計量。負債按照因承擔現(xiàn)時義務而實際收到的款項或者資 產(chǎn)的金額，或者承擔現(xiàn)時義務的合同金額，或者按照日常活動中為償還負債預 期需要支付的現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價物的金額計量。6. 公允價值：資產(chǎn)和負債按照在公平交易中，熟悉情況的交易雙方資源進行資產(chǎn)交換或者債 務清償?shù)慕痤~計量。實質是基于市場信息的評價。對有活躍公開的市場交易， 市價就是公允價值；對沒有活躍的公開

3、市場交易，可采用協(xié)商價值、評估價值、 計價模型價。2、 思考題1. 理解商業(yè)銀行會計工作的特點。答：（1）業(yè)務處理與會計核算的同一性。商業(yè)銀行各項業(yè)務活動都是通過會計核算來實現(xiàn)的。 會計處于商業(yè)銀行業(yè)務活動的第一線，是商業(yè)銀行的基礎工作，直接為商業(yè)銀行業(yè)務 服務。 （2）核算內容的社會性。不僅反映和監(jiān)督本身屬于微觀經(jīng)濟的財務活動，而且還綜合反 映和監(jiān)督權社會屬于宏觀經(jīng)濟的業(yè)務活動。 （3）內部管理與賬務組織的嚴密性。 （4）會計信息處理的及時性。進行電算化管理。建立資金收付清算系統(tǒng)，通過電子計算 機網(wǎng)絡和衛(wèi)星通信技術實現(xiàn)行與行間的同城或異地間資金聯(lián)動。2. 熟悉商業(yè)銀行會計六要素及內容。答：（

4、1）資產(chǎn)：流動資產(chǎn)（庫存現(xiàn)金，銀行存款，存放中央銀行款項，存放同業(yè)，其他貨幣資金，應收票據(jù)，應收賬款，預付賬款，應收股利，應收利息，其他應收款，短期貸款，交易性金融資產(chǎn)，可供出售金融資產(chǎn)，持有至到期投資）；非流動資產(chǎn)（長期股權投資，投資性房地產(chǎn)，長期應收款，固定資產(chǎn)，無形資產(chǎn)，其他資產(chǎn)）（2）負債：短期借款，向中央銀行借款，同業(yè)存款，吸收存款，貼現(xiàn)負債，拆入資金，交易性金融負債，衍生金融負債，結算占款，各種應付款項，長期借款，長期債券，長期應付款，未確認融資費用，專項應付款，遞延所得稅負債等。（3）所有者權益：所有者投入資本，直接計入所有者權益的利得和損失，留存收益（盈余公積，未分配利潤）等。

5、（4）收入：利息收入，手續(xù)費及傭金收入，匯兌收益，其他業(yè)務收入，公允價值變動損益。（5）費用：計入某項業(yè)務成本的費用（含利息支出，手續(xù)費支出，匯兌損失，其他業(yè)務支出等），不計入業(yè)務成本的期間費用（營業(yè)費用）（6）利潤：營業(yè)利潤，利潤總額，凈利潤。營業(yè)利潤營業(yè)收入營業(yè)成本營業(yè)費用投資凈收益利潤總額營業(yè)利潤營業(yè)稅金及附加營業(yè)外收入營業(yè)外支出凈利潤利潤總額所得稅資產(chǎn)損失3. 理解商業(yè)銀行會計信息質量要求，把握新舊企業(yè)會計準則的調整變化。答：質量要求內容：（1）重要性：對經(jīng)濟業(yè)務應區(qū)別其重要程度，采用不同的會計處理方法。（2）明晰性（3）相關性（4）可靠性（客觀性）（5）及時性（6）可比性（一致性）（

6、7）實質重于形式（8）謹慎性調整：（1）將“一般性原則”改為“會計信息質量要求”（2）權責發(fā)生制不再作為會計核算的一般性原則，而作為會計的基本假設（3）歷史成本不再作為會計核算的一般性原則，而作為會計計量屬性，并引入公允價值概念（4）取消了“劃分收益性支出與資本性支出”，“配比性”，將其內容體現(xiàn)在會計要素確認與計量標準中（5）基于可比性包括一致性，不再單獨對一致性進行要求（6）增加了實質重于形式要求（7）保留重要性，明晰性，相關性，可靠性，及時性，可比性，謹慎性4. 商業(yè)銀行會計計量屬性有幾種形式？歷史成本與公允價值計量屬性的異同是什么？答：（1）計量屬性：歷史成本（過去價值），重置成本（現(xiàn)時

7、價值），可變現(xiàn)凈值（現(xiàn)有價值），現(xiàn)值（在用價值），公允價值（市場價值）（2） 異同：第2章 商業(yè)銀行會計基本核算方法（3） 名詞解釋1. 外匯分賬制：又稱原幣記賬法或多種貨幣制，是指經(jīng)營外匯業(yè)務的商業(yè)銀行，采用原幣為 計量單位，對每種貨幣單位的收付， 各設置一套明細賬和總賬，平時將所收 到的外幣，按照不同原幣，分別填制憑證、記在帳目、編制報表的一種特殊 方法。2. 基本憑證：是銀行根據(jù)有關原始憑證或業(yè)務實施自行編制作為記賬依據(jù)，通用性比較強， 具有統(tǒng)一格式。主要有：現(xiàn)金收入憑證、現(xiàn)金付出憑證、轉賬借方憑證、轉賬 貸方憑證、表外科目收入憑證、表外科目付出憑證、外幣買賣借方憑證、貸方 憑證3. 特

