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文檔簡介
1、房地產(chǎn)企業(yè)掛靠施工清包工方式下的納稅籌劃 自2016年5月1日起,全面營改增在全國范圍內(nèi)正式實施。房地產(chǎn)和建筑業(yè)也被納入了營改增的范圍,其稅率分別為:一般納稅人11%,小規(guī)模納稅人3%?,F(xiàn)在,有些房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)為了節(jié)省成本,建筑施工這類業(yè)務(wù)也都是自己來做。因為沒有施工資質(zhì),常常掛靠一些有資質(zhì)的施工企業(yè)。自己買材料并招工來建造,或者是自己購買主要材料,而將輔助材料和人工費外包,于是就有了不少的甲供工程和清包工形式,這就為增值稅的納稅籌劃提供了可能。(1) 納稅人的確定: 營改增試點實施辦法規(guī)定,單位以承包、承租、掛靠方式經(jīng)營的,承包人、承租人、掛靠人(以下統(tǒng)稱承包人)以發(fā)包人、出租人、被掛靠人(
2、以下統(tǒng)稱發(fā)包人)名義對外經(jīng)營,并且由發(fā)包人承擔(dān)相關(guān)法律責(zé)任的,以該發(fā)包人為納稅人。否則,以承包人為納稅人。 因此,房地產(chǎn)企業(yè)在和施工企業(yè)簽訂掛靠合同時,要注意明確這一點,即以被掛靠人的名義簽訂總包合同,并且約定由被掛靠方來承擔(dān)相關(guān)的法律責(zé)任。否則,房地產(chǎn)企業(yè)就成了增值稅的納稅義務(wù)人。(2) 稅率的籌劃:因為房地產(chǎn)和施工企業(yè)一般納稅人的增值稅稅率都是11%,而建筑材料有17%、13%、3%的稅率不等。從節(jié)稅效果上說,設(shè)備和動力的價款,以及稅率超過11%的建筑材料,如鋼材、水泥、粘土實心磚等,房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)最好自己采購,以獲得17%或者13%的進項稅額抵扣;而將不高于11%稅率的材料和人工費用,交
3、給施工方自己采購,這樣還可以從對方獲得11%的進項稅額抵扣,從而在總體上獲得最大的增值稅抵稅效益。(三)清包工方式下的籌劃: 根據(jù)營改征試點有關(guān)事項的規(guī)定:一般納稅人對清包工形式或者甲供工程提供的建筑服務(wù),可以選擇適用簡易計稅方法計稅。 為便于分析,以下不考慮房地產(chǎn)企業(yè)自行采購的設(shè)備、動力及高于11%稅率的主要材料影響,而只考慮輔助材料對增值稅的納稅影響。(一)房地產(chǎn)企業(yè)自行采購輔助材料的情況下:清包工工程價稅合計=低稅率材料價稅合計+人工等費用=低稅率材料+人工費(1)簡易計稅方式下:1.施工方:應(yīng)納增值稅=(低稅率材料+人工費)/(1+3%)3%=(低稅率材料+人工費)2.91%2.房地產(chǎn)
4、企業(yè):取得的進項稅額=從施工方取得的進項稅額+自行采購輔料取得的進項稅額=(低稅率材料+人工費)/(1+3%)3%+輔料/(1+17%)17%=(低稅率材料+人工費)2.91%+輔料14.53%3. 合計數(shù)=施工方應(yīng)納增值稅-房地產(chǎn)企業(yè)取得的進項稅額=(低稅率材料+人工費)2.91%-(低稅率材料+人工費)2.91%+輔料14.53%=-輔料14.53%(2)一般計稅方法下:1.施工方:應(yīng)納增值稅=(低稅率材料+人工費)/(1+11%)11%-低稅率材料/(1+3%)3%=(低稅率材料+人工費)9.91%-低稅率材料2.91%=低稅率材料7%+人工費9.91%2.房地產(chǎn)企業(yè):取得的進項稅額=從
5、施工方取得的進項稅額+自行采購輔料取得的進項稅額=(低稅率材料+人工費)/(1+11%)11%+輔料/(1+17%)17% =低稅率材料9.91%+人工費9.91%+輔料14.53%3. 合計數(shù)=施工方應(yīng)納增值稅-房地產(chǎn)企業(yè)取得的進項稅額=低稅率材料7%+人工費9.91%-低稅率材料*9.91%+人工費9.91%+輔料/(1+17%)17%=-低稅率材料2.91%-輔料14.53% 比較上述兩種計稅方式,可知,在房地產(chǎn)企業(yè)采購輔助材料的情況下,采用一般計稅方式,雙方應(yīng)納的增值稅額合計數(shù)更小,更有利。(1) 房地產(chǎn)企業(yè)不采購輔助材料的情況下:清包工工程價稅合計=低稅率材料價稅合計+輔助材料價稅合
