企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與稅法的差異分析

1、企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與稅法的差異分析企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與稅法的差異分析主講：桂萍廣州市地方稅務(wù)局稅政二處注冊(cè)會(huì)計(jì)師/注冊(cè)稅務(wù)師課程題綱課程題綱一、會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)體系介紹一、會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)體系介紹二、企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系架構(gòu)二、企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系架構(gòu)三、會(huì)計(jì)與稅法產(chǎn)生差異的根源三、會(huì)計(jì)與稅法產(chǎn)生差異的根源四、會(huì)計(jì)與稅法差異的處理方法四、會(huì)計(jì)與稅法差異的處理方法五、會(huì)計(jì)與稅法差異分析與納稅調(diào)整（三個(gè)五、會(huì)計(jì)與稅法差異分析與納稅調(diào)整（三個(gè)專題分析專題分析收入、費(fèi)用、房地產(chǎn)）收入、費(fèi)用、房地產(chǎn)）六、案例分析及年度納稅申報(bào)表的填列六、案例分析及年度納稅申報(bào)表的填列一、會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)體系一、會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)體系三套企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則并行三套企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則并行

2、1.1.企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則適合于大中型企業(yè)適合于大中型企業(yè)2.2.事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 適合于各級(jí)各類事業(yè)適合于各級(jí)各類事業(yè)單位（單位（20132013年年1 1月月1 1日起施行日起施行 ）3.3.小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則適合于符合條件的小企適合于符合條件的小企業(yè)（業(yè)（20132013年年1 1月月1 1日起施行日起施行 ） 全面清理行業(yè)會(huì)計(jì)制度、企業(yè)會(huì)計(jì)制度等原有規(guī)定全面清理行業(yè)會(huì)計(jì)制度、企業(yè)會(huì)計(jì)制度等原有規(guī)定u19851985年頒布第一部年頒布第一部會(huì)計(jì)法會(huì)計(jì)法u1992-19931992-1993年年“兩則兩制兩則兩制”（即（即企業(yè)會(huì)計(jì)基本準(zhǔn)則企業(yè)會(huì)計(jì)基本準(zhǔn)則和和

3、企業(yè)財(cái)務(wù)通則企業(yè)財(cái)務(wù)通則，1313個(gè)分行業(yè)的財(cái)務(wù)制度和會(huì)計(jì)制個(gè)分行業(yè)的財(cái)務(wù)制度和會(huì)計(jì)制度度u19971997年頒布年頒布企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易的披露的披露，至，至20022002年陸續(xù)頒布年陸續(xù)頒布1616個(gè)具體準(zhǔn)則個(gè)具體準(zhǔn)則u20012001年執(zhí)行年執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)制度企業(yè)會(huì)計(jì)制度u20042004年發(fā)布年發(fā)布小企業(yè)會(huì)計(jì)制度小企業(yè)會(huì)計(jì)制度u20062006年頒布新年頒布新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則（1+381+38）u20112011年頒布年頒布小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則u20122012年頒布年頒布事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則會(huì)計(jì)改革歷程會(huì)計(jì)改革歷程小

4、企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則問題問題1小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則適適用范圍是什么？用范圍是什么？ （小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則適用于我國境內(nèi)依法設(shè)立適用于我國境內(nèi)依法設(shè)立的符合的符合中小企業(yè)劃型標(biāo)準(zhǔn)規(guī)定中小企業(yè)劃型標(biāo)準(zhǔn)規(guī)定所規(guī)定的小企所規(guī)定的小企業(yè)。微型企業(yè)參照?qǐng)?zhí)行。）業(yè)。微型企業(yè)參照?qǐng)?zhí)行。）小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則問題問題2是不是所有符合條件的是不是所有符合條件的小企業(yè)都可以執(zhí)行小企業(yè)都可以執(zhí)行小小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則？ （不是，有三類小企業(yè)例外）（不是，有三類小企業(yè)例外）u以下三類小企業(yè)應(yīng)當(dāng)執(zhí)行以下三類小企業(yè)應(yīng)當(dāng)執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則則，不得執(zhí)行，不得執(zhí)行小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則小企業(yè)