8、定憑證：銀行根據(jù)某項業(yè)務的特殊需要而制定的具有專門格式和用途的憑證，專用性較 強，這類憑證一般由銀行統(tǒng)一印制發(fā)行，由單位、企業(yè)、客戶填寫，交給銀行 受理審核并憑以記賬。如：各種結算憑證、貸款憑證、金銀占款憑證等。4. 賬務組織：根據(jù)憑證對經(jīng)濟業(yè)務核算時，從賬簿設置、記賬程序直到試算平衡，編織出會 計日報表為止，整個核算過程中各種方法相互配合所形成的核算體系；是賬簿 設置、記賬程序和核對方法的有機結合。5. 科目日結單：是控制明細核算的發(fā)生額、記賬憑證張數(shù)和軋平當天賬務的工具，是對當天 各科目借貸方發(fā)生額以及憑證張數(shù)的匯總記錄。它的主要作用是核算當天各 科目的借方發(fā)生額合計與各科目的貸方發(fā)生額合

9、計，并使兩者相等之后作為 登記總賬的依據(jù)。（4） 思考題7. 商業(yè)銀行會計基本核算方法包括的內容。答：基本核算方法是指對會計對象進行連續(xù)、系統(tǒng)、完整、準確地反應和監(jiān)督所運用的方法，是記錄、處理和商業(yè)銀行各項業(yè)務所運用的方法。內容包括：會計科目、記賬方法、會計憑證、賬務組織、會計報表8. 商業(yè)銀行會計科目的分類及特點。答：（1） 按與資產(chǎn)負債表的關系劃分： A.表內科目：核算、反映商業(yè)銀行資金實際增減變動，其發(fā)生額和余額列入資產(chǎn)負債表 內的科目 B.表外科目：不列入商業(yè)銀行資產(chǎn)負債表內的科目（或有事項和承諾事項、委托代理、保 管債券、單證和財產(chǎn)登記）（2） 按科目性質劃分： A.資產(chǎn)類：增加記借

10、方，減少記貸方，余額反映在借方 B.負債類：增加記貸方，減少記借方，余額反映在貸方 C.資產(chǎn)負債共同類：需要從賬戶余額所在方向界定性質。賬戶余額在借方時，屬于資產(chǎn) 業(yè)務，賬戶余額在貸方時，屬于負債業(yè)務。余額有軋差反映、雙向反映兩種形式。 D.所有者權益類：增加記貸方，減少記借方，余額反映在貸方 E.損益類：收入類科目，增加記貸方，減少記借方，期末結轉于“本年利潤”貸方；費 用類科目，增加記借方，減少記貸方，期末結轉于“本年利潤”借方。9. 外匯分賬制的內容，運用外匯分賬制對外匯業(yè)務進行核算。答：（1）以各種原幣分別設賬：即本幣與各種外幣分賬核算；同一貨幣下的現(xiàn)匯與記賬外匯 分賬核算 （2）設置

11、“貨幣兌換”科目，以聯(lián)系和平衡不同貨幣間的賬務：凡因外匯業(yè)務活動而發(fā) 生的涉及到兩種或兩種以上貨幣相互兌換時，必須通過“貨幣兌換”科目進行 核算，在本幣賬和外幣賬上同時等值反映。 （3）年終并表，以本幣統(tǒng)一反映經(jīng)營狀況和成果 核算：例1 某人持100美元來商業(yè)銀行兌換人民幣。設業(yè)務發(fā)生時美元現(xiàn)鈔買入價630.61%。其會計分錄為： 借：庫存現(xiàn)金 USD100 貸：貨幣兌換-鈔買價630.61% USD100 借：貨幣兌換-鈔買價630.61% ￥630.61 貸：庫存現(xiàn)金 ￥630.61例2 某外貿公司向商業(yè)銀行購買10,000美元支付進口貨款。設業(yè)務發(fā)生時美元匯賣價633.13%。其會計分錄

12、為： 借：吸收存款活期存款-某外貿公司戶 ￥63,313 貸：貨幣兌換-匯賣價633.13% ￥63,313 借：貨幣兌換-匯賣價633.13% USD10,000 貸：匯出匯款 USD10,000例3 某單位以其外匯美元存款申請匯往香港，以支付某客戶貨款港幣10,000元。設業(yè)務發(fā)生時美元匯買價630.61%，港幣匯賣價81.67%。其會計分錄為： 借：吸收存款-外匯活期存款-某單位戶 USD1,295.10 貸：貨幣兌換-匯買價630.61% USD1,295.10 借：貨幣兌換-匯買價630.61% ￥8,167 貸：庫存現(xiàn)金或吸收存款 ￥8,167 借：庫存現(xiàn)金或吸收存款 ￥8,167

13、 貸：貨幣兌換-匯賣價81.67% ￥8,167 借：貨幣兌換-匯賣價81.67% HKD10,000 貸：匯出匯款 HKD10,000例3 某單位以其外匯美元存款申請匯往香港，以支付某客戶貨款港幣10,000元。設業(yè)務發(fā)生時美元匯買價630.61%，港幣匯賣價81.67%。其會計分錄為： 借：吸收存款-外匯活期存款-某單位戶 USD1,295.10 貸：貨幣兌換-匯買價630.61% USD1,295.10 借：貨幣兌換-匯買價630.61% ￥8,167 貸：貨幣兌換-匯賣價81.67% ￥8,167 借：貨幣兌換-匯賣價81.67% HKD10,000 貸：匯出匯款 HKD10,0001

