內(nèi)控模式特性引發(fā)的思考

1、內(nèi)控模式特性引發(fā)的思考    關(guān)鍵詞:內(nèi)部控制;模式;辯證法一、引言 內(nèi)部控制是一定的社會經(jīng)濟(jì)環(huán)境下人們有目的性的實踐管理活動,模式是科學(xué)與非科學(xué)的分界標(biāo)準(zhǔn)。合適的內(nèi)部控制模式能整合企業(yè)的信息資源,使企業(yè)價值得到有效的提升。所以,庫恩把有無范式的存在看作是區(qū)分科學(xué)與非科學(xué)的標(biāo)志。我國內(nèi)部控制模式的變革,是伴隨著國內(nèi)外經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化而發(fā)展的。 內(nèi)部控制失靈并非造成金融危機(jī)的原因,但企業(yè)內(nèi)部控制模式的選擇在應(yīng)對金融危機(jī)方面至關(guān)重要。令世界震撼動蕩的金融危機(jī)暴露出金融機(jī)構(gòu)的誠信問題,也同時讓更多的企業(yè)意識到,單純依賴內(nèi)部控制已難以應(yīng)對市場風(fēng)險,企業(yè)內(nèi)部控制必須

2、向風(fēng)險管理導(dǎo)向發(fā)展。在金融危機(jī)的重壓之下,我國很多企業(yè)也在加強(qiáng)內(nèi)部控制,也有建立完整的內(nèi)部控制體系的需求。我國要求上市公司于2012年1月1日前構(gòu)建完成各自的內(nèi)部控制體系。但對于內(nèi)部控制,企業(yè)不能將其簡單當(dāng)作應(yīng)急的手段,而應(yīng)將其當(dāng)作企業(yè)的基本建設(shè)來認(rèn)識。 二、內(nèi)部控制模式特性的辯證法 (一)動態(tài)和穩(wěn)定。內(nèi)部控制模式的動態(tài)性是絕對的,穩(wěn)定性是相對的。首先,一種內(nèi)部控制模式的形成、演進(jìn)總是與一定的社會經(jīng)濟(jì)、政治、法律、科技文化、自然習(xí)俗相適應(yīng)的,尤其要受到一定時空條件下的社會經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平即社會生產(chǎn)力水平的制約。庫恩認(rèn)為,范式(模式)和真理就是這樣一個不斷消除疑點(diǎn)、擺脫困境、適應(yīng)社會需要的工具。庫恩

3、的模式可以簡化為以下圖式:前科學(xué)時期常態(tài)科學(xué)時期反常與危機(jī)時期科學(xué)革命時期新的常態(tài)科學(xué)時期。所以,一定時間、空間條件下,內(nèi)部控制模式總是適應(yīng)于社會經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平的,而不可能長期超越或滯后于經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平,這都是其動態(tài)性使然;其次,內(nèi)部控制模式在上述每一個時期,都會具有暫時的穩(wěn)定性。因為,一種內(nèi)部控制模式的形成并不是一蹴而就的,它是長期的會計理論活動、管理實踐活動的產(chǎn)物,其一經(jīng)形成,必然在相當(dāng)一段時間內(nèi)具有一定穩(wěn)定性。只要內(nèi)部控制模式所依存的環(huán)境未發(fā)生改變,它就不會發(fā)生質(zhì)變。完善的內(nèi)部控制其實也是一個綜合的管理系統(tǒng)。而系統(tǒng)和環(huán)境之間有一個最佳適應(yīng)點(diǎn)。處在這個適應(yīng)點(diǎn)上的系統(tǒng)是進(jìn)化最快的系統(tǒng)(我們將這樣

4、的系統(tǒng)稱之為最優(yōu)系統(tǒng))。如果系統(tǒng)過于適應(yīng)環(huán)境,系統(tǒng)就會失去進(jìn)化的動力從而限制了其發(fā)展;如果系統(tǒng)過于不適應(yīng)環(huán)境,系統(tǒng)就會被環(huán)境所淘汰。 既然任何事物總是與一定的環(huán)境相聯(lián)系而產(chǎn)生、存在和發(fā)展的,內(nèi)部控制作為一個系統(tǒng)也不例外。不同時期、不同國家、不同領(lǐng)域的內(nèi)部控制有著不同的特征,歸根結(jié)底都是因為影響內(nèi)部控制的環(huán)境要素不盡相同。企業(yè)在許多方面如同生物體一樣,如果不能適應(yīng)周圍的環(huán)境,也就不能生存。金融危機(jī)等惡劣環(huán)境的變化,可能會給企業(yè)控制帶來困難,但企業(yè)管理人員若能合理預(yù)測其發(fā)展?fàn)顩r,就會不斷地走向成功。 (二)抽象和具體。抽象是因為內(nèi)部控制模式在理論上的共性,具體是因為其個性。抽象和具體其實是內(nèi)部控制

