成本費用核算辦法

1、成本費用核算辦法第一章總則第一條為加強商貿企業(yè)的生產經營管理，降低成本費用，提高經濟 效益，根據(jù)行業(yè)財務制度和本企業(yè)具體情況，特制定本辦法。第二條 本辦法適用于商品流通企業(yè)、旅游、飲食服務企業(yè)。第三條 成本管理的基本任務是：通過預測、計劃、控制、核算、分 析和考核，反映企業(yè)生產經營成果，挖掘降低成本的潛力，努力降低成本。第四條 企業(yè)在成本管理中，必須遵守財經紀律、法規(guī)，貫徹執(zhí)行國家的有關方針、政策。第五條 企業(yè)實行成本管理責任制。廠長（經理）對本企業(yè)生產經營 的經濟效果負完全責任。商貿企業(yè)財務負責人、主管會計協(xié)助經理組織領 導本企業(yè)的成本管理，正確執(zhí)行成本計劃，準確核算成本。第六條 各商貿企業(yè)

2、管理部門負責所屬商貿企業(yè)的成本指導、監(jiān)督、 管理。第七條企業(yè)的成本和費用指企業(yè)在經濟活動中發(fā)生的與經營活動有 關的支出。包括商品進價、直接材料、旅行社代收代付的費用和為經營（含 提供勞務）而發(fā)生的費用。第二章成本開支的范圍和內容第八條 商品進價成本分為國內購進商品進價成本和國外購進商品進 價成本。1.國內購進商品進價成本凡是在中華人民共和國境內購進用于國內銷售或出口的商品稱為國內購進商品。包括:(1)國內購進商品的原始進價。國內購進商品的原始進價是指按照國家規(guī)定價格或市場價格等實際支付給供貨單位的進貨價款。(2)購入環(huán)節(jié)交納的稅金。企業(yè)在購入環(huán)節(jié)交納的稅金是指在收購 不含稅農副產品時所支付的稅

3、金。(3)企業(yè)在國內購進并已用于出口的商品所收的退稅款，即出口退 稅款，應沖減當期出口商品進價成本。2 .國外購進商品進價成本凡是在中華人民共和國境外采取自營進口用其他方法購進的商品，稱為國外購進商品。其進價成本是指進口商品在到達目的港口以前發(fā)生的各 種支出，包括：(1 )進價。進價是指進口商品按對外承付貨款之日銀行公布牌價結 算的到岸價(C.I.F )。如進口合同價格不是到岸價，在商品到達目的港 口以前由企業(yè)以外匯支付的運費、保險費、傭金等，加入進價。(2)進口稅金。即商品進口報關時應繳納的稅金，包括進口關稅、 進口產品稅或增值稅。進口商品銷售環(huán)節(jié)交納的營業(yè)稅，不包括在進口稅 金之內。3 .

4、購進商品進價成本調整企業(yè)在購進商品過程中供貨方給的折扣、退回和折讓及購進商品發(fā)生 的經營確認的索賠收入沖減商品進價成本。 發(fā)生的進口傭金調增商品進價 成本。第九條直接材料耗費計入營業(yè)成本旅游、飲食服務企業(yè)在經營過程中直接耗用的原材料、調料、配料、 輔料、燃料等直接材料計入營業(yè)成本，包括：(1)飯店餐飲部和餐館耗用的食品、飲料及原材料、調料、配料成 本。(2)餐館、浴池耗用的燃料成本。(3)飯店、洗衣房、照相館、洗染店、修理店耗用的原材料、輔料 成本。第十條 旅游企業(yè)中旅行社已計入營業(yè)收入總額，但屬于代收代付的 有關費用是直接用于旅游者的，應作為企業(yè)的直接支出，計入營業(yè)成本。 這部分成本共有14

5、項，分別為：1 .簽證費：指為海外旅游者代辦簽證所支付的費用。2 .保險費：指為旅游者支付的人身保險費用。3 .餐費：指為旅游者支付的餐費、風味餐費、餐差費、退餐損失、 旅游途中飲料費。4 .房費：指為旅游者支付的房費、夜房費、房差費、退房損失費。5 .票務費：指支付給交通部門的訂票手續(xù)費、包車費用、退票損失 等。6 .行李托運費(搬運費)：指為旅游者托運和搬運行李而支付給交 通部門或其他部門的費用。7 .文娛費：指旅游者觀看文藝節(jié)目、參加娛樂活動而支付給文化或 其他部門的費用。8 .門票費：指旅游者參觀風景旅游點所支付的費用9 .交通費：指為旅游者支付的市內和市郊車船費、超公里費、游江 游湖