14、0. 商業(yè)銀行會計憑證的特點及傳遞原則。答：特點：（1）單式憑證為主：防止等待或漏記現(xiàn)象，便于傳遞、匯總、提高記賬速度和質量， 便于裝訂保管 （2）利用外來原始憑證代替記賬憑證：避免重復勞動，縮短客戶等待時間，保證各方 核算的一致性，便于核對 （3）憑證傳遞環(huán)節(jié)多傳遞原則：先外后內、先急后緩；先收后記、先記后付先借后貸；實收實付、收妥入賬；手 續(xù)嚴密、內部傳遞。11. 商業(yè)銀行賬務組織兩個系統(tǒng)的構成要素。答：（1）明細核算：分戶賬（卡片賬）、登記簿、日記簿、余額表。其中分戶賬分為甲乙丙 丁帳頁和特種帳頁；余額表分為一般余額表和計息余額表 （2）綜合核算：科目日結單、總賬、日計表12. 繪出商業(yè)

15、銀行賬務組織程序圖解，并簡述商業(yè)銀行雙線核算和雙線核對的基本原理。業(yè)務活動轉賬憑證現(xiàn)金憑證分戶賬卡片賬登記簿余額表收入日記簿付出日記簿現(xiàn)金庫存簿會計明細核算專柜出納專柜業(yè)務活動轉賬憑證科目日結單總 賬日計表會計綜合核算專柜業(yè)務發(fā)生審核憑證編制記賬憑證轉賬憑證現(xiàn)金憑證登記簿分戶賬余額表科目日結單總賬日計表現(xiàn)金收付日記簿現(xiàn)金庫存簿庫存現(xiàn)金核算程序核對關系基本原理：（3） 兩個核算系統(tǒng)：根據(jù)同一記賬信息通過明細核算和綜合核算兩個系統(tǒng)分別進行核算的賬 務體系（4） 兩個雙線制度：保證明細核算和綜合核算兩者會計核算的數(shù)據(jù)絕對相符，建立雙線核算 和雙線核對制度（5） 關系明確：互相聯(lián)系、互相補充、互相制約

16、、缺一不可第3章 商業(yè)銀行存款業(yè)務的核算2、 名詞解釋1. 基本存款賬戶：是存款人因辦理日常轉賬結算和現(xiàn)金收付的需要而開立的銀行結算賬戶。 存款人只能在銀行開立一個基本存款賬戶，是主辦賬戶。2. 一般存款賬戶：是存款人在基本存款賬戶以外的銀行借款轉存，與基本存款賬戶的存款人 不在同一地點的附屬非獨立核算單位開立的銀行結算賬戶。僅供存款人繳 存現(xiàn)金和辦理轉賬結算，不能支取現(xiàn)金。3. 計息日積數(shù)：=本金（存款余額）*時期（天數(shù)）4. 通知存款：是客戶向銀行存款時不約定存款期限，在提用款項時需提前通知銀行，按約定 支取存款日期和金額方能支取款項的一種存款業(yè)務3、 思考題1. 銀行賬戶的分類及特點答：

17、（1）單位銀行存款賬戶 1)基本存款賬戶 A.是存款人辦理日?，F(xiàn)金收付和轉賬結算的賬戶 B.用于日常經(jīng)營活動的資金收付、工資、獎金和現(xiàn)金支取 C.存款人只能在銀行開立一個基本存款賬戶，是主辦賬戶 2)一般存款賬戶 A.是存款人在基本存款賬戶以外的銀行借款轉存、與基本存款賬戶的存款人不在同一 地點的附屬非獨立核算單位開立的銀行結算賬戶 B.僅供存款人繳存現(xiàn)金和辦理轉賬結算，不能支取現(xiàn)金 3)專用存款賬戶 A.是存款人因特定用途需要而開立的存款賬戶 B.主要管理基本建設資金、更新改造的資金、特定用途專戶管理的資金等 4)臨時存款賬戶 A.是因臨時經(jīng)營活動需要和外地臨時機構申請開立的賬戶 B.可供存

18、款人辦理轉賬結算和辦理符合國家現(xiàn)金管理規(guī)定的現(xiàn)金收付（2）個人銀行存款賬戶 儲蓄（結算）存款賬戶 A.是儲戶把暫時閑置和結余的貨幣資金存入銀行所開立的賬戶，用于辦理存取款、轉賬 匯款、刷卡消費、網(wǎng)上購物、繳費、理財、貸款、投資等業(yè)務 B.按存款幣種不同，有人民幣和外幣儲蓄存款 C.實名制開立2. 單位活期存款賬戶和定期存款賬戶的利息計算要求，掌握單位活期存款的利息計算答：活期存款利息計算：（1）計息范圍：一般性存款；存款余額不滿1元的不計利息（2）計息時間規(guī)定：按季結付：每季末月20日為結息日，21日為支付入賬日 計息天數(shù)“算頭不算尾”：即從存入日算至支取的前一日為止，按實際天數(shù)計算（3）計息

19、利率的規(guī)定：利率種類：年利率、月利率、日利率 換算要求：年變月除12，月變日除30，年變日除360 計息期間遇利率調整分段計息（4）利息計算公式：利息=本金×時期×利率 本金（存款余額）×時期（天數(shù)）=計息日積數(shù) 利息=計息日積數(shù)×日利率（5）計息方法 1）余額表計息法：適用于余額變動頻繁的存款戶 計息公式為：應付利息=（上季度末計息積數(shù)+本季應計息積數(shù)+錯賬沖正應調整積 數(shù)）×日利率 2）賬頁計息法：適用于余額變動不多的存款戶（6）入賬要求：利息應于結息日次日主動入賬 不能辦理提現(xiàn)，不代扣利息稅（7）會計分錄 借：利息支出-單位活期存款利息支

