移動-增值稅會計核算講解-0523

1、增值稅會計核算講解單位：總部財務部日期：2014年5月核心商密僅供內部使用，注意保密目錄目錄增值稅概述 一般銷售銷項稅額 視同銷售銷項稅額銷項稅額 進項稅額 進項稅額轉出進項稅額 匯總業(yè)務 屬地業(yè)務 其他增值稅繳納及納稅減免應繳納增值稅會稅差異稽核僅供內部使用，注意保密增值稅概述增值稅概述在中華人民共和國境內銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務以及進口貨物的單位和個人，應當繳納增值稅。在中華人民共和國境內提供交通運輸業(yè)、郵政業(yè)、電信業(yè)和部分現代服務業(yè)服務（以下稱應稅服務）的單位和個人，應當繳納增值稅，不再繳納營業(yè)稅。征稅范圍計稅方法增值稅一般納稅人增值稅一般納稅人按照銷售貨物取得的銷售收入或提供

2、加工、修理修配取得的勞務收入、提供應稅服務取得的收入抵扣購進貨物、勞務、應稅服務及進口貨物等允許扣除的進項稅額后繳納增值稅：應納稅額當期銷項稅額-當期進項稅額 增值稅一般納稅人認定標準：增值稅小規(guī)模納稅人增值稅對小規(guī)模納稅人采用簡易征收辦法。銷售貨物或者應稅勞務、應稅服務，按照銷售額和規(guī)定的征收率計算應納稅額，不得抵扣進項稅額：應納稅額=不含稅銷售額*征收率不含稅銷售額含稅銷售額（1征收率） 大于50萬（連續(xù)12個月的不含稅銷售額）大于80萬 （同上）大于500萬（同上）會計核算健全生產加工修理修配批發(fā)零售“營改增”的應稅服務內部管理僅供內部使用，注意保密總體架構總體架構應繳納增值稅當期銷項稅

3、額-當期進項稅額 當期銷項稅額一般銷售銷項稅額出賬收入營業(yè)日報收入非計費系統收入捆綁業(yè)務資產處置收入視同銷售銷項稅額庫存物資贈送直接報賬類贈送屬地業(yè)務物資調撥當期進項稅額 進項稅額進項稅額轉出存貨發(fā)生非正常損失固定資產發(fā)生非正常損失工程物資或在建工程發(fā)生非正常損失購進存貨用途變更工程物資用途變更應繳納增值稅匯總業(yè)務繳納增值稅屬地業(yè)務繳納增值稅其他增值稅繳納及納稅減免涉稅處理僅供內部使用，注意保密增值稅涉及的主要會計科目增值稅涉及的主要會計科目一級科目應交稅費二級科目應交增值稅未交增值稅待抵扣進項稅額三級科目借方5個三級科目貸方4個三級科目匯總稅款屬地稅款進項稅額已交稅額減免稅款增值稅留抵稅額轉

4、出未交增值稅銷項稅額進項稅額轉出適用簡易計稅方法應交增值稅轉出多交增值稅四級科目 一般銷售(17%貨物) 一般銷售(17%勞務) 一般銷售(17%有形動產租賃) 一般銷售(13%貨物) 一般銷售(11%服務) 一般銷售(6%服務) 視同銷售(17%貨物) 視同銷售(17%勞務) 視同銷售(17%有形動產租賃) 視同銷售(13%貨物) 視同銷售(11%服務) 視同銷售(6%服務)清算預繳繳納營改增后擬增加的增值稅會計科目僅供內部使用，注意保密目錄目錄增值稅概述 一般銷售銷項稅額 視同銷售銷項稅額銷項稅額 進項稅額 進項稅額轉出進項稅額 匯總業(yè)務 屬地業(yè)務 其他增值稅繳納及納稅減免應繳納增值稅會稅

5、差異稽核僅供內部使用，注意保密一般銷售銷項稅額一般銷售銷項稅額- -出賬收入出賬收入核算范圍主要是指對用戶使用公司業(yè)務或服務，通過計費系統出賬，并以收入出賬報表形式提供給財務部門的收入項目的銷項稅額核算，此部分收入項目由各公司根據實際情況確定。主要包括語音業(yè)務收入、短彩信業(yè)務收入、無線上網業(yè)務收入、應用及信息服務收入等。核算流程賬務處理借：應收賬款用戶欠費貸：移動網業(yè)務收入相關明細應交稅費應交增值稅銷項稅額一般銷售（11%）應交稅費應交增值稅銷項稅額一般銷售（6%）基于賬單層級價稅分離形成價稅分離的出賬報表出賬報表數據導入ERP系統業(yè)務支撐系統財務收入會計僅供內部使用，注意保密一般銷售銷項稅額

6、一般銷售銷項稅額- -營業(yè)日報收入營業(yè)日報收入核算范圍主要是指公司通過自辦渠道、社會渠道、電子渠道等營銷渠道收回的營業(yè)款項中確認收入部分的銷項稅額的核算。具體包括但不限于以下業(yè)務：銷售SIM卡等通信商品、銷售定制終端、出租手機、收取業(yè)務服務費、收取違約金等。具體項目根據各公司的實際情況確定。核算流程賬務處理借：營業(yè)款結算貸：其他業(yè)務收入出售通信商品收入應交稅費應交增值稅銷項稅額一般銷售（11%）應交稅費應交增值稅銷項稅額一般銷售（6%）其他業(yè)務收入出租通信商品收入營業(yè)外收入違約或賠償金基于業(yè)務受理單層級價稅分離形成價稅分離的出賬報表出賬報表數據導入ERP系統業(yè)務支撐系統財務收入會計僅供內部使用

