注會(huì)財(cái)管實(shí)用精品資料(00001)

1、第十四章產(chǎn)品成本計(jì)算【考情分析】本章比較重要，各種考題都可能出現(xiàn)，每隔幾年會(huì)出一個(gè)計(jì)算分析題或者綜合題。本章內(nèi)容對于大多數(shù)會(huì)計(jì)專業(yè)或者財(cái)務(wù)管理專業(yè)的學(xué)生比較簡單，但是要注意分步法的計(jì)算，尤其是成本還原的計(jì)算。2015年教材增加了“第一節(jié)產(chǎn)品成本計(jì)算概述”、第二節(jié)增加了輔助生產(chǎn)費(fèi)用中的計(jì)劃成本分配法。本章內(nèi)容第一節(jié)產(chǎn)品成本計(jì)算概述【考點(diǎn)1】成本的概念與分類【掌握要求】一般考點(diǎn)。注意理解成本的概念、特征以及分類。尤其是理解成本轉(zhuǎn)化為狹義費(fèi)用的方式以及與各種成本分類之間的關(guān)系。一、成本的一般概念（一）成本概念的多樣性1.成本的一般定義一般說來，成本是指為了達(dá)到特定目的所失去或放棄的資源。這里的“資源

2、”，不僅包括作為生產(chǎn)資料和生活資料的天然資源，還包括經(jīng)過人類加工的物質(zhì)資源以及人力資源?！疤囟康摹笔侵感枰獙Τ杀具M(jìn)行單獨(dú)測量的任何活動(dòng)，也就是成本對象。“失去”是指資源被消耗，例如材料在生產(chǎn)中被消耗掉、設(shè)備在使用中被磨損等；“放棄”是指資源交給其他企業(yè)或個(gè)人，例如用貨幣支付工資或加工費(fèi)等。2.在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中成本概念在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中，成本是指取得資產(chǎn)或勞務(wù)的支出。是根據(jù)財(cái)務(wù)報(bào)表的需要定義的，他們由會(huì)計(jì)準(zhǔn)則或會(huì)計(jì)制度來規(guī)范，因此可以稱之為“報(bào)表成本”、“制度成本”或“法定成本”。3.成本計(jì)算中的成本概念通常是指存貨成本的計(jì)算，因此，“成本”實(shí)際上是指存貨成本。存貨的取得方式有兩種：一種是從企業(yè)外部購買

3、；另一種是企業(yè)自己生產(chǎn)。在外購場合下，存貨成本是買價(jià)加上有關(guān)支出的全部或部分，可稱之為“采購成本”；在自己生產(chǎn)的場合下，存貨的成本是在生產(chǎn)經(jīng)營過程中提供產(chǎn)品或勞務(wù)所發(fā)生的支出，包括原材料的采購成本、加工成本和其他成本。（二）存貨成本的特征1.成本是正常生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)的耗費(fèi)成本計(jì)算中的存貨成本，是正常生產(chǎn)經(jīng)營狀態(tài)下的成本。非正常的、意外的耗費(fèi)不計(jì)入存貨成本，而將其直接列為期間費(fèi)用或損失。2.成本是特定對象的耗費(fèi)成本是轉(zhuǎn)移到一定產(chǎn)出物的耗費(fèi)，是針對一定的產(chǎn)出物計(jì)算歸集的。這個(gè)產(chǎn)出物稱為成本計(jì)算對象，它可以是一件產(chǎn)品或者一項(xiàng)服務(wù)。3.成本是經(jīng)濟(jì)資源的耗費(fèi)生產(chǎn)經(jīng)營過程同時(shí)也是資產(chǎn)的耗費(fèi)過程。根據(jù)成本歸屬

4、理論，當(dāng)任何原材料或設(shè)備在耗用之后，它們的原始購置成本就隨之歸屬于產(chǎn)出物，成為產(chǎn)出物的成本。4.成本是以貨幣計(jì)量的耗費(fèi)成本總是需要支付貨幣的，或者說只有支付貨幣的耗費(fèi)才屬于存貨成本。成本和費(fèi)用的區(qū)別之一就是成本有特定的對象而費(fèi)用沒有特定對象。廣義的費(fèi)用是資產(chǎn)的耗費(fèi)，它強(qiáng)調(diào)資產(chǎn)已經(jīng)被耗費(fèi)而不是被“誰”耗費(fèi)；狹義的費(fèi)用僅指為取得營業(yè)收入而發(fā)生的資產(chǎn)耗費(fèi)，它強(qiáng)調(diào)與特定會(huì)計(jì)期收入配比的耗費(fèi)，而不是特定產(chǎn)出物的耗費(fèi)。【例1單選題】（2009年）下列關(guān)于成本和費(fèi)用的表述中，正確的是（）。A.非正常耗費(fèi)在一定條件下可以對象化為成本B.生產(chǎn)經(jīng)營所產(chǎn)生的耗費(fèi)都可以對象化為成本C.生產(chǎn)過程中產(chǎn)生的廢品和次品不構(gòu)成

5、成本D.成本是可以對象化的費(fèi)用正確答案D答案解析非正常耗費(fèi)不能計(jì)入產(chǎn)品成本，所以，選項(xiàng)A的說法不正確；只有支付貨幣的耗費(fèi)才屬于存貨成本，所以，選項(xiàng)B的說法不正確；生產(chǎn)過程中產(chǎn)生的廢品和次品計(jì)入制造費(fèi)用，所以，選項(xiàng)C的說法不正確；成本是轉(zhuǎn)移到一定產(chǎn)出物的耗費(fèi)，是針對一定產(chǎn)出物計(jì)算歸集的，所以，選項(xiàng)D的說法正確。二、成本的分類（一）成本轉(zhuǎn)為（狹義）費(fèi)用的方式（狹義）費(fèi)用是指應(yīng)從營業(yè)收入中扣除的已耗用成本。企業(yè)發(fā)生的全部成本轉(zhuǎn)為費(fèi)用的方式（即與收入配比的方式）分為三類：可計(jì)入存貨的成本，按“因果關(guān)系原則”確認(rèn)為費(fèi)用?？捎?jì)入存貨的成本，是指在發(fā)生時(shí)先記為存貨，在其出售時(shí)轉(zhuǎn)為費(fèi)用的成本。資本化成本，按“