5、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第一類：股票或債券在市場上公開交易的小企業(yè)。第一類：股票或債券在市場上公開交易的小企業(yè)。第二類：金融機(jī)構(gòu)或其他具有金融性質(zhì)的小企業(yè)。第二類：金融機(jī)構(gòu)或其他具有金融性質(zhì)的小企業(yè)。第三類：企業(yè)集團(tuán)內(nèi)的母公司和子公司第三類：企業(yè)集團(tuán)內(nèi)的母公司和子公司。三類小企業(yè)小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則問題問題3小企業(yè)執(zhí)行什么會(huì)計(jì)標(biāo)小企業(yè)執(zhí)行什么會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)？準(zhǔn)？ （可以執(zhí)行（可以執(zhí)行小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，也，也可以執(zhí)行可以執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則）u體現(xiàn)體現(xiàn)“自由選擇、單項(xiàng)標(biāo)準(zhǔn)、一以貫之自由選擇、單項(xiàng)標(biāo)準(zhǔn)、一以貫之”的執(zhí)行原則的執(zhí)行原則 （一）執(zhí)行（一）執(zhí)行小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的小企業(yè)，

6、發(fā)生的交易或的小企業(yè)，發(fā)生的交易或者事項(xiàng)本準(zhǔn)則未作規(guī)范的，可以參照者事項(xiàng)本準(zhǔn)則未作規(guī)范的，可以參照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中的相中的相關(guān)規(guī)定進(jìn)行處理。關(guān)規(guī)定進(jìn)行處理。（二）執(zhí)行（二）執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的小企業(yè)，不得在執(zhí)行的小企業(yè)，不得在執(zhí)行企企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的同時(shí)，選擇執(zhí)行本準(zhǔn)則的相關(guān)規(guī)定。的同時(shí)，選擇執(zhí)行本準(zhǔn)則的相關(guān)規(guī)定。（三）執(zhí)行（三）執(zhí)行小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的小企業(yè)公開發(fā)行股票或的小企業(yè)公開發(fā)行股票或債券的，應(yīng)當(dāng)轉(zhuǎn)為執(zhí)行債券的，應(yīng)當(dāng)轉(zhuǎn)為執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則；因經(jīng)營規(guī)?；蚱髽I(yè)；因經(jīng)營規(guī)?；蚱髽I(yè)性質(zhì)變化導(dǎo)致不符合小企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)而成為大中型企業(yè)或金融企業(yè)性質(zhì)變化導(dǎo)致

7、不符合小企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)而成為大中型企業(yè)或金融企業(yè)的，應(yīng)當(dāng)從次年的，應(yīng)當(dāng)從次年1 1月月1 1日起轉(zhuǎn)為執(zhí)行日起轉(zhuǎn)為執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。（四）已執(zhí)行（四）已執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的上市公司、大中型企業(yè)的上市公司、大中型企業(yè)和小企業(yè)，不得轉(zhuǎn)為執(zhí)行和小企業(yè)，不得轉(zhuǎn)為執(zhí)行小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。 會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)二、企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系架構(gòu)二、企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系架構(gòu)基本準(zhǔn)則基本準(zhǔn)則會(huì)計(jì)基本會(huì)計(jì)基本假設(shè)假設(shè)會(huì)計(jì)信息會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求質(zhì)量要求具體準(zhǔn)則具體準(zhǔn)則一般業(yè)務(wù)一般業(yè)務(wù)準(zhǔn)則準(zhǔn)則特殊行業(yè)的特特殊行業(yè)的特殊業(yè)務(wù)準(zhǔn)則殊業(yè)務(wù)準(zhǔn)則報(bào)告準(zhǔn)則報(bào)告準(zhǔn)則第一層次第一層次第二層次第二層次應(yīng)用指南應(yīng)用指南準(zhǔn)則解釋準(zhǔn)則解釋附錄

8、：會(huì)計(jì)科目及附錄：會(huì)計(jì)科目及主要帳務(wù)處理主要帳務(wù)處理 第三層次第三層次財(cái)務(wù)報(bào)告財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)目標(biāo)會(huì)計(jì)要素會(huì)計(jì)要素的確認(rèn)和的確認(rèn)和計(jì)量原則計(jì)量原則第四層次第四層次解釋公告（每年一個(gè)）解釋公告（每年一個(gè)）企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則講解企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則講解2012第二層次：第二層次：3838項(xiàng)具體準(zhǔn)則項(xiàng)具體準(zhǔn)則1 1存貨存貨1111股份支付股份支付2 2長期股權(quán)投資長期股權(quán)投資1212債務(wù)重組債務(wù)重組3 3投資性房地產(chǎn)投資性房地產(chǎn)1313或有事項(xiàng)或有事項(xiàng)4 4固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)1414收入收入5 5生物資產(chǎn)生物資產(chǎn)1515建造合同建造合同6 6無形資產(chǎn)無形資產(chǎn)1616政府補(bǔ)助政府補(bǔ)助7 7非貨幣性資產(chǎn)交換非貨幣性資產(chǎn)交換