20、出戶 貸：吸收存款活期存款某單位戶2012年日6 217 018 129 209 21借方貸方160,000200,000120,000180,000214.08借/貸貸貸貸貸貸余額200,000320,000160,000340,000340,214.08日數(shù)1042391積數(shù)2,000,00013,440,0006,240,000340,00022,020,000×0.35%÷360=214.08（元）單位定期存款利息計算：（1）計息方法：逐筆計息方法：即利隨本清，在存款到期日支取本金的同時一并計付利息（2）存期計算要求：存期按對年、對月、對日計算：即有一年算一年，有一

21、個月算一個月， 零頭天數(shù)按實際天數(shù)計算（3）利率選擇要求：存期內遇利率調整，按原定利率計算，不分段計息 過期支取，過期期間按支取日掛牌活期存款利率計算（4）入賬要求：不代扣利息稅 只能轉賬，不能提現(xiàn) 一年以上定期存款計提時通過“應付利息”掛賬3. 熟悉定期儲蓄存款賬戶的利息計算答：整存整取的核算 （1）基本情況整存整取是儲戶開戶時整筆存入，約定存期，到期一次支取本息的儲蓄存款。存期分3個月、6個月、1年、2年、3年、5年等六種，起存額為50元。利率根據(jù)存期長短決定，利隨本清。可部分或全部提前支取。適用于較長時期不用的、金額較大的節(jié)余款項存儲 （2）開戶存入的核算 填寫存款憑條，出示身份證明，收

22、妥現(xiàn)金。經(jīng)辦人員審核無誤后作如下會計分錄，登記“開銷戶登記簿”及分戶賬，出具存單（折） 借：庫存現(xiàn)金或吸收存款-活期儲蓄存款-某儲戶 貸：吸收存款-定期儲蓄存款-某整存整取戶（3）到期全部支取的核算 存款到期，儲戶持存單（折）（存折需填寫取款憑條）到銀行取款，經(jīng)銀行審核無誤后，按存期及約定利率，計算應付利息數(shù)，并銷記“開銷戶登記簿”會計分錄： 借：吸收存款-定期儲蓄存款-某整存整取戶 貸：庫存現(xiàn)金或吸收存款-活期儲蓄存款-某儲戶（本金） 借：利息支出或應付利息定期儲蓄存款利息支出戶 貸：應交稅費-代扣利息稅戶某儲戶（根據(jù)當前政策執(zhí)行） 庫存現(xiàn)金或吸收存款-活期儲蓄存款-某儲戶（稅后利息）（4）

23、過期支?。豪⒎侄斡嬎悖^期天數(shù)按支取日公告掛牌活期利率計算過期利息。會計核算與到期支取相同（5）提前支取：應出示本人身份證明，利息按支取日公告掛牌活期利率計算提前支取利息。會計核算應區(qū)分兩種提前支取情況：全額提前支?。撼⒂嬎?，其余同到期支取的核算相同部分提前支?。簯礉M付實收的做法更新存單，即將原存單本金一次全部付出，按規(guī)定計付支取部分的利息；對未支取部分按原存單存入日期、期限、到期日、利率等另開新存單會計分錄： 借：吸收存款-定期儲蓄存款-整存整取戶（全部本金） 貸：吸收存款-定期儲蓄存款-整存整取戶（未提取部分） 庫存現(xiàn)金或吸收存款-活期儲蓄存款某儲戶（提前支 取部分的本金） 借：利

24、息支出或應付利息定期儲蓄存款利息支出戶（提前支 取部分的利息） 貸：應交稅費-代扣利息稅戶某儲戶 庫存現(xiàn)金或吸收存款-活期儲蓄存款某儲戶（提前支 取部分的稅后利息）（6）利息計算基本規(guī)定：一律按對年、對月、對日計算，算頭不算尾，元以下不計息。到期支取，原定存期內不論利率調高或調低，均按存單開戶日掛牌公告的相應利率計付利息，不分段計息【例】某儲戶于2007年1月5日以現(xiàn)金存入一年期整存整取定期儲蓄存款60000元，利率2.25%，該儲戶由于急需資金，于2007年3月12日要求提前支取24000元，當日活期存款利率為0.72%，剩余款項于2008年1月5日到期支取。（1）3月12日提前支取：利息=

25、24000×0.72%×（2÷12+7÷360）=32.16（元）稅金=32.16×20%=6.43（元）稅后利息=32.166.43=25.73（元） 借:吸收存款定期儲蓄存款整整XX戶 ￥60000 貸：吸收存款定期儲蓄存款整整XX戶 ￥36000 庫存現(xiàn)金 ￥24000 借：利息支出定期儲蓄存款利息戶 ￥32.16 貸：應交稅費代扣利息稅 ￥6.43 庫存現(xiàn)金 ￥25.73（2）1月5日到期時：利息=36000×1×2.25%=810（元）,其中2007年利息為36000×(11÷12+27

26、7;360)×2.25%=803.25元稅金= 36000×2.25%×（7÷12+10÷360）×15%+ 810×5%=74.25+40.5=114.75（元）稅后利息= 810-114.75=695.25（元） 借:吸收存款定期儲蓄存款整整XX戶 ￥36000 貸：庫存現(xiàn)金 ￥36000 借：應付利息某XX戶 ￥803.25 利息支出-定期儲蓄存款利息支出戶 ￥6.75 貸：應交稅費代扣利息稅 ￥114.75 庫存現(xiàn)金 ￥695.25零存整取的核算（1）基本情況零存整取定期儲蓄存款是每月存入固定數(shù)額的款項，約定存期，到