7、，注意保密一般銷售銷項稅額一般銷售銷項稅額- -尚未由計費系統出賬收入尚未由計費系統出賬收入核算范圍主要核算公司未由計費系統出賬的收入的銷項稅額，此部分收入項目具體包括但不限于以下業(yè)務：沉淀資金收入、無明細記錄的系統充值、有價卡折扣、有價卡贈送、資產出租收入、代維費收入、廣告服務收入、維修費收入、其他主營業(yè)務收入等。上述收入目前存在通過報賬平臺歸集，和直接在ERP系統手工入賬兩種方式。為確保收入及相應增值稅核算的準確性，此部分收入應逐步轉為由計費系統歸集核算流程賬務處理報賬形式手工形式在報賬平臺按照價稅分離的信息填寫報賬單，并附相關審核后導入ERP生成會計分錄提供相關報表、合同等支撐資料至財務

8、部對業(yè)務資料進行審核，并進行收入核算，同時計提增值稅銷賬稅額業(yè)務部門收入會計借：應收賬款相關明細其他應收款相關明細貸：移動網業(yè)務收入相關明細其他主營業(yè)務收入相關明細應交稅費應交增值稅銷項稅額一般銷售（相關明細）僅供內部使用，注意保密續(xù)：月租費、月保底使用費、折扣折讓、沉淀資金、用戶違約或賠償金續(xù)：月租費、月保底使用費、折扣折讓、沉淀資金、用戶違約或賠償金月租費、沉淀資金、用戶違約金或賠償金：無法直接歸類為基礎電信服務或者增值電信服務，如何計提銷項稅額？折扣折讓：可同時適用基礎電信服務或者增值電信服務，按何檔稅率抵減銷項稅額？月保底使用費：目前按月或按季各項收入比例拆分，“營改增”后是否需要變化

9、？變動前變動前變動后變動后備注備注移動網業(yè)務收入-月租費收入-基本月租移動網業(yè)務收入-月租費收入-基本月租移動網業(yè)務收入-月租費收入-基本月租-基礎電信服務新增移動網業(yè)務收入-月租費收入-基本月租-增值電信服務新增移動網業(yè)務收入-月租費收入-停機保號費移動網業(yè)務收入-月租費收入-停機保號費移動網業(yè)務收入-月租費收入-停機保號費-基礎電信服務新增移動網業(yè)務收入-月租費收入-停機保號費-增值電信服務新增移動網業(yè)務收入-銷售折扣折讓-有價卡折扣-合并 移動網業(yè)務收入-銷售折扣折讓-有價卡折扣-合并移動網業(yè)務收入-銷售折扣折讓-有價卡折扣-XX移動網業(yè)務收入-銷售折扣折讓-有價卡折扣-XX移動網業(yè)務收

10、入-銷售折扣折讓-有價卡折扣-基礎電信服務新增移動網業(yè)務收入-銷售折扣折讓-有價卡折扣-增值電信服務新增移動網業(yè)務收入-銷售折扣折讓-有價卡贈送-合并 移動網業(yè)務收入-銷售折扣折讓-有價卡贈送-合并移動網業(yè)務收入-銷售折扣折讓-有價卡贈送-XX移動網業(yè)務收入-銷售折扣折讓-有價卡贈送-XX移動網業(yè)務收入-銷售折扣折讓-有價卡贈送-基礎電信服務新增移動網業(yè)務收入-銷售折扣折讓-有價卡贈送-增值電信服務新增移動網業(yè)務收入-銷售折扣折讓-系統充值-合并移動網業(yè)務收入-銷售折扣折讓-系統充值-合并移動網業(yè)務收入-銷售折扣折讓-系統充值-XX移動網業(yè)務收入-銷售折扣折讓-系統充值-XX移動網業(yè)務收入-銷

11、售折扣折讓-有價卡贈送-基礎電信服務新增移動網業(yè)務收入-銷售折扣折讓-有價卡贈送-增值電信服務新增移動網業(yè)務收入-其他收入-沉淀資金移動網業(yè)務收入-其他收入-沉淀資金移動網業(yè)務收入-其他收入-沉淀資金-基礎電信服務新增移動網業(yè)務收入-其他收入-沉淀資金-增值電信服務新增營業(yè)外收入-違約或賠償金營業(yè)外收入-違約或賠償金營業(yè)外收入-違約或賠償金-基礎電信服務新增營業(yè)外收入-違約或賠償金-增值電信服務新增問題政策根據上年度全網基礎電信服務與增值電信服務收入比例拆分，分別適用11%稅率和6%稅率。增加會計核算科目，實現收入科目與稅率一一對應僅供內部使用，注意保密月租費BOSS出賬報表拆分費項，分別設置

12、“月租費-基本月租-基礎電信業(yè)務”、“月租費-基本月租-增值電信業(yè)務”、“月租費-停機保號基礎電信業(yè)務”和“月租費-停機保號-增值電信業(yè)務”，將當月應收用戶的基本月租和停機保號費，按照預先設定的基礎與增值比重拆分至新增費項，并分別按照11%、6%的稅率進行價稅分離。建立新增費項及新增COA科目的對應關系，導入生成月租費各明細不含稅收入和銷項稅額。用戶違約金及賠償金B(yǎng)OSS預存銷賬報表拆分費項，分別設置“用戶違約金-基礎電信業(yè)務”、“用戶違約金-增值電信業(yè)務”將當月實際收到的用戶用戶違約金和賠償金，按照預先設定的基礎與增值比重拆分至新增費項，并分別按照11%、6%的稅率進行價稅分離。建立新增費項

13、及新增COA科目的對應關系，導入生成用戶違約金和賠償金各明細不含稅收入和銷項稅額。系統充值有明細記錄的，在各省現有銷賬順序的基礎上，歸集當月實際銷賬系統充值金額。無明細記錄的，按照分期攤銷規(guī)則確定系統充值折扣折讓金額。按照預先設定的基礎與增值比重，將當月銷賬或攤銷系統充值總額拆分為兩項：“系統充值-基礎電信業(yè)務”和“系統充值-增值電信業(yè)務”。建立新增費項及新增COA科目的對應關系，導入生成用戶違約金和賠償金各明細不含稅收入和銷項稅額。月保底使用費維持現有分攤至各項收入的處理原則不變。分攤比例變化。原有分攤比例為本月或本季度各項收入占比，“營改增”后改為按照上年各項收入占比分攤。完成分攤后，按照