6、計+人工等費用=低稅率材料+輔料+人工費(1) 簡易計稅方法下:1.施工方:應(yīng)納增值稅=(輔料+低稅率材料+人工費)/(1+3%)3%=(輔料+低稅率材料+人工費)2.91%2. 房地產(chǎn)企業(yè):取得的進項稅額=從施工方取得的進項稅額 =(輔料+低稅率材料+人工費)2.91%3.合計數(shù)=施工方應(yīng)納的增值稅-房地產(chǎn)企業(yè)取得的進項稅額=0(2) 一般計稅方式下:1.施工方:應(yīng)納增值稅=(低稅率材料+輔料+人工費)/(1+11%)11%-低稅率材料/(1+3%)3%-輔料/(1+17%)17% =(低稅率材料+輔料+人工費)9.91%-低稅率材料2.91%-輔料14.53%=低稅率材料7%+人工費9.9
7、1%-輔料4.62%2.房地產(chǎn)企業(yè):取得的進項稅額=從施工方取得的進項稅額=(低稅率材料+輔料+人工費)/(1+11%)11% =(低稅率材料+輔料+人工費)9.91%3.合計數(shù)=施工方應(yīng)納稅額-房地產(chǎn)企業(yè)取得的進項稅額=低稅率材料7%+人工費9.91%-輔料4.62%-(低稅率材料+輔料+人工費)9.91%=-低稅率材料2.91%-輔助材料14.53%比較上述兩種計稅方式,可知,在房地產(chǎn)企業(yè)不采購輔助材料的情況下,采用一般計稅方式,雙方應(yīng)納的增值稅合計數(shù)更小,更有利。比較上述(一)和(二)兩種計稅方式,可知,采用一般計稅方法時,無論由誰采購輔料,雙方應(yīng)納的增值稅合計數(shù)一致,稅負(fù)相等。 舉例如
8、下:甲房地產(chǎn)公司有一開發(fā)項目,擬采用掛靠乙施工企業(yè)的方式來施工,假設(shè)雙方均為一般納稅人。工程所需的設(shè)備、動力和高于11%稅率的材料,都由甲公司自行采購。假設(shè)工程所需的輔助材料價稅合計為500萬元,稅率均為17%;沙子、石子、混凝土等低稅率材料的價稅合計為300萬元,稅率為3%;人工費、管理費等為200萬元?,F(xiàn)在就清包工方式下雙方的增值稅稅負(fù)分析如下:(一)房地產(chǎn)企業(yè)自行采購輔助材料的情況下:清包工工程價稅合計=低稅率材料價稅合計+人工等費用=300+200=500(萬元)(1)簡易計稅方式下:1.施工方:應(yīng)納增值稅=(低稅率材料+輔料)/(1+3%)3%=(300+200)/(1+3%)3%=
9、14.56(萬元)2.房地產(chǎn)企業(yè):取得的進項稅額=從施工方取得的進項稅額+自行采購輔料取得的進項稅額=14.56+500/(1+17%)17%=14.56+72.65=87.21(萬元)3.合計數(shù)=14.56-(14.56+72.65)=-72.65(萬元)(2)一般計稅方法下:1.施工方:應(yīng)納增值稅=(低稅率材料+人工費)/(1+11%)11%-低稅率材料/(1+3%)3%=(300+200)/(1+11%)11%-300/(1+3%)3%=49.55-8.74=40.81(萬元)2.房地產(chǎn)企業(yè):取得的進項稅額=從施工方取得的進項稅額+自行采購輔料取得的進項稅額=(300+200)/(1+1
10、1%)11%+500/(1+17%)17% =49.55+72.65=122.23.合計數(shù)=施工方應(yīng)納增值稅-房地產(chǎn)企業(yè)取得的進項稅額 =40.81-122.2=-81.39(萬元) 比較上述兩種計稅方式,可知,在房地產(chǎn)企業(yè)采購輔助材料的情況下,采用一般計稅方式,雙方應(yīng)納的增值稅額合計數(shù)更小,更有利。(2) 房地產(chǎn)企業(yè)不采購輔助材料的情況下:清包工工程價稅合計=輔助材料價稅合計+低稅率材料價稅合計+人工等費用=500+300+200=1000(萬元)(2) 簡易計稅方法下:1.施工方:應(yīng)納增值稅=(輔料+低稅率材料+人工費)/(1+3%)3%=(500+300+200)/(1+3%)3%=29
11、.13(萬元)2. 房地產(chǎn)企業(yè):取得的進項稅額=從施工方取得的進項稅額=29.13(萬元)3.合計數(shù)=施工方應(yīng)納的增值稅-房地產(chǎn)企業(yè)取得的進項稅額=29.13-29.13=0(萬元)(3) 一般計稅方式下:1.施工方:應(yīng)納增值稅=(輔料+低稅率材料+人工費)/(1+11%)11%-低稅率材料/(1+3%)3%-輔料/(1+17%)17%=(500+300+200)/(1+11%)11%-300/(1+3%)3%-500 /(1+17%)17%=99.1-8.74-72.65=17.71(萬元)2.房地產(chǎn)企業(yè):取得的進項稅額=從施工方取得的進項稅額=(500+300+200)/(1+11%) 11%=99.1(萬元)3.合計數(shù)=施工方應(yīng)納稅額-房地產(chǎn)企業(yè)取得的進項稅額=17.71-99.1=-81.39(萬元)比較上述
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