《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》詳解

1、精選優(yōu)質(zhì)文檔-傾情為你奉上小企業(yè)會計準(zhǔn)則詳解小企業(yè)會計準(zhǔn)則框架會計科目-66個一級科目財務(wù)報表第一章總論第一節(jié) 小企業(yè)會計準(zhǔn)則制定的背景和意義第二節(jié) 小企業(yè)會計準(zhǔn)則的適用范圍第三節(jié) 小企業(yè)會計準(zhǔn)則的特點及變化第四節(jié) 小企業(yè)會計準(zhǔn)則的基本假設(shè)及質(zhì)量要求第五節(jié) 小企業(yè)會計機(jī)構(gòu)的設(shè)置第一節(jié)小企業(yè)會計準(zhǔn)則制定的背景和意義一、小企業(yè)會計準(zhǔn)則制定的背景小企業(yè)是我國國民經(jīng)濟(jì)和社會發(fā)展的重要力量?？陀^上要求制定出一套既符合小企業(yè)發(fā)展新特征，又能夠滿足小企業(yè)會計信息使用者新需求的小企業(yè)會計準(zhǔn)則。 國際會計準(zhǔn)則理事會于2009年7月制定發(fā)布了中小主體國際財務(wù)報告準(zhǔn)則，該準(zhǔn)則的一個核心理念就是簡化核算。財政部會計司

2、于2010年年初將制定發(fā)布小企業(yè)會計準(zhǔn)則列入工作計劃。財政部于2011年10月18日發(fā)布的小企業(yè)會計準(zhǔn)則（財會201117號）；要求從2013年1月1日起在小企業(yè)范圍內(nèi)執(zhí)行，鼓勵提前執(zhí)行。同時廢止財政部2004年頒布的小企業(yè)會計制度（財會20042號）。二、小企業(yè)會計準(zhǔn)則制定的意義1有利于健全企業(yè)會計準(zhǔn)則體系。2有利于加強(qiáng)稅收征管，促進(jìn)小企業(yè)稅負(fù)公平。3有利于加強(qiáng)小企業(yè)的內(nèi)部管理，防范小企業(yè)貸款風(fēng)險，促進(jìn)小企業(yè)健康發(fā)展。4企業(yè)會計準(zhǔn)則和小企業(yè)會計準(zhǔn)則分工明確，相互銜接，為小企業(yè)的發(fā)展提供了制度空間。答案：ABCD【答案】ABCD第二節(jié)小企業(yè)會計準(zhǔn)則的適用范圍一、小企業(yè)會計準(zhǔn)則適用范圍的一般規(guī)定

3、（一）從業(yè)人員的規(guī)定（二）營業(yè)收入的規(guī)定（三）資產(chǎn)總額的規(guī)定具體規(guī)定參看教材第一章需要注意的是：1同時滿足表格中的下限條件、且不同時滿足上限條件的為小型企業(yè)。2. 同時滿足表格中的上限條件為中型企業(yè)。不同時滿足表格中的下限條件為微型企業(yè)。3 .小企業(yè)會計準(zhǔn)則要求小型企業(yè)在2013年1月1日起執(zhí)行，要求微型企業(yè)參照執(zhí)行。大中型企業(yè)原則上執(zhí)行企業(yè)會計準(zhǔn)則。二小企業(yè)會計準(zhǔn)則的適用范圍的特殊規(guī)定（一）符合小企業(yè)的判定條件，需要執(zhí)行企業(yè)會計準(zhǔn)則的情況：1公開發(fā)行股票或債券的小企業(yè)，如上市公司和發(fā)行企業(yè)債的非上市企業(yè)、準(zhǔn)備上市的公司和準(zhǔn)備發(fā)行企業(yè)債的非上市企業(yè)等。由于上述企業(yè)的會計信息存在信息公開的需求，

4、因此需要執(zhí)行企業(yè)會計準(zhǔn)則；2金融機(jī)構(gòu)或其他具有金融性質(zhì)的小企業(yè)，如非上市金融機(jī)構(gòu)、具有金融性質(zhì)的基金等其他企業(yè)（或主體），需要執(zhí)行企業(yè)會計準(zhǔn)則；3企業(yè)集團(tuán)內(nèi)的母公司和子公司。集團(tuán)公司需要編制合并報表，而小企業(yè)會計準(zhǔn)則規(guī)定長期股權(quán)投資采用成本法核算，不需要編制合并報表。因此，集團(tuán)內(nèi)的小企業(yè)也要執(zhí)行和集團(tuán)公司相同的企業(yè)會計準(zhǔn)則。換言之，小企業(yè)會計準(zhǔn)則只適用于個別會計報表，企業(yè)集團(tuán)內(nèi)的母公司和子公司均應(yīng)執(zhí)行企業(yè)會計準(zhǔn)則。（二）已經(jīng)執(zhí)行小企業(yè)會計準(zhǔn)則，需要轉(zhuǎn)為執(zhí)行企業(yè)會計準(zhǔn)則的情況：1需要公開發(fā)行股票和債券的小企業(yè)；2因經(jīng)營規(guī)?；蚱髽I(yè)性質(zhì)變化導(dǎo)致不符合“300號文件”規(guī)定的小型企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)而成為大中型企業(yè)

5、或金融企業(yè)的，應(yīng)當(dāng)從次年1月1日起轉(zhuǎn)為執(zhí)行企業(yè)會計準(zhǔn)則。需要注意的是：已執(zhí)行企業(yè)會計準(zhǔn)則的上市公司、大中型企業(yè)和小企業(yè)，不得轉(zhuǎn)為執(zhí)行小企業(yè)會計準(zhǔn)則。（三）小企業(yè)可以選擇執(zhí)行企業(yè)會計準(zhǔn)則的情況：完全符合小企業(yè)的條件的企業(yè)，可以選擇執(zhí)行小企業(yè)會計準(zhǔn)則，也可以選擇執(zhí)行企業(yè)會計準(zhǔn)則。但是，不能同時執(zhí)行兩種會計制度。但下列情況除外：按照小企業(yè)會計準(zhǔn)則進(jìn)行會計處理的小企業(yè)，發(fā)生的交易或者事項小企業(yè)會計準(zhǔn)則未作規(guī)范的，應(yīng)當(dāng)根據(jù)企業(yè)會計準(zhǔn)則相關(guān)規(guī)定進(jìn)行處理；待財政部做出具體規(guī)定時，從其規(guī)定。第三節(jié)小企業(yè)會計準(zhǔn)則的特點及變化一、小企業(yè)會計準(zhǔn)則的特點（一）簡化會計科目小企業(yè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)相對簡單，一級會計科目設(shè)置明顯較