14、所歸入的收入項目分別適用11%或6%稅率計算銷項稅額。續(xù)：月租費、月保底使用費、折扣折讓、沉淀資金、用戶違約或賠償金續(xù)：月租費、月保底使用費、折扣折讓、沉淀資金、用戶違約或賠償金僅供內部使用，注意保密沉淀資金和有價卡贈送、有價卡折扣目前多采用手工方式確認收入或銷售折扣折讓，“營改增”后收入確認和折扣折讓確認原則不變。在確認當期沉淀資金收入或應攤銷的折扣折讓金額后，根據上年基礎電信服務和增值電信服務占比，按照11%稅率和6%稅率，分別計算確認不含稅收入和銷項稅額。2014年月，確認沉淀資金1000萬，上一年度基礎電信服務和增值電信服務占比分別為60%和40%，則：沉淀資金總收入=1000萬“沉淀

15、資金-基礎電信業(yè)務”收入=1000*60%/（1+11%）=540.54萬11%銷項稅額=1000*60%-1000*60%/（1+11%）=59.46萬“沉淀資金-增值電信業(yè)務”收入=1000*40%/(1+6%)=377.36萬6%銷項稅額=1000*40%-1000*40%/(1+6%)=22.64萬賬務處理：借：預收賬款-預收有價卡款1000貸：移動網業(yè)務收入-其他收入-沉淀資金-基礎電信業(yè)務540.54移動網業(yè)務收入-其他收入-沉淀資金-增值電信業(yè)務377.36應交稅金-應交增值稅-銷項稅額-一般銷售（11%）59.46應交稅金-應交增值稅-銷項稅額-一般銷售（6%）22.64示例續(xù)

16、：月租費、月保底使用費、折扣折讓、沉淀資金、用戶違約或賠償金續(xù)：月租費、月保底使用費、折扣折讓、沉淀資金、用戶違約或賠償金僅供內部使用，注意保密一般銷售一般銷售- -提供電信服務附帶贈送電信終端提供電信服務附帶贈送電信終端納稅人提供電信業(yè)服務時，附帶贈送用戶識別卡、電信終端等貨物或者電信業(yè)服務的，應將其取得的全部價款和價外費用進行分別核算，按各自適用的稅率計算繳納增值稅。財稅201443號法規(guī)按照向客戶宣傳的價值確認贈送終端計稅基礎，用戶預存款減去按照宣傳價計算的終端補貼之后，作為電信業(yè)服務的計稅基礎。上述計稅基礎不改變現行終端銷售收入和通信業(yè)務收入會計確認原則。解讀客戶選擇零售價為5288元

17、的終端一臺，合約價為5288元，并選擇了388元的月套餐，承諾在網12個月，按30%的補貼率計算，客戶可以獲得的補貼費用1396.8元。故在預存購機的模式下，客戶需要交納的購機款為3891.2元，預存款為1396.8元，預存話費分月返還116.4元。上一年基礎電信服務和增值電信服務占比為6:4借：營業(yè)款結算5288其他業(yè)務收入-出售終端收入3325.81貸：預收賬款-用戶預存款1396.8應交稅金-應交增值稅-銷項稅額-一般銷售（17%）565.39借：移動網業(yè)務收入-其他-終端捆綁增值稅88.27預收賬款-遞延增值稅114.68貸：應交稅金-應交增值稅-銷項稅額-一般銷售（17%）202.9

18、5業(yè)務受理當期終端應交稅金=購機款應交增值稅+補貼額補繳增值稅遞延增值稅=(1396.8*0.6-1396.8*0.6/(1+11%)+(1396.8*0.4-1396.8*0.4/(1+6%)=114.68稅率差=202.95-114.68=88.27購機款應交增值稅=3891.2-3891.2/(1+17%)=565.39補貼額補繳增值稅=1396.8-1396.8/(1+17%)=202.95補貼額=5288-3891.2=1396.8營業(yè)日報實現營業(yè)日報實現示例僅供內部使用，注意保密一般銷售一般銷售- -提供電信服務附帶贈送電信終端提供電信服務附帶贈送電信終端（續(xù)）（續(xù)）為簡化處理，“

19、預收賬款-遞延增值稅” 統一按照平均合約期24個月攤銷，每月按照上年基礎電信服務和增值電信服務占比，分別計算沖減相應銷項稅額。借：應收賬款-用戶欠費貸：移動網業(yè)務收入-相關明細應交增值稅-銷項稅額-一般銷售（11%）應交增值稅-銷項稅額-一般銷售（6%）月底BOSS系統出具“預收賬款-遞延增值稅”分攤表，按照上年基礎與增值業(yè)務占比（假設為5:5）抵減在第環(huán)節(jié)已繳納的通信業(yè)務銷項稅額。（由于簡化原則，遞減金額并未準確對應）388*0.6/(1+11%)+388*0.4/(1+6%)388*0.6-388*0.6/(1+11%)388*0.4-388*0.4/(1+6%)388356.1523.0

20、78.78借：預收賬款-用戶預存款貸：應收賬款-用戶欠費116.4116.4月底確認出賬收入，并按照適用稅率計算通信業(yè)應交增值稅，假設每月基礎業(yè)務和增值業(yè)務占比為6:4月底銷賬，核減返還用戶的預存款與應收欠費借：應交增值稅-銷項稅額-一般銷售（11%）應交增值稅-銷項稅額-一般銷售（6%）貸：預收賬款-遞延增值稅2.392.394.78第1-12個月第12-24個月月底BOSS系統出具“預收賬款-遞延增值稅”分攤表，按照上年基礎與增值業(yè)務占（假設為4:6）比抵減在第環(huán)節(jié)已繳納的通信業(yè)務銷項稅額。（由于簡化原則，遞減金額并未準確對應）借：應交增值稅-銷項稅額-一般銷售（11%）應交增值稅-銷項稅