9、1717借款費(fèi)用借款費(fèi)用8 8資產(chǎn)減值資產(chǎn)減值1818所得稅所得稅9 9職工薪酬職工薪酬1919外幣折算外幣折算1010 企業(yè)年金基金企業(yè)年金基金2020企業(yè)合并企業(yè)合并第二層次：第二層次：3838項(xiàng)具體準(zhǔn)則項(xiàng)具體準(zhǔn)則2121租賃租賃3131現(xiàn)金流量表現(xiàn)金流量表2222金融工具確認(rèn)和計(jì)量金融工具確認(rèn)和計(jì)量3232中期財(cái)務(wù)報(bào)告中期財(cái)務(wù)報(bào)告2323金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移3333合并財(cái)務(wù)報(bào)表合并財(cái)務(wù)報(bào)表2424套期保值套期保值3434每股收益每股收益2525原保險(xiǎn)合同原保險(xiǎn)合同3535分部報(bào)告分部報(bào)告2626再保險(xiǎn)合同再保險(xiǎn)合同3636關(guān)聯(lián)方披露關(guān)聯(lián)方披露2727石油天然氣開采石油天然氣開采373

10、7金融工具列報(bào)金融工具列報(bào)2828會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)變更會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)變更和差錯(cuò)更正和差錯(cuò)更正3838首次執(zhí)行企業(yè)會(huì)首次執(zhí)行企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則計(jì)準(zhǔn)則2929資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)3030財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)三、會(huì)計(jì)與稅法產(chǎn)生差異的根源三、會(huì)計(jì)與稅法產(chǎn)生差異的根源（一）會(huì)計(jì)目標(biāo)與稅收立法宗旨比較（一）會(huì)計(jì)目標(biāo)與稅收立法宗旨比較 （二）會(huì)計(jì)核算的基礎(chǔ)與稅法比較（二）會(huì)計(jì)核算的基礎(chǔ)與稅法比較（三）會(huì)計(jì)核算的計(jì)量屬性與稅法比較（三）會(huì)計(jì)核算的計(jì)量屬性與稅法比較（四）會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求與稅收立法原則比較（四）會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求與稅收立法原則比較3.1會(huì)計(jì)目標(biāo)與稅收立法宗旨比較會(huì)計(jì)目標(biāo)與稅收立

11、法宗旨比較會(huì)會(huì) 計(jì)計(jì)稅稅 收收 提供會(huì)計(jì)信息反映受托責(zé)任保證財(cái)政收入差異分析：1、流轉(zhuǎn)稅：價(jià)外費(fèi)用2、企業(yè)所得稅：公益性捐贈(zèng)、研發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除3.2會(huì)計(jì)核算的基礎(chǔ)與稅法比較會(huì)計(jì)核算的基礎(chǔ)與稅法比較會(huì)會(huì) 計(jì)計(jì) 稅稅 收收權(quán)責(zé)發(fā)生制 以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)；偶爾也采用收付實(shí)現(xiàn)制。差異分析：工資薪金、房地產(chǎn)企業(yè)預(yù)收賬款u思考：思考： 一、預(yù)提銀行貸款利息一、預(yù)提銀行貸款利息6 6萬元，未支付。萬元，未支付。 二、預(yù)計(jì)產(chǎn)品保修費(fèi)用二、預(yù)計(jì)產(chǎn)品保修費(fèi)用2020萬元，未支付。萬元，未支付。（一）在次年（一）在次年5 5月月3131日前實(shí)際發(fā)生日前實(shí)際發(fā)生1818萬元，并萬元，并取得票據(jù)；取得票據(jù)；（二）在次年（

12、二）在次年5 5月月3131日前未實(shí)際發(fā)生，未取得日前未實(shí)際發(fā)生，未取得票據(jù)。票據(jù)。3.2會(huì)計(jì)核算的基礎(chǔ)與稅法比較會(huì)計(jì)核算的基礎(chǔ)與稅法比較3.3會(huì)計(jì)核算的計(jì)量屬性與稅法比較會(huì)計(jì)核算的計(jì)量屬性與稅法比較會(huì)會(huì) 計(jì)計(jì) 稅稅 法法 歷史成本、重置成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值、公允價(jià)值（1）一般采用歷史成本原則，不考慮貨幣的時(shí)間價(jià)值。（2）如果有關(guān)資產(chǎn)背離歷史成本必須以有關(guān)資產(chǎn)隱含的增值或損失按稅法規(guī)定的適當(dāng)方式反映或確認(rèn)為前提。（3）稅法只是在資產(chǎn)轉(zhuǎn)移確定收入和計(jì)稅成本、反避稅要求時(shí)采用公允價(jià)值。差異分析： 交易性金融資產(chǎn) 。 原則比較原則比較會(huì)計(jì)會(huì)計(jì)稅收稅收權(quán)責(zé)發(fā)生制權(quán)責(zé)發(fā)生制成本費(fèi)用確認(rèn)遵循成本費(fèi)用確認(rèn)