6、少。小企業(yè)會計準(zhǔn)則比企業(yè)會計準(zhǔn)則少設(shè)了90個一級科目。小企業(yè)會計準(zhǔn)則科目共設(shè)置五類科目：1資產(chǎn)類；2負(fù)債類；3所有者權(quán)益類；4成本類5損益類；（二）簡化了部分業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理考慮到小企業(yè)會計人員的知識結(jié)構(gòu)以及企業(yè)規(guī)模特點，簡化了部分業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理。原則：盡量與企業(yè)所得稅的規(guī)定相一致；弱化會計業(yè)務(wù)的執(zhí)業(yè)判斷，強(qiáng)調(diào)業(yè)務(wù)的實際發(fā)生。例如，收入的判斷。簡化資產(chǎn)的核算，取消資產(chǎn)減值的確認(rèn)及計量。（三）簡化報表體系兼顧報表使用者決策和編報的成本效益原則。小企業(yè)的財務(wù)報表進(jìn)行了簡化，不編制所有者權(quán)益變動表，只包括資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表、現(xiàn)金流量表和附注。（四）消除會計與稅法差異小企業(yè)會計準(zhǔn)則制定的理念、框架結(jié)構(gòu)、

7、計價方法、核算原則等都充分考慮了稅務(wù)部門和銀行等企業(yè)外部會計信息使用者的需求，小企業(yè)部分會計要素核算與計價方法完全采取稅法規(guī)定。二、小企業(yè)會計準(zhǔn)則的主要變化（一）資產(chǎn)方面1. 資產(chǎn)核算要求采用歷史成本法計量，不計提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，資產(chǎn)實際損失的確定參照企業(yè)所得稅法規(guī)定執(zhí)行。2. 長期債券投資按照成本（購買價款加上相關(guān)稅費減去實際支付價款中包含的已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息）入賬；對長期債券投資的利息收入不再要求在債務(wù)人應(yīng)付利息日按照其攤余成本和實際利率計算，而是要求在債務(wù)人應(yīng)付利息日按照債券本金和票面利率計算。3. 統(tǒng)一采用直線法攤銷債券的折價或者溢價；在長期債券投資（或持有至到期投資）中的債

8、券折價或者溢價的攤銷方面，企業(yè)會計準(zhǔn)則規(guī)定，債券的折價或者溢價在債券存續(xù)期間內(nèi)于確認(rèn)相關(guān)債券利息收入時采用實際利率法進(jìn)行攤銷。而小企業(yè)會計準(zhǔn)則規(guī)定，債券的折價或者溢價在債券存續(xù)期間內(nèi)于確認(rèn)相關(guān)債券利息收入時采用直線法進(jìn)行攤銷。4長期股權(quán)投資統(tǒng)一采用成本法核算在長期股權(quán)投資的后續(xù)計量方面，企業(yè)會計準(zhǔn)則規(guī)定，長期股權(quán)投資在持有期間，根據(jù)投資企業(yè)對被投資單位的影響程度及是否存在活躍市場、公允價值能否可靠取得等情況，分別采用成本法和權(quán)益法進(jìn)行會計處理。而小企業(yè)會計準(zhǔn)則則要求小企業(yè)統(tǒng)一采用成本法對長期股權(quán)投資進(jìn)行會計處理。5小企業(yè)融資租入固定資產(chǎn)的入賬價值不再要求按照租賃開始日租賃資產(chǎn)公允價值與最低租賃

9、付款額現(xiàn)值兩者中較低者作為會計計量基礎(chǔ)，而是要求按照租賃合同約定的付款總額和在簽訂租賃合同過程中發(fā)生的相關(guān)稅費等確定。6固定資產(chǎn)折舊年限和無形資產(chǎn)攤銷期限的確定應(yīng)當(dāng)考慮稅法的規(guī)定企業(yè)會計準(zhǔn)則規(guī)定，企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)固定資產(chǎn)的性質(zhì)和使用情況，合理確定固定資產(chǎn)的使用壽命和預(yù)計凈殘值，而不必考慮稅法的規(guī)定。而小企業(yè)會計準(zhǔn)則規(guī)定，小企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)固定資產(chǎn)的性質(zhì)和使用情況，并考慮稅法的規(guī)定，合理確定固定資產(chǎn)的使用壽命和預(yù)計凈殘值。7長期待攤費用的核算內(nèi)容和攤銷期限與稅法保持一致小企業(yè)會計準(zhǔn)則規(guī)定，小企業(yè)的長期待攤費用包括已提足折舊的固定資產(chǎn)的改建支出、經(jīng)營租入固定資產(chǎn)的改建支出、固定資產(chǎn)的大修理支出和其他長期待

10、攤費用等；長期待攤費用應(yīng)當(dāng)在其攤銷期限內(nèi)采用年限平均法進(jìn)行攤銷。答案：D【答案】D（二）負(fù)債方面1對小企業(yè)的負(fù)債不再要求按照公允價值入賬，而是要求按照實際發(fā)生額入賬；2對小企業(yè)借款利息不再要求按照借款攤余成本和借款實際利率計算，而是要求按照借款本金和借款合同利率計算。3. 擴(kuò)大了應(yīng)付職工薪酬核算的范圍。4采用應(yīng)付稅款法核算所得稅（三）所有者權(quán)益法方面所有者權(quán)益法方面，新準(zhǔn)則規(guī)定資本公積的核算范圍僅為資本溢價。企業(yè)會計準(zhǔn)則規(guī)定，資本公積包括資本溢價（或股本溢價）和其他資本公積。而小企業(yè)會計準(zhǔn)則規(guī)定，資本公積僅包括資本溢價（或股本溢價），是指小企業(yè)收到的投資者出資額超過其在注冊資本或股本中所占份額

11、的部分。（四）收入方面收入方面，新準(zhǔn)則的規(guī)定減少了關(guān)于風(fēng)險報酬轉(zhuǎn)移的職業(yè)判斷，這樣大大減少了財務(wù)信息的不確定性，可以避免人為調(diào)節(jié)利潤的風(fēng)險。收入確認(rèn)的時點與所得稅及增值稅的確認(rèn)時點基本一致。（五）財務(wù)報表方面1取消了外幣財務(wù)報表折算差額；小企業(yè)會計準(zhǔn)則要求小企業(yè)對外幣財務(wù)報表進(jìn)行折算時，應(yīng)當(dāng)采用資產(chǎn)負(fù)債表日的即期匯率對外幣資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表和現(xiàn)金流量表的所有項目進(jìn)行折算。這樣，小企業(yè)既不會產(chǎn)生外幣財務(wù)報表折算差額，也減少了外幣財務(wù)報表折算的工作量。2簡化了財務(wù)報表的列報和披露小企業(yè)的財務(wù)報表至少應(yīng)當(dāng)包括資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表、現(xiàn)金流量表和附注四個組成部分，小企業(yè)不必編制所有者權(quán)益（或股東權(quán)益）變動

12、表?？紤]到小企業(yè)會計信息使用者的需求，小企業(yè)會計準(zhǔn)則對現(xiàn)金流量表也進(jìn)行了適當(dāng)簡化，無需披露將凈利潤調(diào)節(jié)為經(jīng)營活動現(xiàn)金流量、當(dāng)期取得或處置子公司及其他營業(yè)單位等信息。此外，小企業(yè)財務(wù)報表附注的披露內(nèi)容大為減少、披露要求也有所降低。3統(tǒng)一采用未來適用法對會計政策變更和會計差錯更正進(jìn)行會計處理小企業(yè)會計準(zhǔn)則要求小企業(yè)對會計政策變更、會計估計變更和會計差錯更正均應(yīng)當(dāng)采用未來適用法進(jìn)行會計處理，這大大簡化了會計政策變更和會計差錯更正的會計處理方法。小第四節(jié)小企業(yè)會計準(zhǔn)則的基本假設(shè)及質(zhì)量要求一、會計基本假設(shè)1會計基本假設(shè)是小企業(yè)會計確認(rèn)、計量和報告的前提，是對會計核算所處時間、空間環(huán)境等所作的合理設(shè)定。2