5、模式理論和實踐的統(tǒng)一。它的抽象性表現(xiàn)在它是若干共性因素的集合,是剔除內(nèi)部控制活動的個別差異,對共有本質(zhì)的高度概括,是對會計實踐的反映。所以,它不可能像會計記賬規(guī)則一樣過于細(xì)致、繁瑣,而只能是一種理論上的濃縮和抽象。 內(nèi)部控制模式的具體性表現(xiàn)為它的可辨認(rèn)性。內(nèi)部控制模式都是在具體的社會經(jīng)濟(jì)環(huán)境中產(chǎn)生的,社會經(jīng)濟(jì)環(huán)境的不同決定了不同內(nèi)部控制模式的相互異質(zhì)性。不同的內(nèi)部控制模式必須是可以操作和遵循的(起碼在思想觀念上是這樣),并且在有些方面是可以區(qū)分的,或者至少在某一方面是有差異的,而且差異必須明顯而確實,否則,該模式就不能稱其為一個真正意義上獨(dú)立的內(nèi)部控制模式。 (三)主觀與客觀。內(nèi)部控制模式的產(chǎn)

6、生和發(fā)展是客觀的,然而它的運(yùn)用卻是主觀的。內(nèi)部控制模式是社會經(jīng)濟(jì)發(fā)展到一定階段上的客觀產(chǎn)物,但是人的主觀能動性決定了模式的完善和演變速度。人的智慧可以使合適的模式作用發(fā)揮得淋漓盡致,從而有效提升企業(yè)價值;相反,不合實際的生搬硬套則會阻礙內(nèi)部控制模式作用的發(fā)揮,使企業(yè)發(fā)展滯后,甚至被淘汰出局。所以,只有把它的主觀性與客觀性統(tǒng)一起來,才是有效的內(nèi)部控制模式。 在金融危機(jī)的重壓之下,很多企業(yè)也在加強(qiáng)內(nèi)部控制,也有建立完整內(nèi)部控制體系的需求。我國也在大力推動企業(yè)建立內(nèi)部控制體系,要求上市公司于2009年7月1日前建立內(nèi)部控制體系。但對于內(nèi)部控制,企業(yè)不能將其簡單當(dāng)作應(yīng)急的手段或是應(yīng)付國家的要求,而應(yīng)將

7、其當(dāng)作企業(yè)的基本建設(shè)來認(rèn)識。 (四)開放與內(nèi)斂。內(nèi)部控制模式雖然因各國經(jīng)濟(jì)環(huán)境的影響而有所不同,但由于各國之間的政治、經(jīng)濟(jì)、文化等在內(nèi)的各種交往和相互關(guān)系的日益增多和密切,必將促進(jìn)各國內(nèi)部控制模式的相互融通。2008年金融危機(jī)能波及全球,也證明了各國經(jīng)濟(jì)逐漸走到同一個屋檐下。因而,內(nèi)部控制模式不是一個封閉的模式,而是一個開放的模式。李心合(2007)認(rèn)為,內(nèi)部控制應(yīng)是以公司價值創(chuàng)造為主要目標(biāo)、以價值鏈分析為基礎(chǔ)、以管理信息系統(tǒng)為平臺、體現(xiàn)控制全過程的一個開放性系統(tǒng)。        嚴(yán)復(fù)曾說過:“中學(xué)有中學(xué)之體用,西

8、學(xué)有西學(xué)之體用,分之則兩立,合之則兩亡”。我們經(jīng)常可以看到一些在國外行之有效的經(jīng)驗或方法,一旦引進(jìn)、移植到中國來就不靈。因此,借鑒市場經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)國家內(nèi)部控制模式的經(jīng)驗和方法固然重要,但是,必須對其“精華”所帶來的“效益”與其“糟粕”所引起的“成本”進(jìn)行“成本效益”分析。 一般地說,越是具體的經(jīng)驗越具有內(nèi)斂性,也就越帶有國別特點(diǎn),就越難以運(yùn)用。比如,在內(nèi)部控制模式的軟硬控制的比重上看,我國內(nèi)控體系對內(nèi)部環(huán)境要素的界定中硬環(huán)境居多,而COSO報告中更加注重“軟控制”,強(qiáng)調(diào)“以人為本”,風(fēng)險管理框架中更加側(cè)重了風(fēng)險管理哲學(xué)與風(fēng)險偏好。我國內(nèi)部環(huán)境六個要素中除了企業(yè)文化、法律環(huán)境外均為硬環(huán)境,且對風(fēng)險管

9、理哲學(xué)和風(fēng)險偏好述及不多。這正是各國內(nèi)部經(jīng)濟(jì)環(huán)境的區(qū)別所導(dǎo)致內(nèi)部控制模式的差異。所以我們發(fā)現(xiàn),市場經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)國家先進(jìn)有效的內(nèi)部控制經(jīng)驗或方法中,那些比較抽象、理論層次比較高的內(nèi)容反而對我國更具有借鑒價值。我國內(nèi)部控制模式的發(fā)展趨勢將是國際化與本土化之統(tǒng)一,但關(guān)鍵在于創(chuàng)新,唯有創(chuàng)新才有發(fā)展,任何形式的模仿和簡單照搬都沒有前途。 (五)推力與拉力 1、政府的推力。在我國企業(yè)高速發(fā)展過程中,原來的內(nèi)部控制模式所反映出來的不適應(yīng)性,已經(jīng)顯得越來越突出,必須要建立與之相適應(yīng)的內(nèi)部控制管理新機(jī)制。2006年上海、深圳證券交易所制定并發(fā)布了上市公司內(nèi)部控制指引。明確要求在本所上市的公司應(yīng)當(dāng)建立健全內(nèi)部控制制度

