會計合并報表VIP

1、第二節(jié) 合并財務報表的編制二、抵銷分錄的編制（一）長期股權(quán)投資與子公司所有者權(quán)益的抵銷 合并資產(chǎn)負債表2012年12月31日項目P公司S公司合計抵消合并數(shù)貨幣資金400100500500長期股權(quán)投資100100-1000其他資產(chǎn)500500500資產(chǎn)總計10001001100-1001000負債合計4000400400實收資本（股本）500100600-100500未分配利潤1000100100所有者權(quán)益合計600100700-100600負債和所有者權(quán)益總計10001001100-1001000合并資產(chǎn)負債表2012年12月31日項目P公司S公司合計抵消合并數(shù)貨幣資金420100520520

2、長期股權(quán)投資8080-800其他資產(chǎn)500500500資產(chǎn)總計10001001100-801020負債合計4000400400實收資本（股本）500100600-100500未分配利潤1000100100少數(shù)股東權(quán)益2020所有者權(quán)益合計600100700-80600負債和所有者權(quán)益總計10001001100-801000 成本法基礎(chǔ)上編制2013年合并財務報表（1）抵消合并日母公司長期股權(quán)投資和子公司所有者權(quán)益借：實收資本 100 貸：長期股權(quán)投資 80 少數(shù)股東權(quán)益 20（2）計算2013年少數(shù)股東損益和2013年12月31日少數(shù)股東權(quán)益少數(shù)股東損益=100×20%=20（萬元）

3、 少數(shù)股東權(quán)益=20+20=40（萬元）合并工作底稿項目P公司S公司合計抵消合并數(shù)營業(yè)收入300140440440營業(yè)成資收益凈利潤120100220220歸屬于母公司所有者的凈利潤200少數(shù)股東損益20貨幣資金540200740740長期股權(quán)投資8080-800其他資產(chǎn)500500500資產(chǎn)總計11202001320-801240負債合計4000400400實收資本（股本）500100600-100500未分配利潤220100320-20300少數(shù)股東權(quán)益20+2040所有者權(quán)益合計720200700-80840負債和所有者權(quán)益總計11202001100-80124

4、0權(quán)益法基礎(chǔ)上編制2013年合并財務報表（1）將長期股權(quán)投資由成本法調(diào)整為權(quán)益法借：長期股權(quán)投資 80 貸：投資收益 80（2）抵消P母公司長期股權(quán)投資和子公司所有者權(quán)益借：實收資本 100 未分配利潤 100 貸：長期股權(quán)投資 160 少數(shù)股東權(quán)益 40（3）抵消P公司投資收益借：投資收益 80 少數(shù)股東損益 20 未分配利潤年初 0 貸：未分配利潤年末 100教材中的做法：在成本法調(diào)整為權(quán)益法的基礎(chǔ)上編制合并財務報表。借：股本年初 本年 資本公積年初 本年 盈余公積年初 本年 未分配利潤年末（子公司） 商譽（借方差額） 貸：長期股權(quán)投資（母公司） 少數(shù)股東權(quán)益（子公司所有者權(quán)益×少數(shù)股東持股比例） 未分配利潤年初（合并當期為營業(yè)外收入）（貸方差額）(負商譽)【提示1】同一控制下的企業(yè)合并，沒有借貸方差額?！咎崾?】抵銷子公司所有者權(quán)益是通過抵銷子公司所有者權(quán)益變動表來完成的，因此對子公司所有者權(quán)益的抵銷要分為年初和本年?！咎崾?】少數(shù)股東權(quán)益在合并財務報表中作為所有者權(quán)益項目列示。（二）母公司對子公司、子公司相互之間持有對方長期股權(quán)投資的投資收益的抵