13、會計基本假設(shè)包括會計主體、持續(xù)經(jīng)營、會計分期和貨幣計量。（1）會計主體定義：會計主體，是指企業(yè)會計確認(rèn)、計量和報告的空間范圍。意義：明確會計主體，才能劃定會計所要處理的各項交易或事項的范圍。明確會計主體，才能將會計主體的交易或者事項與會計主體所有者的交易或者事項以及其他會計主體的交易或者事項區(qū)分開來。注意：會計主體不同于法律主體?。?）持續(xù)經(jīng)營持續(xù)經(jīng)營，是指在可以預(yù)見的將來，企業(yè)將會按當(dāng)前的規(guī)模和狀態(tài)繼續(xù)經(jīng)營下去，不會停業(yè)，也不會大規(guī)模削減業(yè)務(wù)。明確這個基本假設(shè)，就意味著會計主體將按照既定用途使用資產(chǎn)，按照既定的合約條件清償債務(wù)，會計人員就可以在此基礎(chǔ)上選擇會計原則和會計方法。如果一個企業(yè)在不

14、能持續(xù)經(jīng)營時仍按持續(xù)經(jīng)營基本假設(shè)選擇會計確認(rèn)、計量和報告原則和方法，就不能客觀地反映企業(yè)的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量，會誤導(dǎo)會計信息使用者的經(jīng)濟(jì)決策。（3）會計分期會計分期，是指將一個企業(yè)持續(xù)經(jīng)營的生產(chǎn)經(jīng)營活動劃分為一個個連續(xù)的、長短相同的期間。會計分期的目的，在于通過會計期間的劃分，將持續(xù)經(jīng)營的生產(chǎn)經(jīng)營活動劃分成連續(xù)、相等的期間，據(jù)以結(jié)算盈虧，按期編制財務(wù)報告，從而及時向財務(wù)報告使用者提供有關(guān)企業(yè)財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量的信息。（4）貨幣計量貨幣計量，是指會計主體在會計確認(rèn)、計量和報告時以貨幣計量，反映會計主體的生產(chǎn)經(jīng)營活動。在會計的確認(rèn)、計量和報告過程中之所以選擇貨幣為基礎(chǔ)進(jìn)行計量，

15、是由貨幣的本身屬性決定的。企業(yè)會計準(zhǔn)則基本準(zhǔn)則規(guī)定，會計確認(rèn)、計量和報告選擇貨幣作為計量單位。二、會計基礎(chǔ)企業(yè)會計的確認(rèn)、計量和報告應(yīng)當(dāng)以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)。權(quán)責(zé)發(fā)生制基礎(chǔ)要求，凡是當(dāng)期已經(jīng)實現(xiàn)的收入和已經(jīng)發(fā)生或應(yīng)當(dāng)負(fù)擔(dān)的費用，無論款項是否收付，都應(yīng)當(dāng)作為當(dāng)期的收入和費用，計入利潤表；凡是不屬于當(dāng)期的收入和費用，即使款項已在當(dāng)期收付，也不應(yīng)當(dāng)作為當(dāng)期的收入和費用。收付實現(xiàn)制是與權(quán)責(zé)發(fā)生制相對應(yīng)的一種會計基礎(chǔ)，它是以收到或支付現(xiàn)金作為確認(rèn)收入和費用等的依據(jù)。三、會計信息質(zhì)量要求（一）可靠性（信得過）可靠性要求企業(yè)應(yīng)當(dāng)以實際發(fā)生的交易或者事項為依據(jù)進(jìn)行確認(rèn)、計量和報告，如實反映符合確認(rèn)和計量要求的會

16、計要素及其他相關(guān)信息，保證會計信息真實可靠、內(nèi)容完整。（1）以實際發(fā)生的交易或者事項為依據(jù)進(jìn)行確認(rèn)、計量，將符合會計要素定義及其確認(rèn)條件的資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費用和利潤等如實反映在財務(wù)報告中。（2）在符合重要性和成本效益原則的前提下，保證會計信息的完整性，其中包括應(yīng)當(dāng)編報的報表及其附注內(nèi)容等應(yīng)當(dāng)保持完整，不能隨意遺漏或者減少應(yīng)予披露的信息。（3）包括在財務(wù)報告中的會計信息應(yīng)當(dāng)是中立的、無偏的。如果企業(yè)在財務(wù)報告中為了達(dá)到事先設(shè)定的結(jié)果或效果，通過選擇或列示有關(guān)會計信息以影響決策和判斷的，這樣的財務(wù)報告信息就不是中立的。（二）相關(guān)性（有用）相關(guān)性要求企業(yè)提供的會計信息應(yīng)當(dāng)與投資者等財務(wù)

17、報告使用者的經(jīng)濟(jì)決策需要相關(guān)，有助于投資者等財務(wù)報告使用者對企業(yè)過去、現(xiàn)在或未來的情況作出評價或者預(yù)測?？煽啃耘c相關(guān)性的關(guān)聯(lián)相關(guān)性是以可靠性為基礎(chǔ)的，兩者之間并不矛盾，不應(yīng)將兩者對立起來。會計信息在可靠性前提下，盡可能地做到相關(guān)，以滿足投資者等財務(wù)報告使用者的決策需要。（三）可理解性（看得懂）可理解性要求企業(yè)提供的會計信息應(yīng)當(dāng)清晰明了，便于投資者等財務(wù)報告使用者理解和使用。（四）可比性（連貫）可比性要求企業(yè)提供的會計信息應(yīng)當(dāng)相互可比，主要包括兩層含義：1. 同一企業(yè)不同時期可比；2. 不同企業(yè)相同會計期間可比；（五）實質(zhì)重于形式（內(nèi)在）實質(zhì)重于形式要求企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照交易或者事項的經(jīng)濟(jì)實質(zhì)進(jìn)行會計

18、確認(rèn)、計量和報告，不僅僅以交易或者事項的法律形式為依據(jù)。（六）重要性（描述的途徑）重要性要求企業(yè)提供的會計信息應(yīng)當(dāng)反映與企業(yè)的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量有關(guān)的所有重要交易或者事項?？颇恐匾?；業(yè)務(wù)類型重要；報表項目重要。（七）謹(jǐn)慎性（水分）謹(jǐn)慎性要求企業(yè)對交易或者事項進(jìn)行會計確認(rèn)、計量和報告應(yīng)當(dāng)保持應(yīng)有的謹(jǐn)慎，不應(yīng)高估資產(chǎn)或者收益、低估負(fù)債或者費用。（八）及時性（時效）及時性要求企業(yè)對于已經(jīng)發(fā)生的交易或者事項，應(yīng)當(dāng)及時進(jìn)行確認(rèn)、計量和報告，不得提前或延后。答案：ABC【答案】ABC四、會計要素及其確認(rèn)與計量原則會計要素是根據(jù)交易或者事項的經(jīng)濟(jì)特征所確定的財務(wù)會計對象和基本分類。會計要素按照其性