10、,保證內(nèi)部控制制度的完整性、合理性及實施的有效性,以提高公司經(jīng)營的效果和效率。同時,要求公司董事會應(yīng)在年度報告披露時披露年度內(nèi)部控制自我評估報告。隨著金融危機(jī)的端倪初現(xiàn),2008年6月28日財政部、證監(jiān)會等五部委聯(lián)合發(fā)布的企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范與2010年4月26日發(fā)布的企業(yè)內(nèi)部控制配套指引,共同構(gòu)建了我國企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范體系,自2011年1月1日起首先在境內(nèi)外同時上市的公司施行,自2012年1月1日起擴(kuò)大到上市和深市主板所在的公司施行。這就要求企業(yè)將內(nèi)部控制嵌入公司治理,并融入生產(chǎn)、人力資源、營銷等環(huán)節(jié)的管理;拓寬內(nèi)部控制的目標(biāo),不僅要保證企業(yè)經(jīng)營的合理合法、保護(hù)資產(chǎn)的安全、保證財務(wù)報告真實可

11、靠,還要將目標(biāo)延伸到管理的效率和效果、服務(wù)于企業(yè)戰(zhàn)略的實施;將內(nèi)部控制關(guān)口前移,以事前的內(nèi)部控制環(huán)境評價和風(fēng)險評估為前提構(gòu)建內(nèi)部控制系統(tǒng),將傳統(tǒng)的查錯糾弊式內(nèi)部控制轉(zhuǎn)化為事前防范和威懾與事中查錯糾弊相結(jié)合的內(nèi)部控制體系。 2、價值目標(biāo)的拉力。企業(yè)對價值提升的不懈追求是內(nèi)部控制模式發(fā)展的內(nèi)在拉力。作為管理方法的內(nèi)部控制在功能上是服從價值創(chuàng)造的。在管理學(xué)上,早期的內(nèi)部控制是作為管理的一種職能提出來的,并以降低成本、增加利潤為重心。隨著股東價值最大化成為所有公司的主要目標(biāo),以價值為基礎(chǔ)或核心目標(biāo)也就成為管理當(dāng)局實施管理控制的首要任務(wù),這個任務(wù)隨著機(jī)構(gòu)投資者的興起而被強(qiáng)化。如今謀求價值最大化的目標(biāo)定位

12、已成為理論界和實務(wù)界的普遍共識,而作為管理方法的內(nèi)部控制,正是通過有效的獲取和利用資源來實現(xiàn)這一目標(biāo)的。 有鑒于此,筆者認(rèn)為:(1)價值提升是內(nèi)部控制模式的本質(zhì)屬性,價值提升是滲透在企業(yè)所涉及的各個“毛細(xì)血管”中的;(2)當(dāng)前,企業(yè)動態(tài)環(huán)境的變化大大促進(jìn)了內(nèi)部控制模式的價值思維及體系邊界的擴(kuò)展,內(nèi)部控制邊界由相對靜止向逐漸變化的動態(tài)發(fā)展,即認(rèn)為內(nèi)部控制模式的邊界是隨環(huán)境條件而變化,呈現(xiàn)出模糊性,但沒有根本動搖內(nèi)部控制模式對風(fēng)險管理和價值提升的本質(zhì);(3)內(nèi)部控制模式未來的發(fā)展趨勢是橫向和縱向的整合,它將圍繞企業(yè)核心能力的培植與企業(yè)價值提升而形成一個超越傳統(tǒng)會計的、全新的綜合化內(nèi)部控制系統(tǒng);(4)內(nèi)部控制與企業(yè)戰(zhàn)略的關(guān)系如何平衡將是內(nèi)部控制能否行之有效的關(guān)鍵,因為戰(zhàn)略的總目標(biāo)是企業(yè)價值的提升,它的實施計劃往往由企業(yè)核心決策層來設(shè)計并確定。無數(shù)企業(yè)的興衰往往系于決策者的一念之間,如何控制決策者的盲動,將是內(nèi)部控制的核心價值。內(nèi)部控制體系應(yīng)當(dāng)將內(nèi)部控制的組織形態(tài)凌駕于核心決策層之上,才能真正發(fā)揮作用。這對決策者有一定程度的限制,但也可以降低其犯錯誤的幾率,因此企業(yè)家們應(yīng)當(dāng)用長遠(yuǎn)的眼光去看待內(nèi)部控制。要充分發(fā)揮價值