論基于利益相關(guān)者價(jià)值觀的企業(yè)內(nèi)部審計(jì)模式研究

1、論基于利益相關(guān)者價(jià)值觀的企業(yè)內(nèi)部審計(jì)模式研究         09-08-08 08:33:00     作者：趙華宋士杰    編輯：studa090420論文關(guān)鍵詞：利益相關(guān)者價(jià)值觀內(nèi)部審計(jì)模式審計(jì)方法審計(jì)內(nèi)容 論文摘要：建立有效的內(nèi)部審計(jì)模式是提高會計(jì)信息質(zhì)量的根本保證。企業(yè)內(nèi)部審計(jì)模式創(chuàng)新，提高內(nèi)部審計(jì)效率成為當(dāng)前亟須解決的問題。本文揭示了基于利益相關(guān)者價(jià)值觀的內(nèi)部審計(jì)模式的概念與特征，提出了關(guān)于內(nèi)部審計(jì)治理途徑的多邊治理模型，

2、修正了風(fēng)險(xiǎn)管理導(dǎo)向的內(nèi)部審計(jì)方法，明確了該模式下的審計(jì)內(nèi)容，旨在為企業(yè)內(nèi)部審計(jì)模式研究提供參考。    一、引言  建立有效的內(nèi)部審計(jì)模式、充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的功能，是提高會計(jì)信息質(zhì)量的根本保證。進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)模式創(chuàng)新，提高內(nèi)部審計(jì)效率成為當(dāng)前亟須解決的問題。利益相關(guān)者理論的早期思想可以追溯到1932年，而最早的利益相關(guān)者概念則是由斯坦福大學(xué)的一個研究小組提出的，隨后經(jīng)過國外學(xué)者AnSoft(1965)、Dill(1975)、Freeman(1984)、Clarkson(1994)、Starik(1994)、MitCheH(1997)、Rowley(1997)、Hil

3、lman&Keim(2001)、Thomson&Bebbington(2002)、Wheeler et a1，(2002)、Owen(2003)、Jill Solomon&Aris Solomon(2004)，國內(nèi)學(xué)者崔之元(1996)、楊瑞龍和周業(yè)安(2000)、李維安(2001)、李心合(2003)、何自力(2006)等的研究，使得利益相關(guān)者理論日趨完善，形成了一個完整的理論體系。利益相關(guān)者理論已在企業(yè)管理學(xué)領(lǐng)域得到廣泛應(yīng)用，如企業(yè)戰(zhàn)略管理、公司治理等領(lǐng)域，但將利益相關(guān)者理論直接引入內(nèi)部審計(jì)領(lǐng)域，對企業(yè)內(nèi)部審計(jì)模式進(jìn)行研究的并

4、不多見。審計(jì)學(xué)研究的一個重要趨勢是日益重視內(nèi)部審計(jì)模式，對企業(yè)披露財(cái)務(wù)信息質(zhì)量的影響，并特別關(guān)注起企業(yè)利益相關(guān)者參與公司治理的問題。    二、企業(yè)內(nèi)部審計(jì)模式的涵義與特征  (一)基于利益相關(guān)者價(jià)值觀的企業(yè)內(nèi)部審計(jì)模式的涵義 基于利益相關(guān)者價(jià)值觀的企業(yè)內(nèi)部審計(jì)模式，是指以企業(yè)利益相關(guān)者團(tuán)體滿意化為導(dǎo)向，以協(xié)調(diào)內(nèi)部審計(jì)利益相關(guān)者利益為核心內(nèi)容，遵循利益相關(guān)者合作共贏的利益邏輯，優(yōu)化內(nèi)部審計(jì)利益鏈上權(quán)力配置，圍繞董事會領(lǐng)導(dǎo)下的審計(jì)委員會整合企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)資源，運(yùn)用修正后的風(fēng)險(xiǎn)管理導(dǎo)向?qū)徲?jì)方法，實(shí)現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)效率滿意化的一種制度設(shè)計(jì)和安排?；诶嫦嚓P(guān)者價(jià)

