企業(yè)會計準則與稅法的差異分析

1、企業(yè)會計準則與稅法的差異分析企業(yè)會計準則與稅法的差異分析主講：桂萍廣州市地方稅務(wù)局稅政二處注冊會計師/注冊稅務(wù)師課程題綱課程題綱一、會計標準體系介紹一、會計標準體系介紹二、企業(yè)會計準則體系架構(gòu)二、企業(yè)會計準則體系架構(gòu)三、會計與稅法產(chǎn)生差異的根源三、會計與稅法產(chǎn)生差異的根源四、會計與稅法差異的處理方法四、會計與稅法差異的處理方法五、會計與稅法差異分析與納稅調(diào)整（三個五、會計與稅法差異分析與納稅調(diào)整（三個專題分析專題分析收入、費用、房地產(chǎn)）收入、費用、房地產(chǎn)）六、案例分析及年度納稅申報表的填列六、案例分析及年度納稅申報表的填列一、會計標準體系一、會計標準體系三套企業(yè)會計準則并行三套企業(yè)會計準則并行

2、1.1.企業(yè)會計準則企業(yè)會計準則適合于大中型企業(yè)適合于大中型企業(yè)2.2.事業(yè)單位會計準則事業(yè)單位會計準則 適合于各級各類事業(yè)適合于各級各類事業(yè)單位（單位（20132013年年1 1月月1 1日起施行日起施行 ）3.3.小企業(yè)會計準則小企業(yè)會計準則適合于符合條件的小企適合于符合條件的小企業(yè)（業(yè)（20132013年年1 1月月1 1日起施行日起施行 ） 全面清理行業(yè)會計制度、企業(yè)會計制度等原有規(guī)定全面清理行業(yè)會計制度、企業(yè)會計制度等原有規(guī)定u19851985年頒布第一部年頒布第一部會計法會計法u1992-19931992-1993年年“兩則兩制兩則兩制”（即（即企業(yè)會計基本準則企業(yè)會計基本準則和和

3、企業(yè)財務(wù)通則企業(yè)財務(wù)通則，1313個分行業(yè)的財務(wù)制度和會計制個分行業(yè)的財務(wù)制度和會計制度度u19971997年頒布年頒布企業(yè)會計準則企業(yè)會計準則關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易的披露的披露，至，至20022002年陸續(xù)頒布年陸續(xù)頒布1616個具體準則個具體準則u20012001年執(zhí)行年執(zhí)行企業(yè)會計制度企業(yè)會計制度u20042004年發(fā)布年發(fā)布小企業(yè)會計制度小企業(yè)會計制度u20062006年頒布新年頒布新企業(yè)會計準則企業(yè)會計準則（1+381+38）u20112011年頒布年頒布小企業(yè)會計準則小企業(yè)會計準則u20122012年頒布年頒布事業(yè)單位會計準則事業(yè)單位會計準則會計改革歷程會計改革歷程小

4、企業(yè)會計準則小企業(yè)會計準則問題問題1小企業(yè)會計準則小企業(yè)會計準則適適用范圍是什么？用范圍是什么？ （小企業(yè)會計準則小企業(yè)會計準則適用于我國境內(nèi)依法設(shè)立適用于我國境內(nèi)依法設(shè)立的符合的符合中小企業(yè)劃型標準規(guī)定中小企業(yè)劃型標準規(guī)定所規(guī)定的小企所規(guī)定的小企業(yè)。微型企業(yè)參照執(zhí)行。）業(yè)。微型企業(yè)參照執(zhí)行。）小企業(yè)會計準則小企業(yè)會計準則問題問題2是不是所有符合條件的是不是所有符合條件的小企業(yè)都可以執(zhí)行小企業(yè)都可以執(zhí)行小小企業(yè)會計準則企業(yè)會計準則？ （不是，有三類小企業(yè)例外）（不是，有三類小企業(yè)例外）u以下三類小企業(yè)應(yīng)當執(zhí)行以下三類小企業(yè)應(yīng)當執(zhí)行企業(yè)會計準企業(yè)會計準則則，不得執(zhí)行，不得執(zhí)行小企業(yè)會計準則小企業(yè)

5、會計準則第一類：股票或債券在市場上公開交易的小企業(yè)。第一類：股票或債券在市場上公開交易的小企業(yè)。第二類：金融機構(gòu)或其他具有金融性質(zhì)的小企業(yè)。第二類：金融機構(gòu)或其他具有金融性質(zhì)的小企業(yè)。第三類：企業(yè)集團內(nèi)的母公司和子公司第三類：企業(yè)集團內(nèi)的母公司和子公司。三類小企業(yè)小企業(yè)會計準則小企業(yè)會計準則問題問題3小企業(yè)執(zhí)行什么會計標小企業(yè)執(zhí)行什么會計標準？準？ （可以執(zhí)行（可以執(zhí)行小企業(yè)會計準則小企業(yè)會計準則，也，也可以執(zhí)行可以執(zhí)行企業(yè)會計準則企業(yè)會計準則）u體現(xiàn)體現(xiàn)“自由選擇、單項標準、一以貫之自由選擇、單項標準、一以貫之”的執(zhí)行原則的執(zhí)行原則 （一）執(zhí)行（一）執(zhí)行小企業(yè)會計準則小企業(yè)會計準則的小企業(yè)，

6、發(fā)生的交易或的小企業(yè)，發(fā)生的交易或者事項本準則未作規(guī)范的，可以參照者事項本準則未作規(guī)范的，可以參照企業(yè)會計準則企業(yè)會計準則中的相中的相關(guān)規(guī)定進行處理。關(guān)規(guī)定進行處理。（二）執(zhí)行（二）執(zhí)行企業(yè)會計準則企業(yè)會計準則的小企業(yè)，不得在執(zhí)行的小企業(yè)，不得在執(zhí)行企企業(yè)會計準則業(yè)會計準則的同時，選擇執(zhí)行本準則的相關(guān)規(guī)定。的同時，選擇執(zhí)行本準則的相關(guān)規(guī)定。（三）執(zhí)行（三）執(zhí)行小企業(yè)會計準則小企業(yè)會計準則的小企業(yè)公開發(fā)行股票或的小企業(yè)公開發(fā)行股票或債券的，應(yīng)當轉(zhuǎn)為執(zhí)行債券的，應(yīng)當轉(zhuǎn)為執(zhí)行企業(yè)會計準則企業(yè)會計準則；因經(jīng)營規(guī)模或企業(yè)；因經(jīng)營規(guī)?；蚱髽I(yè)性質(zhì)變化導(dǎo)致不符合小企業(yè)標準而成為大中型企業(yè)或金融企業(yè)性質(zhì)變化導(dǎo)致

7、不符合小企業(yè)標準而成為大中型企業(yè)或金融企業(yè)的，應(yīng)當從次年的，應(yīng)當從次年1 1月月1 1日起轉(zhuǎn)為執(zhí)行日起轉(zhuǎn)為執(zhí)行企業(yè)會計準則企業(yè)會計準則。（四）已執(zhí)行（四）已執(zhí)行企業(yè)會計準則企業(yè)會計準則的上市公司、大中型企業(yè)的上市公司、大中型企業(yè)和小企業(yè)，不得轉(zhuǎn)為執(zhí)行和小企業(yè)，不得轉(zhuǎn)為執(zhí)行小企業(yè)會計準則小企業(yè)會計準則。 會計標準二、企業(yè)會計準則體系架構(gòu)二、企業(yè)會計準則體系架構(gòu)基本準則基本準則會計基本會計基本假設(shè)假設(shè)會計信息會計信息質(zhì)量要求質(zhì)量要求具體準則具體準則一般業(yè)務(wù)一般業(yè)務(wù)準則準則特殊行業(yè)的特特殊行業(yè)的特殊業(yè)務(wù)準則殊業(yè)務(wù)準則報告準則報告準則第一層次第一層次第二層次第二層次應(yīng)用指南應(yīng)用指南準則解釋準則解釋附錄