6、費等。10 .機場費：指為旅游者支付的機場費用。11 .勞務費：指借調聘用翻譯導游人員的勞務報酬。12 .專業(yè)活動費：指旅游者參觀工廠、學校等而支付的費用。13 .宣傳費：指按規(guī)定上交旅游主管部門的宣傳費。14 .陪同費：指陪同人員的房費、交通費、伙食補貼、郵電費等。第十一條其他成本其他成本是指除以上各項外的其他直接支出，如企業(yè)出售無形資產，出售除商品以外的存貨的實際成本。 旅游、飲食服務企業(yè)主要以提供勞務 為主，人工費用理應計人營業(yè)成本，為便于操作，這類費用直接計入營業(yè) 費用。第三章商品流通企業(yè)存貨的計價原則和方法第十二條存貨計價原則。凡為銷售而儲備的商品按取得時的實際成 本即商品進價成本計

7、價；材料物資、低值易耗品、包裝物等按其取得時的 實際進價成本加由企業(yè)負擔的可直接認定的運雜費等計價。第十三條 存貨的計價方法。企業(yè)可選用先進先出法、加權平均法、 移動平均法、個別計價法、后進先出法、毛利率法等確定各類存貨的成本。1 .先進先出法。即假定成本流轉是依照最早購入商品的成本作為出售商品的成本，每次發(fā)出的商品都假定是庫存最久的商品， 期末存貨則為 最近購入的商品。這樣存貨的價值就接近于最近購入的商品的成本。 先進 先出法適合于商品流通企業(yè)中需要保鮮、 容易變質、時令性強的商品的計價，但永續(xù)盤存制下，期末存貨常會出現(xiàn)幾個不同單價，計算時較麻煩。2 .加權平均法。是平均成本法的一種形式，即

8、根據(jù)可供銷售商品的 各批平均單位成本對存貨進行計價的方法。 具體計算公式為：期末存期末 存貨價值=（期末存貨數(shù)量+本期購貨成本）/ （期初存貨數(shù)量+本期購入 數(shù)量）3 .移動平均法。也是平均成本法的一種形式，即在每次進貨之后， 根據(jù)庫存數(shù)量及總成本算出新的平均單位成本， 再將隨后發(fā)出商品數(shù)量按 新的平均單位成本計算出發(fā)出商品成本，以此求得每次發(fā)出后的存貨價 值。4 .個別計價法。是按某些存貨項目的個別成本計價的方法。適用于 為一個特定的項目專門購入并且單獨存放的貨物。5 .后進先出法。即假定成本流轉是依據(jù)最遲購入商品的成本作為出 售或發(fā)出商品的成本，這就是假定發(fā)出的是最近人庫的商品。 期末存貨

9、則 是最早購入的商品，這樣，期末存貨的價值反映了最早的購人商品成本。6 .毛利率法。毛利率是一種估價成本計價方法。用毛利率法估計存 貨價值，就是用毛利率先確定商品銷售成本，再在可供銷售的商品成本（即 期初存貨加本期購貨的成本）中減去由此確定的商品銷售成本，從而得出 期末存貨成本。這種估計成本計價方法在批發(fā)商業(yè)企業(yè)中經常運用。第四章費用開支的范圍和內容第十四條企業(yè)為管理和組織經營活動所發(fā)生的商品流通企業(yè)經營費 用及旅游飲食服務企業(yè)營業(yè)費用、 管理費用和財務費用，直接計入當期損 血。第十五條 經營（營業(yè)）費用是指各經營（營業(yè)）部門在經營中發(fā)生 的各項費用，主要包括：1 .運輸費：指在經營過程中使用

