第十章審計抽樣

1、 正保遠程教育旗下品牌網站（美國紐交所上市公司股票代碼：DL）第十章審計抽樣一、選取全部項目、選取特定項目、審計抽樣的比較（）方法選取全部項目選取特定項目審計抽樣概念選取全部項目是指對總體中的全部項目進行檢查選取特定項目是指對總體中的特定項目進行針對性測試審計抽樣是指CPA對某類交易或賬戶余額中低于百分之百的項目實施審計程序，使所有抽樣單元都有被選取的機會，這使CPA能夠獲取和評價與被選取項目的某些特征有關的審計證據，以形成或幫助形成對從中抽取樣本的總體適用范圍1對全部項目進行檢查，通常更適用于細節(jié)測試，而不適合控制測試2實施細節(jié)測試時，在某些情況下，基于重要性水平或風險的考慮，CPA可能認為

2、需要測試總體中的全部項目?？傮w可以包括構成某類交易或賬戶余額的所有項目，也可以是其中的一層，同一層中的項目具有某一共同特征3在截止性測試中，CPA通常對截止目前后一段時期的所有交易進行檢查根據對被審計單位的了解、評估的重大錯報風險以及所測試總體的特征等，CPA可以確定從總體中選取特定項目進行測試。選取的特定項目可能包括：(1)大額或關鍵項目；(2)超過某一金額的全部項目；(3)被用于獲取某些信息的項目；(4)被用于測試控制活動的項目1如果CPA對于需要測試的賬戶余額或交易事項缺乏特別的了解，在這種情況下，審計抽樣比較有用;2當總體中項目數量太大而導致無法逐項審查，或者雖能逐項審查但需耗費大量成

3、本時，CPA也可能使用審計抽樣方法;3在對某類交易或賬戶余額使用審計抽樣時，CPA可以使用統(tǒng)計抽樣方法，也可以使用非統(tǒng)計抽樣方法具體運用當存在下列情形之一時，CPA應當考慮選取全部項目進行測試：1總體由少量的大額項目構成。某類交易或賬戶余額中的所有項目的單個金額都較大時，CPA可能需要測試所有項目2存在特別風險且其他方法未提供充分、適當的審計證據。某類交易或賬戶余額中所有項目可能單個金額不大但存在特別風險，則CPA也可能需要測試所有項目。存在特別風險的項目主要包括：(1)管理層高度參與的或錯報可能性較大的交易事項或賬戶余額；(2)非常規(guī)的交易事項或賬戶余額，特別是與關聯方有關的交 易或余額；(

4、3)長期不變的賬戶余額，如滯銷的存貨余額或賬齡較長的應收賬款余額；(4)可疑的或非正常的項目，或明顯不規(guī)范的項目；(5)以前發(fā)生過錯誤的項目；(6)期末人為調整的項目；(7)其他存在特別風險的項目3由于信息系統(tǒng)自動執(zhí)行的計算或其他程序具有重復性，對全部項目進行檢查符合成本效益原則。CPA可運用計算機輔助審計技術選取全部項目進行測試選取特定項目時，CPA只對審計對象總體中的部分項目進行測試。CPA通常按照覆蓋率或風險因素選取測試項目，或將這兩種方法結合使用1按照覆蓋率選取測試項目是指選取數量較少、金額較大的項目進行測試，從而使測試項目的金額占審計對象總體金額很大的百分比。CPA也可以決定抽取超過

5、某一設定金額的所有項目，從而驗證某類交易或賬戶余額的大部分金額 例如，如果l0個金額較大的項目占審計對象總體金額的90，則通過測試這l0個項目就可對審計對象總體的存在性和準確性獲得較高程度保證2按照風險因素選取測試項目是指選取那些具有某種較高風險特征的項目進行測試。例如，可疑的項目、異常的項目、特別具有風險傾向的項目，或者以前發(fā)生過錯誤的項目等3風險評估程序。CPA還可能選擇某些項目進行檢查，以獲取與被審計單位的性質、交易的性質以及內部控制等事項有關的信息，或確定某一控制活動是否得到執(zhí)行。對這些項目進行測試實際上屬于風險評估程序，主要是為了提供與被審計單位及其環(huán)境有關的信息1進行審計抽樣，應當