21、額-一般銷售（6%）貸：預收賬款-遞延增值稅1.912.874.78114.68/244.78*0.54.78-2.39114.68/244.78*0.44.78-1.91僅供內部使用，注意保密目前我公司大多數省份終端采用鋪貨形式與電信服務捆綁。即終端由平臺供貨到運營商服務廳，客戶選擇預存優(yōu)惠購機辦理終端合約后，購機款由平臺收取同時開具平臺的終端銷售發(fā)票給客戶，平臺在開具終端差價發(fā)票給運營商后，運營商給平臺結算終端補貼款。此種業(yè)務模式我公司并未實際購進終端，終端未歸屬我公司，故終端合約是否適用財稅201443號第四條，需要各地與當地稅務機關確認。并視確認結果采取以下應對措施：一般銷售一般銷售-

22、 -提供電信服務附帶贈送電信終端提供電信服務附帶贈送電信終端（續(xù)）（續(xù)）重要說明：終端鋪貨問題問題如獲得認可可按照前述講解核算并進行相關稅務處理如未獲得認可不執(zhí)行財稅201443號第四條，終端補貼部分為公司免費提供給客戶的一種可從平臺低價購機的無形權利，非增值稅范圍不視同銷售，平臺如對我方提供了增值稅扣稅憑證，也不進項抵扣。執(zhí)行財稅201443號第四條，但需改變業(yè)務模式，終端采用購進售出方式，并在系統中體現庫存流轉。僅供內部使用，注意保密一般銷售一般銷售- -處置資產收入處置資產收入核算范圍資產處置收入銷項稅額核算主要是指公司處置固定資產以及其他自己使用過的物品，所獲取收入的銷項稅額核算。相關

23、政策 銷售自己使用過的本地區(qū)試點實施之日（含）后購進或者自制的固定資產，按照適用稅率征收增值稅；銷售自己使用過的本地區(qū)試點實施之日前購進或者自制的固定資產，按照以下規(guī)定執(zhí)行：一般納稅人銷售自己使用過的不得抵扣且未抵扣進項稅額的固定資產，按簡易辦法依4%征收率減半征收增值稅。 一般納稅人銷售自己使用過的除固定資產以外的物品，應當按照適用稅率征收增值稅。固定資產處置核算原則固定資產處置啟用日期在營改增之前未抵扣過4%減半已抵扣過17%啟用日期在營改增之后不動產及附屬設備營業(yè)稅動產已抵扣17%未抵扣立項在營改增之前營改增之日到啟用日期有發(fā)生增值稅應稅范圍支出17%營改增之日到啟用日期未發(fā)生增值稅應稅

24、范圍支出4%減半立項在營改增之后17%僅供內部使用，注意保密資產管理部門資產處置部門資產核算崗稅務管理崗資產核算崗一般銷售一般銷售- -處置資產收入（續(xù)）處置資產收入（續(xù)）核算流程和帳務處理待處置資產清單的編制對資產按批進行核對清理，按批（其中未抵扣過進項稅額的固定資產單獨成批）處理形成清理收入；根據資產清理收入情況，編制價稅分離的資產清理收入表資產清理收入表的復核資產核算人員在ERP系統錄入以下會計分錄：借：應收賬款貸：固定資產清理應交稅費-應交增值稅-適用簡易計稅方法應交增值稅應交稅費應交增值稅銷項稅額一般銷售（相關明細）其中計入“應交稅費-應交增值稅-適用簡易計稅方法應交增值稅”應按照4

25、%乘以銷售額計算，減半稅額部分按照減免稅款進行核算：借：應交稅費-應交增值稅-減免稅款貸：營業(yè)外收入僅供內部使用，注意保密目錄目錄增值稅概述 一般銷售銷項稅額 視同銷售銷項稅額銷項稅額 進項稅額 進項稅額轉出進項稅額 匯總業(yè)務 屬地業(yè)務 其他增值稅繳納及納稅減免應繳納增值稅會稅差異稽核僅供內部使用，注意保密視同銷售銷項稅額視同銷售銷項稅額- -庫存物資贈送庫存物資贈送核算范圍庫存物資贈送視同銷售核算是指對外贈送的增值稅應稅實物或服務，通過ERP的庫存模塊核算，在庫存出庫環(huán)節(jié)確認視同銷售應繳納的銷項稅額的核算。核算流程及帳務處理在ERP庫存模塊中進行庫存商品出庫，當庫存商品出庫信息同時滿足以下三

26、個條件時，系統作為視同銷售進行統計：（1）預算業(yè)務活動“贈送是否視同銷售”屬性為“是”；（2）選擇的物料必須是銷項稅率不為零的物料。在ERP庫存模塊運行“CMCC收集視同銷售數據”請求，檢查生成的CMCC視同銷售報表-明細報表，檢查后交財務部審核審核報表后，在ERP庫存模塊中運行“CMCC增值稅銷項稅額賬務生成程序”，選擇自動過賬，在總賬模塊中生成視同銷售銷項稅額憑證借：成本費用貸：應交稅費-應交增值稅-銷項稅額-視同銷售如發(fā)現報表中包含勞務和有形動產租賃的視同銷售，手動調整至相關科目在總帳模塊查找到銷項稅額憑證后，審核相應數據是否與CMCC視同銷售報表-明細報表數據一致物資管理部門庫存核算崗

27、或成本核算崗僅供內部使用，注意保密視同銷售銷項稅額視同銷售銷項稅額- -報賬業(yè)務報賬業(yè)務核算范圍報賬業(yè)務視同銷售核算是指對外贈送的增值稅應稅實物或服務，不通過庫存模塊管理，直接通過報賬平臺報銷核算，視同銷售應繳納的銷項稅額的核算。核算流程及帳務處理在報賬平臺提交付款或預提報賬單時，對選擇促銷費、客戶服務費、業(yè)務宣傳費等可能發(fā)生視同銷售行為的業(yè)務類別為：-業(yè)務部門同時判斷“是否包含對外贈送”-對勾選“是”的，報賬人員選擇“贈送物資類別”，填列“贈送物資金額（含稅）”-報賬平臺系統按以下公式自動計算出視同銷售銷項稅額：銷項稅額贈送物資金額/(1+銷項稅率)*（1+加成率）*銷項稅率對報賬資料進行審