8、：會計科目及附錄：會計科目及主要帳務(wù)處理主要帳務(wù)處理 第三層次第三層次財務(wù)報告財務(wù)報告目標目標會計要素會計要素的確認和的確認和計量原則計量原則第四層次第四層次解釋公告（每年一個）解釋公告（每年一個）企業(yè)會計準則講解企業(yè)會計準則講解2012第二層次：第二層次：3838項具體準則項具體準則1 1存貨存貨1111股份支付股份支付2 2長期股權(quán)投資長期股權(quán)投資1212債務(wù)重組債務(wù)重組3 3投資性房地產(chǎn)投資性房地產(chǎn)1313或有事項或有事項4 4固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)1414收入收入5 5生物資產(chǎn)生物資產(chǎn)1515建造合同建造合同6 6無形資產(chǎn)無形資產(chǎn)1616政府補助政府補助7 7非貨幣性資產(chǎn)交換非貨幣性資產(chǎn)交換

9、1717借款費用借款費用8 8資產(chǎn)減值資產(chǎn)減值1818所得稅所得稅9 9職工薪酬職工薪酬1919外幣折算外幣折算1010 企業(yè)年金基金企業(yè)年金基金2020企業(yè)合并企業(yè)合并第二層次：第二層次：3838項具體準則項具體準則2121租賃租賃3131現(xiàn)金流量表現(xiàn)金流量表2222金融工具確認和計量金融工具確認和計量3232中期財務(wù)報告中期財務(wù)報告2323金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移3333合并財務(wù)報表合并財務(wù)報表2424套期保值套期保值3434每股收益每股收益2525原保險合同原保險合同3535分部報告分部報告2626再保險合同再保險合同3636關(guān)聯(lián)方披露關(guān)聯(lián)方披露2727石油天然氣開采石油天然氣開采373

10、7金融工具列報金融工具列報2828會計政策、會計估計變更會計政策、會計估計變更和差錯更正和差錯更正3838首次執(zhí)行企業(yè)會首次執(zhí)行企業(yè)會計準則計準則2929資產(chǎn)負債表日后事項資產(chǎn)負債表日后事項3030財務(wù)報表列報財務(wù)報表列報三、會計與稅法產(chǎn)生差異的根源三、會計與稅法產(chǎn)生差異的根源（一）會計目標與稅收立法宗旨比較（一）會計目標與稅收立法宗旨比較 （二）會計核算的基礎(chǔ)與稅法比較（二）會計核算的基礎(chǔ)與稅法比較（三）會計核算的計量屬性與稅法比較（三）會計核算的計量屬性與稅法比較（四）會計信息質(zhì)量要求與稅收立法原則比較（四）會計信息質(zhì)量要求與稅收立法原則比較3.1會計目標與稅收立法宗旨比較會計目標與稅收立

11、法宗旨比較會會 計計稅稅 收收 提供會計信息反映受托責任保證財政收入差異分析：1、流轉(zhuǎn)稅：價外費用2、企業(yè)所得稅：公益性捐贈、研發(fā)費加計扣除3.2會計核算的基礎(chǔ)與稅法比較會計核算的基礎(chǔ)與稅法比較會會 計計 稅稅 收收權(quán)責發(fā)生制 以權(quán)責發(fā)生制為基礎(chǔ)；偶爾也采用收付實現(xiàn)制。差異分析：工資薪金、房地產(chǎn)企業(yè)預(yù)收賬款u思考：思考： 一、預(yù)提銀行貸款利息一、預(yù)提銀行貸款利息6 6萬元，未支付。萬元，未支付。 二、預(yù)計產(chǎn)品保修費用二、預(yù)計產(chǎn)品保修費用2020萬元，未支付。萬元，未支付。（一）在次年（一）在次年5 5月月3131日前實際發(fā)生日前實際發(fā)生1818萬元，并萬元，并取得票據(jù)；取得票據(jù)；（二）在次年（

12、二）在次年5 5月月3131日前未實際發(fā)生，未取得日前未實際發(fā)生，未取得票據(jù)。票據(jù)。3.2會計核算的基礎(chǔ)與稅法比較會計核算的基礎(chǔ)與稅法比較3.3會計核算的計量屬性與稅法比較會計核算的計量屬性與稅法比較會會 計計 稅稅 法法 歷史成本、重置成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值、公允價值（1）一般采用歷史成本原則，不考慮貨幣的時間價值。（2）如果有關(guān)資產(chǎn)背離歷史成本必須以有關(guān)資產(chǎn)隱含的增值或損失按稅法規(guī)定的適當方式反映或確認為前提。（3）稅法只是在資產(chǎn)轉(zhuǎn)移確定收入和計稅成本、反避稅要求時采用公允價值。差異分析： 交易性金融資產(chǎn) 。 原則比較原則比較會計會計稅收稅收權(quán)責發(fā)生制權(quán)責發(fā)生制成本費用確認遵循成本費用確認

13、遵循收入成本費用確認遵循收入成本費用確認遵循配比原則配比原則收入和成本配比收入和成本配比計稅費用與納稅申報期的計稅費用與納稅申報期的時間配比時間配比相關(guān)性相關(guān)性合理和有用合理和有用計稅收入與計稅成本相關(guān)計稅收入與計稅成本相關(guān)確定性確定性謹慎估計謹慎估計金額和事件的確定金額和事件的確定合理性合理性符合經(jīng)營常規(guī)和會計慣例符合經(jīng)營常規(guī)和會計慣例重要性重要性無論金額大小都需按規(guī)定無論金額大小都需按規(guī)定計稅計稅3.4會計信息質(zhì)量要求與稅收立法原則比較會計信息質(zhì)量要求與稅收立法原則比較3.4會計信息質(zhì)量要求與稅收立法原則比較會計信息質(zhì)量要求與稅收立法原則比較1.1.可靠性與真實性原則的比較可靠性與真實性原

14、則的比較可靠性可靠性真實性真實性真實、完整、中立以真實的交易為基礎(chǔ)，實際發(fā)生的支出才允許扣除。u日本奧林巴斯會計造假案差異分析：受法定性原則修正，真實性原則在稅收中并未完全貫徹。如可以加計扣除等。3.4會計信息質(zhì)量要求與稅收立法原則比較會計信息質(zhì)量要求與稅收立法原則比較相關(guān)性相關(guān)性 相關(guān)性相關(guān)性會計信息應(yīng)當與決策相關(guān)企業(yè)實際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的支出才允許扣除。差異分析：停用設(shè)備計提折舊、不征稅收入用于支出所形成的費用、未取得合法憑據(jù)的成本費用2.2.相關(guān)性原則的比較相關(guān)性原則的比較3.4會計信息質(zhì)量要求與稅收立法原則比較會計信息質(zhì)量要求與稅收立法原則比較3.3.謹慎性和確定性原則比較謹慎性和