6、具備三個基本特征：(1)對某類交易或賬戶余額中低于百分之百的項目實施審計程序(2)所有抽樣單元都有被選取的機會(3)審計測試的目的是為了評價該賬戶余額或交易類型的某一特征2特別用途。CPA通常知道某些賬戶余額和交易類型更可能發(fā)生錯報，并在計劃審計程序是加以考慮。對于這些賬戶余額和交易類型CPA可以使用選取全部項目或選取特定項目的方法。但為了實現審計目標需要進行測試的其他賬戶余額和交易類型，通常不是特別的了解，這種情況下，審計抽樣特別有用3風險評估程序、實質性分析程序通常不宜使用優(yōu)缺點(1)根據判斷選取特定項目，容易產生非抽樣風險。CPA應當根據審計程序的目的仔細選擇特定項目，并通過對過程的指導

7、、監(jiān)督與復核降低非抽樣風險(2)選取特定項目實施檢查，通常是獲取審計證據的有效手段，但并不構成審計抽樣。對按照這種方法所選取的項目實施審計程序的結果。不能推斷至整個總體(3)雖然選取特定項目也是對某類交易或賬戶余額中低于百分之百的項目實施審計程序，但與審計抽樣不同的是，并非所有抽樣單元都有被選 取的機會。不符合CPA選擇標準的項目將沒有機會被選取。因為選取的特定項目不能代表總體或某一子總體中全部項目的特征，因此與審計抽樣不同，選取特定項目進行測試不能根據所測試項目中發(fā)現的誤差推斷審計對象總體的誤差控制審計成本，提高審計效率和保證審計效果二、統(tǒng)計抽樣與非統(tǒng)計抽樣比較()聯系(相同點)(1)都要求

8、CPA在設計、實施抽樣和評價樣本時運用職業(yè)判斷；(2)都可以提供審計所要求的充分且適當的證據；(3)都存在某種程度的風險；(4)不影響審計程序的選擇(對選取的樣本項目實施的審計程序通常也與使用的抽樣方法無關)；(5)不影響獲取單個證據的適當性；(6)不影響對樣本錯誤的反應；(7)統(tǒng)計抽樣的產生并不意味著非統(tǒng)計抽樣的消亡統(tǒng)計抽樣非統(tǒng)計抽樣 優(yōu)點能夠客觀地計量抽樣風險，并通過調整樣本規(guī)模精確地控制風險如果設計適當，也能提供與設計適當的統(tǒng)計抽樣方法同樣有效的結果有助于CPA高效地設計樣本，計量所獲取證據的充分性，以及定量評價樣本結果 缺點可能發(fā)生額外的成本：(1)需要特殊的專業(yè)技能，因此使用統(tǒng)計抽樣

9、需要增加額外的支出的培訓CPA；(2)要棗單個樣本項目符合統(tǒng)計要求，這些也可能需要支出額外的費用CPA使用非統(tǒng)計抽樣時，必須考慮抽樣風險并將其降至可接受水平，但不能精確地測定出抽樣風險三、影響樣本規(guī)模的因素() 影響因素 含義 控制測試 細節(jié)測試 與樣本規(guī)模的關系可接受的抽樣風險樣本規(guī)模受CPA可接受的抽樣風險水平的影響可接受的信賴過度風險可接受的誤受風險反向變動：可接受的風險水平越低，需要的樣本規(guī)模越大可容忍誤差CPA能夠容忍的最大誤差可容忍偏差率可容忍錯報反向變動：在其他因素既定的條件下，可容忍誤差越大，所需的樣本規(guī)模越小預計總體誤差CPA預期在審計過程中發(fā)現的誤差預計總體偏差率預計總體錯