19、質(zhì)分為資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費用和利潤，其中，資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益要素側(cè)重于反映企業(yè)的財務(wù)狀況，收入、費用和利潤要素側(cè)重于反映企業(yè)的經(jīng)營成果。（一）資產(chǎn)的定義及其確認(rèn)條件定義：資產(chǎn)是指企業(yè)過去的交易或者事項形成的，由企業(yè)擁有或者控制的，預(yù)期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益的資源：1. 資產(chǎn)預(yù)期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益；2. 資產(chǎn)應(yīng)為企業(yè)擁有或者控制的資源；3. 資產(chǎn)是由企業(yè)過去的交易或者事項形成的。資產(chǎn)的確認(rèn)條件：1. 與該資源有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)；2. 該資源的成本或者價值能夠可靠地計量。（二）負(fù)債的定義及其確認(rèn)條件定義：負(fù)債是指企業(yè)過去的交易或者事項形成的，預(yù)期會導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)的現(xiàn)

20、時義務(wù)。1. 負(fù)債是企業(yè)承擔(dān)的現(xiàn)時義務(wù)；2. 負(fù)債預(yù)期會導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)；3. 負(fù)債是由企業(yè)過去的交易或者事項形成的。負(fù)債的確認(rèn)條件：1. 與該義務(wù)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流出企業(yè)；2. 未來流出的經(jīng)濟(jì)利益的金額能夠可靠地計量。（三）所有者權(quán)益的定義及其確認(rèn)條件定義：所有者權(quán)益是指企業(yè)資產(chǎn)扣除負(fù)債后，由所有者享有的剩余權(quán)益。來源：所有者權(quán)益的來源包括所有者投入的資本、留存收益等，通常由股本(或?qū)嵤召Y本)、資本公積(資本溢價)、盈余公積和未分配利潤等構(gòu)成。又稱為股東權(quán)益。確認(rèn)：所有者權(quán)益的確認(rèn)主要依賴于其他會計要素，尤其是資產(chǎn)和負(fù)債的確認(rèn)；所有者權(quán)益金額的確定也主要取決于資產(chǎn)和負(fù)債的計量。（四）

21、收入的定義及其確認(rèn)條件定義：收入是指企業(yè)在日?；顒又行纬傻?、會導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流入。確認(rèn)：一般而言，收入只有在經(jīng)濟(jì)利益很可能流入從而導(dǎo)致企業(yè)資產(chǎn)增加或者負(fù)債減少，且經(jīng)濟(jì)利益的流入額能夠可靠計量時才能予以確認(rèn)。（五）費用的定義及其確認(rèn)條件定義：費用是指企業(yè)在日?；顒又邪l(fā)生的、會導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的、與向所有者分配利潤無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流出。確認(rèn)：除了應(yīng)當(dāng)符合定義外，還應(yīng)當(dāng)滿足嚴(yán)格的條件，即費用只有在經(jīng)濟(jì)利益很可能流出從而導(dǎo)致企業(yè)資產(chǎn)減少或者負(fù)債增加，且經(jīng)濟(jì)利益的流出額能夠可靠計量時才能予以確認(rèn)。（六）利潤的定義及其確認(rèn)條件利潤是指企業(yè)在一定會計期間的經(jīng)營成

22、果。通常情況下，如果企業(yè)實現(xiàn)了利潤，表明企業(yè)的所有者權(quán)益將增加；反之，如果企業(yè)發(fā)生虧損(即利潤為負(fù)數(shù))，表明企業(yè)的所有者權(quán)益將減少。利潤包括收入減去費用后的凈額。其中收入減去費用后的凈額反映的是企業(yè)日?；顒拥臉I(yè)績。利潤反映的是收入減去費用的概念。因此，利潤的確認(rèn)主要依賴于收入和費用的確認(rèn)，其金額的確定也主要取決于收入、費用金額的計量。（七）會計要素計量屬性會計的計量反映的是會計要素金額的確定基礎(chǔ)，主要包括歷史成本、重置成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值和公允價值等?？紤]到小企業(yè)會計核算的要求，會計要素的計量統(tǒng)一采用歷史成本，在資產(chǎn)盤盈的情況下，可以適當(dāng)采用重置成本，其他計量屬性基本上不適用。第五節(jié)小企業(yè)會

23、計機(jī)構(gòu)的設(shè)置一、設(shè)置獨立的會計機(jī)構(gòu)和會計人員具有一定規(guī)模和業(yè)務(wù)量的小企業(yè)可以設(shè)置獨立的會計機(jī)構(gòu)，設(shè)置時要貫徹精簡、高效、節(jié)約的原則，反對機(jī)構(gòu)臃腫重疊，人浮于事。會計機(jī)構(gòu)內(nèi)部要根據(jù)實際需要定崗定編，確定合適的會計人員，以提高會計工作效率。同時，設(shè)置獨立會計機(jī)構(gòu)時要注意內(nèi)部控制的要求，各會計人員之間，既要做到分工負(fù)責(zé)，又要相互牽制、相互監(jiān)督，防止出現(xiàn)差錯和舞弊。二、不設(shè)置獨立的會計機(jī)構(gòu)在有關(guān)機(jī)構(gòu)中設(shè)置專職會計人員如果一個企業(yè)的經(jīng)營規(guī)模比較小，會計業(yè)務(wù)工作量也比較少，可以不設(shè)置獨立的會計機(jī)構(gòu)，在有關(guān)機(jī)構(gòu)中設(shè)置會計人員并且指定會計主管人員。會計人員設(shè)置在哪個機(jī)構(gòu)，根據(jù)小企業(yè)的管理要求和管理組織形式?jīng)Q定

24、，有的設(shè)置在總務(wù)部門，有的設(shè)置在辦公室等。三、代理記賬為節(jié)約人力成本和提高核算質(zhì)量，小企業(yè)可以選擇委托代理記賬機(jī)構(gòu)代理記賬。為規(guī)范代理記賬，財政部于2005年頒布了代理記賬管理辦法（財政部令第27號，以下簡稱“27號令”），從2005年3月1日起施行?！?7號令”從申請人、申請條件、變更登記、年度核查、委托雙方的權(quán)利和義務(wù)等方面規(guī)范了代理記賬機(jī)構(gòu)的審批及其運行。第二章 資產(chǎn)（1）計準(zhǔn)則講解例析資產(chǎn)，是指小企業(yè)過去的交易或者事項形成的、由小企業(yè)擁有或者控制的、預(yù)期會給小企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益的資源。小企業(yè)的資產(chǎn)按照流動性，可分為流動資產(chǎn)和非流動資產(chǎn)。小企業(yè)的流動資產(chǎn)，是指預(yù)計在1年內(nèi)（含1年，下同）或