27、期一次支取本息的儲蓄存款。存期分1年、3年、5年三個檔次，每月固定金額存入，起存額￥5，只能全額提前支取。適用于有固定收入但節(jié)余不多的儲戶（2）開戶及續(xù)存的處理： 零存整取開戶及續(xù)存手續(xù)，比照整存整取定期儲蓄存款開戶手續(xù)辦理（簽發(fā)存折）。會計分錄為： 借：庫存現(xiàn)金或吸收存款-活期儲蓄存款-某儲戶 貸：吸收存款-定期儲蓄存款-某零存整取戶 續(xù)存應每月以第一次存入的金額為準存入固定金額，中途如有漏存，可于次月補存，但不得于第三個月補存。未補存者，到期支取時，按實存金額和實際存期計算利息 （3）支?。ㄤN戶）時的核算 到期支取時，填寫取款憑條，將存折交柜臺人員，并對憑條簽字確認。處理手續(xù)比照整存整取到

28、期支取手續(xù)辦理。會計分錄同整存整取處理 零存整取若因需要提前支取，只能辦理全額提前支取。有關要求同整存整取全額提前支?。?）利息計算基本規(guī)定：起息日一律按對年、對月、不對日計算。滿一個月計息，整月零頭不計息計算方法：月積數(shù)計算法和固定基數(shù)計算法提前支取的利息計算：按支取日公告掛牌活期利率，采用日積數(shù)法計算（比照活期儲蓄存款）1）月積數(shù)法：即根據(jù)分戶賬上的余額，按月份計算出月積數(shù)，支取時求出累計積數(shù)，然后再乘以月利率。例：每月存入10元，存期一年，故一年的月累計積數(shù)為780，若按利率為2.6%，則利息是： 780´2.6%/12=1.69元2）固定基數(shù)法：即以每月存入1元，存滿12個月

29、，到期按規(guī)定利率計算出應支付的利息作為基數(shù)，然后乘以每月固定存入金額。例：同上例，按固定基數(shù)法計算，1元存12個月的計息積數(shù)為78，若按利率為2.6%，則一年利息是：1´78´2.6%/12=0.169元。如果每月存入10元，存期一年，則存滿時利息： 10元´0.169=1.69元整存零取的核算（1）基本情況整存零取是一次存入較大數(shù)額的款項，在存期內分次、等額支取本金，到期一次支付利息的儲蓄存款存期的檔次、利率與零存整取相同；起存額為1000元；采用存單或存折，憑存單（折）分期支取，利息于到期結清時一次支付；只辦理全額提前支取。適用于儲戶有較大款項需要分期使用的情

30、況（2）開戶存入的核算整存零取開戶手續(xù)，比照整存整取開戶手續(xù)辦理會計分錄 借：庫存現(xiàn)金或吸收存款-活期儲蓄存款-某儲戶 貸：吸收存款-定期儲蓄存款-某整零存取戶（3）支取、銷戶的處理 平時分次取款時，填寫取款憑條，將存單（折）交柜臺人員，并對憑條簽字確認。有關核算手續(xù)比照整存整取本金支取有關手續(xù)辦理，不支付利息到期支取，比照整存整取到期手續(xù)處理，本金按最后一次提取數(shù)核算提前支取，比照整存整取全額提前支取的辦法處理（4）利息計算到期應付利息=（全部本金+每次支取本金）/2´支取本金次數(shù)´每次取本間隔月數(shù)´月利率= （全部本金+每次支取本金）/2´年利率提前

31、支取的利息按日積數(shù)法計算 存本取息的核算（1）基本情況該存款是一次存入本金，分期支取利息，到期歸還本金的一種儲蓄方式。存期為1年、3年、5年三個檔次，起存額為5000元；支取利息的期次可以是一個月或幾個月一次，由儲戶選擇；只能全額提前支取。適用于有大筆款項的儲戶存儲（2）開戶存入的核算開戶存入的手續(xù)比照整存整取開戶存入手續(xù)（3）支取利息的核算按約定日期持存單取息，填寫“存本取息憑條”，對憑條簽字確認。經(jīng)審核無誤支付利息，存單交還儲戶。利息稅待銷戶時一次性代扣；未到取息日不得提前支??；取息日不取，利息不計息會計分錄借：利息支出定期儲蓄存款利息支出戶 貸：庫存現(xiàn)金或吸收存款-活期儲蓄存款-某儲戶（

32、4）支取本金的核算到期支取本金時，手續(xù)與整存整取到期支取時相同。提前支取與整存整取相同，但不辦理部分提前支取，必須一次支取本金；按規(guī)定支取日掛牌活期利率計算提前支取的應得利息，并以紅字沖回已支取的利息會計分錄（多種情型，自己思考）借：利息支出定期儲蓄存款利息支出戶（已支取累計數(shù)，紅字） 利息支出定期儲蓄存款利息支出戶（提前支取應付利息數(shù)） 吸收存款-定期儲蓄存款-某存本取息戶 貸：應交稅費-代扣利息稅某儲戶 庫存現(xiàn)金或吸收存款-活期儲蓄存款-某儲戶（凈額） 整存整取零存整取整存零取存本取息基 本概 念整筆存入、約定存期、到期支取固定數(shù)額分期存入，約定存期，到期支取一次存入，分期等額支取，到期付