10、報同向變動：在控制測試中，預計總體誤差是指預計總體偏差率；在細節(jié)測試中，預計總體誤差是指預計總體錯報額。預計總體誤差越大，可容忍誤差也應當越大總體變異性總體的某一特征(如金額)在各項目之間的差異程度。CPA可以通過分層，將總體分為相對同質的組，以盡可能降低每一組中變異性的影響，從而減小樣本規(guī)?？傮w變異性同向變動：在控制測試中，CPA在確定樣本規(guī)模時一般不考慮總體變異性。在細節(jié)測試中，CPA確定適當的樣本規(guī)模時要考慮特征的變異性?？傮w項目的變異性越低，通常樣本規(guī)模越小總體規(guī)?？傮w規(guī)?？傮w規(guī)模影響很小，幾乎為零四、選取樣本的方法()選樣方法概念方法運用運用范圍及優(yōu)缺點使用隨機數表或計算機輔助審計技

11、術選樣使用隨機數表或計算機輔助審計技術選樣又稱隨機數選樣。使用隨機數選樣需以總體中的每一項目都有不同的編號為前提。對總體項目進行編號，建立總體中的項目與表中數字的一一對應關系。確定連續(xù)選取隨機數的方法。即從隨機數表中選擇一個隨機起點和一個選號路線，隨機起點和選號路線可以任意選擇，但一經選定就不得改變。從隨機數表中任選一行或任何一欄開始，按照一定的方向（上下左右均可）依次查找，符合總體項目編號要求的數字，即為選中的號碼，與此號碼相對應的總體項目即為選取的樣本項目，一直到選足所需的樣本量為止。范圍：在統(tǒng)計抽樣和非統(tǒng)計抽樣中均適用。由于統(tǒng)計抽樣要求注冊會計師能夠計量實際樣本被選取的概率，這種方法尤其

12、適合于統(tǒng)計抽樣。系統(tǒng)選樣系統(tǒng)選樣也稱等距選樣，是指按照相同的間隔從審計對象總體中等距離地選取樣本的一種選樣方法。如果銷售發(fā)票的總體范圍是6523151，設定的樣本量是125，那么選樣間距為20（3152-652）÷125。注冊會計師必須從0到19中選取一個隨機數作為抽樣起點。如果隨機選擇的數碼是9，那么第一個樣本項目是發(fā)票號碼為661（652+9）的那一張，其余的124個項目是681（661+20），701（681+20）依此類推直至第3141號。范圍：系統(tǒng)選樣可以在非統(tǒng)計抽樣中使用，在總體隨機分布時也可適用于統(tǒng)計抽樣。優(yōu)點：使用方便，比其他選樣方法節(jié)省時間，并可用于無限總體。對總體

13、中的項目不需要編號，注冊會計師只要簡單數出每一個間距即可。缺點：要求總體必須是隨機排列的，否則容易發(fā)生較大的偏差，造成非隨機的、不具代表性的樣本。如果測試項目的特征在總體內的分布具有某種規(guī)律性，則選擇的樣本的代表性就可能較差。隨意選樣隨意選樣也叫任意選樣，是指注冊會計師不帶任何偏見地選取樣本，即注冊會計師不考慮樣本項目的性質、大小、外觀、位置或其他特征而選取總體項目。范圍：只能在非統(tǒng)計抽樣中使用。隨意選樣雖然也可以選出代表性樣本，但它屬于非隨機基礎選樣方法，因而不能在統(tǒng)計抽樣中使用，只能在非統(tǒng)計抽樣中使用。缺點：很難完全無偏見地選取樣本項目，即這種方法難以徹底排除注冊會計師的個人偏好對選取樣本

14、的影響，因而很可能使樣本失去代表性。1.如果估計的總體偏差率上限低于可容忍偏差率，則總體可以接受。2. 如果估計的總體偏差率上限低于但接近可容忍偏差率，注冊會計師應當結合其他審計程序的結果，考慮是否接受總體，并考慮是否需要擴大測試范圍，以進一步證實計劃評估的控制有效性和重大錯報風險水平。3. 如果估計的總體偏差率上限大于或等于可容忍偏差率，則總體不能接受 注冊會計師應當修正重大錯報風險評估水平，并增加實質性程序的數量。注冊會計師也可以對影響重大錯報風險評估水平的其他控制進行測試，以支持計劃的重大錯報風險評估水平。五、評價樣本結果()可容忍偏差率與總體偏差率上限的比較統(tǒng)計抽樣控制測試可容忍偏差率