10、各種運輸工具所支付的運費和運輸 過程中發(fā)生的搬運費以及同運輸有關的各種雜費， 凡商品流通企業(yè)在當?shù)?購進的商品和從外地購進商品由銷貨方負擔的運費， 不能在運輸費項目中 列支。內部不獨立核算的車隊發(fā)生的燃料費、養(yǎng)路費，也計入運輸費。2 .裝卸費：指由車站、碼頭、倉庫、貨場發(fā)生付給裝卸單位的費用。3 .整理費：指用于專門進行挑選整理商品，如商品的分類、分等和其他整理工作所雇用的臨時工的工資、 修理用材料、工具消耗費用及其他 零星費用。4 .包裝費：是指為商品調撥、儲存而支付的有關合理費用。（1）下列費用列入包裝費：包裝或改變包裝所支付的包裝用品費 （如 麻袋、油桶、酒桶、木箱、瓶子、紙箱、紙盒、紙

11、袋、包裝紙、塑料袋、 捆扎用繩、用布、竹板等）。包裝物折損（一次使用即廢棄的草袋等）與 修理費。包裝物挑選、整理、洗刷、修補費。包裝用品租用費以及不能列 入包裝物進價的運雜費。委托外單位改進商品包裝裝滿的設計費，采用外 單位設計商品包裝裝潢分攤的合理費用。（2）下列費用不列入包裝費：商品加工支付的包裝費，購進或調出 包裝用品支付的運費、裝卸搬運費，包裝物押金及專為儲存商品而購置的 包裝物的開支費用，本企業(yè)開展裝潢設計業(yè)務發(fā)生的支出。（3）出租包裝物的租賃收入及回收包裝物的收入，沖減包裝費。5 .保險費：是指企業(yè)向保險企業(yè)投保商品和固定資產等而支付的保險費。保險賠償收人用于彌補保險財產的損失，不

12、足的差額列人營業(yè)外支 出，多余的差額沖減保險費支出。財產保險和運輸保險按照實際交納保險 費數(shù)額列入保險費，保險企業(yè)給予企業(yè)的保險費優(yōu)待，應沖減保險費支出。6 .展覽費：指企業(yè)為開展促銷活動或宣傳商品等舉辦商品展覽、展 銷會所支出的各項費用。7 .保管費：指商品在儲存過程中所支付的保管費用。包括倒庫、晾 曬、冷藏、保暖、消防、護倉、照明用品、委托保管費、養(yǎng)護商品、勞動 保護所購置的物品以及倉庫保管人員的工資等費用。8 .檢驗費：指企業(yè)按規(guī)定支付給商品檢驗局檢驗時所收取的檢驗費、 鑒定費、委托化驗或自行化驗商品的化驗費和進出口商品的簽訂費。9 .中轉費：指商品中轉、企業(yè)中轉商品時所發(fā)生的費用。包括

13、中轉 商品人庫后在保管、分撥過程中所發(fā)生的費用。10 .勞務手續(xù)費：指企業(yè)為向社會宣傳商品而設置的宣傳欄、櫥窗、 板報，印刷宣傳資料和購置適量宣傳品，在報刊、電臺、電視臺刊登，廣 播業(yè)務廣告，以及經國家批準的專項業(yè)務宣傳事項所支付的費用。11 .商品損耗：指商品在運輸、保管（含代保管）、銷售過程中所發(fā) 生的自然損耗。12 .差旅費：指企業(yè)按規(guī)定支付給因業(yè)務、工作需要出差人員的住宿 費、交通費、伙食補助等費用。13 .進出口商品累計傭金：指買方或賣方的代理人因介紹買賣而取得 的報酬，把不能直接認定到某個商品上的傭金累計起來叫累計傭金。能夠直接認定到某個商品上的傭金，作調整商品的進價處理。14 .

14、水電暖氣費：指營業(yè)部門耗用的水費、電費、取暖費、液化天然 氣費。規(guī)模較小企業(yè)行政管理部門發(fā)生的水電暖氣費可計入經營（營業(yè)） 費用。15 .洗滌費：指營業(yè)部門洗滌工作服和日常用品（如針棉織品與餐具、 塑料制品、衛(wèi)生用品等）而發(fā)生的洗滌費。16 .低值易耗品攤銷：指旅游、飲食服務企業(yè)營業(yè)部門領用低值易耗 品的攤銷費用。17 .物料消耗：指企業(yè)營業(yè)部門領用物料用品而發(fā)生的費用。 物料用 品主要包括日常用品（如針棉織品、餐具、塑料制品、衛(wèi)生用品、印刷品 等）、辦公用品（如辦公用具、紙張等）、包裝物品、日常維修用材料、 零配件等。18 .工作餐費：指旅游飯店按規(guī)定為職工提供工作餐而支付的費用。19 .服