5、值觀的企業(yè)內(nèi)部審計(jì)模式，是一種有限合理的內(nèi)部審計(jì)模式。“有限合理的內(nèi)部審計(jì)模式”是一種令企業(yè)利益相關(guān)者滿意的結(jié)果，而不是最優(yōu)的結(jié)果。需要指出的是，定義中的內(nèi)部審計(jì)利益相關(guān)者是指與企業(yè)內(nèi)部審計(jì)有直接或間接利益關(guān)系的人或組織，其范疇涵蓋了企業(yè)利益相關(guān)者大部。有時(shí)甚至是全部。換句話說，內(nèi)部審計(jì)利益相關(guān)者的范疇包含于企業(yè)利益相關(guān)者的范疇。  (二)基于利益相關(guān)者價(jià)值觀的企業(yè)內(nèi)部審計(jì)模式的特征 (1)系統(tǒng)性?；诶嫦嚓P(guān)者價(jià)值觀的企業(yè)內(nèi)部審計(jì)模式是一個相對獨(dú)立的內(nèi)部審計(jì)的復(fù)雜系統(tǒng)。一方面，其生成是企業(yè)內(nèi)部審計(jì)系統(tǒng)資源、能力和環(huán)境有效整合的連續(xù)一體化過程；另一方面內(nèi)部審計(jì)模式復(fù)雜系統(tǒng)本

6、身有其組成要素、結(jié)構(gòu)及目標(biāo)，具有復(fù)雜系統(tǒng)的特征。由于企業(yè)利益相關(guān)者間利益關(guān)系的特殊性、復(fù)雜性，使得利益相關(guān)者價(jià)值觀下的內(nèi)部審計(jì)模式設(shè)計(jì)和安排變得更加復(fù)雜。因此，在其設(shè)計(jì)和運(yùn)行的過程中，不僅要借助復(fù)雜系統(tǒng)理論和方法進(jìn)行指導(dǎo)，而且要重視其復(fù)雜性，注重全面協(xié)調(diào)，及時(shí)發(fā)現(xiàn)問題、分解問題和解決問題，以確保內(nèi)部審計(jì)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。(2)增值性?；诶嫦嚓P(guān)者價(jià)值觀的企業(yè)內(nèi)部審計(jì)模式的有效實(shí)施，是企業(yè)價(jià)值鏈中的一項(xiàng)間接、輔助活動，對于企業(yè)的價(jià)值增值作用主要體現(xiàn)在兩個方面：一是直接價(jià)值，即企業(yè)利益相關(guān)者通過履行契約、制度賦予的內(nèi)部審計(jì)控制權(quán)來監(jiān)管、約束和激勵企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的過程和結(jié)果，幫助企業(yè)預(yù)防和減少損失，當(dāng)內(nèi)部

7、審計(jì)成本小于挽回的損失(或創(chuàng)造的效益)時(shí)，企業(yè)價(jià)值就相應(yīng)增加。二是間接價(jià)值，包括健全的內(nèi)部審計(jì)模式對企業(yè)內(nèi)的經(jīng)營管理者和其他職能部門產(chǎn)生潛在的威懾作用而創(chuàng)造的“威懾價(jià)值”；通過信息溝通、協(xié)調(diào)管理，解決信息不對稱和緩解內(nèi)部人控制問題，優(yōu)化內(nèi)部審計(jì)資源配置為企業(yè)創(chuàng)造“潛在價(jià)值”。 (3)多維性。基于利益相關(guān)者價(jià)值觀的企業(yè)內(nèi)部審計(jì)模式是一種多維度的內(nèi)部審計(jì)模式。從其關(guān)注的角度看，內(nèi)審人員應(yīng)在同一時(shí)間、同一地點(diǎn)，假設(shè)自己作為職能經(jīng)理和員工等企業(yè)利益相關(guān)者，對每一審計(jì)事項(xiàng)會作何反應(yīng)，有哪些要求和顧慮；從內(nèi)審人員的構(gòu)成看，不僅包括財(cái)務(wù)專業(yè)人員，也包括安全管理、工程技術(shù)、人力資源、營銷等背景的專業(yè)人員；從審