15、與樣本偏差率的比較1.如果調整后的總體錯報遠遠小于可容忍錯報，總體可以接受。2.如果調整后的總體錯報雖然小于可容忍錯報但兩者之間的差距很接近（既不很小又不很大），注冊會計師必須特別仔細地考慮，總體實際錯報超過可容忍錯報的風險是否能夠接受，并考慮是否需要擴大細節(jié)測試的范圍，以獲取進一步的證據。3. 如果調整后的總體錯報大于可容忍錯報，或雖小于可容忍錯報但兩者很接近，注冊會計師通常做出總體實際錯報大于可容忍錯報的結論。不能夠接受總體。 注冊會計師可以單獨或綜合采取下列措施：提請管理層對已識別的誤差和存在更多誤差的可能性進行調查，并在必要時予以調整；修改進一步審計程序的性質、時間和范圍；考慮對審計報

16、告的影響。非統(tǒng)計抽樣統(tǒng)計抽樣細節(jié)測試1.如果計算的總體錯報上限低于可容忍錯報，則總體可以接受。2. 如果計算的總體錯報上限大于或等于可容忍錯報，則總體不能接受。 注冊會計師會建議被審計單位對錯報進行調查，且在必要時調整賬面記錄。1.如果樣本偏差率大于可容忍偏差率，則總體不能接受。修正重大錯報風險評估水平，并增加實質性程序的數量；對影響重大錯報風險評估水平的其他控制進行測試，以支持計劃的重大錯報風險評估水平。2. 如果樣本偏差率雖然低于可容忍偏差率，但兩者很接近，注冊會計師通常認為總體實際偏差率高于可容忍偏差率的抽樣風險很高，因而總體不可接受。3. 如果樣本偏差率與可容忍偏差率之間的差額不是很大

17、也不是很小，以至于不能認定總體是否可以接受時，注冊會計師則要考慮擴大樣本規(guī)模，以進一步收集證據。4. 如果樣本偏差率大大低于可容忍偏差率，注冊會計師通常認為總體可以接受。非統(tǒng)計抽樣推斷總體誤差形成審計結論可容忍錯報與總體錯報上限的比較可容忍錯報與總體錯報的比較分析樣本誤差六、審計抽樣方法的運用（）類別抽樣方法具體抽樣方法計算程序控制測試統(tǒng)計抽樣方法使用統(tǒng)計公式評價樣本結果總體偏差率上限（MDR）=4.1使用樣本結果評價表查表非統(tǒng)計抽樣方法注冊會計師應當根據對被審計單位的初步了解，運用職業(yè)判斷確定樣本規(guī)模。在非統(tǒng)計抽樣中，注冊會計師也必須考慮可接受抽樣風險、可容忍偏差率、預計總體偏差率以及總體規(guī)

18、模等，但可以不對其量化，而只進行定性的估計。注冊會計師可以使用隨機數表或計算機輔助審計技術選樣、系統(tǒng)選樣，也可以使用隨意選樣。非統(tǒng)計抽樣只要求選出的樣本具有代表性，并不要求必須是隨機樣本。與統(tǒng)計抽樣相同，在非統(tǒng)計抽樣中也應當對選取的樣本項目實施審計程序，并對發(fā)現的偏差進行定性分析。在非統(tǒng)計抽樣中，注冊會計師同樣將樣本的偏差率作為總體偏差率的最佳估計。但在非統(tǒng)計抽樣中，抽樣風險無法直接計量。注冊會計師通常將樣本偏差率（即估計的總體偏差率）與可容忍偏差率相比較，以判斷總體是否可以接受。細節(jié)測試統(tǒng)計抽樣方法樣本規(guī)模n=其中：n初始樣本規(guī)模；SD*預先估計的標準差；ZA可接受的誤受風險的置信系數（見表10-17 ）；ZR可接受的誤拒風險的置信系數（見表10-17 ）；N總體規(guī)模；TM總體可容忍錯報（重要性）；E*預計總體錯報。傳統(tǒng)變量抽樣均值估計抽樣樣本的平均值樣本審定金額樣本的規(guī)模估計的總體實際金額樣本的平均