28、核，判斷視同銷售選擇的正確性審核無誤后，報賬單導入ERP系統，生成付款業(yè)務或預提費用賬務處理的同時系統自動在總賬模塊生成視同銷售銷項稅額憑證：借：成本費用貸：應交稅費-應交增值稅-銷項稅額-視同銷售（相關明細）如為預提類報賬單，后期對預提費用進行調整或者沖銷時，對應調整或沖銷此視同銷售銷項稅額。業(yè)務部門報賬人員財務人員僅供內部使用，注意保密視同銷售視同銷售- -物資調撥物資調撥核算范圍核算范圍物資調撥視同銷售核算是指未納入匯總納稅范圍的業(yè)務，涉及貨物從一個機構移送至其他機構用于銷售的，根據財稅相關規(guī)定視同銷售計提銷項稅額的核算。2014年7月，省公司向下屬A地市公司調出終端100萬（不含稅價）

29、，A地市公司向省公司調出SIM卡50萬（不含稅價）。省公司物資管理員從ERP模塊中調出CMCC增值稅屬地業(yè)務物資調撥明細表，審核無誤后提交省公司財務部稅務管理員。8月月1日日 8月月2日日省公司稅務管理員轉發(fā)CMCC增值稅屬地業(yè)務物資調撥明細表至省公司本部稅務會計和A公司稅務會計，暫估確認調出物資視同銷售銷項稅額：省公司借：應收賬款-內部調撥增值稅17萬貸：應交稅費-應交增值稅-銷項稅額-視同銷售（17%）17萬A公司借：應收賬款-內部調撥增值稅8.5萬貸：應交稅費-應交增值稅-銷項稅額-視同銷售（17%）8.5萬8月月5日日省公司稅務管理員根據CMCC增值稅屬地業(yè)務物資調撥明細表，整理出各單

30、位調撥物資匯總表發(fā)至省公司及A地市稅務會計；整理出發(fā)票開具明細表，發(fā)至省公司和A地市稅務管理員。舉例舉例核算范圍核算流程及帳務處理僅供內部使用，注意保密視同銷售視同銷售- -物資調撥物資調撥( (續(xù)續(xù)) )省公司稅務會計和A公司稅務會計收到調撥物資匯總表，確認暫估銷項稅額準確性，并對差異進行調整。8月10日 8月15日省公司稅務管理員和A公司稅務管理員收到發(fā)票開具明細表，8月15日之前完成發(fā)票開具和傳遞8月20日省公司收到A地市公司開具的專票并認證通過，則確認接收調撥物資的進項稅額。借：應交稅費-待抵扣進項稅額8.5萬貸：應付賬款-內部調撥增值稅8.5萬A公司8月未收到省公司開出的發(fā)票，未確認

31、接收調撥物資進項稅額。僅供內部使用，注意保密視同銷售視同銷售- -物資調撥（續(xù)）物資調撥（續(xù)）省公司稅務會計和A公司稅務會計在內部往來模塊中發(fā)起內往分錄，核銷應收賬款和應付賬款。省公司在內部往來模塊，選擇A公司，發(fā)起內往分錄，核減本期調出物資確認的應收賬款。省公司：借：撥付所屬資金-其他-內部調撥增值稅17萬貸：應收賬款-內部調撥增值稅17萬A公司在內網模塊接收內部往來，選擇省公司，生成以下分錄：A公司：借：應付賬款-內部調撥增值稅17萬貸：上級撥入資金-其他-內部調撥增值稅17萬A公司在內部往來模塊，選擇省公司，發(fā)起內往分錄，核減本期調出物資確認的應收賬款。A公司：借：撥付所屬資金-其他-內

32、部調撥增值稅8.5萬貸：應收賬款-內部調撥增值稅8.5萬省公司在內網模塊接收內部往來，選擇A公司，生成以下分錄：省公司：借：應付賬款-內部調撥增值稅8.5萬貸：上級撥入資金-其他-內部調撥增值稅8.5萬內往模塊沖減后，省公司和地市公司“應付賬款-屬地業(yè)務物資調撥增值稅”如有借方余額，則為應收未收到內部增值稅專用發(fā)票所產生的時間性差異。8月月月末月末省公司發(fā)起A公司發(fā)起在上述流程基礎上，建議有條件的省可以提高進項抵扣憑證獲取時效，避免進項錯月導致的抵扣滯后。僅供內部使用，注意保密續(xù)：積分計劃續(xù)：積分計劃授予積分時沖減主營業(yè)務收入，增加遞延收益。但增值稅納稅義務發(fā)生時間為納稅人提供應稅服務并收訖銷

33、售款項或者取得索取銷售款項憑據的當天。納稅人應按照本次提供通信服務收取的全部價款及價外費用確認銷售額。因此，銷項稅額不得遞延。積分授予積分兌換積分兌換環(huán)節(jié)應當區(qū)分兌換的不同項目分別進行以下稅務處理兌換電信業(yè)務以積分兌換形式贈送的電信業(yè)服務，會計處理及稅務處理均按照銷售折扣折讓認定。兌換電信終端以積分兌換形式贈送電信終端，按無償贈送實物進行視同銷售處理。兌換其他增值稅應稅貨物或服務以積分兌換形式贈送的其他增值稅應稅貨物或服務，按無償贈送實物進行視同銷售處理。積分減少兌換后積分減少，增加主營業(yè)務收入，但此部分增加額不計提增值稅銷項稅額僅供內部使用，注意保密目錄目錄增值稅概述 一般銷售銷項稅額 視同