8、計(jì)涉及的領(lǐng)域看，涵蓋企業(yè)管理的所有領(lǐng)域，有關(guān)業(yè)務(wù)流程改進(jìn)和加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)控制的建議也包含在審計(jì)報(bào)告中；從服務(wù)對象的范圍看，不僅為管理者、董事會服務(wù)，還為其他企業(yè)利益相關(guān)者服務(wù)。(4)依存性?；诶嫦嚓P(guān)者價(jià)值觀的企業(yè)內(nèi)部審計(jì)模式的生成與有效運(yùn)行，必須保持與企業(yè)內(nèi)部審計(jì)環(huán)境一致的動態(tài)調(diào)整，尤其要關(guān)注各利益相關(guān)者的與企業(yè)的利益相關(guān)度、內(nèi)部審計(jì)資源、內(nèi)部審計(jì)柔性、核心能力的運(yùn)動調(diào)整。所以，企業(yè)內(nèi)部審計(jì)模式的生成與運(yùn)行是適應(yīng)性的過程。而企業(yè)內(nèi)部審計(jì)環(huán)境變化是客觀存在、經(jīng)常性和隨機(jī)的。因此，企業(yè)管理當(dāng)局必須采取與時(shí)俱進(jìn)的觀念和不斷修正的方式來制定內(nèi)部審計(jì)規(guī)劃，并力求與內(nèi)部審計(jì)環(huán)境和諧一致。以確保企業(yè)內(nèi)部審計(jì)效

9、率。審計(jì)制度安排是一個利益相關(guān)者利益協(xié)調(diào)的過程，它因利益相關(guān)者的利益關(guān)系的變化而變化(吳聯(lián)生，2005)。    三、基于利益相關(guān)者價(jià)值觀的企業(yè)內(nèi)部審計(jì)模式設(shè)計(jì)  (一)基于利益相關(guān)者價(jià)值觀的企業(yè)內(nèi)部審計(jì)模式的初步定位目標(biāo)和服務(wù)對象(1)基于利益相關(guān)者價(jià)值觀的企業(yè)內(nèi)部審計(jì)模式的內(nèi)部審計(jì)目標(biāo)?；诶嫦嚓P(guān)者價(jià)值觀的企業(yè)內(nèi)部審計(jì)模式，是一種有限合理的內(nèi)部審計(jì)模式，在現(xiàn)實(shí)中需要面對的決策形勢非常復(fù)雜，難以預(yù)料在特定條件下各種選擇的可能結(jié)果，所以很難設(shè)計(jì)出一種完全合理的內(nèi)部審計(jì)模式。在內(nèi)部審計(jì)模式的設(shè)計(jì)過程中追尋的目標(biāo)并非是最優(yōu)，而只是令企業(yè)利益相關(guān)者滿意，達(dá)到企業(yè)利益相