15、確定性原則比較謹慎性謹慎性確定性確定性保持應(yīng)有的謹慎，不應(yīng)高估資產(chǎn)或者收益、低估負債或者費用。納稅人可扣除的費用不論何時支付，其金額必須是確定的。差異分析：預(yù)計負債、企業(yè)所得稅法不承認謹慎性原則，除特殊行業(yè)外，準備金支出不允許在稅前扣除。3.4會計信息質(zhì)量要求與稅收立法原則比較會計信息質(zhì)量要求與稅收立法原則比較重要性重要性法定性法定性應(yīng)當反映所有重要交易或者事項。不區(qū)分項目的性質(zhì)和金額的大小，稅法規(guī)定征稅的一律征稅、稅法規(guī)定不征稅或免稅的一律不征稅或免稅。差異分析：稅法不承認重要性原則，例如前期差錯的處理。4.4.重要性與法定性原則的比較重要性與法定性原則的比較3.4會計信息質(zhì)量要求與稅收立法

16、原則比較會計信息質(zhì)量要求與稅收立法原則比較實質(zhì)重于形式實質(zhì)重于形式實質(zhì)重于形式實質(zhì)重于形式經(jīng)濟業(yè)務(wù)的實質(zhì)內(nèi)容重于其具體表現(xiàn)形式強調(diào)實質(zhì)重于形式原則，特別是用于反避稅條款差異分析：會計的關(guān)鍵在于會計人員據(jù)以進行職業(yè)判斷的“依據(jù)”是否合理可靠。稅法中的實質(zhì)至少要有明確的法律依據(jù)明確的法律依據(jù)。5.5.實質(zhì)重于形式原則的比較實質(zhì)重于形式原則的比較所得稅會計所得稅會計資產(chǎn)負債表債務(wù)法資產(chǎn)負債表債務(wù)法確 定 資 產(chǎn)確 定 資 產(chǎn)、 負 債 的、 負 債 的賬面價值賬面價值確定資產(chǎn)、確定資產(chǎn)、負債的計稅負債的計稅基礎(chǔ)基礎(chǔ)確定確定暫時性差異暫時性差異符合條件的應(yīng)符合條件的應(yīng)納稅暫時性差納稅暫時性差異確認遞延

17、所異確認遞延所得稅負債得稅負債符合條件的可符合條件的可抵扣暫時性差抵扣暫時性差異確認遞延所異確認遞延所得稅資產(chǎn)得稅資產(chǎn)稅前會計利潤稅前會計利潤加上納稅調(diào)整增加額，加上納稅調(diào)整增加額，減去納稅調(diào)整減少額減去納稅調(diào)整減少額計算應(yīng)交所得稅計算應(yīng)交所得稅計算所得稅費用計算所得稅費用四、會計與稅法差異的處理方法四、會計與稅法差異的處理方法（一）暫時性差異（一）暫時性差異（二）永久性差異（二）永久性差異五、會計與稅法差異分析及納稅調(diào)整五、會計與稅法差異分析及納稅調(diào)整5.1 暫時性差異暫時性差異序號序號項目項目產(chǎn)生暫時性差異原因產(chǎn)生暫時性差異原因1 1壞賬準備壞賬準備會計：計提壞賬準備的方法、比例由企業(yè)自會

18、計：計提壞賬準備的方法、比例由企業(yè)自行確定行確定稅收：除特殊行業(yè)外，不得扣除。稅收：除特殊行業(yè)外，不得扣除。2 2利息、租利息、租金、特許金、特許權(quán)使用費權(quán)使用費收入收入會計：按權(quán)責發(fā)生制確認收入會計：按權(quán)責發(fā)生制確認收入稅收：按照合同約定的應(yīng)付利息、租金、特稅收：按照合同約定的應(yīng)付利息、租金、特許權(quán)使用費的日期確認。許權(quán)使用費的日期確認。租金收入：國稅函租金收入：國稅函201079201079號，號，租賃期限跨租賃期限跨年度且租金提前一次性支付的，出租人可在年度且租金提前一次性支付的，出租人可在租賃期內(nèi)，分期均勻計入相關(guān)年度收入租賃期內(nèi)，分期均勻計入相關(guān)年度收入5.1 暫時性差異暫時性差異序

19、號序號項目項目產(chǎn)生暫時性差異原因產(chǎn)生暫時性差異原因3 3交易性交易性金融資金融資產(chǎn)產(chǎn)會計：按公允價值計量會計：按公允價值計量稅收：按歷史成本作為計稅基礎(chǔ)稅收：按歷史成本作為計稅基礎(chǔ)4 4可供出可供出售金融售金融資產(chǎn)資產(chǎn)會計：按公允價值計量會計：按公允價值計量稅收：按歷史成本作為計稅基礎(chǔ)。稅收：按歷史成本作為計稅基礎(chǔ)。由于公允價值大于賬面價值的部分既不影響由于公允價值大于賬面價值的部分既不影響會計利潤，也不影響應(yīng)納稅所得額，因此會會計利潤，也不影響應(yīng)納稅所得額，因此會計處理時不確認該項遞延所得稅負債計處理時不確認該項遞延所得稅負債5.1 暫時性差異暫時性差異序號序號項目項目產(chǎn)生暫時性差異原因產(chǎn)生

20、暫時性差異原因5 5長長期期股股權(quán)權(quán)投投資資1、初始計量、初始計量（1）以非現(xiàn)金資產(chǎn)交換方式取得：會計（公允價值模式、成）以非現(xiàn)金資產(chǎn)交換方式取得：會計（公允價值模式、成本模式）、稅收（一般重組、特殊重組）本模式）、稅收（一般重組、特殊重組）（2）企業(yè)合并形成）企業(yè)合并形成A、同一控制下、同一控制下會計：以被合并方所有者權(quán)益賬面價值的份額確定會計：以被合并方所有者權(quán)益賬面價值的份額確定稅收：以取得該項投資所付出的全部代價，各項直接相關(guān)費用稅收：以取得該項投資所付出的全部代價，各項直接相關(guān)費用入管理費用當期扣除入管理費用當期扣除B、非同一控制下：會計（按確定的企業(yè)合并成本，包括各項、非同一控制下

21、：會計（按確定的企業(yè)合并成本，包括各項直接相關(guān)費用）、稅收（與直接相關(guān)費用）、稅收（與“同一控制下同一控制下”相同，特殊性重組相同，特殊性重組）（3）權(quán)益法權(quán)益法會計：小于被投資企業(yè)可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額的，確認為會計：小于被投資企業(yè)可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額的，確認為當期損益當期損益稅收：以取得該項投資實際付出的代價稅收：以取得該項投資實際付出的代價5.1 暫時性差異暫時性差異序號序號項目項目產(chǎn)生暫時性差異原因產(chǎn)生暫時性差異原因5 5長期股長期股權(quán)投資權(quán)投資2、后續(xù)計量：符合條件的股息紅利屬于免稅收入（永、后續(xù)計量：符合條件的股息紅利屬于免稅收入（永久性差異）久性差異）A、計提的減值準備稅收