6、合理地和系統(tǒng)地分配原則”確認(rèn)為費(fèi)用。資本化成本，是指先記錄為資產(chǎn)，然后逐步分期轉(zhuǎn)為費(fèi)用的成本。費(fèi)用化成本，在發(fā)生時(shí)立即確認(rèn)為費(fèi)用。費(fèi)用化成本，是指在成本發(fā)生的當(dāng)期就轉(zhuǎn)為費(fèi)用的成本。例如，公司管理人員工資和廣告費(fèi)等，在發(fā)生時(shí)立即確認(rèn)為當(dāng)期費(fèi)用。費(fèi)用化成本包括兩種類型：一種是根據(jù)因果關(guān)系原則確認(rèn)的費(fèi)用，例如公司管理人員的工資，其效用在本期已經(jīng)全部消失，應(yīng)在本期確認(rèn)為費(fèi)用；另一種是不能按“因果關(guān)系”和“合理地系統(tǒng)地分配”原則確認(rèn)的費(fèi)用，例如廣告成本，它可以為企業(yè)取得長期的效益，但很難確定哪一個(gè)會(huì)計(jì)期獲得多少效益，因此不得不立即確認(rèn)為費(fèi)用。（二）成本分類結(jié)果及說明分類標(biāo)志分類結(jié)果及解釋經(jīng)濟(jì)用途生產(chǎn)成本

7、（包括直接材料、直接人工、燃料和動(dòng)力、制造費(fèi)用）銷售費(fèi)用（包括營銷成本、配送成本和客戶服務(wù)成本）管理費(fèi)用（包括研究與開發(fā)成本、設(shè)計(jì)成本和行政管理成本）【注意】成本按經(jīng)濟(jì)用途的分類，反映了企業(yè)不同職能的耗費(fèi)，也叫成本按職能的分類。這種分類有利于成本的計(jì)劃、控制和考核按經(jīng)濟(jì)用途劃分制造成本是多數(shù)工業(yè)企業(yè)計(jì)算產(chǎn)品成本時(shí)成本分類的依據(jù)成本轉(zhuǎn)為費(fèi)用方式產(chǎn)品成本（可直接計(jì)入存貨價(jià)值的成本）將哪些生產(chǎn)經(jīng)營成本分配給產(chǎn)品，取決于成本計(jì)算的目的和對信息的利用方法產(chǎn)品成本可以分為全部產(chǎn)品成本和部分產(chǎn)品成本兩類。全部成本是指為取得一定的產(chǎn)出物所發(fā)生的全部成本的總和，部分成本是指僅就其中一部分進(jìn)行歸集和計(jì)算的成本。期

8、間成本（不能經(jīng)濟(jì)合理地歸屬于特定產(chǎn)品）【注意】期間成本直接從當(dāng)期收入中減除，而產(chǎn)品成本要待產(chǎn)品銷售時(shí)才能減除。計(jì)入成品對象的方式直接成本（與成本對象直接相關(guān)的成本中可以用經(jīng)濟(jì)合理的方式追溯到成本對象的那一部分成本）間接成本（與成本對象相關(guān)聯(lián)的成本中不能用一種經(jīng)濟(jì)合理的方式追溯到成本對象的那一部分產(chǎn)品成本）【注意】“與成本對象直接相關(guān)”，指的是該成本與某特定成本對象存在直接關(guān)系，存在明顯的因果關(guān)系和受益關(guān)系。“追溯”，成本發(fā)生后，尋找引起成本發(fā)生的特定對象?！敖?jīng)濟(jì)合理的方式”，將某項(xiàng)成本直接分派給該對象是否合符邏輯、有道理，并且追溯代價(jià)不能夠過高。所謂“不能用經(jīng)濟(jì)合理的方式追溯”，有兩種情況：一

9、種是不能合理地追溯到成本對象；另一種是不能經(jīng)濟(jì)地追溯到成本對象。一項(xiàng)成本可能是直接成本，也可能是間接成本，要根據(jù)成本對象的選擇而定?！究键c(diǎn)2】產(chǎn)品成本計(jì)算的要求與成本計(jì)算制度【掌握要求】比較重要考點(diǎn)。理解成本計(jì)算的目的與要求；理解成本計(jì)算制度的類型。一、產(chǎn)品成本計(jì)算的目的和要求（一）產(chǎn)品成本計(jì)算的目的1.改善決策。2.有利于計(jì)劃、控制和業(yè)績評價(jià)。3.衡量資產(chǎn)和收益。（二）產(chǎn)品成本計(jì)算的要求（產(chǎn)品成本劃分）1.正確劃分應(yīng)計(jì)入產(chǎn)品成本和不應(yīng)計(jì)入產(chǎn)品成本的費(fèi)用界限首先，非生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)的耗費(fèi)不能計(jì)入產(chǎn)品成本。其次，生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)的成本分為正常的成本和非正常的成本，只有正常的生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)成本才可能計(jì)入產(chǎn)品