10、關(guān)者以自己的參與指數(shù)為依據(jù)進(jìn)行博弈的納什均衡，從而最終實(shí)現(xiàn)企業(yè)利益相關(guān)者團(tuán)體滿意化的內(nèi)部審計(jì)目標(biāo)。所謂的“滿意化”就是事前確定一套評價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，指定各項(xiàng)標(biāo)準(zhǔn)可以接受的限度，并篩選出最能滿足大多數(shù)標(biāo)準(zhǔn)的選擇，而該評價(jià)標(biāo)準(zhǔn)的制定應(yīng)以企業(yè)利益相關(guān)者團(tuán)體福利最大化為導(dǎo)向。(2)基于利益相關(guān)者價(jià)值觀的企業(yè)內(nèi)部審計(jì)模式的服務(wù)對象。筆者認(rèn)為，內(nèi)部審計(jì)的服務(wù)對象僅為利益相關(guān)者大會領(lǐng)導(dǎo)下的董事會。目前股東會領(lǐng)導(dǎo)下的董事會存在功能弱化的現(xiàn)象，而強(qiáng)化董事會作用首先是要組建利益相關(guān)者大會，其次就是內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)在公司治理中的角色、功能和服務(wù)對象的轉(zhuǎn)變。要將內(nèi)部審計(jì)變成利益相關(guān)者大會領(lǐng)導(dǎo)下的董事會進(jìn)行利益協(xié)調(diào)、專業(yè)監(jiān)督和獲取

11、決策信息的手段：有效協(xié)調(diào)各利益相關(guān)者之間的利益沖突，解決利益相關(guān)者和經(jīng)理層之間的代理問題和道德危機(jī)，改善利益相關(guān)者代表與經(jīng)理層信息不對稱的程度。  (二)基于利益相關(guān)者價(jià)值觀的企業(yè)內(nèi)部審計(jì)模式的治理途徑多邊治理模型目前在公司治理理論中，已出現(xiàn)了Es治理型結(jié)構(gòu)多邊治理的強(qiáng)化。這里“E”是指持有一定數(shù)量的本公司股票的職工，包括經(jīng)理人員和一般工人，同時(shí)還具有公司專用化的人力資本。本文提出的多邊治理模型是基于以上認(rèn)識提出的，該模型中首先要組建利益相關(guān)者大會，由利益相關(guān)者大會取代現(xiàn)有的股東會，使得企業(yè)的各種治理力量滲透到企業(yè)的治理框架中。此時(shí)的內(nèi)審機(jī)構(gòu)隸屬于董事會(此處的董事會隸屬于利益相關(guān)者

12、代表大會，對利益相關(guān)者代表大會負(fù)責(zé)并向其報(bào)告工作，董事會成員由利益相關(guān)者代表構(gòu)成并由利益相關(guān)者代表大會選舉產(chǎn)生)領(lǐng)導(dǎo)下的審計(jì)委員會。同時(shí)，還應(yīng)在董事會下設(shè)風(fēng)險(xiǎn)管理委員會，既可以對企業(yè)內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行管理，還可以對企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)工作提出建議。  所謂的“多邊治理”是指在企業(yè)治理的過程中，各利益主體為實(shí)現(xiàn)其目標(biāo)，積極參與，群策群力，加強(qiáng)其在企業(yè)治理中的作用。這時(shí)需要解決不同利益主體在企業(yè)治理中的治理權(quán)限問題，即如何在企業(yè)內(nèi)部審計(jì)利益鏈上優(yōu)化權(quán)力配置的問題。各利益相關(guān)者應(yīng)根據(jù)其投入的專用性資本的多少來分享企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)控制權(quán)，利益相關(guān)者投入的專用性資本越多，其與企業(yè)的利益相關(guān)度就越高，其與企業(yè)的關(guān)系也就越為密切，從而應(yīng)得到企業(yè)越多的關(guān)注。  基于利益相關(guān)者價(jià)值觀的企業(yè)內(nèi)部審計(jì)模式，還要求圍繞董事會領(lǐng)導(dǎo)下的審計(jì)委員會來整合企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)資源。整合過程應(yīng)以使企業(yè)利益相關(guān)者團(tuán)體滿意為導(dǎo)向，遵循利益相關(guān)者合作共贏的利益邏輯。需要注意的是：整合審計(jì)資源要先整合審計(jì)項(xiàng)目資源。由審計(jì)委員會開展審計(jì)項(xiàng)目的前期調(diào)查工作，然后將調(diào)查結(jié)果向董事會匯報(bào)，在充分聽取代表不同企業(yè)利益相關(guān)者利益的董事的