25、超過1年的一個正常營業(yè)周期內(nèi)變現(xiàn)、出售或耗用的資產(chǎn)。主要包括：貨幣資金、短期投資、應(yīng)收及預(yù)付款項、存貨等。小企業(yè)的非流動資產(chǎn)，是指流動資產(chǎn)以外的資產(chǎn)。主要包括：長期債券投資、長期股權(quán)投資、固定資產(chǎn)、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、長期待攤費用等。第一節(jié)貨幣資金一、貨幣資金概述貨幣資金是指企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營中處于貨幣形態(tài)上的資金。貨幣資金是小企業(yè)資產(chǎn)中流動性最強(qiáng)的一種資產(chǎn)，包括庫存現(xiàn)金、銀行存款和其他貨幣資金。二、現(xiàn)金的管理和核算（一）庫存現(xiàn)金的管理根據(jù)國務(wù)院頒發(fā)的現(xiàn)金管理暫行條例和中國人民銀行頒布的現(xiàn)金管理實施辦法現(xiàn)金的管理主要包括以下三個方面：1現(xiàn)金的使用范圍2現(xiàn)金的限額3庫存現(xiàn)金日常收支管理（二）庫存

26、現(xiàn)金的核算企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)置“庫存現(xiàn)金”總賬和“現(xiàn)金日記賬”，分別對企業(yè)庫存現(xiàn)金進(jìn)行總分類核算和明細(xì)分類核算?！皫齑娆F(xiàn)金”是資產(chǎn)類賬戶,借方登記現(xiàn)金的增加，貸方登記現(xiàn)金的減少，期末余額在借方，反映企業(yè)實際持有的庫存現(xiàn)金的金額。“現(xiàn)金日記賬”要由出納員根據(jù)審核無誤的收款憑證，按照業(yè)務(wù)發(fā)生的先后順序逐筆登記現(xiàn)金業(yè)務(wù)。1現(xiàn)金收付的核算登記“庫存現(xiàn)金”科目時，收入現(xiàn)金，借記“庫存現(xiàn)金”科目，貸記“主營業(yè)務(wù)收入”、“應(yīng)收賬款”等有關(guān)科目；支出現(xiàn)金時，貸記“庫存現(xiàn)金”科目，借記“材料采購”等有關(guān)科目。2現(xiàn)金溢余與短缺的核算小企業(yè)應(yīng)經(jīng)常對庫存現(xiàn)金進(jìn)行清查，做到日清月結(jié)、賬款相符。如果發(fā)現(xiàn)賬面金額與實際金額不符：應(yīng)

27、通過“待處理財產(chǎn)損溢待處理流動資產(chǎn)損溢”科目加以反映；現(xiàn)金短缺的賬務(wù)處理：（1）發(fā)現(xiàn)現(xiàn)金短缺：借：待處理財產(chǎn)損溢待處理流動資產(chǎn)損溢 貸：庫存現(xiàn)金（2）查明原因的賬務(wù)處理借：其他應(yīng)收款個人應(yīng)收保險賠款 管理費用（無法查明的盤虧） 庫存現(xiàn)金 貸：待處理財產(chǎn)損溢待處理流動資產(chǎn)損溢現(xiàn)金溢余的賬務(wù)處理：（1）發(fā)現(xiàn)現(xiàn)金溢余：借：庫存現(xiàn)金 貸：待處理財產(chǎn)損溢待處理流動資產(chǎn)損溢（2）查明原因的賬務(wù)處理借：待處理財產(chǎn)損溢待處理流動資產(chǎn)損溢 貸：其他應(yīng)付款個人或單位 營業(yè)外收入（無法查明的現(xiàn)金溢余 ）三、銀行存款的管理和核算（一）銀行結(jié)算方式的種類銀行轉(zhuǎn)賬結(jié)算的方式主要有：銀行匯票、商業(yè)匯票、銀行本票、支票、匯兌

28、、委托收款、托收承付、信用證、信用卡等9種結(jié)算方式。銀行匯票結(jié)算程序商業(yè)承兌匯票的結(jié)算程序銀行承兌匯票的結(jié)算程序銀行本票的結(jié)算程序支票的結(jié)算程序匯兌結(jié)算程序委托收款結(jié)算程序托收承付結(jié)算程序信用證結(jié)算程序信用卡結(jié)算的程序（二）銀行存款的核算1銀行結(jié)算賬戶銀行存款結(jié)算賬戶是指銀行為存款人開立的辦理資金收付的活期存款賬戶。銀行存款結(jié)算賬戶按用途分為：基本存款賬戶、一般存款賬戶、臨時存款賬戶、專用存款賬戶。（1）基本存款賬戶基本存款賬戶是企業(yè)辦理日常結(jié)算和現(xiàn)金收付的賬戶，企業(yè)的工資、獎金等現(xiàn)金的支取，只能通過基本存款賬戶辦理，一個單位只能開立一個基本存款賬戶。（2）一般存款賬戶一般存款賬戶是企業(yè)在基本

29、存款賬戶開戶行以外的銀行營業(yè)機(jī)構(gòu)開立的銀行結(jié)算賬戶。企業(yè)可以通過一般存款賬戶辦理轉(zhuǎn)賬結(jié)算和現(xiàn)金繳存，但不能辦理現(xiàn)金支取。（3）臨時存款賬戶臨時存款賬戶是企業(yè)因臨時經(jīng)營活動需要并在規(guī)定期限內(nèi)使用而開立的賬戶，企業(yè)可以通過本賬戶辦理轉(zhuǎn)賬結(jié)算和根據(jù)國家現(xiàn)金管理的規(guī)定辦理現(xiàn)金收付。（4）專用存款賬戶企業(yè)在銀行開支賬戶后，可到銀行購買各種銀行往來使用的憑證，如現(xiàn)金支票、轉(zhuǎn)賬支票等，用以辦理銀行存款的收付款項。企業(yè)除了按規(guī)定留存的庫存現(xiàn)金以外，所有貨幣資金都必須存入銀行。企業(yè)與其他單位的一切收付款項，除制度規(guī)定可以用現(xiàn)金支付的部分以外，都必須通過銀行辦理轉(zhuǎn)賬結(jié)算。因此，企業(yè)不僅要在銀行開立賬戶，而且賬戶內(nèi)

30、必須要有可供支付的存款。2銀行存款的核算企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)置“銀行存款”總賬和“銀行存款日記賬”，分別對企業(yè)銀行存款進(jìn)行總分類核算和明細(xì)分類核算。（1）銀行存款收支的核算當(dāng)發(fā)生銀行存款的收入業(yè)務(wù)時：借：銀行存款 貸：相關(guān)賬戶發(fā)生銀行存款的支出業(yè)務(wù)時：借：相關(guān)賬戶 貸：銀行存款（2）銀行存款利息的核算企業(yè)確認(rèn)利息時：借：應(yīng)收利息 貸：財務(wù)費用取得利息時：借：銀行存款 貸：應(yīng)收利息四、其他貨幣資金的核算1核算范圍：外埠存款、銀行匯票存款、銀行本票存款、在途貨幣資金、信用證存款等。2賬務(wù)處理簽署其他貨幣資金涉及的票據(jù)：借：其他貨幣資金 貸：銀行存款購買商品并取得發(fā)票：借：在途物資 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅(進(jìn)項稅