10、成本，非正常的經(jīng)營活動(dòng)成本不計(jì)入產(chǎn)品成本。再次，正常的生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)成本又被分為產(chǎn)品成本和期間成本。正常的生產(chǎn)成本計(jì)入產(chǎn)品成本，其他正常的生產(chǎn)經(jīng)營成本列為期間成本。2.正確劃分各會(huì)計(jì)期成本的費(fèi)用界限【以便分月計(jì)算產(chǎn)品成本】3.正確劃分不同成本對象的費(fèi)用界限4.正確劃分完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品成本的界限（三）成本歸集與分配的基本原則1.因果原則（看起因）；2.受益原則（看結(jié)果）；3.公平原則；二、產(chǎn)品成本計(jì)算的科目（略）三、產(chǎn)品成本計(jì)算的步驟（略）四、成本計(jì)算制度的類型（一）實(shí)際成本計(jì)算制度和標(biāo)準(zhǔn)成本計(jì)算制度類型含義兩者的聯(lián)系與區(qū)別實(shí)際成本計(jì)算制度計(jì)算產(chǎn)品實(shí)際成本，并將其納入財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)主要賬簿體系的成本計(jì)算

11、制度。區(qū)別：前者計(jì)算實(shí)際成本，后者計(jì)算標(biāo)準(zhǔn)成本前者產(chǎn)品實(shí)際成本是資產(chǎn)負(fù)債表“存貨”項(xiàng)目的計(jì)價(jià)依據(jù)和利潤表“已銷產(chǎn)品成本”的計(jì)量依據(jù)，后者通過產(chǎn)品標(biāo)準(zhǔn)成本和成本差異列入財(cái)務(wù)報(bào)表。聯(lián)系：兩者都納入財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)主要賬簿體系標(biāo)準(zhǔn)成本計(jì)算制度以預(yù)先制定的標(biāo)準(zhǔn)成本為基礎(chǔ)，用標(biāo)準(zhǔn)成本與實(shí)際成本比較，并核算和分析成本差異的成本計(jì)算方法（二）全部成本計(jì)算制度和變動(dòng)成本計(jì)算制度類型含義兩者的聯(lián)系與區(qū)別全部成本計(jì)算制度把生產(chǎn)制造過程的全部成本都計(jì)入產(chǎn)品成本的成本計(jì)算制度。區(qū)別：適用對象不同，前者適用于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)，主要對外提供財(cái)務(wù)信息；后者用于管理會(huì)計(jì)，主要對內(nèi)提供決策信息成本構(gòu)成內(nèi)容不同，前者生產(chǎn)成本構(gòu)成項(xiàng)目包括：直接材

12、料、直接人工和全部制造費(fèi)用。后者包括直接材料、直接人工和變動(dòng)制造費(fèi)用，而將固定制造費(fèi)用列為期間費(fèi)用聯(lián)系：前者直接作為對外發(fā)布財(cái)務(wù)報(bào)告資料，后者通過調(diào)整才能得出對外發(fā)布財(cái)務(wù)報(bào)告資料。變動(dòng)成本計(jì)算制度只將生產(chǎn)制造過程的變動(dòng)成本計(jì)入產(chǎn)品成本，而將固定制造成本列為期間費(fèi)用的成本計(jì)算制度。（三）產(chǎn)量基礎(chǔ)成本計(jì)算制度和作業(yè)基礎(chǔ)成本計(jì)算制度類型含義兩者的區(qū)別產(chǎn)量基礎(chǔ)成本計(jì)算制度以產(chǎn)量或者與產(chǎn)量有密切關(guān)系的直接人工成本或直接材料成本等作為間接成本的分配基礎(chǔ)的成本計(jì)算制度。區(qū)別：間接成本集合不同。前者僅有一個(gè)或幾個(gè)間接成本集合，它們通常缺乏同質(zhì)性；后者有眾多的間接成本的集合，這些成本集合具有同質(zhì)性。間接成本的分

13、配基礎(chǔ)不同。前者分配基礎(chǔ)是產(chǎn)品產(chǎn)量，或者與產(chǎn)量有密切關(guān)系的直接人工成本或直接材料成本等；后者以成本動(dòng)因?yàn)榛A(chǔ)。適用范圍不同。前者適用于產(chǎn)量是成本主要驅(qū)動(dòng)因素的傳統(tǒng)加工業(yè)；后者適用于新興的高科技企業(yè)。作業(yè)基礎(chǔ)成本計(jì)算制度以成本動(dòng)因劃分的作業(yè)作為間接成本分配基礎(chǔ)的成本計(jì)算制度。五、成本計(jì)算基本方法按成本計(jì)算對象不同，成本計(jì)算的基本方法分為品種法、分批法和分步法三種?！纠?多選題】下列關(guān)于變動(dòng)成本計(jì)算制度的表述中正確的有（）。A.只將生產(chǎn)制造過程的生產(chǎn)費(fèi)用計(jì)入產(chǎn)品成本B.將固定制造成本列入期間費(fèi)用C.可以在需要時(shí)提供產(chǎn)品的全部制造成本D.間接成本的分配應(yīng)以成本動(dòng)因?yàn)榛A(chǔ)正確答案BC答案解析變動(dòng)成本計(jì)

14、算制度只將生產(chǎn)制造過程的變動(dòng)成本計(jì)入產(chǎn)品成本，所以選項(xiàng)A不正確；而選項(xiàng)D是作業(yè)基礎(chǔ)成本計(jì)算制度的特點(diǎn)?！纠?單選題】某公司的主營業(yè)務(wù)是軟件開發(fā)。該企業(yè)產(chǎn)品成本構(gòu)成中，直接成本所占比重很小，而且與間接成本之間缺少明顯的因果關(guān)系。該公司適宜采納的成本核算制度是（）。A.產(chǎn)量基礎(chǔ)成本計(jì)算制度B.作業(yè)基礎(chǔ)成本計(jì)算制度C.標(biāo)準(zhǔn)成本計(jì)算制度D.變動(dòng)成本計(jì)算制度正確答案B答案解析作業(yè)基礎(chǔ)成本計(jì)算制度可以更準(zhǔn)確地分配間接費(fèi)用，尤其是在新興的高科技領(lǐng)域，在這些領(lǐng)域中，直接人工成本和直接材料成本只占全部成本的很小部分，而且它們與間接成本之間沒有因果關(guān)系，不應(yīng)作為成本分配的基礎(chǔ)。第二節(jié)產(chǎn)品成本的歸集和分配【考點(diǎn)3】