22、不得扣除、計提的減值準備稅收不得扣除B、權(quán)益法：、權(quán)益法：會計：按應(yīng)享有或應(yīng)分擔的被投資單位實現(xiàn)凈損益的會計：按應(yīng)享有或應(yīng)分擔的被投資單位實現(xiàn)凈損益的份額調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面價值，并確認為當期投份額調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面價值，并確認為當期投資損益。被投資方宣告分配現(xiàn)金股利或利潤時，相應(yīng)資損益。被投資方宣告分配現(xiàn)金股利或利潤時，相應(yīng)沖減投資成本，不確認投資收益沖減投資成本，不確認投資收益稅收：被投資方宣告分配現(xiàn)金股利或利潤時，投資方稅收：被投資方宣告分配現(xiàn)金股利或利潤時，投資方按應(yīng)享有份額確認股息所得按應(yīng)享有份額確認股息所得3、處置計量：采用權(quán)益法核算的，處置時有差異、處置計量：采用權(quán)益法核算

23、的，處置時有差異5.1 暫時性差異暫時性差異序號序號項目項目產(chǎn)生暫時性差異原因產(chǎn)生暫時性差異原因6 6存貨存貨1、存貨減值準備存貨減值準備(含建造合同預(yù)計損失準備含建造合同預(yù)計損失準備)不得在稅前扣除不得在稅前扣除2、建造合同資產(chǎn)、建造合同資產(chǎn)(建造時間超過建造時間超過12個月的飛個月的飛機、船舶、大型設(shè)備、開發(fā)產(chǎn)品等機、船舶、大型設(shè)備、開發(fā)產(chǎn)品等)，會計與，會計與稅收資本化利息不一致稅收資本化利息不一致7 7持有至持有至到期投到期投資資1 1、持有至到期投資減值準備不得在稅前扣除、持有至到期投資減值準備不得在稅前扣除2 2、一次還本付息的投資，其利息收入的確認、一次還本付息的投資，其利息收入

24、的確認時間與計稅收入的確認時間不同時間與計稅收入的確認時間不同5.1 暫時性差異暫時性差異序號序號項目項目產(chǎn)生暫時性差異原因產(chǎn)生暫時性差異原因8 8商譽商譽商譽在非同一控制下的企業(yè)合并時產(chǎn)生商譽在非同一控制下的企業(yè)合并時產(chǎn)生會計：商譽不得攤銷，但可計提減值準備會計：商譽不得攤銷，但可計提減值準備稅收：外購的商譽在整體轉(zhuǎn)讓或公司清算時一稅收：外購的商譽在整體轉(zhuǎn)讓或公司清算時一次性扣除。次性扣除。9 9投資性投資性房地產(chǎn)房地產(chǎn)1、公允價值計量模式：賬面價值與計稅基礎(chǔ)、公允價值計量模式：賬面價值與計稅基礎(chǔ)產(chǎn)生差異。產(chǎn)生差異。2、成本計量模式：折舊年限、折舊方法等導(dǎo)、成本計量模式：折舊年限、折舊方法等

25、導(dǎo)致賬面價值與計稅基礎(chǔ)不同致賬面價值與計稅基礎(chǔ)不同 5.1 暫時性差異暫時性差異序序號號項項目目產(chǎn)生暫時性差異原因產(chǎn)生暫時性差異原因1010固固定定資資產(chǎn)產(chǎn)(1)(1)棄置費、殘值、固定資產(chǎn)折舊、減值準備等因素導(dǎo)致不同年棄置費、殘值、固定資產(chǎn)折舊、減值準備等因素導(dǎo)致不同年度的會計折舊與稅法折舊不同，從而導(dǎo)致固定資產(chǎn)賬面價值與度的會計折舊與稅法折舊不同，從而導(dǎo)致固定資產(chǎn)賬面價值與計稅基礎(chǔ)不同。計稅基礎(chǔ)不同。(2)(2)租賃準則租賃準則中規(guī)定承租人應(yīng)當將租賃開始日租賃資產(chǎn)的公允價中規(guī)定承租人應(yīng)當將租賃開始日租賃資產(chǎn)的公允價值與最低租賃付款額現(xiàn)值兩者中較低者作為租入資產(chǎn)的入賬價值與最低租賃付款額現(xiàn)值

26、兩者中較低者作為租入資產(chǎn)的入賬價值，稅法規(guī)定融資租入資產(chǎn)應(yīng)當按照租賃合同或協(xié)議約定的付值，稅法規(guī)定融資租入資產(chǎn)應(yīng)當按照租賃合同或協(xié)議約定的付款額以及在取得租賃資產(chǎn)過程中支付的有關(guān)費用作為其計稅基款額以及在取得租賃資產(chǎn)過程中支付的有關(guān)費用作為其計稅基礎(chǔ)。礎(chǔ)。(3)(3)除房屋、建筑物外未使用的固定資產(chǎn)計提的折舊不得在稅前除房屋、建筑物外未使用的固定資產(chǎn)計提的折舊不得在稅前扣除。扣除。(4)(4)應(yīng)當資本化的借款，如果是向非金融部門取得，并且超過了應(yīng)當資本化的借款，如果是向非金融部門取得，并且超過了同期同類銀行貸款利率，則固定資產(chǎn)的原價大于計稅基礎(chǔ)。同期同類銀行貸款利率，則固定資產(chǎn)的原價大于計稅基

27、礎(chǔ)。5.1 暫時性差異暫時性差異序序號號項目項目產(chǎn)生暫時性差異原因產(chǎn)生暫時性差異原因1111在建工程在建工程在建工程減值準備不得稅前扣除。在建工程減值準備不得稅前扣除。1212無形資產(chǎn)無形資產(chǎn)(1)(1)無形資產(chǎn)減值準備不得在稅前扣除。無形資產(chǎn)減值準備不得在稅前扣除。(2)(2)使用壽命不確定的無形資產(chǎn)會計上不得攤銷，但稅使用壽命不確定的無形資產(chǎn)會計上不得攤銷，但稅法規(guī)定可在不少于法規(guī)定可在不少于1010年的期限分期扣除。年的期限分期扣除。(3)(3)自行開發(fā)無形資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)按照會計基礎(chǔ)的自行開發(fā)無形資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)按照會計基礎(chǔ)的150150確認。確認。(4)(4)企業(yè)外購軟件最短可按企業(yè)外購

28、軟件最短可按2 2年期限攤銷扣除。年期限攤銷扣除。1313開辦費開辦費企業(yè)可以在開始經(jīng)營之日的當年一次性扣除，也可以按企業(yè)可以在開始經(jīng)營之日的當年一次性扣除，也可以按照新稅法有關(guān)長期待攤費用的處理規(guī)定處理，但一經(jīng)選照新稅法有關(guān)長期待攤費用的處理規(guī)定處理，但一經(jīng)選定，不得改變。定，不得改變。5.1 暫時性差異暫時性差異序號序號項目項目產(chǎn)生暫時性差異原因產(chǎn)生暫時性差異原因1414遞延遞延收益收益會計：政府補助可一次或分次確認損益會計：政府補助可一次或分次確認損益稅收：實際收到時一次性確認稅收：實際收到時一次性確認1515預(yù)計預(yù)計負債負債會計：按照履行現(xiàn)時義務(wù)所需支出的最佳估計數(shù)進行初始計量會計：按

