審計論文：基于創(chuàng)新審計記分卡的創(chuàng)新績效評價

1、審計論文：基于創(chuàng)新審計記分卡的創(chuàng)新績效評價    摘 要本文在回顧創(chuàng)新績效評價前人研究的基礎(chǔ)上，對經(jīng)典的創(chuàng)新審計模型進行了簡單介紹，詳細介紹了弗勞恩霍夫協(xié)會的創(chuàng)新審計記分卡工具，展望了創(chuàng)新審計在中國企業(yè)中的應用。 關(guān)鍵詞創(chuàng)新績效 創(chuàng)新審計 績效評價 隨著社會競爭日益激烈，如何通過持續(xù)創(chuàng)新提高企業(yè)競爭力已經(jīng)成為所有企業(yè)的關(guān)注重點。創(chuàng)新審計作為順應時代和社會的產(chǎn)物，是理論研究的深入，如何運用創(chuàng)新審計的方法對企業(yè)的創(chuàng)新績效進行評價，也是學者們研究的熱點。 一、創(chuàng)新審計 1.創(chuàng)新審計概念 20世紀 80年代末以來，國外許多學者紛紛提出創(chuàng)新審計模型。 Vittor

2、io Chiesa ( 1996)等人認為，“創(chuàng)新審計是指以創(chuàng)新的度量為基礎(chǔ)，通過自身或第三方利用審計方法對企業(yè)的創(chuàng)新活動進行評估定位，找出創(chuàng)新目前的狀況和期望狀況間的差距，確定問題的所在和需改進的環(huán)節(jié)，從而為提高創(chuàng)新管理水平提供必要的信息，促進計劃實施的改善”。簡單的來說，創(chuàng)新審計就是用審計的原理、方法對企業(yè)創(chuàng)新全過程進行審查、監(jiān)督的管理活動1。 2.創(chuàng)新審計模型 國內(nèi)外學者基于創(chuàng)新能力、創(chuàng)新過程、創(chuàng)新績效、全面創(chuàng)新角度針對創(chuàng)新審計提出了各種創(chuàng)新審計模型（如表1所示），作為企業(yè)明確審計對象和審計思路的基本框架，同時也是企業(yè)確定審計內(nèi)容和指標體系的基本前提。 上述四種不同的創(chuàng)新審計模型都是從不

3、同的要求出發(fā)而設(shè)置的。國外創(chuàng)新審計模型是在對企業(yè)的調(diào)查基礎(chǔ)上確定的，而國內(nèi)學者在構(gòu)建審計模型時一般借鑒Chiesa所確定的審計模型。 二、創(chuàng)新審計記分卡及其應用 1.創(chuàng)新審計記分卡舉例 弗勞恩霍夫協(xié)會設(shè)計了兩種創(chuàng)新審計工具。第一種是創(chuàng)新審計記分卡，另一種是用于持續(xù)控制創(chuàng)新能力的創(chuàng)新卡片。創(chuàng)新審計記分卡以一個四級評估系統(tǒng)把審計結(jié)果定性分類。不同的層級具有不同的表現(xiàn)特征，匯集了全部審計判斷標志，每項判斷標記直接包含大量措施和建議。創(chuàng)新審計主要考察4個創(chuàng)新領(lǐng)域，每個創(chuàng)新領(lǐng)域都包含許多審計標準，如創(chuàng)新戰(zhàn)略包括競爭分析、市場分析、客戶分析、企業(yè)內(nèi)部分析等審計標準。每個審計標準根據(jù)設(shè)立的主要問題來進行審計

4、，而每個主要問題又分為若干細節(jié)問題。以“企業(yè)內(nèi)部分析”這一審計標準為例，可以根據(jù)主要問題“如何確定企業(yè)的優(yōu)勢、弱點及核心能力”分成若干細節(jié)問題，如“通過一個系統(tǒng)分析，能確定企業(yè)的優(yōu)勢和弱點嗎？”、“分析的結(jié)果（優(yōu)勢和弱勢）能夠應對企業(yè)面臨的機遇與風險嗎？”等等。圖1表示創(chuàng)新審計記分卡的四級評價系統(tǒng)在“企業(yè)內(nèi)部分析”這一審計標準中的應用。 創(chuàng)新審計記分卡 審計標準：企業(yè)內(nèi)部分析 級別1存在明顯的采取措施的必要 對自己的優(yōu)勢和弱勢知之甚少 級別2現(xiàn)在有采取措施的必要 基本了解自己的優(yōu)勢和弱勢，沒有積極重視它 級別3情況良好，但仍有改進余地 通過企業(yè)分析獲得有關(guān)自身優(yōu)勢、弱勢的認知，并站在企業(yè)戰(zhàn)略和