15、生產(chǎn)費(fèi)用的歸集與分配【掌握要求】比較重要考點(diǎn)。在理解費(fèi)用分配的通用方法的基礎(chǔ)上，理解直接費(fèi)用的分配，進(jìn)一步理解間接費(fèi)用的歸集與分配，尤其是輔助生產(chǎn)費(fèi)用的歸集與分配。一、各種費(fèi)用通用分配方法二、直接費(fèi)用的各成本要素分配方法被分配對象分配方法材料費(fèi)用某產(chǎn)品應(yīng)分配的材料數(shù)量（費(fèi)用）該種產(chǎn)品的材料定額消耗量（或定額成本）分配率外購動(dòng)力費(fèi)按照用途和使用部門、定額消耗量、生產(chǎn)工時(shí)、儀表記錄等分配人工費(fèi)用分配率生產(chǎn)工人工資總額各種產(chǎn)品實(shí)用工時(shí)之和某種產(chǎn)品應(yīng)分配的工資費(fèi)用該種產(chǎn)品實(shí)用工時(shí)分配率制造費(fèi)用（屬間接費(fèi)）制造費(fèi)用分配率制造費(fèi)用總額各種產(chǎn)品生產(chǎn)（定額、機(jī)器）工時(shí)之和某產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)的制造費(fèi)用該種產(chǎn)品工時(shí)數(shù)分

16、配率【說明】制造費(fèi)用并非直接費(fèi)用，但是分配方法基本上和直接費(fèi)用一致?！纠?41】領(lǐng)用某種原材料2106千克，單價(jià)20元，原材料費(fèi)用合計(jì)42120元，生產(chǎn)甲產(chǎn)品400件,乙產(chǎn)品300件。甲產(chǎn)品消耗定額1.2千克，乙產(chǎn)品消耗定額1.1千克。分配結(jié)果如下：應(yīng)分配的材料費(fèi)用：甲產(chǎn)品：4805224960（元）乙產(chǎn)品：3305217160（元）合計(jì)：42120（元）三、間接生產(chǎn)費(fèi)用的歸集和分配產(chǎn)品成本中的間接費(fèi)用包括輔助生產(chǎn)費(fèi)用和制造費(fèi)用等項(xiàng)目。（一）輔助生產(chǎn)費(fèi)用的歸集和分配輔助生產(chǎn)提供的產(chǎn)品和勞務(wù)，主要是為基本生產(chǎn)車間和管理部門使用和服務(wù)的，但在某些輔助生產(chǎn)車間之間也有相互提供產(chǎn)品和勞務(wù)的情況。輔助生

17、產(chǎn)費(fèi)用的分配方法主要有：直接分配法、交互分配法和計(jì)劃分配法。1.直接分配法【例143】企業(yè)有鍋爐和供電兩個(gè)輔助生產(chǎn)車間，這兩個(gè)車間的輔助生產(chǎn)明細(xì)賬所歸集的費(fèi)用分別是：供電車間89000元、鍋爐車間21000元；供電車間為生產(chǎn)甲乙產(chǎn)品、各車間管理部門和企業(yè)行政管理部門提供362000度電，其中鍋爐車間耗電6000度；鍋爐車間為生產(chǎn)甲乙產(chǎn)品、各車間及企業(yè)行政管理部門提供5370噸熱力蒸汽，其中供電車間耗用120噸。采用直接分配法分配此項(xiàng)費(fèi)用，并編制“輔助生產(chǎn)費(fèi)用分配表”，如下表所示。根據(jù)輔助生產(chǎn)費(fèi)用分配表編制會(huì)計(jì)分錄，將鍋爐車間及供電車間的費(fèi)用分配記入有關(guān)科目及所屬明細(xì)賬。借方科目生產(chǎn)成本基本生產(chǎn)

18、成本制造費(fèi)用（基本車間）管理費(fèi)用合計(jì)甲產(chǎn)品乙產(chǎn)品小計(jì)供電車間耗用量（度）22000013000035000042001800356000分配率（元/度）0.25（89000/356000）金額（元）550003250087500105045089000鍋爐車間耗用量（噸）30002200520030205250分配率（元/度）4（210005250）金額（元）120008800208001208021000金額合計(jì)67000413001083001170530110000借：生產(chǎn)成本基本生產(chǎn)成本甲產(chǎn)品67 000乙產(chǎn)品41 300制造費(fèi)用基本生產(chǎn)車間 1 170管理費(fèi)用 530貸：生產(chǎn)成本輔助

19、生產(chǎn)成本供電車間89 000鍋爐車間21 0002.交互分配法【例144】沿用【例143】資料，采用交互分配法分配輔助生產(chǎn)費(fèi)用，并編制分配表，如下表所示：項(xiàng)目供電車間鍋爐車間耗用量（度）單位成本分配金額耗用量（噸）單位成本分配金額合計(jì)待分配費(fèi)用3620000.24598900053703.910621000110000交互分配輔助生產(chǎn)供電469.27-120-469.27輔助生產(chǎn)鍋爐-6000-1475.141475.14對外分配輔助生產(chǎn)費(fèi)用3560000.247287994.1352504.191622005.87110000項(xiàng)目供電車間鍋爐車間耗用量（度）單位成本分配金額耗用量（噸）單位成