29、照履行現(xiàn)時義務(wù)所需支出的最佳估計數(shù)進行初始計量稅收：除另有規(guī)定者外，預(yù)計負債在實際發(fā)生時扣除稅收：除另有規(guī)定者外，預(yù)計負債在實際發(fā)生時扣除1616應(yīng)付應(yīng)付職工職工薪酬薪酬工資獎金、補貼、津貼、非貨幣福利、現(xiàn)金結(jié)算的股份支付，工資獎金、補貼、津貼、非貨幣福利、現(xiàn)金結(jié)算的股份支付，會計：按權(quán)責發(fā)生制原則計提會計：按權(quán)責發(fā)生制原則計提稅收：按照實際發(fā)放數(shù)據(jù)實扣除。稅收：按照實際發(fā)放數(shù)據(jù)實扣除。其中權(quán)益結(jié)算的股份支付，會計上在資產(chǎn)負債表日計入所有者其中權(quán)益結(jié)算的股份支付，會計上在資產(chǎn)負債表日計入所有者權(quán)益權(quán)益( (資本公積其他資本公積資本公積其他資本公積) )，稅收在實際行權(quán)時扣除。，稅收在實際行權(quán)時

30、扣除。5.1 暫時性差異暫時性差異序號項目產(chǎn)生暫時性差異原因1717預(yù)收預(yù)收賬款賬款房地產(chǎn)企業(yè)取得的預(yù)收賬款會計上作為負債處理，但按稅法規(guī)房地產(chǎn)企業(yè)取得的預(yù)收賬款會計上作為負債處理，但按稅法規(guī)定應(yīng)按照預(yù)計利潤率計算預(yù)計利潤并入當期利潤總額預(yù)繳企業(yè)定應(yīng)按照預(yù)計利潤率計算預(yù)計利潤并入當期利潤總額預(yù)繳企業(yè)所得稅，以后實際結(jié)轉(zhuǎn)收入時，前期已調(diào)增的預(yù)計利潤額允許所得稅，以后實際結(jié)轉(zhuǎn)收入時，前期已調(diào)增的預(yù)計利潤額允許調(diào)減處理。調(diào)減處理。1818廣告廣告與宣與宣傳費傳費生產(chǎn)經(jīng)營過程中發(fā)生的廣告與宣傳費不得超過銷售生產(chǎn)經(jīng)營過程中發(fā)生的廣告與宣傳費不得超過銷售( (營業(yè)營業(yè)) )收入收入的的1515，超過部分無

31、限期結(jié)轉(zhuǎn)扣除。特殊行業(yè)：，超過部分無限期結(jié)轉(zhuǎn)扣除。特殊行業(yè)：30%30%1919職工職工福利福利費費企業(yè)企業(yè)20082008年以前按照規(guī)定計提但尚未使用的職工福利費余額，年以前按照規(guī)定計提但尚未使用的職工福利費余額，20082008年及以后年度發(fā)生的職工福利費，應(yīng)首先沖減上述的職工年及以后年度發(fā)生的職工福利費，應(yīng)首先沖減上述的職工福利費余額，不足部分按新稅法規(guī)定扣除；仍有余額的，繼續(xù)福利費余額，不足部分按新稅法規(guī)定扣除；仍有余額的，繼續(xù)留在以后年度使用。企業(yè)留在以后年度使用。企業(yè)20082008年以前節(jié)余的職工福利費，已在年以前節(jié)余的職工福利費，已在稅前扣除，屬于職工權(quán)益，如果改變用途的，應(yīng)調(diào)

32、整增加企業(yè)稅前扣除，屬于職工權(quán)益，如果改變用途的，應(yīng)調(diào)整增加企業(yè)應(yīng)納稅所得額。應(yīng)納稅所得額。5.1 暫時性差異暫時性差異序號序號項目項目產(chǎn)生暫時性差異原因產(chǎn)生暫時性差異原因2020職工教職工教育經(jīng)費育經(jīng)費每一年度計提并使用的職工教育經(jīng)費，不得超每一年度計提并使用的職工教育經(jīng)費，不得超過工資總額的過工資總額的2.52.5，超過部分無限期結(jié)轉(zhuǎn)至，超過部分無限期結(jié)轉(zhuǎn)至以后年度扣除。特殊：以后年度扣除。特殊：8%8%、據(jù)實、據(jù)實2121債務(wù)重債務(wù)重組所得組所得企業(yè)特殊性債務(wù)重組確認的應(yīng)納稅所得額占該企業(yè)特殊性債務(wù)重組確認的應(yīng)納稅所得額占該企業(yè)當年應(yīng)納稅所得額企業(yè)當年應(yīng)納稅所得額50%50%以上，可以在

33、以上，可以在5 5個納個納稅年度的期間內(nèi)，均勻計入各年度的應(yīng)納稅所稅年度的期間內(nèi)，均勻計入各年度的應(yīng)納稅所得額。得額。2222彌補虧彌補虧損損企業(yè)納稅年度發(fā)生的虧損，準予向以后年度結(jié)企業(yè)納稅年度發(fā)生的虧損，準予向以后年度結(jié)轉(zhuǎn)，用以后年度的所得彌補，但結(jié)轉(zhuǎn)年限最長轉(zhuǎn)，用以后年度的所得彌補，但結(jié)轉(zhuǎn)年限最長不得超過不得超過5 5年。年。5.1 暫時性差異暫時性差異序號序號項目項目產(chǎn)生暫時性差異原因產(chǎn)生暫時性差異原因2323專用設(shè)備專用設(shè)備投資稅額投資稅額抵免抵免企業(yè)購置并實際使用規(guī)定的環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水、安企業(yè)購置并實際使用規(guī)定的環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)等專用設(shè)備的，該專用設(shè)備投資額的全生產(chǎn)等專

34、用設(shè)備的，該專用設(shè)備投資額的1010可以可以從企業(yè)當年應(yīng)納稅額中抵免；當年不足抵免的，可以從企業(yè)當年應(yīng)納稅額中抵免；當年不足抵免的，可以在以后在以后5 5個納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)抵免。個納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)抵免。2424創(chuàng)業(yè)投資創(chuàng)業(yè)投資額所得額額所得額抵免抵免創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)采取股權(quán)投資方式投資于未上市的中小創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)采取股權(quán)投資方式投資于未上市的中小高新技術(shù)企業(yè)高新技術(shù)企業(yè)2 2年以上的，可以按照其投資額的年以上的，可以按照其投資額的7070在在股權(quán)持有滿股權(quán)持有滿2 2年的當年抵扣該創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)的應(yīng)納稅所年的當年抵扣該創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)的應(yīng)納稅所得額；當年不足抵扣的，可以在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)抵得額；當年不足抵扣的，可

35、以在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)抵扣?？邸?525收入及成收入及成本本時間確認時點不一致，如：政策性搬遷收入時間確認時點不一致，如：政策性搬遷收入5.2 5.2 永久性差異永久性差異u一、稅收優(yōu)惠：不征稅收入、免稅收入、一、稅收優(yōu)惠：不征稅收入、免稅收入、減計收入、減免稅項目所得、加計扣除減計收入、減免稅項目所得、加計扣除u二、成本費用扣除：稅收有專門規(guī)定二、成本費用扣除：稅收有專門規(guī)定如：不征稅收入用于支出、福利費、工會經(jīng)如：不征稅收入用于支出、福利費、工會經(jīng)費、借款利息、業(yè)務(wù)招待費、捐贈支出、費、借款利息、業(yè)務(wù)招待費、捐贈支出、商業(yè)保險、補充養(yǎng)老醫(yī)療保險、罰款罰金商業(yè)保險、補充養(yǎng)老醫(yī)療保險、罰款罰金滯