34、銷售銷項稅額銷項稅額 進項稅額 進項稅額轉出進項稅額 匯總業(yè)務 屬地業(yè)務 其他增值稅繳納及納稅減免應繳納增值稅會稅差異稽核僅供內部使用，注意保密進項稅額進項稅額核算范圍進項稅額，是指納稅人購進貨物或者接受加工修理修配勞務和應稅服務，支付或者負擔的增值稅額。準予從銷項稅額中抵扣的進項稅額包括：從銷售方或者提供方取得的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額從海關取得的海關進口增值稅專用繳款書上注明的增值稅額購進農產品，除取得增值稅專用發(fā)票或者海關進口增值稅專用繳款書外，按照農產品銷售發(fā)票或農產品收購發(fā)票上的買價和扣除率計算的進項稅額接受境外單位或者個人提供的應稅服務，從稅務機關或者境內代理人取得的解繳稅款

35、的中華人民共和國稅收繳款憑證上注明的增值稅額僅供內部使用，注意保密進項稅額（續(xù)）進項稅額（續(xù)）收到增值稅扣稅憑證后，發(fā)起報賬申請審核報賬單，通過后將需認證的抵扣聯交稅務核算崗進行認證收到抵扣聯后，完成認證工作，并將認證結果導入稅務管理系統根據稅務管理系統返回的認證結果，對認證通過的報賬單，提交復核崗審核審核無誤后，導入ERP生成憑證借：成本費用類/固定資產/在建工程/庫存物資應交稅費-待抵扣進項稅額貸：應付賬款等月末，稅務管理員根據本月認證成功的增值稅扣稅憑證認證金額，提交“增值稅總賬報賬單”，經審核后，稅務會計導入ERP總賬模塊，生成以下會計分錄：借：應交稅費-應交增值稅-進項稅額貸：應交稅

36、費-待抵扣進項稅額報賬人員財務初核人員稅務人員財務復核人員稅務管理員/稅務會計核算流程及帳務處理僅供內部使用，注意保密目錄目錄增值稅概述 一般銷售銷項稅額 視同銷售銷項稅額銷項稅額 進項稅額 進項稅額轉出進項稅額 匯總業(yè)務 屬地業(yè)務 其他增值稅繳納及納稅減免應繳納增值稅會稅差異稽核僅供內部使用，注意保密進項稅額轉出進項稅額轉出- -存貨發(fā)生非正常損失存貨發(fā)生非正常損失核算范圍公司應對購入存貨定期進行盤點，如發(fā)生因管理不善導致的被盜、丟失或霉爛變質以及被執(zhí)法部門依法沒收或者強令自行銷毀的貨物，根據增值稅相關規(guī)定應對已抵扣的進項稅額進行轉出。核算流程及帳務處理物資管理部門發(fā)起報廢申請，經專業(yè)部門、

37、財務部門和公司領導審批后，形成正式報廢批復文件在ERP庫存模塊進行報廢操作，報廢物資出庫時選擇預算業(yè)務活動項目類別，以判斷是否需要進項稅額轉出。在ERP庫存模塊運行“CMCC存貨物資進項稅轉出數據”請求，檢查生成的CMCC存貨物資報廢進項稅轉出明細報表后交財務部審核審核后，財務會計在庫存模塊中運行“CMCC增值稅進項稅額轉出賬務生成”請求，選擇自動過賬后，在總賬模塊中生成進項稅額轉出憑證：借：待處理財產損溢貸：庫存商品等應交稅費-應交增值稅-進項稅額轉出借：管理費用-存貨盤虧和毀損貸：待處理財產損溢在總帳模塊查找到進項稅轉出憑證后，審核相應數據是否與CMCC存貨物資報廢進項稅轉出明細報表數據一

38、致物資管理部門資產會計或成本會計僅供內部使用，注意保密進項稅額轉出進項稅額轉出- -固定資產發(fā)生非正常損失固定資產發(fā)生非正常損失核算范圍固定資產發(fā)生因管理不善導致的被盜、丟失或霉爛變質以及被執(zhí)法部門依法沒收或者強令自行銷毀的情況時，根據增值稅相關規(guī)定應對已抵扣的進項稅額進行轉出。核算流程和帳務處理資產使用部門發(fā)起報廢申請，經專業(yè)部門、財務部門和公司領導審批后，形成正式報廢批復文件在ERP資產模塊進行報廢操作，如該資產的資產抵扣標識為“是”，且報廢原因選擇了“非正常損失”的報廢原因，系統將產生進項稅額轉出在ERP資產模塊運行“CMCC資產非正常損失進項稅額轉出報表”請求，并檢查生成的CMCC資產

39、非正常損失進項稅額轉出報表檢查后，在ERP資產模塊中運行CMCC增值稅進項稅額轉出賬務生成，選擇自動過賬后，在總賬模塊中生成進項稅額轉出憑證借：固定資產清理累計折舊固定資產減值準備貸：固定資產應交稅費-應交增值稅-進項稅額轉出在總帳模塊查找到進項稅轉出憑證后，審核相應數據是否與CMCC資產非正常損失進項稅額轉出報表數據一致資產使用部門資產核算崗僅供內部使用，注意保密進項稅額轉出進項稅額轉出- -工程物資工程物資/ /在建工程發(fā)生非正常損失在建工程發(fā)生非正常損失核算范圍工程物資或在建工程發(fā)生因管理不善導致的被盜、丟失或霉爛變質以及被執(zhí)法部門依法沒收或者強令自行銷毀的情況時，根據增值稅相關規(guī)定應對

40、已抵扣的進項稅額進行轉出。核算流程和帳務處理工程建設部門發(fā)起報廢申請，經專業(yè)部門、財務部門和公司領導審批后，形成正式報廢批復文件在ERP庫存模塊中進行報廢操作，并發(fā)起“CMCC工程物資進項稅轉出數據”命令，檢查生成的CMCC工程物資報廢進項稅轉出明細報表后交財務部審核審核后，工程會計在ERP在庫存模塊中運行CMCC增值稅進項稅額轉出賬務生成，選擇自動過賬后，在總賬模塊中生成進項稅額轉出憑證：借：待處理財產損溢-相關明細貸：工程物資應交稅費-應交增值稅-進項稅額轉出借：營業(yè)外支出-相關明細貸：待處理財產損溢-相關明細在總帳模塊查找到進項稅轉出憑證后，審核相應數據是否與CMCC工程物資報廢進項稅轉