31、額) 貸：其他貨幣資金將余額退回開戶銀行借：銀行存款 貸：其他貨幣資金第二節(jié)應(yīng)收和預(yù)付款項應(yīng)收及預(yù)付款項，是指小企業(yè)在日常生產(chǎn)經(jīng)營活動中發(fā)生的各項債權(quán)。主要包括應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款、應(yīng)收股利、應(yīng)收利息、其他應(yīng)收款等應(yīng)收款項和預(yù)付賬款等。一、應(yīng)收賬款的管理和核算（一）應(yīng)收賬款的管理1應(yīng)收賬款管理目標(biāo)2企業(yè)信用政策（1）信用標(biāo)準(zhǔn)。（2）信用條件。（3）收款政策。答案：B【答案】正確（二）應(yīng)收賬款的核算1取得和收回應(yīng)收賬款的核算小企業(yè)因銷售商品或提供勞務(wù)形成應(yīng)收賬款：借：應(yīng)收賬款 貸：主營業(yè)務(wù)收入（或“其他業(yè)務(wù)收入”科目） 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（銷項稅額）收回應(yīng)收賬款：借：銀行存款(或“庫存現(xiàn)金”科目)

32、 貸：應(yīng)收賬款2壞賬損失的核算（1）核算方法實際核銷法：小企業(yè)應(yīng)收及預(yù)付款項符合規(guī)定條件之一的，減除可收回的金額后確認(rèn)的無法收回的應(yīng)收及預(yù)付款項，作為壞賬損失。（2）涉及的會計科目“營業(yè)外支出”。（3）賬務(wù)處理借：銀行存款（設(shè)計收回的款項） 營業(yè)外支出（涉及損失的款項） 貸：應(yīng)收賬款（原債權(quán)的金額）二、應(yīng)收票據(jù)的管理和核算（一）應(yīng)收票據(jù)及其種類應(yīng)收票據(jù)，是指小企業(yè)因銷售商品、提供勞務(wù)等日常生產(chǎn)經(jīng)營活動而收到的商業(yè)匯票，屬于企業(yè)的流動資產(chǎn)。商業(yè)匯票按承兌人的不同，可分為：商業(yè)承兌匯票、銀行承兌匯票。商業(yè)匯票按是否計息分為：不帶息商業(yè)匯票、帶息商業(yè)匯票。（二）應(yīng)收票據(jù)的管理小企業(yè)對于應(yīng)收票據(jù)的管理

33、類似于應(yīng)收賬款，但是有幾點不同。1應(yīng)收票據(jù)的取得和貼現(xiàn)必須經(jīng)由保管票據(jù)以外的主管人員書面批準(zhǔn)。2小企業(yè)在接受應(yīng)收票據(jù)時，財務(wù)人員要按照票據(jù)法和支付結(jié)算辦法等規(guī)定，仔細(xì)審核票據(jù)的真實性、合法性，防止以假亂真，避免或減少應(yīng)收票據(jù)風(fēng)險。3票據(jù)的貼現(xiàn)須經(jīng)主管人員審核和批準(zhǔn)，以防偽造。4應(yīng)收票據(jù)的保管需要注意。（三）應(yīng)收票據(jù)的核算1應(yīng)收票據(jù)的取得和收回小企業(yè)因銷售商品、提供勞務(wù)等而收到開出、承兌的商業(yè)匯票，借：應(yīng)收票據(jù)（商業(yè)匯票的票面金額） 貸：主營業(yè)務(wù)收入 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（銷項稅額）商業(yè)匯票到期收回時：借：銀行存款（實際收到的金額） 貸：應(yīng)收票據(jù)2應(yīng)收票據(jù)的貼現(xiàn)企業(yè)資金短缺時，符合條件的商業(yè)匯票的

34、持票人可持未到期的商業(yè)承兌匯票連同貼現(xiàn)憑證，向銀行申請貼現(xiàn)。銀行審核同意后，按一定的利率從票據(jù)到期值中扣除按銀行貼現(xiàn)率計算的貼息，而將余額付給持票人，這種以末到期票據(jù)向銀行兌取現(xiàn)金的活動被稱為貼現(xiàn)。票據(jù)貼現(xiàn)的計算公式：票據(jù)到期價值票據(jù)面值+票面利息票據(jù)面值(1+年利率360票據(jù)到期天數(shù))貼現(xiàn)息票據(jù)到期價值貼現(xiàn)率360貼現(xiàn)天數(shù)貼現(xiàn)天數(shù)貼現(xiàn)日至票據(jù)到期日實際天數(shù)-1貼現(xiàn)所得金額票據(jù)到期價值-貼現(xiàn)息票據(jù)貼現(xiàn)的賬務(wù)處理借：銀行存款 財務(wù)費用 貸：應(yīng)收票據(jù)（銀行無追索權(quán)情況下） 短期借款（銀行有追索權(quán)情況下）答案：ABCD【答案】ABCD3應(yīng)收票據(jù)的轉(zhuǎn)讓借：材料采購(或“原材料”、“庫存商品”等科目)

35、應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額） 銀行存款 貸：應(yīng)收票據(jù) 銀行存款4應(yīng)收票據(jù)不能收回的處理因付款人無力支付票款，或到期不能收回應(yīng)收票據(jù)。借：應(yīng)收賬款 貸：應(yīng)收票據(jù)三、預(yù)付賬款的核算（一）含義預(yù)付賬款，是指小企業(yè)按照購貨合同的規(guī)定，預(yù)先支付給供貨方或提供勞務(wù)方的款項，是商業(yè)信用的一種形式。（二）會計科目小企業(yè)應(yīng)設(shè)置“預(yù)付賬款”科目?！邦A(yù)付賬款”科目借方登記企業(yè)預(yù)付給供應(yīng)單位的款項，貸方登記企業(yè)收到所購物品應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)的預(yù)付貨款。期末余額在借方，反映企業(yè)實際預(yù)付的款項；期末余額如為貸方余額，反映公司尚未補(bǔ)付的款項。（三）賬務(wù)處理1小企業(yè)因購貨而預(yù)付的款項借：預(yù)付賬款 貸：銀行存款2收到所購物資借：在途物資

36、（或“原材料”、“庫存商品”等科目） 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額） 貸：預(yù)付賬款3補(bǔ)付的款項借：預(yù)付賬款 貸：銀行存款4退回多付的款項借：銀行存款 貸：預(yù)付賬款四、其他應(yīng)收款的核算其他應(yīng)收款，是指除小企業(yè)除應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款、預(yù)付賬款、應(yīng)收股利、應(yīng)收利息等以外的其他各種應(yīng)收及暫付款項，含各種應(yīng)收的賠款、應(yīng)向職工收取的各種墊付款項以及小企業(yè)出口產(chǎn)品或商品按照稅法規(guī)定應(yīng)予退回的增值稅款等。（一）其他應(yīng)收款的管理1向員工收取的各種墊付款項，財務(wù)人員負(fù)責(zé)在規(guī)定的時間內(nèi)辦理收款手續(xù)；財務(wù)人員有權(quán)通知借款滯報人員及時報賬。2工作人員因公出差或工作需要須備用現(xiàn)金的，應(yīng)填寫借款單，注明使用時間用途，經(jīng)領(lǐng)導(dǎo)批