36、納金、贊助支出、不符合規(guī)定的資產(chǎn)損滯納金、贊助支出、不符合規(guī)定的資產(chǎn)損失、個人消費、與取得收入無關(guān)的支出等失、個人消費、與取得收入無關(guān)的支出等會計與稅收差異會計與稅收差異收入收入收入收入 企業(yè)所得稅法收入總額的構(gòu)成及特點企業(yè)所得稅法收入總額的構(gòu)成及特點（銷售貨物、提供勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)、股息紅（銷售貨物、提供勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)、股息紅利、利息、租金、特許權(quán)使用費、接受捐利、利息、租金、特許權(quán)使用費、接受捐贈、其他）贈、其他） 會計核算對企業(yè)總收入的劃分會計核算對企業(yè)總收入的劃分（營業(yè)收入、資本利得、投資持有收益）（營業(yè)收入、資本利得、投資持有收益）收入確認條件上的差異收入確認條件上的差異會計：1.企業(yè)

37、已將商品所有權(quán)上的主要風險和報酬轉(zhuǎn)移給購貨方2.企業(yè)既沒有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒有對已售出的商品實施有效控制3.收入的金額能夠可靠地計量4.相關(guān)的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)5.相關(guān)的已發(fā)生或?qū)l(fā)生的成本能夠可靠地計量 稅法：國稅函20082008875875號 關(guān)于確認企業(yè)所得稅收入若干問題的通知 企業(yè)會計準則14號收入銷售貨物收入銷售貨物收入l 不同銷售商品方式下，銷售貨物不同銷售商品方式下，銷售貨物收入收入會計與稅收差異會計與稅收差異（會計準則、會計制度）（會計準則、會計制度） 分期收款方式銷售商品分期收款方式銷售商品稅收收稅收收入確認入確認時點時點稅收收稅收收入計量入計量方

38、法方法會計準則會計準則合同合同約定約定的收的收款日款日期期實際實際取得取得或應(yīng)或應(yīng)收款收款項項對具有融資性質(zhì)的分期收款銷售貨物對具有融資性質(zhì)的分期收款銷售貨物（貨款回收期一般超過（貨款回收期一般超過3 3年），其實年），其實質(zhì)相當于向購貨方提供了一筆信貸資質(zhì)相當于向購貨方提供了一筆信貸資金，因而企業(yè)應(yīng)按照應(yīng)收合同或協(xié)議金，因而企業(yè)應(yīng)按照應(yīng)收合同或協(xié)議價款的公允價值確定收入額，應(yīng)收的價款的公允價值確定收入額，應(yīng)收的合同或協(xié)議價款與公允價值的差額，合同或協(xié)議價款與公允價值的差額，按照應(yīng)收款項的攤余成本和實際利率按照應(yīng)收款項的攤余成本和實際利率計算確定的金額進行攤銷，作為財務(wù)計算確定的金額進行攤銷，

39、作為財務(wù)費用的抵減處理。費用的抵減處理。分期收款方式銷售商品分期收款方式銷售商品 會計與稅收差異：會計準則存在時間性差會計與稅收差異：會計準則存在時間性差異，會計制度則與稅收處理一致。異，會計制度則與稅收處理一致。 例：例：A A公司向公司向B B公司銷售一大型設(shè)備，合同公司銷售一大型設(shè)備，合同約定售價約定售價100100萬元，分萬元，分5 5年等額收取。設(shè)備年等額收取。設(shè)備成本成本7878萬元，現(xiàn)售價為萬元，現(xiàn)售價為8080萬元，萬元，5 5年期的折年期的折現(xiàn)率為現(xiàn)率為7.93%7.93%。 分期收款方式銷售商品分期收款方式銷售商品銷售當年：銷售當年：借：長期應(yīng)收款借：長期應(yīng)收款 10000

40、001000000 貸：主營業(yè)務(wù)收入貸：主營業(yè)務(wù)收入 800000800000 貸：未實現(xiàn)融資收益貸：未實現(xiàn)融資收益 200000200000借：主營業(yè)務(wù)成本借：主營業(yè)務(wù)成本 780000780000 貸貸: :庫存商品庫存商品 780000780000未實現(xiàn)融資收益按年結(jié)轉(zhuǎn)沖減財務(wù)費用：各年分錄未實現(xiàn)融資收益按年結(jié)轉(zhuǎn)沖減財務(wù)費用：各年分錄借：未實現(xiàn)融資收益借：未實現(xiàn)融資收益 63440/1471863440/14718 貸：財務(wù)費用貸：財務(wù)費用 63440/1471863440/14718分期收款方式銷售商品分期收款方式銷售商品收入收入成本成本財務(wù)費用財務(wù)費用所得所得稅收稅收會計會計稅收稅收

41、會計會計稅收稅收會計會計稅收稅收會計會計1 12000002000008000008000001560001560007800007800000 0-63440-63440440004400083440834402 2200000200000156000156000-52611-52611440004400052611526113 3200000200000156000156000-40923-40923440004400040923409234 4200000200000156000156000-28308-28308440004400028308283085 520000020000015

42、6000156000-14718-1471844000440001471814718合合計計100000010000008000008000007800007800007800007800000 0-200000-200000220000220000220000220000填表要求：銷售當年收入調(diào)減填表要求：銷售當年收入調(diào)減6060萬元在第萬元在第5 5行第行第4 4列反映，第二至五年每年列反映，第二至五年每年調(diào)增調(diào)增2020萬元在第萬元在第3 3列反映；與收入相對應(yīng)的成本在第列反映；與收入相對應(yīng)的成本在第4040行行“20.20.其他其他”分別分別反映各年度的調(diào)增、調(diào)減數(shù)額。財務(wù)費用各年度的

43、調(diào)減金額填入本表第反映各年度的調(diào)增、調(diào)減數(shù)額。財務(wù)費用各年度的調(diào)減金額填入本表第3636行行“16.16.與未實現(xiàn)融資收益相關(guān)在當期確認的財務(wù)費用與未實現(xiàn)融資收益相關(guān)在當期確認的財務(wù)費用”第第4 4列。列。 視同銷售收入視同銷售收入l國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)處置資產(chǎn)所得國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)處置資產(chǎn)所得稅處理問題的通知稅處理問題的通知（20082008年年1010月月9 9日日 國稅函國稅函20088282008828號）號）l國家稅務(wù)總局關(guān)于做好國家稅務(wù)總局關(guān)于做好20092009年度企業(yè)年度企業(yè)所得稅匯算清繳工作的通知所得稅匯算清繳工作的通知（20102010年年4 4月月1212日日 國稅函國

44、稅函20101482010148號）號）非貨幣性交易 甲公司甲公司以非貨幣性資產(chǎn)以非貨幣性資產(chǎn)A A：成本：成本8080萬，公允價萬，公允價100100萬，換入另萬，換入另一資產(chǎn)一資產(chǎn)B B：成本：成本7070萬，公允價萬，公允價100100萬。萬。 借：資產(chǎn)借：資產(chǎn)B 80 B 80 應(yīng)交稅金應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（進項稅金）應(yīng)交增值稅（進項稅金） 17 17 貸：資產(chǎn)貸：資產(chǎn)A 80A 80 應(yīng)交稅金應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（銷項稅金）應(yīng)交增值稅（銷項稅金） 17 17 視同銷售所得視同銷售所得=100-80=20=100-80=20，換入資產(chǎn)計稅基礎(chǔ)換入資產(chǎn)計稅基礎(chǔ)100100 填申報表：填申報表