20、本分配金額合計(jì)對外分配輔助生產(chǎn)費(fèi)用3560000.247287994.1352504.191622005.87110000對外分配基本生產(chǎn)甲產(chǎn)品22000054384300012574.866958.8基本生產(chǎn)乙產(chǎn)品1300003213622009221.5241357.52制造費(fèi)用42001038.2430125.751163.99管理費(fèi)用1800435.892083.8519.69合計(jì)3560008799487110000根據(jù)輔助生產(chǎn)費(fèi)用分配表編制分錄：（1）交互分配借：生產(chǎn)成本輔助生產(chǎn)成本供電車間469.27鍋爐車間1 475.14貸：生產(chǎn)成本輔助生產(chǎn)成本鍋爐車

21、間469.27供電車間1 475.14（2）對外分配借：生產(chǎn)成本基本生產(chǎn)成本甲產(chǎn)品66 958.80乙產(chǎn)品41 357.52制造費(fèi)用基本車間 1 163.99管理費(fèi)用 519.69貸：生產(chǎn)成本輔助生產(chǎn)成本供電車間87 994.13鍋爐車間22 005.87采用交互分配法，輔助生產(chǎn)內(nèi)部相互提供產(chǎn)品或勞務(wù)全都進(jìn)行了交互分配，從而提高了分配結(jié)果的正確性。但各輔助生產(chǎn)費(fèi)用要計(jì)算兩個(gè)單位成本（費(fèi)用分配率），進(jìn)行兩次分配，因而增加了計(jì)算工作量。3.計(jì)劃分配法（1）按計(jì)劃成本分配輔助生產(chǎn)為各受益單位提供的勞務(wù)，都按勞務(wù)的計(jì)劃單位成本進(jìn)行分配，（2）結(jié)轉(zhuǎn)差異輔助生產(chǎn)車間實(shí)際發(fā)生的費(fèi)用（包括輔助生產(chǎn)內(nèi)部交互分配

22、轉(zhuǎn)入的費(fèi)用）與按計(jì)劃單位成本分配轉(zhuǎn)出的費(fèi)用之間的差額采用簡化計(jì)算方法全部計(jì)入管理費(fèi)用【例145】仍以14-3為例，其輔助生產(chǎn)費(fèi)用分配表如表16-6所示表145輔助生產(chǎn)費(fèi)用分配表（計(jì)劃分配法）200年5月單位：元輔助生產(chǎn)車間名稱供電車間鍋爐車間合計(jì)待分配成本（元）8900021000110000供電勞務(wù)數(shù)量3620005370計(jì)劃單位成本0.254.2輔助生產(chǎn)車間供電耗用數(shù)量120分配金額504504鍋爐耗用數(shù)量6000分配金額15001500基本生產(chǎn)成本甲產(chǎn)品耗用數(shù)量2200003000分配金額550001260067600乙產(chǎn)品耗用數(shù)量1300002200分配金額32500924041740

23、制造費(fèi)用耗用數(shù)量420030分配金額10501261176管理費(fèi)用耗用數(shù)量180020分配金額45084534按計(jì)劃成本分配金額合計(jì)9050022554113054輔助生產(chǎn)實(shí)際成本89504（89000+504）22500（21000+1500）112004輔助生產(chǎn)成本差異-996-54-1050根據(jù)上表編制以下會(huì)計(jì)分錄：（1）按計(jì)劃成本分配：借：輔助生產(chǎn)成本供電504鍋爐1 500基本生產(chǎn)成本甲產(chǎn)品 67 600乙產(chǎn)品 41 740制造費(fèi)用1 176管理費(fèi)用534貸：輔助生產(chǎn)成本供電90 500鍋爐22 554（2）結(jié)轉(zhuǎn)差異借：輔助生產(chǎn)成本供電996鍋爐 54貸：管理費(fèi)用1 050【注意】經(jīng)

24、過以上分配后，成本計(jì)算單中本月生產(chǎn)費(fèi)用已有數(shù)字，該數(shù)字與上月初在產(chǎn)品成本的合計(jì)數(shù)，需要在完工產(chǎn)品與在產(chǎn)品之間進(jìn)行分配。（二）制造費(fèi)用的歸集和分配（與直接費(fèi)用原理相同）制造費(fèi)用制造費(fèi)用分配率制造費(fèi)用總額各種產(chǎn)品生產(chǎn)（定額、機(jī)器）工時(shí)之和某產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)的制造費(fèi)用該種產(chǎn)品工時(shí)數(shù)分配率【考點(diǎn)4】完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品的成本分配【掌握要求】比較重要考點(diǎn)。在理解完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品的成本分配的基本思路的情況下，掌握完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品的成本分配的5種方法，尤其是要能夠非常熟練運(yùn)用定額比例法和約當(dāng)產(chǎn)量法。一、基本思路二、先確定月末在產(chǎn)品成本，再確定完工產(chǎn)品的成本分配法主要計(jì)算公式和特點(diǎn)適用條件不計(jì)算在產(chǎn)品成本（在產(chǎn)品生產(chǎn)成

25、本為0）本月完工產(chǎn)品成本本月發(fā)生的生產(chǎn)費(fèi)用特點(diǎn)：本月發(fā)生產(chǎn)品生產(chǎn)費(fèi)用就是本月完工產(chǎn)品成本月末在產(chǎn)品數(shù)量很少在產(chǎn)品成本按年初數(shù)固定計(jì)算月末在產(chǎn)品成本年初在產(chǎn)品成本完工產(chǎn)品成本本月發(fā)生的生產(chǎn)費(fèi)用特點(diǎn)：本月發(fā)生產(chǎn)品生產(chǎn)費(fèi)用就是本月完工產(chǎn)品成本月末在產(chǎn)品數(shù)量很少，或者在產(chǎn)品數(shù)量雖大但各月之間的在產(chǎn)品數(shù)量變動(dòng)不大【注意】年終時(shí)，根據(jù)實(shí)地盤點(diǎn)的在產(chǎn)品數(shù)量，重新調(diào)整計(jì)算在產(chǎn)品成本，以避免在產(chǎn)品成本與實(shí)際出入過大，影響成本計(jì)算的正確性。也就是說，12月末的在產(chǎn)品成本并不等于該年年初的在產(chǎn)品成本。在產(chǎn)品成本按其所耗用的原材料費(fèi)用計(jì)算月末在產(chǎn)品只計(jì)算原材料的費(fèi)用；其它費(fèi)用由完工產(chǎn)品負(fù)擔(dān)。原材料費(fèi)用在產(chǎn)品成本中占比