37、準(zhǔn)后方能借用公款。借款金額應(yīng)嚴(yán)格控制，不得超過工作范圍多借現(xiàn)金。3借款人員必須及時還款或拿合法票據(jù)到財務(wù)部報銷，一般情況下當(dāng)月結(jié)清，特殊情況下于次月辦理完畢，但最遲不得跨年。4若小企業(yè)實行定額備用金制度，對于領(lǐng)用的備用金應(yīng)當(dāng)定期向財務(wù)部門報銷。財務(wù)部門根據(jù)報銷數(shù)用現(xiàn)金補(bǔ)足備用金定額，報銷數(shù)和撥補(bǔ)數(shù)都不再通過“其他應(yīng)收款”科目核算。（二）其他應(yīng)收款的核算1其他應(yīng)收款的發(fā)生和收回小企業(yè)發(fā)生的其他各種應(yīng)收款項借：其他應(yīng)收款 貸：庫存現(xiàn)金 銀行存款 固定資產(chǎn)清理出口產(chǎn)品或商品按照稅法規(guī)定應(yīng)予退回的增值稅款借：其他應(yīng)收款 貸：應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（出口退稅）收回其他各種應(yīng)收款項借：庫存現(xiàn)金 銀行存款 應(yīng)付

38、職工薪酬(等等） 貸：其他應(yīng)收款2其他應(yīng)收款的壞賬損失企業(yè)應(yīng)當(dāng)定期或者至少于每年年度終了對其他應(yīng)收款進(jìn)行檢查，對確實無法收回其他應(yīng)收款應(yīng)確認(rèn)為壞賬損失。其他應(yīng)收款壞賬損失的處理和應(yīng)收賬款一致，即發(fā)生壞賬時，借：銀行存款 營業(yè)外支出 貸：其他應(yīng)收款第三節(jié)存 貨一、存貨概述（一）存貨的概念存貨，是指小企業(yè)在日常生產(chǎn)經(jīng)營過程中持有以備出售的產(chǎn)成品或商品、處在生產(chǎn)過程中的在產(chǎn)品、將在生產(chǎn)過程或提供勞務(wù)過程中耗用的材料和物料等，以及小企業(yè)（農(nóng)、林、牧、漁業(yè)）為出售而持有的、或在將來收獲為農(nóng)產(chǎn)品的消耗性生物資產(chǎn)。（二）存貨的分類1原材料2在產(chǎn)品3半成品4產(chǎn)成品5商品6周轉(zhuǎn)材料7委托加工物資8消耗性生物資產(chǎn)

39、二、存貨的初始計量和核算（一）外購存貨的成本外購存貨的成本包括：購買價款、相關(guān)稅費、運輸費、裝卸費、保險費以及在外購存貨過程發(fā)生的其他直接費用。1原材料按實際成本法核算設(shè)置“在途物資”、“原材料”賬戶核算企業(yè)原材料增減變動和結(jié)存情況。（1）材料已經(jīng)驗收入庫，貨款也已支付借：原材料 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅(進(jìn)項稅額） 貸：銀行存款 應(yīng)付票據(jù) 應(yīng)付賬款（2）貨款已經(jīng)支付，材料尚未驗收入庫。借：在途物資 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅(進(jìn)項稅額) 貸：銀行存款（或“應(yīng)付票據(jù)”等賬戶）待材料到達(dá)、驗收入庫后借：原材料 貸：在途物資（3）材料已經(jīng)驗收入庫，貨款尚未支付材料已經(jīng)驗收入庫，發(fā)票、運費單據(jù)等憑證也已到，但月末

40、仍未付款。借：原材料 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額） 貸：應(yīng)付賬款如果月末收入的材料，既未付款，發(fā)票、運費等單據(jù)也未到達(dá)，為了使資產(chǎn)負(fù)債表能如實反映企業(yè)月末資產(chǎn)及負(fù)債情況，對于已經(jīng)驗收入庫而發(fā)票單尚未到達(dá)的材料，企業(yè)應(yīng)按合同價格暫估入賬，下月初用紅字作同樣記賬憑證予以沖回。其目的是待下月付款或開出、承兌商業(yè)匯票時，可按材料已經(jīng)入庫，貨款也已支付情況進(jìn)行賬務(wù)處理。2原材料按計劃成本法核算（1）會計科目“材料采購”“原材料”“材料成本差異”（2）材料按計劃成本核算各會計賬戶對應(yīng)關(guān)系（3）原材料按計劃成本核算的賬務(wù)處理購買原材料：借：材料采購 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅(進(jìn)項稅額) 貸：銀行存款材料驗收入庫

41、，按計劃成本入賬：借：原材料 貸：材料采購華興公司結(jié)轉(zhuǎn)外購材料差異：結(jié)轉(zhuǎn)外購材料節(jié)約差異借：材料采購 貸：材料成本差異結(jié)轉(zhuǎn)外購材料超支差異借：材料成本差異 貸：材料采購3外購材料短缺、損毀的會計處理應(yīng)向供應(yīng)單位、外部運輸機(jī)構(gòu)等收回的物資短缺或其他賠款，應(yīng)沖減物資的采購成本；因遭受意外災(zāi)害發(fā)生的損失和尚待查明原因的途中損耗，不得增加物資的采購成本，應(yīng)當(dāng)作為待處理財產(chǎn)損溢進(jìn)行核算，查明原因后再作處理。 （二）存貨加工成本 1自行加工成本 （1）直接人工，指企業(yè)在生產(chǎn)產(chǎn)品過程中，直接從事產(chǎn)品生產(chǎn)的工人的職工薪酬。 （2）制造費用,指企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品和提供勞務(wù)而發(fā)生的各項間接費用，包括生產(chǎn)車間管理人員的

42、職工薪酬、折舊費用、修理費、辦公費、水電費、機(jī)物料消耗、勞動保護(hù)費等。 2委托加工物資 （1）成本構(gòu)成 加工中實際耗用物資的實際成本； 支付的加工費用； 支付的稅金，包括委托加工物資負(fù)擔(dān)的增值稅和消費稅(指屬于消費稅應(yīng)稅范圍的加工物資)。 需要注意的是：需要交納消費稅的委托加工物資，其消費稅由受托方代收代繳，并根據(jù)加工物資收回后的不同用途分別處理： 加工收回直接用于銷售的物資，由受托方代收代交的消費稅計入委托加工物資的成本； 加工物資收回后用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)交消費稅產(chǎn)品的，企業(yè)應(yīng)將負(fù)擔(dān)的消費稅記入“應(yīng)交稅費應(yīng)交消費稅”科目的借方，待應(yīng)交消費稅的加工物資連續(xù)生產(chǎn)完工銷售后，抵交其應(yīng)交納的銷售環(huán)節(jié)消費