45、： 100 100萬元填入附表一（萬元填入附表一（1 1）第）第1414行，行，8080萬元填入萬元填入附表二（附表二（1 1）第）第1313行，差額行，差額2020萬反映所得萬反映所得以非貨幣性對外捐贈 會計制度以自產(chǎn)產(chǎn)品對外捐贈：生產(chǎn)成本會計制度以自產(chǎn)產(chǎn)品對外捐贈：生產(chǎn)成本8080萬元，對外銷售價萬元，對外銷售價格（不含增值稅）格（不含增值稅）100100萬元。假定該廠當年實現(xiàn)利潤總額萬元。假定該廠當年實現(xiàn)利潤總額600600萬元。萬元。 會計制度會計制度：借：營業(yè)外支出：借：營業(yè)外支出捐贈支出捐贈支出 97 97萬萬 貸：庫存商品貸：庫存商品 80 80萬萬 貸：應(yīng)交稅金貸：應(yīng)交稅金-

46、-增值稅（銷項）增值稅（銷項）1717萬萬 稅收上稅收上: :分解為按公允價值視同對外銷售和捐贈兩項業(yè)務(wù)分解為按公允價值視同對外銷售和捐贈兩項業(yè)務(wù) 納稅調(diào)整金額納稅調(diào)整金額= =（100-80100-80）+ +（97-60097-600* *12%12%）=20+25=45=20+25=45 填申報表：填申報表：100100萬元填入附表一（萬元填入附表一（1 1）第）第1515行，行，8080萬元填入附表二萬元填入附表二（1 1）第）第1414行，所得行，所得2020萬元萬元，捐贈支出調(diào)增捐贈支出調(diào)增2525萬元萬元填填在附表三第在附表三第2828行行“8.“8.捐贈支出捐贈支出”第第3 3

47、列列以非貨幣性資產(chǎn)償債 會計制度以固定資產(chǎn)抵債會計制度以固定資產(chǎn)抵債- -債務(wù)重組，設(shè)備原值債務(wù)重組，設(shè)備原值2626萬元，萬元，已提折舊已提折舊9 9萬元，凈值萬元，凈值1717萬元，公允價值萬元，公允價值1818萬，支付評估費萬，支付評估費20002000元，抵元，抵2020萬債務(wù)萬債務(wù) 債務(wù)方：債務(wù)方：借：應(yīng)付賬款借：應(yīng)付賬款- -* *企業(yè)企業(yè) 20 20 貸：固定資產(chǎn)清理貸：固定資產(chǎn)清理 17.2 17.2 資本公積資本公積- -其他其他 2.8 2.8 稅收分解：視同銷售所得稅收分解：視同銷售所得=18-17.2=0.8=18-17.2=0.8 債務(wù)重組所得債務(wù)重組所得=20-18

48、=2=20-18=2 填申報表填申報表：1818萬元填入附表一（萬元填入附表一（1 1）第）第1515行，行，17.217.2萬元填入萬元填入附表二（附表二（1 1）1414行，所得行，所得0.80.8萬元；萬元； 債務(wù)重組所得債務(wù)重組所得2 2萬元填在附表三第萬元填在附表三第1919行行“18.“18.其他其他”第第2 2、3 3列列以非貨幣性資產(chǎn)用于福利 以自產(chǎn)產(chǎn)品用于福利：生產(chǎn)成本以自產(chǎn)產(chǎn)品用于福利：生產(chǎn)成本8080萬元，同類資產(chǎn)對外銷萬元，同類資產(chǎn)對外銷售價格（不含增值稅）售價格（不含增值稅）100100萬元。萬元。 會計制度會計制度：借：應(yīng)付福利費：借：應(yīng)付福利費 97 97萬萬 貸

49、：庫存商品貸：庫存商品 80 80萬萬 貸：應(yīng)交稅金貸：應(yīng)交稅金- -增值稅（銷項）增值稅（銷項）1717萬萬 視同銷售所得視同銷售所得=100-80=100-80萬元萬元 填申報表：填申報表：100100萬元填入附表一（萬元填入附表一（1 1）第）第1414行，行，8080萬元填入萬元填入附表二（附表二（1 1）第）第1313行，行，差額差額2020萬元反映所得，萬元反映所得，福利費支出福利費支出9797萬元萬元在工資薪金總額在工資薪金總額14%14%限額內(nèi)扣除限額內(nèi)扣除以非貨幣性資產(chǎn)投資 企業(yè)企業(yè)A A以非貨幣性資產(chǎn)投資到以非貨幣性資產(chǎn)投資到新成立新成立的企業(yè)的企業(yè)B B，原計稅基礎(chǔ)，原計

50、稅基礎(chǔ)200200萬元，評估后萬元，評估后10001000萬元，企業(yè)萬元，企業(yè)B B以以10001000萬元入帳。萬元入帳。 1 1、投資方企業(yè)、投資方企業(yè)A A，在投資行為發(fā)生時，視同銷售，在投資行為發(fā)生時，視同銷售. . 所得所得=1000-200=800=1000-200=800萬元，一次性計入所得（萬元，一次性計入所得（20102010年第年第1919號公號公告告） 填申報表填申報表： 1000 1000萬元填入附表一（萬元填入附表一（1 1）第）第1515行，行，200200萬元填入萬元填入附表二（附表二（1 1）第）第1414行，差額行，差額800800萬反映所得萬反映所得 股權(quán)投

51、資股權(quán)投資計稅基礎(chǔ)是計稅基礎(chǔ)是10001000萬元，會計與稅收一致萬元，會計與稅收一致 2 2、被投資企業(yè)、被投資企業(yè)B B取得非貨幣性資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)是取得非貨幣性資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)是10001000萬元，萬元，按規(guī)定計提折舊和攤銷稅前扣除。與會計處理一致按規(guī)定計提折舊和攤銷稅前扣除。與會計處理一致以非貨幣性資產(chǎn)投資 稅收：稅收：1.1.一般性稅務(wù)處理一般性稅務(wù)處理: : 投資方視同銷售投資方視同銷售, ,計算資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失計算資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失, ,一次性并入所一次性并入所得得 被投資方取得資產(chǎn)被投資方取得資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)以公允價值確定的計稅基礎(chǔ)以公允價值確定, ,計提折舊和計提折舊和攤銷稅前

52、扣除。攤銷稅前扣除。 2.2.特殊性稅務(wù)處理特殊性稅務(wù)處理: :符合資產(chǎn)收購符合資產(chǎn)收購條件條件-受讓資產(chǎn)受讓資產(chǎn)75%,75%,股權(quán)股權(quán)支付不低于支付不低于85%:85%: 投資方投資方資產(chǎn)評估增值資產(chǎn)評估增值暫不暫不計稅計稅, ,但但取得取得被投資企業(yè)被投資企業(yè)股權(quán)的計股權(quán)的計稅基礎(chǔ)以原資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)確定稅基礎(chǔ)以原資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)確定 被投資方被投資方取得資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)取得資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)以原以原資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)確定。資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)確定。以非貨幣性資產(chǎn)投資 企業(yè)企業(yè)A A以非貨幣性資產(chǎn)投資到以非貨幣性資產(chǎn)投資到新成立新成立的企業(yè)的企業(yè)B B，原計稅基礎(chǔ)，原計稅基礎(chǔ)200200萬元，評估后萬元，評