13、遵循收入成本費(fèi)用確認(rèn)遵循收入成本費(fèi)用確認(rèn)遵循配比原則配比原則收入和成本配比收入和成本配比計(jì)稅費(fèi)用與納稅申報(bào)期的計(jì)稅費(fèi)用與納稅申報(bào)期的時(shí)間配比時(shí)間配比相關(guān)性相關(guān)性合理和有用合理和有用計(jì)稅收入與計(jì)稅成本相關(guān)計(jì)稅收入與計(jì)稅成本相關(guān)確定性確定性謹(jǐn)慎估計(jì)謹(jǐn)慎估計(jì)金額和事件的確定金額和事件的確定合理性合理性符合經(jīng)營常規(guī)和會(huì)計(jì)慣例符合經(jīng)營常規(guī)和會(huì)計(jì)慣例重要性重要性無論金額大小都需按規(guī)定無論金額大小都需按規(guī)定計(jì)稅計(jì)稅3.4會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求與稅收立法原則比較會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求與稅收立法原則比較3.4會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求與稅收立法原則比較會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求與稅收立法原則比較1.1.可靠性與真實(shí)性原則的比較可靠性與真實(shí)性原

14、則的比較可靠性可靠性真實(shí)性真實(shí)性真實(shí)、完整、中立以真實(shí)的交易為基礎(chǔ)，實(shí)際發(fā)生的支出才允許扣除。u日本奧林巴斯會(huì)計(jì)造假案差異分析：受法定性原則修正，真實(shí)性原則在稅收中并未完全貫徹。如可以加計(jì)扣除等。3.4會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求與稅收立法原則比較會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求與稅收立法原則比較相關(guān)性相關(guān)性 相關(guān)性相關(guān)性會(huì)計(jì)信息應(yīng)當(dāng)與決策相關(guān)企業(yè)實(shí)際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的支出才允許扣除。差異分析：停用設(shè)備計(jì)提折舊、不征稅收入用于支出所形成的費(fèi)用、未取得合法憑據(jù)的成本費(fèi)用2.2.相關(guān)性原則的比較相關(guān)性原則的比較3.4會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求與稅收立法原則比較會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求與稅收立法原則比較3.3.謹(jǐn)慎性和確定性原則比較謹(jǐn)慎性和

15、確定性原則比較謹(jǐn)慎性謹(jǐn)慎性確定性確定性保持應(yīng)有的謹(jǐn)慎，不應(yīng)高估資產(chǎn)或者收益、低估負(fù)債或者費(fèi)用。納稅人可扣除的費(fèi)用不論何時(shí)支付，其金額必須是確定的。差異分析：預(yù)計(jì)負(fù)債、企業(yè)所得稅法不承認(rèn)謹(jǐn)慎性原則，除特殊行業(yè)外，準(zhǔn)備金支出不允許在稅前扣除。3.4會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求與稅收立法原則比較會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求與稅收立法原則比較重要性重要性法定性法定性應(yīng)當(dāng)反映所有重要交易或者事項(xiàng)。不區(qū)分項(xiàng)目的性質(zhì)和金額的大小，稅法規(guī)定征稅的一律征稅、稅法規(guī)定不征稅或免稅的一律不征稅或免稅。差異分析：稅法不承認(rèn)重要性原則，例如前期差錯(cuò)的處理。4.4.重要性與法定性原則的比較重要性與法定性原則的比較3.4會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求與稅收立法

16、原則比較會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求與稅收立法原則比較實(shí)質(zhì)重于形式實(shí)質(zhì)重于形式實(shí)質(zhì)重于形式實(shí)質(zhì)重于形式經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的實(shí)質(zhì)內(nèi)容重于其具體表現(xiàn)形式強(qiáng)調(diào)實(shí)質(zhì)重于形式原則，特別是用于反避稅條款差異分析：會(huì)計(jì)的關(guān)鍵在于會(huì)計(jì)人員據(jù)以進(jìn)行職業(yè)判斷的“依據(jù)”是否合理可靠。稅法中的實(shí)質(zhì)至少要有明確的法律依據(jù)明確的法律依據(jù)。5.5.實(shí)質(zhì)重于形式原則的比較實(shí)質(zhì)重于形式原則的比較所得稅會(huì)計(jì)所得稅會(huì)計(jì)資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法確 定 資 產(chǎn)確 定 資 產(chǎn)、 負(fù) 債 的、 負(fù) 債 的賬面價(jià)值賬面價(jià)值確定資產(chǎn)、確定資產(chǎn)、負(fù)債的計(jì)稅負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)基礎(chǔ)確定確定暫時(shí)性差異暫時(shí)性差異符合條件的應(yīng)符合條件的應(yīng)納稅暫時(shí)性差納稅暫時(shí)性差異確認(rèn)遞延