15、裝費：指旅游企業(yè)按規(guī)定為職工制作工作服而支付的費用。20 .經營人員的工資：是指企業(yè)支付給直接從事經營人員的工資 （不 包括列入運輸費、保管費、包裝費、修理費的部分）。21 .經營人員福利費：按經營人員工資總額的 14%提取。國家另有 規(guī)定的，按規(guī)定執(zhí)行。第十六條管理費用是指企業(yè)為組織管理經營活動而發(fā)生的費用以及 由企業(yè)統(tǒng)一負擔公共性的費用。主要包括：1 .管理人員的工資：指企業(yè)從事管理和組織經營人員的工資。2 .管理人員福利費：指按管理和組織經營人員工資總額的 14%提取。 國家另有規(guī)定的，按規(guī)定執(zhí)行。3 .業(yè)務招待費：指企業(yè)為業(yè)務經營的合理需要而支付的有關業(yè)務交 際費用。商貿企業(yè)的業(yè)務招待

16、費應在下列限額內據(jù)實列入管理費用。（1）年營業(yè)收入在1500萬元（不含1500萬元）以下的，不超過年 營業(yè)收人的5%。；（2）年營業(yè)收入在1500萬-5000萬元（不含5000萬元）的部分， 不得超過營業(yè)收入的3%。；（3）年營業(yè)收入在5000萬元一1億元（不含1億元）的部分，不得 超過營業(yè)收入的2%。（4）年營業(yè)收入在1億元以上的部分，不得超過營業(yè)收入的 1%。4 .技術開發(fā)費：指企業(yè)研究開發(fā)新技術、新產品所發(fā)生的費用。5 .董事會會費：指企業(yè)最高權力機構（如董事會）及其成員為履行 職能而發(fā)生的各項費用，包括差旅費、會議費等。6 .工會經費：工會經費按職工工資總額的 2%計提。7 .職工教育

17、經費：職工教育經費按職工工資總額的1.5 %計提。8 .勞動保險費：指離退休人員的離退休金、價格補貼（不含財政負 擔的7.5元）、醫(yī)藥費（含離退休人員參加醫(yī)療保險的醫(yī)療保險基金）、 易地安家補助費、職工退休金、撫恤金、按規(guī)定支付給離休干部的各項經 費以及實行統(tǒng)籌辦法的企業(yè)按規(guī)定提取的退休統(tǒng)籌基金。9 .涉外費：指企業(yè)按國家規(guī)定支付的因業(yè)務需要必須列支的有關費 用，包括人員出國費用、接待外賓費用和駐外代表及駐外機構辦公費用等 開支。10 .租賃費：指企業(yè)租賃辦公用房、經營用房、倉庫、場地、低值易耗品租賃費用11 .咨詢費：指企業(yè)向有關咨詢機構進行科學技術、經營管理等咨詢 時按有關規(guī)定所支付的費用

18、。具體包括聘請經濟技術顧問、律師以及為取 得咨詢服務等支付的費用。12 .訴訟費：指企業(yè)因經濟糾紛起訴或應訴而發(fā)生的各項費用。13 .商標注冊費：指企業(yè)為了取得某種商標的專利權， 在國家工商行 政管理局登記注冊時所支付的費用。14 .技術轉讓費：指企業(yè)使用非專利技術時而支付的費用。 包括以技 術轉讓為前提的技術咨詢、技術服務、技術培訓過程中發(fā)生的有關開支等。15 .低值易耗品攤銷：指企業(yè)按規(guī)定的標準和攤銷辦法的攤銷 （不含 旅游、飲食服務企業(yè)營業(yè)部門所領用的低值易耗品） 低值易耗品費用。低 值易耗品攤銷原則上實行一次性攤銷法，數(shù)額較大的可實行分期攤銷法。16 .折舊費：指企業(yè)按規(guī)定資產（包括經