26、重較大，而且原材料在生產(chǎn)開始時(shí)一次投入?！纠}1單選題】大華公司生產(chǎn)A產(chǎn)品，月末在產(chǎn)品只計(jì)算原材料費(fèi)用。其月初在產(chǎn)品材料費(fèi)用（即月初在產(chǎn)品成本）為64000元。本月發(fā)生原材料費(fèi)用為168000元，工資及福利費(fèi)與加工費(fèi)共為73000元。本月完工產(chǎn)品800件，月末在產(chǎn)品200件。原材料在生產(chǎn)開始時(shí)一次投入，因而每件完工產(chǎn)品與不同完工程度在產(chǎn)品所耗用的原材料數(shù)量相等，原材料費(fèi)用可以按完工產(chǎn)品與月末在產(chǎn)品的數(shù)量比例分配。則完工產(chǎn)品成本為（）元。A.300000B.258600C.263000D.273548正確答案B答案解析完工產(chǎn)品成本（64000168000）/（800200）80073000258

27、600（元）【例題2計(jì)算題】某產(chǎn)品月初和本月發(fā)生的生產(chǎn)費(fèi)用如下：直接材料48020元，直接人工15250元，制造費(fèi)用12000元。原材料在生產(chǎn)開始時(shí)一次投入，單位產(chǎn)品直接材料費(fèi)用定額70元。完工產(chǎn)品數(shù)量420件，月末在產(chǎn)品100件，在產(chǎn)品定額工時(shí)共計(jì)1300小時(shí)。每小時(shí)費(fèi)用定額：工資2.05元，制造費(fèi)用2.40元。要求：利用下表采用月末在產(chǎn)品成本按定額成本計(jì)算法，分配計(jì)算月末在產(chǎn)品成本和完工產(chǎn)品成本。解析：正確答案成本項(xiàng)目生產(chǎn)費(fèi)用合計(jì)月末在產(chǎn)品成本完工產(chǎn)品成本直接材料直接人工制造費(fèi)用48020152501200010070700013002.05266513002.40312041020125

28、858880合計(jì)752701278562485三、按一定比例分配確定在產(chǎn)品成本和完工產(chǎn)品的成本1.按定額比例分配完工產(chǎn)品和月末在產(chǎn)品成本的方法（定額比例法）分配方法主要計(jì)算公式和特點(diǎn)適用條件定額比例法材料費(fèi)用分配率月初在產(chǎn)品實(shí)際材料成本本月投入的實(shí)際材料成本100%/完工產(chǎn)品定額材料成本月末在產(chǎn)品定額材料成本完工產(chǎn)品應(yīng)分配材料成本完工產(chǎn)品定額材料成本材料費(fèi)用分配率定額管理基礎(chǔ)好，各月末在產(chǎn)品數(shù)量變化較大。定額比例法月末在產(chǎn)品應(yīng)分配材料成本月末在產(chǎn)品定額材料成本材料費(fèi)用分配率。工資（費(fèi)用）分配率月初在產(chǎn)品實(shí)際工資（費(fèi)用）月本投入實(shí)際工資（費(fèi)用）100%完工產(chǎn)品定額工時(shí)月末在產(chǎn)品定額工時(shí)完工產(chǎn)品分

29、配工資（費(fèi)用）完工產(chǎn)品定額工時(shí)工資（費(fèi)用）分配率月末在產(chǎn)品應(yīng)分配工資（費(fèi)用）月末在產(chǎn)品定額工時(shí)工資（費(fèi)用）分配率定額管理基礎(chǔ)好，各月末在產(chǎn)品數(shù)量變化較大?！纠}3計(jì)算題】某企業(yè)生產(chǎn)A產(chǎn)品，有關(guān)A產(chǎn)品的定額資料為：單位產(chǎn)品的原材料定額成本50元，單位產(chǎn)品工時(shí)消耗定額5小時(shí)。某月完工產(chǎn)品1000件，月末在產(chǎn)品200件，在產(chǎn)品投料程度60%，完工程度25%。本月月初在產(chǎn)品和本月份的生產(chǎn)費(fèi)用合計(jì)為126420元，其中原材料費(fèi)用50820元，工資及福利費(fèi)42000元，制造費(fèi)用33600元。按定額比例分配法計(jì)算完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品的成本。解析：定額：單材定額：50元工時(shí)定額：5小時(shí)完工：1000件在產(chǎn)：200

30、件在產(chǎn)品投料程度60%，完工度25%待分配生產(chǎn)費(fèi)用：材料：50820元工資：42000元制費(fèi)：33600元正確答案摘要原材料工資及福利費(fèi)制造費(fèi)用合計(jì)費(fèi)用合計(jì)50820元42000元33600元126420元完工產(chǎn)品定額50000元5000小時(shí)5000小時(shí)月末在產(chǎn)品定額6000元250小時(shí)250小時(shí)小計(jì)56000元5250小時(shí)5250小時(shí)費(fèi)用分配率0.907586.4完工產(chǎn)品成本453754000032000117375月末在產(chǎn)品成本54452000160090452.約當(dāng)量產(chǎn)量法分配原材料完工程度（1）生產(chǎn)開始時(shí)一次投入：在產(chǎn)品無論完工程度如何，都應(yīng)和完工產(chǎn)品同樣負(fù)擔(dān)材料，即原材料完工程度為1