17、所異確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債得稅負(fù)債符合條件的可符合條件的可抵扣暫時(shí)性差抵扣暫時(shí)性差異確認(rèn)遞延所異確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)得稅資產(chǎn)稅前會(huì)計(jì)利潤稅前會(huì)計(jì)利潤加上納稅調(diào)整增加額，加上納稅調(diào)整增加額，減去納稅調(diào)整減少額減去納稅調(diào)整減少額計(jì)算應(yīng)交所得稅計(jì)算應(yīng)交所得稅計(jì)算所得稅費(fèi)用計(jì)算所得稅費(fèi)用四、會(huì)計(jì)與稅法差異的處理方法四、會(huì)計(jì)與稅法差異的處理方法（一）暫時(shí)性差異（一）暫時(shí)性差異（二）永久性差異（二）永久性差異五、會(huì)計(jì)與稅法差異分析及納稅調(diào)整五、會(huì)計(jì)與稅法差異分析及納稅調(diào)整5.1 暫時(shí)性差異暫時(shí)性差異序號(hào)序號(hào)項(xiàng)目項(xiàng)目產(chǎn)生暫時(shí)性差異原因產(chǎn)生暫時(shí)性差異原因1 1壞賬準(zhǔn)備壞賬準(zhǔn)備會(huì)計(jì)：計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的方法、比例由企業(yè)自會(huì)

18、計(jì)：計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的方法、比例由企業(yè)自行確定行確定稅收：除特殊行業(yè)外，不得扣除。稅收：除特殊行業(yè)外，不得扣除。2 2利息、租利息、租金、特許金、特許權(quán)使用費(fèi)權(quán)使用費(fèi)收入收入會(huì)計(jì)：按權(quán)責(zé)發(fā)生制確認(rèn)收入會(huì)計(jì)：按權(quán)責(zé)發(fā)生制確認(rèn)收入稅收：按照合同約定的應(yīng)付利息、租金、特稅收：按照合同約定的應(yīng)付利息、租金、特許權(quán)使用費(fèi)的日期確認(rèn)。許權(quán)使用費(fèi)的日期確認(rèn)。租金收入：國稅函租金收入：國稅函201079201079號(hào)，號(hào)，租賃期限跨租賃期限跨年度且租金提前一次性支付的，出租人可在年度且租金提前一次性支付的，出租人可在租賃期內(nèi)，分期均勻計(jì)入相關(guān)年度收入租賃期內(nèi)，分期均勻計(jì)入相關(guān)年度收入5.1 暫時(shí)性差異暫時(shí)性差異序

19、號(hào)序號(hào)項(xiàng)目項(xiàng)目產(chǎn)生暫時(shí)性差異原因產(chǎn)生暫時(shí)性差異原因3 3交易性交易性金融資金融資產(chǎn)產(chǎn)會(huì)計(jì)：按公允價(jià)值計(jì)量會(huì)計(jì)：按公允價(jià)值計(jì)量稅收：按歷史成本作為計(jì)稅基礎(chǔ)稅收：按歷史成本作為計(jì)稅基礎(chǔ)4 4可供出可供出售金融售金融資產(chǎn)資產(chǎn)會(huì)計(jì)：按公允價(jià)值計(jì)量會(huì)計(jì)：按公允價(jià)值計(jì)量稅收：按歷史成本作為計(jì)稅基礎(chǔ)。稅收：按歷史成本作為計(jì)稅基礎(chǔ)。由于公允價(jià)值大于賬面價(jià)值的部分既不影響由于公允價(jià)值大于賬面價(jià)值的部分既不影響會(huì)計(jì)利潤，也不影響應(yīng)納稅所得額，因此會(huì)會(huì)計(jì)利潤，也不影響應(yīng)納稅所得額，因此會(huì)計(jì)處理時(shí)不確認(rèn)該項(xiàng)遞延所得稅負(fù)債計(jì)處理時(shí)不確認(rèn)該項(xiàng)遞延所得稅負(fù)債5.1 暫時(shí)性差異暫時(shí)性差異序號(hào)序號(hào)項(xiàng)目項(xiàng)目產(chǎn)生暫時(shí)性差異原因產(chǎn)生