43、稅。 （2）賬戶的設(shè)置 設(shè)置“委托加工物資”賬戶，該賬戶借方登記發(fā)出材料的實際成本、支付的加工費和外地運雜費；貸方登記已加工完成并驗收入庫的材料和退回剩余材科的實際成本，借方余額反映企業(yè)委托外單位加工但尚未加工完成物資的實際成本。該賬戶按加工合同設(shè)置明細(xì)賬戶。 （3）委托加工物資的賬務(wù)處理 發(fā)給外單位加工的物資 借：委托加工物資 貸：原材料（“庫存商品”等科目） 借：委托加工物資 貸：材料成本差異（或“商品進(jìn)銷差價”） 借：材料成本差異（或“商品進(jìn)銷差價”） 貸：委托加工物資 支付加工費、運雜費等 借：委托加工物資 貸：銀行存款 需要交納消費稅的委托加工物資 借：委托加工物資（收回后用于直接銷

44、售的） 應(yīng)交稅費應(yīng)交消費稅”科目（收回后用于繼續(xù)加工的） 貸：應(yīng)付賬款（“銀行存款”等科目） 加工完成驗收入庫的物資和剩余的物資 借：原材料（“庫存商品”等科目） 貸：委托加工物資 采用計劃成本或售價核算的 借：原材料（或“庫存商品”科目） 材料成本差異（“商品進(jìn)銷差價”科目） 貸：委托加工物資 料成本差異（“商品進(jìn)銷差價”科目） （三）投資者投入存貨的成本 借：原材料（評估價值） 應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額） 貸：實收資本（占有的投資比例） 資本公積資本溢價 （四）消耗性生物資產(chǎn)的成本 消耗性生物資產(chǎn)，是指為出售而持有的、或在將來收獲為農(nóng)產(chǎn)品的生物資產(chǎn)，包括生長中的大田作物、蔬菜、用材林以

45、及存欄代售的牲畜等。自行栽培、營造、繁殖或養(yǎng)殖的消耗性生物資產(chǎn)的成本，應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定確定。 （五）盤盈存貨的成本 盤盈存貨的成本，應(yīng)當(dāng)按照同類或類似存貨的市場價格或評估價值確定。課堂練習(xí) 多選盤盈存貨的成本，應(yīng)當(dāng)按照同類或類似存貨的（AB ）確定。A市場價格B評估價值C歷史成本D賬面成本答案：AB【答案】AB三、存貨的發(fā)出計量和核算 （一）存貨的計價方法 1先進(jìn)先出法 先進(jìn)先出法是以先入庫的存貨先發(fā)出這樣一種存貨實物流轉(zhuǎn)假設(shè)為前提，對發(fā)出存貨進(jìn)行計價的一種方法。采用這種方法，先入庫的存貨成本在后入庫的存貨成本之前轉(zhuǎn)出，據(jù)此確定發(fā)出存貨和期末存貨的成本。 2移動加權(quán)平均法 移動加權(quán)平均法，是指以每

46、次進(jìn)貨的成本加上原有庫存存貨的成本，除以每次進(jìn)貨數(shù)量與原有庫存存貨的數(shù)量之和，據(jù)以計算加權(quán)平均單位成本，以此為基礎(chǔ)計算當(dāng)月發(fā)出存貨的成本和期末存貨的成本的一種方法。存貨的加權(quán)平均單位成本=（原有存貨的實際成本+本次存貨的實際成本）（原有結(jié)存存貨數(shù)量+本次收入存貨數(shù)量）本月發(fā)出存貨的成本=本次發(fā)出存貨的數(shù)量本次發(fā)貨前存貨的加權(quán)平均單位成本本月月末庫存存貨成本=月末發(fā)出存貨的數(shù)量本月月末存貨的加權(quán)平均單位成本 3全月一次加權(quán)平均法 全月一次加權(quán)平均法，是指以本月全部進(jìn)貨數(shù)量加上月初存貨數(shù)量作為權(quán)數(shù)，去除本月全部進(jìn)貨成本加上月初存貨成本，計算出存貨的加權(quán)平均單位成本，以此為基礎(chǔ)計算當(dāng)月發(fā)出存貨的成本

47、和期末存貨的成本的一種做法。 存貨的加權(quán)平均單位成本=（月初結(jié)存存貨的實際成本+本月收入存貨的實際成本）（月初結(jié)存存貨數(shù)量+本月收入存貨數(shù)量） 本月發(fā)出存貨的成本=本月發(fā)出存貨的數(shù)量存貨加權(quán)平均單位成本 本月月末庫存存貨成本=月末發(fā)出存貨的數(shù)量存貨加權(quán)平均單位成本 4個別計價法 個別計價法亦稱個別認(rèn)定法、具體辨認(rèn)法、分批實際法。這一方法是假定存貨的實物流轉(zhuǎn)與成本流轉(zhuǎn)相一致，按照各種存貨，逐一辨認(rèn)各批發(fā)出存貨和期末存貨所屬的購進(jìn)批別或生產(chǎn)批別，分別按其購入或生產(chǎn)時所確定的單位成本來計算各批發(fā)出存貨和期末存貨的成本。 （二）存貨發(fā)出的賬務(wù)處理 1領(lǐng)用和出售原材料的核算 借：生產(chǎn)成本 制造費用 銷售

48、費用 管理費用 貸：原材料 2發(fā)出周轉(zhuǎn)材料的核算 生產(chǎn)、施工領(lǐng)用周轉(zhuǎn)材料，通常采用一次轉(zhuǎn)銷法，按照其成本， 借：生產(chǎn)成本 管理費用 工程施工 貸：周轉(zhuǎn)材料 3銷售庫存商品的核算 小企業(yè)應(yīng)設(shè)置“庫存商品”科目核算庫存的各種商品成本，并按照庫存商品的種類、品種和規(guī)格等進(jìn)行明細(xì)核算。 借：主營業(yè)務(wù)成本 貸：庫存商品 4商品流通企業(yè)庫存商品的核算 商品流通企業(yè)的庫存商品主要指外購或委托加工完成驗收入庫用于銷售的各種商品。商品流通企業(yè)一般分為批發(fā)企業(yè)和零售企業(yè)兩大類。就會計核算而言，批發(fā)企業(yè)庫存商品一般采用“數(shù)量進(jìn)價進(jìn)額核算”，而零售企業(yè)的庫存商品一般采用“售價金額核算”或“進(jìn)價金額核算”。 （1）庫存商品采用數(shù)量進(jìn)價金額核算 在采用數(shù)量進(jìn)價金額核算法的批發(fā)企業(yè)中，庫存商品明細(xì)賬按商品的品名、規(guī)格設(shè)置，采用數(shù)量金額式明細(xì)賬賬頁格式，記載庫存商品增減變動的數(shù)量和進(jìn)價金額。購進(jìn)商品，應(yīng)按進(jìn)價成本借記“庫存商品”科目，貸記“在途物資”科目；但銷售商品后，是否應(yīng)在登記銷售數(shù)量的同時