31、00%。（2）原材料陸續(xù)投入：隨加工進(jìn)度分工序投入，但在每一道工序開始時(shí)一次投入隨加工進(jìn)度分工序投入，但每一道工序隨加工進(jìn)度陸續(xù)投入【例題4多選題】某產(chǎn)品需經(jīng)過兩道工序加工完成，原材料消耗定額為500千克，其中第一道工序的原材料消耗定額為240千克，第二道工序原材料消耗定額為260千克。月末在產(chǎn)品數(shù)量350件，其中：第一道工序在產(chǎn)品200件，第二工序在產(chǎn)品150件。原材料隨加工進(jìn)度分工序投入，但每一道工序隨加工進(jìn)度陸續(xù)投入。則（）。A.第一道工序原材料完工率24%B.第一道工序在產(chǎn)品的原材料約當(dāng)產(chǎn)量48件C.第二道工序原材料完工率74%D.第二道工序在產(chǎn)品的的原材料約當(dāng)產(chǎn)量111件解析：正確答

32、案ABCD答案解析工序本工序原材料消耗定額完工率在產(chǎn)品約當(dāng)產(chǎn)量第一道工序240千克20024%48件第二道工序260千克15074%111件合計(jì)500千克159件【考點(diǎn)5】品種法【掌握要求】比較重要考點(diǎn)。理解品種法的含義、適用對象和特點(diǎn)，并掌握教材的例題。一、含義品種法是以產(chǎn)品品種為成本計(jì)算對象計(jì)算成本的方法。二、適用范圍1.大量大批單步驟生產(chǎn)的企業(yè)。如發(fā)電、供水、采掘等企業(yè)；2.管理上不要求按照生產(chǎn)步驟計(jì)算產(chǎn)品成本的多步驟生產(chǎn)。三、品種法主要特點(diǎn)1.成本計(jì)算對象是產(chǎn)品品種；2.品種法下一般定期（每月月末）計(jì)算產(chǎn)品成本；3.如果月末有在產(chǎn)品，要將生產(chǎn)費(fèi)用在完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品之間進(jìn)行分配。第四節(jié)產(chǎn)

33、品成本計(jì)算的分批法【考點(diǎn)6】分批法【掌握要求】比較重要考點(diǎn)。理解分批法的含義、適用對象和特點(diǎn)，并掌握教材的例題。一、含義是按照產(chǎn)品的批別計(jì)算產(chǎn)品成本的一種方法。二、適用范圍1.適用于單件小批量類型的生產(chǎn)（如造船業(yè)、重型機(jī)器制造業(yè)等）；2.一般企業(yè)中的新產(chǎn)品試制或試驗(yàn)的生產(chǎn)；3.在建工程以及設(shè)備修理作業(yè)等。三、主要特點(diǎn)1.成本計(jì)算對象是產(chǎn)品的批別；2.成本計(jì)算期與產(chǎn)品生產(chǎn)周期基本一致，而與核算報(bào)告期不一致；3.一般不存在完工產(chǎn)品與在產(chǎn)品之間分配費(fèi)用的問題。但是，有時(shí)會(huì)出現(xiàn)同一批次產(chǎn)品跨月陸續(xù)完工的情況，為了提供月末完工產(chǎn)品成本，需要將歸集的生產(chǎn)費(fèi)用分配計(jì)入完工產(chǎn)品和期末在產(chǎn)品。第三節(jié)產(chǎn)品成本計(jì)算

34、的品種法第五節(jié)產(chǎn)品成本計(jì)算的分步法【考點(diǎn)7】分步法【掌握要求】非常重要考點(diǎn)，難點(diǎn)。理解分步法的含義、適用對象和特點(diǎn)，并掌握教材的例題。尤其是需要掌握綜合結(jié)轉(zhuǎn)分步法的成本還原；平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法中在產(chǎn)品的含義以及完工產(chǎn)品與在產(chǎn)品成本分配的運(yùn)用；理解綜合結(jié)轉(zhuǎn)分步法與平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法的區(qū)別與聯(lián)系。一、分步法概述（一）含義分步法是按照產(chǎn)品的生產(chǎn)步驟計(jì)算產(chǎn)品成本的一種方法。（二）適用范圍大量大批的多步驟生產(chǎn)的企業(yè)，如紡織、冶金、大量大批的機(jī)械制造企業(yè)。（三）主要特點(diǎn)1.成本計(jì)算對象是各種產(chǎn)品的生產(chǎn)步驟；2.月末需將生產(chǎn)費(fèi)用在完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品之間進(jìn)行費(fèi)用分配；3.除了按品種計(jì)算和結(jié)轉(zhuǎn)產(chǎn)品成本外，還需要計(jì)算結(jié)轉(zhuǎn)產(chǎn)

35、品的各步驟成本。（四）分步法分類二、綜合結(jié)轉(zhuǎn)分步法（一）綜合結(jié)轉(zhuǎn)分步法【例題1計(jì)算題】（教材347頁例題）假定甲產(chǎn)品分兩步在兩個(gè)車間內(nèi)進(jìn)行，第一車間為第二車間提供半成品，半成品收發(fā)通過半成品庫進(jìn)行。兩個(gè)車間的月末在產(chǎn)品均按定額成本計(jì)價(jià)。成本計(jì)算程序如下：1.根據(jù)各種費(fèi)用分配表、半成品產(chǎn)量月報(bào)和第一車間在產(chǎn)品定額成本資料，登記第一車間甲產(chǎn)品（半成品）成本計(jì)算單。甲產(chǎn)品（半成品）成本計(jì)算單第一車間2000年5月單位：元項(xiàng)目產(chǎn)量（件）直接材料費(fèi)直接人工費(fèi)制造費(fèi)用合計(jì)月初在產(chǎn)品成本（定額成本）610007000540073400本月生產(chǎn)費(fèi)用895001250012500114500合計(jì)15050019