20、暫時(shí)性差異原因5 5長長期期股股權(quán)權(quán)投投資資1、初始計(jì)量、初始計(jì)量（1）以非現(xiàn)金資產(chǎn)交換方式取得：會(huì)計(jì)（公允價(jià)值模式、成）以非現(xiàn)金資產(chǎn)交換方式取得：會(huì)計(jì)（公允價(jià)值模式、成本模式）、稅收（一般重組、特殊重組）本模式）、稅收（一般重組、特殊重組）（2）企業(yè)合并形成）企業(yè)合并形成A、同一控制下、同一控制下會(huì)計(jì)：以被合并方所有者權(quán)益賬面價(jià)值的份額確定會(huì)計(jì)：以被合并方所有者權(quán)益賬面價(jià)值的份額確定稅收：以取得該項(xiàng)投資所付出的全部代價(jià)，各項(xiàng)直接相關(guān)費(fèi)用稅收：以取得該項(xiàng)投資所付出的全部代價(jià)，各項(xiàng)直接相關(guān)費(fèi)用入管理費(fèi)用當(dāng)期扣除入管理費(fèi)用當(dāng)期扣除B、非同一控制下：會(huì)計(jì)（按確定的企業(yè)合并成本，包括各項(xiàng)、非同一控制下

21、：會(huì)計(jì)（按確定的企業(yè)合并成本，包括各項(xiàng)直接相關(guān)費(fèi)用）、稅收（與直接相關(guān)費(fèi)用）、稅收（與“同一控制下同一控制下”相同，特殊性重組相同，特殊性重組）（3）權(quán)益法權(quán)益法會(huì)計(jì)：小于被投資企業(yè)可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的，確認(rèn)為會(huì)計(jì)：小于被投資企業(yè)可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的，確認(rèn)為當(dāng)期損益當(dāng)期損益稅收：以取得該項(xiàng)投資實(shí)際付出的代價(jià)稅收：以取得該項(xiàng)投資實(shí)際付出的代價(jià)5.1 暫時(shí)性差異暫時(shí)性差異序號(hào)序號(hào)項(xiàng)目項(xiàng)目產(chǎn)生暫時(shí)性差異原因產(chǎn)生暫時(shí)性差異原因5 5長期股長期股權(quán)投資權(quán)投資2、后續(xù)計(jì)量：符合條件的股息紅利屬于免稅收入（永、后續(xù)計(jì)量：符合條件的股息紅利屬于免稅收入（永久性差異）久性差異）A、計(jì)提的減值準(zhǔn)備稅收

22、不得扣除、計(jì)提的減值準(zhǔn)備稅收不得扣除B、權(quán)益法：、權(quán)益法：會(huì)計(jì)：按應(yīng)享有或應(yīng)分擔(dān)的被投資單位實(shí)現(xiàn)凈損益的會(huì)計(jì)：按應(yīng)享有或應(yīng)分擔(dān)的被投資單位實(shí)現(xiàn)凈損益的份額調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值，并確認(rèn)為當(dāng)期投份額調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值，并確認(rèn)為當(dāng)期投資損益。被投資方宣告分配現(xiàn)金股利或利潤時(shí)，相應(yīng)資損益。被投資方宣告分配現(xiàn)金股利或利潤時(shí)，相應(yīng)沖減投資成本，不確認(rèn)投資收益沖減投資成本，不確認(rèn)投資收益稅收：被投資方宣告分配現(xiàn)金股利或利潤時(shí)，投資方稅收：被投資方宣告分配現(xiàn)金股利或利潤時(shí)，投資方按應(yīng)享有份額確認(rèn)股息所得按應(yīng)享有份額確認(rèn)股息所得3、處置計(jì)量：采用權(quán)益法核算的，處置時(shí)有差異、處置計(jì)量：采用權(quán)益法核算