53、估后10001000萬元，企業(yè)萬元，企業(yè)B B以以10001000萬元入帳。萬元入帳。 一、一般性稅務(wù)處理一、一般性稅務(wù)處理 1 1、投資方企業(yè)、投資方企業(yè)A A，在投資行為發(fā)生時，視同銷售，在投資行為發(fā)生時，視同銷售. . 所得所得=1000-200=800=1000-200=800萬元，一次性計入所得（萬元，一次性計入所得（20102010年第年第1919號公號公告）告） 填申報表填申報表： 1000 1000萬元填入萬元填入附表一（附表一（1 1）第第1515行，行，200200萬元填入萬元填入附表二（附表二（1 1）第第1414行，差額行，差額800800萬反映所得萬反映所得 股權(quán)投資

54、股權(quán)投資計稅基礎(chǔ)是計稅基礎(chǔ)是10001000萬元，會計與稅收一致萬元，會計與稅收一致 2 2、被投資企業(yè)、被投資企業(yè)B B取得非貨幣性資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)是取得非貨幣性資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)是10001000萬元，萬元，按規(guī)定計提折舊和攤銷稅前扣除。與會計處理一致按規(guī)定計提折舊和攤銷稅前扣除。與會計處理一致例子例子 會計處理會計處理: : 企業(yè)企業(yè)A A： 借借: :長期股權(quán)投資長期股權(quán)投資 1000 1000萬元萬元 貸貸: :固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等 200 200萬元萬元 貸：資本公積貸：資本公積 800 800萬元萬元 企業(yè)企業(yè)B B： 借：固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等借：固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)

55、等 1000 1000萬元萬元 貸：實收資本貸：實收資本 1000 1000萬元萬元例子例子 二、二、特殊性稅務(wù)處理特殊性稅務(wù)處理-企業(yè)企業(yè)A A投資入股的非貨幣性資產(chǎn)投資入股的非貨幣性資產(chǎn)全部是實質(zhì)經(jīng)營性資產(chǎn)，且達到其全部資產(chǎn)的全部是實質(zhì)經(jīng)營性資產(chǎn)，且達到其全部資產(chǎn)的75%75%或以或以上，可理解為資產(chǎn)收購上，可理解為資產(chǎn)收購 1 1、企業(yè)、企業(yè)A A資產(chǎn)評估增值額資產(chǎn)評估增值額800800萬元不計企稅。萬元不計企稅。 2 2、企業(yè)、企業(yè)A A取得企業(yè)取得企業(yè)B B股權(quán)的計稅基礎(chǔ)以原非貨幣性資股權(quán)的計稅基礎(chǔ)以原非貨幣性資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)確定，為產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)確定，為200200萬元。萬元。 3 3

56、、企業(yè)、企業(yè)B B取得企業(yè)取得企業(yè)A A非貨幣資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)為非貨幣資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)為200200萬萬元。企業(yè)元。企業(yè)B B在會計核算上以在會計核算上以10001000萬元計提折舊或攤銷，萬元計提折舊或攤銷，但稅收只承認但稅收只承認200200萬元，兩者的差異在計算企業(yè)所得稅萬元，兩者的差異在計算企業(yè)所得稅時須作納稅調(diào)整處理。時須作納稅調(diào)整處理。讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入企業(yè)所得稅法實施條例企業(yè)所得稅法實施條例l第十八條第十八條 企業(yè)所得稅法第六條第（五）項企業(yè)所得稅法第六條第（五）項所稱利息收入，是指企業(yè)將資金提供他人使用所稱利息收入，是指企業(yè)將資金提供他人使用但不構(gòu)成權(quán)益性投資，或

57、者因他人占用本企業(yè)但不構(gòu)成權(quán)益性投資，或者因他人占用本企業(yè)資金取得的收入，包括存款利息、貸款利息、資金取得的收入，包括存款利息、貸款利息、債券利息、欠款利息等收入。利息收入，按照債券利息、欠款利息等收入。利息收入，按照合同約定的債務(wù)人應(yīng)付利息的日期確認收入的合同約定的債務(wù)人應(yīng)付利息的日期確認收入的實現(xiàn)。實現(xiàn)。讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入企業(yè)所得稅法實施條例企業(yè)所得稅法實施條例l第十九條第十九條 企業(yè)所得稅法第六條第（六）項企業(yè)所得稅法第六條第（六）項所稱租金收入，是指企業(yè)提供固定資產(chǎn)、包裝所稱租金收入，是指企業(yè)提供固定資產(chǎn)、包裝物或者其他有形資產(chǎn)的使用權(quán)取得的收入。物或者其他有形資產(chǎn)的

58、使用權(quán)取得的收入。租金收入，按照合同約定的承租人應(yīng)付租金的租金收入，按照合同約定的承租人應(yīng)付租金的日期確認收入的實現(xiàn)。日期確認收入的實現(xiàn)。l國家稅務(wù)總局關(guān)于貫徹落實企業(yè)所得稅法國家稅務(wù)總局關(guān)于貫徹落實企業(yè)所得稅法若干稅收問題的通知若干稅收問題的通知（20102010年年2 2月月2222日日 國國稅函稅函201079201079號）號）讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入企業(yè)所得稅法實施條例企業(yè)所得稅法實施條例l第二十條第二十條 企業(yè)所得稅法第六條第（七）項企業(yè)所得稅法第六條第（七）項所稱特許權(quán)使用費收入，是指企業(yè)提供專利權(quán)、所稱特許權(quán)使用費收入，是指企業(yè)提供專利權(quán)、非專利技術(shù)、商標權(quán)、著作權(quán)

59、以及其他特許權(quán)非專利技術(shù)、商標權(quán)、著作權(quán)以及其他特許權(quán)的使用權(quán)取得的收入。的使用權(quán)取得的收入。 特許權(quán)使用費收入，特許權(quán)使用費收入，按照合同約定的特許權(quán)使用人應(yīng)付特許權(quán)使用按照合同約定的特許權(quán)使用人應(yīng)付特許權(quán)使用費的日期確認收入的實現(xiàn)。費的日期確認收入的實現(xiàn)。 轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)收入轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)收入l轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)收入，是指企業(yè)轉(zhuǎn)讓固定資產(chǎn)、生轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)收入，是指企業(yè)轉(zhuǎn)讓固定資產(chǎn)、生物資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、股權(quán)、債權(quán)等財產(chǎn)取得的物資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、股權(quán)、債權(quán)等財產(chǎn)取得的收入。（收入。（企業(yè)所得稅法實施條例企業(yè)所得稅法實施條例第十六條）第十六條）l國家稅務(wù)總局關(guān)于貫徹落實企業(yè)所得稅法國家稅務(wù)總局關(guān)于貫徹落實企業(yè)所得稅法若干稅

60、收問題的通知若干稅收問題的通知（20102010年年2 2月月2222日日 國國稅函稅函201079201079號）號）l國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅核定征收有國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅核定征收有關(guān)問題的公告關(guān)問題的公告（20122012年年6 6月月1919日日 國家國家稅務(wù)總局公告稅務(wù)總局公告20122012年第年第2727號號）股權(quán)投資股權(quán)投資l股息、紅利等權(quán)益性投資收益，除國務(wù)院財股息、紅利等權(quán)益性投資收益，除國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，按照被投資方政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，按照被投資方作出利潤分配決定的日期確認收入的實現(xiàn)。作出利潤分配決定的日期確認收入的實現(xiàn)。 （企業(yè)所得稅法