36、50017900187900完工半成品轉(zhuǎn)出8001200001600015200151200月末在產(chǎn)品定額成本3050035002700367002.登記半成品明細(xì)賬 半成品明細(xì)賬（一車間）月份月初余額本月增加合計(jì)本月減少數(shù)量（件）實(shí)際成本（元）數(shù)量（件）實(shí)際成本（元）數(shù)量（件）實(shí)際成本（元）單位成本（元）數(shù)量（件）實(shí)際成本（元）53005560080015120011002068001889001692006200376003.登記成本計(jì)算單甲產(chǎn)品（產(chǎn)成品）成本計(jì)算單第二車間2000年5月單位：元項(xiàng)目產(chǎn)量直接材料費(fèi)用直接人工費(fèi)制造費(fèi)用合計(jì)月初在產(chǎn)品（定額成本）3740010001100395

37、00本月費(fèi)用1692001985031450220500合計(jì)2066002085032550260000產(chǎn)成品轉(zhuǎn)出5001890001950030000238500單位成本3783960477月末在產(chǎn)品（定額成本）176001350255021500（二）綜合結(jié)轉(zhuǎn)的成本還原所謂成本還原，就是從最后一個(gè)步驟起，把所耗上一步驟半成品的綜合成本還原成原材料、工資及福利費(fèi)、制造費(fèi)用等原始成本項(xiàng)目，從而求得按原始成本項(xiàng)目反映的產(chǎn)成品成本資料?！纠}2計(jì)算題】仍以前例資料為例，第二車間甲產(chǎn)品成本明細(xì)賬中算出的本月產(chǎn)成品所耗上一車間半成品費(fèi)用為189000元，按照第一車間產(chǎn)品成本明細(xì)賬中算出的本月所產(chǎn)該種半

38、成品成本151200元的成本構(gòu)成進(jìn)行還原，求出按原始成本項(xiàng)目反映的甲產(chǎn)成品成本。根據(jù)兩個(gè)車間產(chǎn)品成本明細(xì)賬的有關(guān)資料，編制產(chǎn)成品成本還原計(jì)算表詳見下表?！舅悸?】根據(jù)本月完工半成品的各成本項(xiàng)目構(gòu)成比例，推算待還原的半成品成本。產(chǎn)成品還原計(jì)算表產(chǎn)品名稱：甲產(chǎn)品產(chǎn)品產(chǎn)量：500件單位：元項(xiàng)目還原分配率半成品直接材料直接人工制造費(fèi)用成本合計(jì)還原前產(chǎn)成品成本1890001950030000238500本月所產(chǎn)半成品成本1200001600015200151200成本還原1.25-18900015000020000190000還原后產(chǎn)成品成本1500003950049000238500還原后單位產(chǎn)品成本

39、3007998477【例題3計(jì)算題】（教材350頁例題）某企業(yè)生產(chǎn)甲產(chǎn)品，生產(chǎn)分兩步驟在兩個(gè)車間內(nèi)進(jìn)行，第一車間為第二車間提供半成品，第二車間加工為產(chǎn)成品。各種生產(chǎn)費(fèi)用歸集與分配過程省略，數(shù)字在各成本計(jì)算單中列示。產(chǎn)成品和月末在產(chǎn)品之間分配費(fèi)用的方法采用定額比例法；材料費(fèi)用按定額材料費(fèi)用比例分配，其他費(fèi)用按定額工時(shí)比例分配。1.定額材料，如下表。假如該廠月末沒有盤點(diǎn)在產(chǎn)品，月末在產(chǎn)品的定額資料，要根據(jù)月初在產(chǎn)品定額資料加本月投產(chǎn)的定額資料減去產(chǎn)成品的定額資料計(jì)算求出。甲產(chǎn)品定額資料 單位：元生產(chǎn)步驟月初在產(chǎn)品本月投入產(chǎn)成品材料費(fèi)用工時(shí)（小時(shí)）材料費(fèi)用工時(shí)（小時(shí)）單件定額產(chǎn)量（件）總定額材料費(fèi)用

40、工時(shí)（小時(shí)）材料費(fèi)用工時(shí)（小時(shí)）第一車間份額676502700984506300293145001465007000第二車間份額240096002050010000合計(jì)676505100984501590034146500170002.根據(jù)定額資料、各種費(fèi)用分配表和產(chǎn)成品產(chǎn)量月報(bào)，登記第一、第二車間成本計(jì)算單，如下面2個(gè)表甲產(chǎn)品成本計(jì)算單第一車間 2000年5月 單位：元項(xiàng)目產(chǎn)成品產(chǎn)量（件）直接材料費(fèi)定額工時(shí)（小時(shí)）直接人工費(fèi)用制造費(fèi)用合計(jì)定額實(shí)際月初在產(chǎn)品6765061651270071201000078771本月生產(chǎn)費(fèi)用984508950063001250012500114500合計(jì)166

41、10015115190001962022500193271分配率0.912.182.50產(chǎn)成品中本步驟份額50014650013331570001526017500166075月末在產(chǎn)品196001783620004360500027196甲產(chǎn)品成本計(jì)算單第二車間 2000年5月 單位：元項(xiàng)目產(chǎn)成品產(chǎn)量（件）直接材料費(fèi)定額工時(shí)（小時(shí)）直接人工費(fèi)用制造費(fèi)用合計(jì)定額實(shí)際月初在產(chǎn)品24008590815016740本月生產(chǎn)費(fèi)用9600198503145051300合計(jì)12000284403960068040分配率2.373.30產(chǎn)成品中本步驟份額50010000237003300056700月末在產(chǎn)品200047406600113403.根據(jù)第一、第二車間成本計(jì)算單，平行匯總產(chǎn)成品成本，如下表甲產(chǎn)品成本匯總計(jì)算表2000年5月 單位：元生產(chǎn)車間產(chǎn)成品數(shù)量（