23、的，處置時(shí)有差異5.1 暫時(shí)性差異暫時(shí)性差異序號(hào)序號(hào)項(xiàng)目項(xiàng)目產(chǎn)生暫時(shí)性差異原因產(chǎn)生暫時(shí)性差異原因6 6存貨存貨1、存貨減值準(zhǔn)備存貨減值準(zhǔn)備(含建造合同預(yù)計(jì)損失準(zhǔn)備含建造合同預(yù)計(jì)損失準(zhǔn)備)不得在稅前扣除不得在稅前扣除2、建造合同資產(chǎn)、建造合同資產(chǎn)(建造時(shí)間超過建造時(shí)間超過12個(gè)月的飛個(gè)月的飛機(jī)、船舶、大型設(shè)備、開發(fā)產(chǎn)品等機(jī)、船舶、大型設(shè)備、開發(fā)產(chǎn)品等)，會(huì)計(jì)與，會(huì)計(jì)與稅收資本化利息不一致稅收資本化利息不一致7 7持有至持有至到期投到期投資資1 1、持有至到期投資減值準(zhǔn)備不得在稅前扣除、持有至到期投資減值準(zhǔn)備不得在稅前扣除2 2、一次還本付息的投資，其利息收入的確認(rèn)、一次還本付息的投資，其利息收入

24、的確認(rèn)時(shí)間與計(jì)稅收入的確認(rèn)時(shí)間不同時(shí)間與計(jì)稅收入的確認(rèn)時(shí)間不同5.1 暫時(shí)性差異暫時(shí)性差異序號(hào)序號(hào)項(xiàng)目項(xiàng)目產(chǎn)生暫時(shí)性差異原因產(chǎn)生暫時(shí)性差異原因8 8商譽(yù)商譽(yù)商譽(yù)在非同一控制下的企業(yè)合并時(shí)產(chǎn)生商譽(yù)在非同一控制下的企業(yè)合并時(shí)產(chǎn)生會(huì)計(jì)：商譽(yù)不得攤銷，但可計(jì)提減值準(zhǔn)備會(huì)計(jì)：商譽(yù)不得攤銷，但可計(jì)提減值準(zhǔn)備稅收：外購的商譽(yù)在整體轉(zhuǎn)讓或公司清算時(shí)一稅收：外購的商譽(yù)在整體轉(zhuǎn)讓或公司清算時(shí)一次性扣除。次性扣除。9 9投資性投資性房地產(chǎn)房地產(chǎn)1、公允價(jià)值計(jì)量模式：賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)、公允價(jià)值計(jì)量模式：賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)產(chǎn)生差異。產(chǎn)生差異。2、成本計(jì)量模式：折舊年限、折舊方法等導(dǎo)、成本計(jì)量模式：折舊年限、折舊方法等

25、導(dǎo)致賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)不同致賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)不同 5.1 暫時(shí)性差異暫時(shí)性差異序序號(hào)號(hào)項(xiàng)項(xiàng)目目產(chǎn)生暫時(shí)性差異原因產(chǎn)生暫時(shí)性差異原因1010固固定定資資產(chǎn)產(chǎn)(1)(1)棄置費(fèi)、殘值、固定資產(chǎn)折舊、減值準(zhǔn)備等因素導(dǎo)致不同年棄置費(fèi)、殘值、固定資產(chǎn)折舊、減值準(zhǔn)備等因素導(dǎo)致不同年度的會(huì)計(jì)折舊與稅法折舊不同，從而導(dǎo)致固定資產(chǎn)賬面價(jià)值與度的會(huì)計(jì)折舊與稅法折舊不同，從而導(dǎo)致固定資產(chǎn)賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)不同。計(jì)稅基礎(chǔ)不同。(2)(2)租賃準(zhǔn)則租賃準(zhǔn)則中規(guī)定承租人應(yīng)當(dāng)將租賃開始日租賃資產(chǎn)的公允價(jià)中規(guī)定承租人應(yīng)當(dāng)將租賃開始日租賃資產(chǎn)的公允價(jià)值與最低租賃付款額現(xiàn)值兩者中較低者作為租入資產(chǎn)的入賬價(jià)值與最低租賃付款額現(xiàn)值

26、兩者中較低者作為租入資產(chǎn)的入賬價(jià)值，稅法規(guī)定融資租入資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照租賃合同或協(xié)議約定的付值，稅法規(guī)定融資租入資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照租賃合同或協(xié)議約定的付款額以及在取得租賃資產(chǎn)過程中支付的有關(guān)費(fèi)用作為其計(jì)稅基款額以及在取得租賃資產(chǎn)過程中支付的有關(guān)費(fèi)用作為其計(jì)稅基礎(chǔ)。礎(chǔ)。(3)(3)除房屋、建筑物外未使用的固定資產(chǎn)計(jì)提的折舊不得在稅前除房屋、建筑物外未使用的固定資產(chǎn)計(jì)提的折舊不得在稅前扣除?？鄢?4)(4)應(yīng)當(dāng)資本化的借款，如果是向非金融部門取得，并且超過了應(yīng)當(dāng)資本化的借款，如果是向非金融部門取得，并且超過了同期同類銀行貸款利率，則固定資產(chǎn)的原價(jià)大于計(jì)稅基礎(chǔ)。同期同類銀行貸款利率，則固定資產(chǎn)的原價(jià)大于計(jì)稅基