19、營性和非經營性）價值和規(guī) 定的分類折舊率計算提取的折舊。17 .無形資產攤銷：指企業(yè)購置無形資產按照規(guī)定計算的攤銷額： 無 形資產有規(guī)定使用（或受益）年限的，可以按照規(guī)定的使用（或受益）年 限分期攤銷，沒有規(guī)定使用（或受益）年限的，攤銷期限不得少于10年。18 .遞延資產攤銷：指企業(yè)不能全部計人當年損益，應在以后年度內 分期攤銷的各項費用。開辦費用攤銷，是指企業(yè)按規(guī)定期限攤銷的因企業(yè) 設立分支機構的籌建期向所發(fā)生的有關支出。 企業(yè)開辦費的攤銷期限不得 低于5年。19 .水電暖費：指除營業(yè)部分之外的其他部門開支的水費、電費、取暖費20 .修理費：指企業(yè)為修理固定資產和低值易耗品等財產時所支出的

20、費用。21 .上交上級管理費：指企業(yè)按規(guī)定計提的上級管理機構經費。22 .職工待業(yè)保險金：指企業(yè)按國家規(guī)定交納的職工待業(yè)保險金。23 . 土地使用費：指企業(yè)使用土地時按規(guī)定支付的費用。24 .綠化費：指企業(yè)進行綠化而發(fā)生的零星綠化費用。25 .房產稅：指企業(yè)按國家規(guī)定繳納的房產稅。26 . 土地使用稅：指企業(yè)按照國家規(guī)定繳納的土地使用稅。27 .印花稅：指企業(yè)應按照國家規(guī)定交納的印花稅。28 .車船使用稅：指企業(yè)應按照國家規(guī)定交納的車船使用稅。29 .審計費：指企業(yè)聘請中國注冊會計師進行查賬驗資以及進行資產 評估等發(fā)生的各項費用。30 .壞賬準備金：指企業(yè)用于抵補無法收回應收賬款所造成的損失而

21、 提取的費用。第十七條 財務費用：是指企業(yè)為籌集資金而發(fā)生的各項費用，包括 企業(yè)經營期間發(fā)生的利息凈支出、外匯調劑手續(xù)費、加息、支付的金融機 構手續(xù)費等。1 .利息凈支出：指企業(yè)支付流動負債和經營期間長期負債應計的利 息。(1)下列費用開支可列人利息凈支出：短期借款利息(也稱經營性 借款利息)。主要包括：短期銀行借款利息，即企業(yè)向銀行借人和各種短期借款支 付的利息；其他借款利息、應付票據(jù)貼現(xiàn)利息，包括商業(yè)匯票貼現(xiàn)利息、 應付債券利息等。實行銀行存貸款分戶管理的企業(yè)，存款的利息收入，應 沖減銀行借款利息支出；實行存貸合戶管理的企業(yè)，應按利息凈支出列人 該項目。(2)企業(yè)下列利息支出，應區(qū)別情況，

22、分別處理：企業(yè)用自籌資金代理進口時，自對外付款之日起至委托進口單位付款 止，按銀行規(guī)定的貸款利率計算的利息， 應由委托方支付。企業(yè)外貿業(yè)務 開出結算憑證后，因委托進口單位沒有按合同協(xié)議規(guī)定付款而支付銀行的 利息、加息和罰息，應由委托進口單位承擔。因有關銀行未執(zhí)行國家有關 結算紀律，而造成的利息、加息和罰息，應由有關銀行承擔支付。企業(yè)如 采取向委托進口單位預收資金進口的，自收到之日起至對外付款止收到銀 行支付給的存款利息應返還給委托進口單位。 企業(yè)發(fā)行的可轉換債券，在 轉換為股本之前只付利息；在轉換成股本之后，只付股利(股利在稅后利 潤中列支)，不再計付利息。2 .加息：指企業(yè)逾期歸還銀行貸款時，銀行在國家規(guī)定的正常貸款 利率基礎上加收利息。3 .支付給金融機構的手續(xù)費：指企業(yè)與金融機構往來過程中發(fā)生的 有關費用。主要包括企業(yè)通過金融機構以銀行匯票、商業(yè)匯票、匯兌、銀 行本票、支票、定額支票、委托收款、托收承付等方式結算以及為保證所 需資金委托銀行或其他金融機構代理發(fā)行債券時， 按國家規(guī)定向銀行或受 托印制債券的銀行和其他金融機構支付的有關費用。第五章成本與費用和其他開支的界限第十八條為保證