5、創(chuàng)新戰(zhàn)略的高度重視它。企業(yè)自身的技術(shù)潛力只有經(jīng)過這一階段才能得到提高。 級別4情況非常好，目前看只有很小的改進空間 圖1 創(chuàng)新審計記分卡的分級 創(chuàng)新卡片嚴格意義上不是審計工具，因為它與創(chuàng)新審計是獨立的，主要用于平時的、長期的創(chuàng)新管理控制過程。弗勞恩霍夫協(xié)會設(shè)計的創(chuàng)新卡片，將分別考察四個領(lǐng)域的九個方面：創(chuàng)新戰(zhàn)略（戰(zhàn)略策劃、核心技術(shù)、市場開發(fā)、產(chǎn)品暨服務）、創(chuàng)新過程（創(chuàng)新過程、項目管理）、創(chuàng)新結(jié)構(gòu)（組織結(jié)構(gòu)暨伙伴、核心能力暨知識結(jié)構(gòu)）、創(chuàng)新文化（創(chuàng)新文化）。創(chuàng)新卡片包括以下幾個方面：領(lǐng)域、關(guān)鍵因素、指示器、實施階段和成熟度模型。每個領(lǐng)域?qū)ｉT定義了一些關(guān)鍵因素，并有相應的指示器特定地衡量這些因素。這

6、些指示器的值反映了企業(yè)的創(chuàng)新能力。圖2以市場開發(fā)為例，顯示了關(guān)鍵因素與指示器之間的關(guān)系。 通過指示器的值可以確定成熟程度的級別。首先，給每個成熟程度級別定義一個閾值，然后將各個指示器的目標值或者比較值與測量所得的值進行比較，比較值再和權(quán)重加權(quán)得到某一分值，當這一分值超過閾值時，即達到相應的成熟程度級別。成熟度模型將創(chuàng)新能力分為五個等級，側(cè)重創(chuàng)新過程，可以解釋通過創(chuàng)新卡片獲得的抽象的關(guān)于成功因素及其指示器的值，并為每個領(lǐng)域提出作為改進意見的直接的建議，分析結(jié)果可以用來作為提高企業(yè)創(chuàng)新能力的措施的基礎(chǔ)。每一個級別的成熟程度，至少有一個成功因素作為代表，每一個較高的級別必須比前一個級別滿足更多要求，

7、這樣保證在所有級別上對企業(yè)觀察的完整性。 2.創(chuàng)新審計的應用 創(chuàng)新審計在實施中分為以下幾個階段： （1）準備階段：確定分析目標，選擇調(diào)查的部門及訪談對象，制定審計模型和指標體系，同時確定創(chuàng)新投入和計劃中的創(chuàng)新結(jié)果。根據(jù)企業(yè)戰(zhàn)略目標設(shè)計指標體系的衡量標準。 （2）審計操作階段：審計人員根據(jù)主導思想，推進審計的實施，以討論會和專家訪談的形式實施調(diào)查，記錄相關(guān)數(shù)據(jù)（訪談、觀察、會談、評論及其他）。 （3）分析和評價階段：對訪談以及討論會結(jié)果進行分析和評價，撰寫審計報告，與之前設(shè)立的標準進行比較，深入分析存在的差異，尋找存在的問題，并針對問題提出改進措施。 三、我國創(chuàng)新審計的應用前景及研究方向 大多數(shù)

8、學者注重理論探討和規(guī)律總結(jié)，創(chuàng)新管理缺乏規(guī)范體系，而創(chuàng)新審計的出現(xiàn)填補了這方面的空白。審計工具的應用及其推廣，將促成國內(nèi)外先進經(jīng)驗的廣泛傳播，推動我國工業(yè)創(chuàng)新的全面發(fā)展。由于基礎(chǔ)設(shè)施、技術(shù)水平、經(jīng)濟、文化和社會等方面的不同，我國企業(yè)在應用審計工具時，必須設(shè)計符合自身實際情況的模型。另外，創(chuàng)新審計過程應該是一個不斷反饋、不斷更新的動態(tài)系統(tǒng)，需要對整個活動進行動態(tài)的績效審計，并不斷監(jiān)督并修正創(chuàng)新審計過程?？傊瑒?chuàng)新審計是評價企業(yè)內(nèi)部創(chuàng)新活動的一種較好方法，通過創(chuàng)新審計提高企業(yè)創(chuàng)新能力，將有助于企業(yè)更好地面對嚴峻的市場競爭，在競爭中謀求生存，并獲得更好的發(fā)展機會。