33、息一次存入，分期支取利息，到期還本存期檔數(shù)3個月、6個月；1、2、3、5年1、3、5年1、3、5年1、3、5年起存金額50元5元1000元5000元提 前支 取分全額提前支取、部分提前支取兩種全額提前支取全額提前支取只能全額提前支取，利息根據(jù)已取數(shù)與應取數(shù)差調整利息計算對年對月對日法，按實存天數(shù)計算：利息=本金×實存天數(shù)×日利率對年對月不對日法。存滿一月計息。計算有月積數(shù)法和固定基數(shù)法利息=（全本+每次本）/2×支取本數(shù)×每次取本時期×月利率（本金×存期×利率）/取息次數(shù)=每次支取利息數(shù)4. 掌握活期（儲蓄）存款及定期儲蓄存

34、款的會計核算答：定期儲蓄存款的會計核算見上題活期儲蓄存款會計核算：（1）開戶 1）開戶手續(xù) 實行實名制，出示本人身份證明，填寫“活期儲蓄存款憑條”，連同現(xiàn)金，交銀行經(jīng)辦員辦理開戶手續(xù)。經(jīng)銀行審核無誤收妥款項后，登記“開銷戶登記簿”，編列賬號，預留密碼，開立活期儲蓄存款存折（儲蓄卡）及建立“活期儲蓄存款分戶賬”2）開戶會計分錄 借：庫存現(xiàn)金 貸：吸收存款-活期儲蓄存款-某儲戶 （2）續(xù)存 儲戶辦理續(xù)存時，填寫存款憑條，將現(xiàn)金、存折（卡）一并交銀行經(jīng)辦人員，經(jīng)審核無誤收妥現(xiàn)金后，將續(xù)存金額分別記入分戶賬和存折（卡），由存款人在憑條上簽字確認后，將存折（卡）交還儲戶。續(xù)存的會計分錄與開戶時相同 （3

35、）支取 儲戶支取存款時，填寫取款憑條，將存折（卡）交銀行經(jīng)辦人員，憑密碼支取。經(jīng)審核無誤后，將支取金額分別記入分戶賬及存折（卡），由存款人在憑條上簽字確認。將應付現(xiàn)金和存折（卡）復核后一并交儲戶會計分錄：與存款時相反，即： 借：吸收存款-活期儲蓄存款-某儲戶 貸：庫存現(xiàn)金（4）銷戶 銷戶即儲戶不再續(xù)存，支取全部存款時。銷戶可根據(jù)儲戶意愿隨時進行1）銷戶手續(xù) 填寫取款憑條，直接將存折（卡）交銀行經(jīng)辦人員。憑身份證、密碼經(jīng)審核無誤后，由存款人在憑條上簽字確認，經(jīng)辦人在賬、折和取款憑條上加蓋“結清”戳記，銷記“開銷戶登記簿”；結付利息，編制計息清單，連同本息一并交儲戶2）會計分錄 借：吸收存款-活期

36、儲蓄存款-某儲戶 貸：庫存現(xiàn)金（本金） 借：利息支出活期儲蓄存款利息支出戶 貸：應交稅費-代扣利息稅某儲戶（根據(jù)當前政策執(zhí)行） 庫存現(xiàn)金（稅后利息）（5）結息 1）利息計算 與單位活期存款計息相同之處 計算方法采用積數(shù)法；按季結息 與單位活期存款計息不同之處 存期計算：對年按360天計算，對月按30天計算，存期滿整年整月，按對年、對月計息， 零頭天數(shù)不跨月的按實際天數(shù)計算，跨月的零頭天數(shù)，跨出月份不論大月小月均按30天計算。換句話，即個人儲蓄活期存款只是按季結息，但并不按日計息計息期間如遇利率調整不需要分段計息根據(jù)利息所得依法代扣代繳利息所得稅2）利息稅計算基本公式：應代扣代繳的稅款=結付的儲

37、蓄存款利息額×20%或5%或0%適用稅率及是否征收應視當時政策而定，分時段計算會計核算結息日，根據(jù)各分戶賬的利息數(shù)和結息后的余額，逐戶打印活期儲蓄存款利息清單次日進行轉賬： 借：利息支出活期儲蓄存款利息支出戶 貸：吸收存款-活期儲蓄存款-某儲戶 借：吸收存款-活期儲蓄存款某儲戶 貸：應交稅費-代扣利息稅某儲戶（依當前政策執(zhí)行）【利息稅規(guī)定】1999年11月1日至2007年8月14日（含8月14日當天）孳生的利息所得按照20%的稅率計征個人所得稅2007年8月15日至2008年10月8日（含10月8日當天）孳生的利息所得按照5%的利息稅率計征個人所得稅2008年10月9日及以后孳生的利

38、息所得暫免征收個人所得稅第4章 商業(yè)銀行貸款業(yè)務的核算1、 名詞解釋1. 抵押貸款：抵（質）押貸款屬擔保貸款，是商業(yè)銀行對借款人以一定的財產(chǎn)作抵（質）押 而發(fā)放的一種貸款2. 票據(jù)貼現(xiàn)貸款：票據(jù)貼現(xiàn)是指票據(jù)持有人在票據(jù)到期以前，為獲得資金而向商業(yè)銀行貼付 一定的利息所做的票據(jù)轉讓 2、 思考題1. 把握新會計準則下貸款業(yè)務核算的特點答：（1）初始計量采用公允價值，后續(xù)計量采用攤余成本 初始計量采用公允價值：貸款成本=貸出實際金額+相關交易費用 后續(xù)計量采用攤余成本 -考慮貸款存續(xù)期內各種因素對貸款成本的影響，采用實際利率法按攤余成本計量，體 現(xiàn)了貸款的流量概念 -貸款攤余成本=初始確認金額-已