41、出明細數據一致工程建設部門物資管理部門工程核算崗在建工程發(fā)生非正常損失需要進行進項稅額轉出時，需將相應報廢物料進行退庫后，在庫存模塊按照工程物資非正常損失進行處理。僅供內部使用，注意保密進項稅額轉出進項稅額轉出- -購進存貨用途變更購進存貨用途變更核算范圍購進存貨用途變更，用于非增值稅應稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費等不可抵扣用途時，根據增值稅相關規(guī)定應對已抵扣的進項稅額進行轉出。核算流程和帳務處理物資管理部門人員進行存貨領用出庫操作在ERP庫存模塊運行“CMCC存貨物資進項稅轉出數據”命令，檢查生成的CMCC存貨物資改變用途進項稅轉出-明細報表，檢查后交財務部審核審核后，在ER

42、P庫存模塊運行“CMCC增值稅進項稅額轉出賬務生成”請求，選擇自動過賬后，在總賬模塊中生成進項稅額轉出憑證借：成本費用類貸：庫存商品等應交稅費-應交增值稅-進項稅額轉出在總帳模塊查找到進項稅轉出憑證后，審核相應數據是否與CMCC存貨物資改變用途進項稅轉出-明細報表數據一致物資管理部門庫存核算崗僅供內部使用，注意保密進項稅額轉出進項稅額轉出- -工程物資用途變更工程物資用途變更核算范圍工程物資出庫時改變用途，由動產項目（或通用項目）轉為不動產項目，或者工程物資由動產項目調撥至不動產項目時，根據增值稅相關規(guī)定應對已抵扣的進項稅額進行轉出。核算流程和帳務處理工程物資領用申請項目領料在ERP庫存模塊運

43、行“CMCC工程物資進項稅轉出數據”，檢查生成的CMCC工程物資改變用途進項稅轉出-明細報表后交財務部審核審核后，在ERP項目模塊運行“CMCCPA庫存事務進項稅轉出”、“PRC：分配使用成本和雜項成本”請求后，在項目模塊中生成進項稅額轉出支出和會計帳務信息：借：在建工程貸：工程物資或在建工程應交稅費-應交增值稅-進項稅額轉出項目模塊運行“PRC：將使用和雜項成本鏈接至總帳管理系統”請求后，將工程物資進項稅轉出信息傳送總帳在總帳模塊過賬來源“項目”的日記賬，生成工程物資用途變更進項稅轉出日記賬物資管理部門建設部門物資管理部門工程核算崗僅供內部使用，注意保密進項稅額轉出進項稅額轉出- -項目轉資

44、時用途變更項目轉資時用途變更核算范圍屬性為動產的項目，轉資時形成屬性為不動產及其附屬物的固定資產，根據增值稅相關規(guī)定應對已抵扣的進項稅額進行轉出。核算流程和帳務處理項目轉資準備定義資產，并完成資產信息維護，在項目模塊運行CMCC項目準備轉資資產清單報表。審核后交財務部工程會計在ERP項目模塊進行項目轉資形成固定資產時，如發(fā)生動產項目形成屬性為不動產固定資產的情況，系統自動彈出進項稅額轉出確認界面，工程會計確認無誤后，形成以下會計分錄，完成進項稅額支出并同資產一并轉資，借：在建工程貸：應交稅費-應交增值稅-進項稅額轉出借：固定資產貸：在建工程在項目模塊中，運行“CMCC資產類別進項稅轉出報表-明

45、細”請求，檢查數據準確性建設部門工程核算崗僅供內部使用，注意保密進項稅額轉出進項稅額轉出- -增值稅扣稅憑證已認證后發(fā)生退回增值稅扣稅憑證已認證后發(fā)生退回核算范圍增值稅扣稅憑證已認證后，如發(fā)生銷售退回等業(yè)務情形，需要對原有已認證金額進行進項稅額轉出。核算流程和帳務處理發(fā)起退貨申請，經相關部門審批后，提交財務部開具增值稅專用發(fā)票紅字通知單申請開具增值稅專用發(fā)票紅字通知單，在稅務管理系統中錄入該發(fā)票對應的紅字通知單信息，稅務管理系統將該信息傳送到報賬平臺在報賬平臺中選擇增值稅總賬報賬單，新增需要進行進項稅轉出的紅字通知單信息，提交審核對報賬單進行審核導入ERP生成總賬憑證：借：應交稅費-待抵扣進項

46、稅額貸：應交稅費-應交增值稅-進項稅額轉出將留存的紅字通知單聯次、紅字發(fā)票的發(fā)票聯及抵扣聯對應進行存檔。物資管理部門稅務管理崗稅務管理崗稅務管理崗稅務核算崗僅供內部使用，注意保密進項稅額轉出進項稅額轉出- -免稅業(yè)務對應的進項稅額免稅業(yè)務對應的進項稅額核算范圍根據財稅機關相關規(guī)定，境內單位和個人向中華人民共和國境外單位提供電信業(yè)服務免征增值稅，用于免稅業(yè)務的已抵扣進項稅額需作轉出處理。需轉出的進項稅額計算公式(管理費用+移動網業(yè)務成本）對應進項稅額*免稅收入/（匯總業(yè)務增值稅應稅收入+免稅收入）核算流程和帳務處理分析需要進行進項稅額轉出的成本費用情況計算需要轉出的進項稅額，編制進項稅額轉出表審