39、償還本息+累計攤銷額-發(fā)生減值損失 （2）減值準備計提注重折現(xiàn)現(xiàn)金流量 明確減值準備計提的時間、程序 -時間：資產(chǎn)負債表日 -程序：進行賬面價值測試檢查，要有客觀證據(jù)表明 減值確認方法 -貸款發(fā)生減值時，應將其賬面價值與預計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值之間的差額，確認為減 值損失，計入當期損益 2. 明確信用貸款的核算環(huán)節(jié)，熟悉信用貸款發(fā)放、收回、減值貸款的會計核算答：（1）發(fā)放：按發(fā)放貸款本金和相關交易費用之和作為初始確認金額借：貸款本金-某借款人戶（合同本金） 貸：吸收存款活期存款-某借款人戶（實際支付的金額） 按兩者的差額（相關交易費用）借記或貸記：貸款利息調整（2）未減值貸款收回的核算未減值貸款正

40、常收回的會計核算 A. 利息確定按貸款合同本金和合同約定名義利率計算確定應收利息按貸款的攤余成本和實際利率計算確定利息收入；合同利率與實際利率差異較小，可以采用合同利率計算確定利息收入借：應收利息某借款人戶 貸：利息收入按兩者差額借記或貸記：貸款利息調整 B.收回貸款借：吸收存款活期存款-某借款人戶（實際歸還金額） 貸：貸款本金某借款人戶（合同本金） 利息收入或應收利息某借款人戶存在“貸款-利息調整”余額的，同時結轉 【例】某銀行分支機構1月1日向該行開戶單位A公司發(fā)放短期貸款20萬元，當日轉入該公司存款賬戶，期限一個月，合同月利率5，同時發(fā)生交易費用100元，支付給在本行開戶的B咨詢公司。A

41、公司到期歸還貸款本息，共計20.1萬元。根據(jù)上述資料，銀行應作如下會計處理：貸款發(fā)放時借：貸款本金 ￥200,000 -利息調整 ￥100 貸：吸收存款活期存款-A公司戶 ￥200,000 -B咨詢公司戶 ￥100貸款收回時借：吸收存款活期存款-A公司戶 ￥201,000 貸：貸款本金 ￥200,000 -利息調整 ￥100 利息收入 ￥900 （3）貸款逾期的核算商業(yè)銀行會計部門在與信貸部門聯(lián)系后，根據(jù)原借據(jù)，到期次日將貸款轉入該借款人的逾期貸款賬戶，并按逾期利率（罰息）計息。其會計分錄為：借：貸款-逾期貸款-某借款人逾期貸款戶 貸：貸款本金-某借款人戶存在“貸款-利息調整”余額的，同時結轉

42、（4）減值貸款的會計處理資產(chǎn)負債表日發(fā)生減值，按減記的金額反映貸款損失準備；同時，將“貸款”科目（本金、利息調整）余額轉入“貸款”科目的已減值明細反映 借：資產(chǎn)減值損失計提貸款損失準備 貸：貸款損失準備 借：貸款已減值-某借款人戶 貸：貸款本金-某借款人戶-利息調整已計提貸款損失準備的貸款價值得以恢復的核算 借：貸款損失準備 貸：資產(chǎn)減值損失計提貸款損失準備減值貸款繼續(xù)確認利息收入，按資產(chǎn)負債表日減值貸款的攤余成本和實際利率確定利息收入，但利息收入通過抵減貸款損失準備方式確認；按合同本金和合同利率計算確定的應收利息金額進行表外登記 借：貸款損失準備 貸：利息收入 收：應收未收利息（按合同本金和

43、利率計算）無法收回的貸款經(jīng)報批沖減“貸款損失準備”科目 借：貸款損失準備 貸：貸款已減值-某借款人戶已確認作為無法收回貸款并核銷后又收回，按原核銷的已減值貸款余額沖回，并做相應收回處理 借：貸款已減值某借款人戶 貸：貸款損失準備 借：吸收存款活期存款-某借款人戶 貸：貸款已減值某借款人戶 資產(chǎn)減值損失計提貸款損失準備減值貸款收回，按實際收到金額、相關貸款損失準備余額、相關貸款余額進行賬面調整 借：吸收存款活期存款-某借款人戶（實際收到金額） 貸款損失準備（貸款損失準備余額） 貸：貸款已減值-某借款人戶（貸款攤余成本余額） 資產(chǎn)減值損失-計提貸款損失準備（差額）【例】某銀行于2010年1月1日向

44、本行開戶A公司發(fā)放貸款100萬元，當日轉入該公司存款賬戶，期限二年，到期一次還本，利息按年收取，合同利率為10%，假設實際利率為11%。銀行將本金大于或等于10萬元的貸款作為單項金額重大的貸款。2010年12月31日，銀行對該筆貸款進行減值測試，預計現(xiàn)金流現(xiàn)值為85萬；銀行收到利息10萬元。2011年12月31日，貸款到期，銀行收回本息共110萬元。根據(jù)上述資料，銀行應作如下會計處理：（1）2010年1月1日貸款發(fā)放時：借：貸款本金A公司戶 ￥1,000,000 貸：吸收存款活期存款-A公司戶 ￥1,000,000（2）2010年12月31日，資產(chǎn)負債表日，收到貸款利息時：借：應收利息A公司戶