47、核進項稅額轉出表在總賬模塊中編制進項稅額轉出憑證：借：管理費用-其他-免稅業(yè)務進項稅轉出貸：應交稅費-應交增值稅-進項稅額轉出稅務核算崗稅務管理崗稅務核算崗僅供內部使用，注意保密目錄目錄增值稅概述 一般銷售銷項稅額 視同銷售銷項稅額銷項稅額 進項稅額 進項稅額轉出進項稅額 匯總業(yè)務 屬地業(yè)務 其他增值稅繳納及納稅減免應繳納增值稅會稅差異稽核僅供內部使用，注意保密繳納增值稅核算繳納增值稅核算- -匯總業(yè)務匯總業(yè)務每月市（縣）公司根據增值稅納稅申報表進行上月預征增值稅的申報與繳納，并形成以下分錄：借：應交稅費-未交增值稅-匯總稅款-預繳貸：銀行存款省公司及市（縣）公司，月末需針對匯總業(yè)務進行“應交

48、稅費-應交增值稅”科目余額的結轉。具體分錄為：當“應交稅費-應交增值稅”月末結余為貸方時：借：應交稅費-應交增值稅-轉出未交增值稅貸：應交稅費-未交增值稅-匯總稅款-清算帳務處理核算范圍納入“營改增”范圍的電信服務業(yè)及其他應稅服務，實行匯總繳納增值稅。每月由市（縣）公司進行上期預征增值稅的申報與繳納，每季度初省公司稅務管理人員，匯總計算全省上季度未繳納增值稅額，在省公司所屬國稅部門申報繳納增值稅。省公司本部/市（縣）公司月度預繳:匯總業(yè)務月末結轉:省公司稅務管理人員在每季度初，匯總計算全省上季度應繳納的增值稅額后，在省公司所屬國稅部門進行增值稅季度匯繳申報，并區(qū)分如下情況分別處理：(1)如省公

49、司匯總計算后，“應交稅費-未交增值稅”科目余額為貸方余額時，應由省公司補繳增值稅：借：應交稅費-未交增值稅-匯總稅款-預繳貸：銀行存款(2)如省公司匯總計算后，“應交稅費-未交增值稅”科目余額為借方余額時，則無需進行會計處理，該余額可結轉以后期間抵減應交增值稅額。省公司季度匯繳:當“應交稅費-應交增值稅”月末結余為借方時：借：應交稅費-未交增值稅-匯總稅款-清算貸：應交稅費-應交增值稅-轉出多交增值稅僅供內部使用，注意保密繳納增值稅核算繳納增值稅核算- -匯總業(yè)務（續(xù)）匯總業(yè)務（續(xù)）甲公司下設有甲公司本部及A、B兩家地市分公司：A、B兩家地市分公司根據與當地稅務機關商定的預征率計算，月度預繳增

50、值稅金額為80萬，A、B公司會計分錄如下：借：應交稅費-未交增值稅-匯總稅款-預繳80萬貸：銀行存款80萬A、B兩家地市分公司根據當月實際發(fā)生業(yè)務計算的應繳增值稅額各為100萬，結轉分錄為：借：應交稅費-應交增值稅-轉出未交增值稅100萬貸：應交稅費-未交增值稅-匯總稅款-清算100萬甲公司本部每季度根據全省匯總業(yè)務計算的應補繳增值稅金額及會計處理：借：應交稅費-未交增值稅-匯總稅款-預繳40萬貸：銀行存款40萬匯總業(yè)務月末結轉季度匯算舉例月度預繳僅供內部使用，注意保密繳納增值稅核算繳納增值稅核算- -屬地業(yè)務屬地業(yè)務核算范圍是指除納入營改增范圍以外的其他傳統增值稅納稅項目。由省公司本部及地市

51、分公司，按月進行計算當期應交增值稅額并在所屬國稅部門申報繳納增值稅。1. “應交增值稅”科目余額的結轉月末，將“待抵扣進項稅額”結轉到“進項稅額”后，?。ㄊ校┕緫獙Ξ斣隆皯欢愘M-應交增值稅”余額進行結轉。(1)當“應交稅費-應交增值稅”余額為貸方時，結轉分錄為：借：應交稅費-應交增值稅-轉出未交增值稅貸：應交稅費-未交增值稅-屬地稅款(2)當“應交稅費-應交增值稅”余額為借方時，結轉分錄為：借：應交稅費-未交增值稅-屬地稅款貸：應交稅費-應交增值稅-轉出多交增值稅2.省公司本部及地市分公司稅務管理人員在每月初，匯總計算上月未繳納屬地業(yè)務增值稅額，在所屬國稅部門申報繳納增值稅。借：應交稅費-

52、未交增值稅-屬地稅款貸：銀行存款如當期“應交稅費-未交增值稅”為借方余額，無需編制會計分錄，結轉以后期間抵減應交增值稅。帳務處理僅供內部使用，注意保密繳納增值稅核算繳納增值稅核算- -其他增值稅繳納及納稅減免其他增值稅繳納及納稅減免1.發(fā)生其他按規(guī)定直接減免的增值稅額借：應交稅費-應交增值稅-減免稅款貸：營業(yè)外收入2.增值稅稅控系統專用設備和技術維護費用的涉稅處理（1）初次購入增值稅稅控系統專用設備按實際應支付的金額，做以下分錄(不進行價稅分離核算)借：固定資產貸：應付賬款同時，按規(guī)定抵減的增值稅應納稅額(即購入增值稅稅控專用設備的實際金額)借：應交稅費-應交增值稅-減免稅款貸：遞延收益-稅控系統專用設備每月末，根據這部分資產計提的折舊額借：遞延收益-稅控系統專用設備貸：管理費用（2）發(fā)生的增值稅稅控系統專用設備的技術維護費發(fā)生技術維護費時，按實際支付或應付金額借：管理費用-設備維修費貸：應付賬款同時，按規(guī)定抵減的增值稅應納稅額(即實際支付或應付增值稅稅控系統專用設備的技術維護費)借：應交稅費-應交增值稅-減免稅款貸：管理費用-設備維修費帳務處理僅供內部使用，注意保密繳納增值稅核算繳納增值稅核算- -其他增值稅繳納及納稅減免（續(xù)）其他增值稅繳納及納稅減免（續(xù)）3.在稅務機關對增值稅一般納稅人增值稅納稅情況進行檢查后，涉及