45、 ￥100,000 貸款利息調整 ￥10,000 貸：利息收入 ￥110,000借：吸收存款活期存款-A公司戶 ￥100,000 貸：應收利息A公司戶 ￥100,000（3）2010年12月31日，資產(chǎn)負債表日，貸款減值時：借：資產(chǎn)減值損失計提貸款減值準備 ￥160,000 貸：貸款損失準備 ￥160,000借：貸款已減值A公司戶 ￥1,010,000 貸：貸款本金A公司戶 ￥1,000,000 貸款利息調整 ￥10,000（4）2011年12月31日，資產(chǎn)負債表日，貸款利息確認時：850,000×11%=93,500（元）借：貸款損失準備 ￥93,500 貸：利息收入 ￥93,50

46、0（5）2011年12月31日，資產(chǎn)負債表日，收回貸款時：借：吸收存款活期存款-A公司戶 ￥1,100,000 貸款損失準備 ￥66,500 貸：貸款已減值A公司戶 ￥1,010,000 資產(chǎn)減值損失 ￥156,5003.熟悉抵（質）押貸款發(fā)放和收回的會計核算；掌握抵（質）押貸款到期不能收回的處理形 式及會計核算答：（1）抵（質）押貸款發(fā)放的核算辦理抵（質）押貸款發(fā)放時，應按規(guī)定對抵（質）押物進行有效確認后依相關手續(xù)辦理。商業(yè)銀行簽發(fā)“抵（質）押品代保管憑證”，登記有關登記簿，作如下核算：收到不動產(chǎn)抵押物時:收：待處理抵押品收到動產(chǎn)質押物或權利資產(chǎn)時:收：代保管有價值品抵（質）押貸款的額度以抵

47、（質）押物的現(xiàn)值為基數(shù)，按50%-80%幅度使用貸款時，應填制借款憑證，將貸款轉入基本或一般存款戶辦理結算 借：貸款-抵（質）押貸款-某借款人戶 貸：吸收存款-活期存款-某借款人存款戶（2）抵（質）押貸款收回的核算抵（質）押貸款到期，借款人應主動提交還款憑證，連同商業(yè)銀行出具的抵（質）押品代保管收據(jù)，辦理還款手續(xù)。其會計分錄為：借：吸收存款-活期存款某借款人存款戶 貸：貸款-抵（質）押貸款某借款人戶 利息收入抵押貸款利息收入戶同時銷記表外科目：付：待處理抵押品或代保管有價值品 （3）逾期抵（質）押貸款的處理抵（質）押貸款逾期的處理規(guī)定 A.抵（質）押貸款逾期即轉入“逾期貸款”科目核算，不展期，

48、并按規(guī)定計收罰息，同時向借款人填發(fā)“處理抵（質）押品通知” B.逾期一個月，借款人仍無法歸還貸款本息，商業(yè)銀行有權依據(jù)已簽定的借款合同，依法處理抵（質）押品銀行處理抵（質）押品的過程 A.依法取得抵債資產(chǎn) B.協(xié)議成的，按規(guī)定處置抵債資產(chǎn)作價入賬：即將抵債資產(chǎn)轉入賬內，商業(yè)銀行自用出售：即將抵債資產(chǎn)拍賣 C.協(xié)議不成的，向人民法院提起訴訟（4）抵債資產(chǎn)的核算不能收回，依法取得抵債資產(chǎn)：借：抵債資產(chǎn)（按公允價值入賬） 貸款損失準備（已計提的減值準備余額） 營業(yè)外支出（貸方大于借方） 貸：貸款逾期貸款（已減值）某借款人戶 應交稅費 資產(chǎn)減值損失（借方大于貸方）保管期間發(fā)生抵債資產(chǎn)減值： 借：資產(chǎn)減

49、值損失 貸：抵債資產(chǎn)跌價準備處置抵債資產(chǎn)A.銀行自留，作價入賬 借：固定資產(chǎn) 抵債資產(chǎn)跌價準備 貸：抵債資產(chǎn)B. 出售，處置抵債資產(chǎn)：低于抵債資產(chǎn)賬面成本借：庫存現(xiàn)金或有關科目（實際收到的金額） 抵債資產(chǎn)跌價準備 營業(yè)外支出 貸：抵債資產(chǎn)（賬面余額） 應交稅費高于抵債資產(chǎn)賬面成本 借：庫存現(xiàn)金或有關科目（實際收到的金額） 抵債資產(chǎn)跌價準備 貸：抵債資產(chǎn)（賬面余額） 應交稅費 營業(yè)外收入4.把握承兌匯票貼現(xiàn)的基本規(guī)定；理解票據(jù)貼現(xiàn)與一般貸款的異同；熟悉貼現(xiàn)票據(jù)到期不能收回款項的會計核算答：（1）承兌匯票貼現(xiàn)的基本規(guī)定：辦理貼現(xiàn)業(yè)務的票據(jù)是經(jīng)承兌人承兌的商業(yè)匯票貼現(xiàn)申請人必須是在申請貼現(xiàn)商業(yè)銀行開立存款賬戶的企業(yè)法人以及其他組織辦理貼現(xiàn)的商業(yè)銀行必須是系統(tǒng)內銀行商業(yè)匯票一律記名，允許背書轉讓；承兌人原則上為付款人開戶銀行期限最長不超過6個月每筆貼現(xiàn)金額不得超過1,000萬元（2）票據(jù)貼現(xiàn)與一般貸款的異同：相同點：表現(xiàn)在融資性質、融資目的、融資風險等方面不同點：表現(xiàn)在資金投放對象、信用關系的當事人、融資期限、收取利息方式、償還本金當 事人、資金權利、資金流動性、利率水平、融資