27、礎(chǔ)。5.1 暫時(shí)性差異暫時(shí)性差異序序號(hào)號(hào)項(xiàng)目項(xiàng)目產(chǎn)生暫時(shí)性差異原因產(chǎn)生暫時(shí)性差異原因1111在建工程在建工程在建工程減值準(zhǔn)備不得稅前扣除。在建工程減值準(zhǔn)備不得稅前扣除。1212無形資產(chǎn)無形資產(chǎn)(1)(1)無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備不得在稅前扣除。無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備不得在稅前扣除。(2)(2)使用壽命不確定的無形資產(chǎn)會(huì)計(jì)上不得攤銷，但稅使用壽命不確定的無形資產(chǎn)會(huì)計(jì)上不得攤銷，但稅法規(guī)定可在不少于法規(guī)定可在不少于1010年的期限分期扣除。年的期限分期扣除。(3)(3)自行開發(fā)無形資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)按照會(huì)計(jì)基礎(chǔ)的自行開發(fā)無形資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)按照會(huì)計(jì)基礎(chǔ)的150150確認(rèn)。確認(rèn)。(4)(4)企業(yè)外購軟件最短可按企業(yè)外購

28、軟件最短可按2 2年期限攤銷扣除。年期限攤銷扣除。1313開辦費(fèi)開辦費(fèi)企業(yè)可以在開始經(jīng)營之日的當(dāng)年一次性扣除，也可以按企業(yè)可以在開始經(jīng)營之日的當(dāng)年一次性扣除，也可以按照新稅法有關(guān)長期待攤費(fèi)用的處理規(guī)定處理，但一經(jīng)選照新稅法有關(guān)長期待攤費(fèi)用的處理規(guī)定處理，但一經(jīng)選定，不得改變。定，不得改變。5.1 暫時(shí)性差異暫時(shí)性差異序號(hào)序號(hào)項(xiàng)目項(xiàng)目產(chǎn)生暫時(shí)性差異原因產(chǎn)生暫時(shí)性差異原因1414遞延遞延收益收益會(huì)計(jì)：政府補(bǔ)助可一次或分次確認(rèn)損益會(huì)計(jì)：政府補(bǔ)助可一次或分次確認(rèn)損益稅收：實(shí)際收到時(shí)一次性確認(rèn)稅收：實(shí)際收到時(shí)一次性確認(rèn)1515預(yù)計(jì)預(yù)計(jì)負(fù)債負(fù)債會(huì)計(jì)：按照履行現(xiàn)時(shí)義務(wù)所需支出的最佳估計(jì)數(shù)進(jìn)行初始計(jì)量會(huì)計(jì)：按

29、照履行現(xiàn)時(shí)義務(wù)所需支出的最佳估計(jì)數(shù)進(jìn)行初始計(jì)量稅收：除另有規(guī)定者外，預(yù)計(jì)負(fù)債在實(shí)際發(fā)生時(shí)扣除稅收：除另有規(guī)定者外，預(yù)計(jì)負(fù)債在實(shí)際發(fā)生時(shí)扣除1616應(yīng)付應(yīng)付職工職工薪酬薪酬工資獎(jiǎng)金、補(bǔ)貼、津貼、非貨幣福利、現(xiàn)金結(jié)算的股份支付，工資獎(jiǎng)金、補(bǔ)貼、津貼、非貨幣福利、現(xiàn)金結(jié)算的股份支付，會(huì)計(jì)：按權(quán)責(zé)發(fā)生制原則計(jì)提會(huì)計(jì)：按權(quán)責(zé)發(fā)生制原則計(jì)提稅收：按照實(shí)際發(fā)放數(shù)據(jù)實(shí)扣除。稅收：按照實(shí)際發(fā)放數(shù)據(jù)實(shí)扣除。其中權(quán)益結(jié)算的股份支付，會(huì)計(jì)上在資產(chǎn)負(fù)債表日計(jì)入所有者其中權(quán)益結(jié)算的股份支付，會(huì)計(jì)上在資產(chǎn)負(fù)債表日計(jì)入所有者權(quán)益權(quán)益( (資本公積其他資本公積資本公積其他資本公積) )，稅收在實(shí)際行權(quán)時(shí)扣除。，稅收在實(shí)際行權(quán)時(shí)

30、扣除。5.1 暫時(shí)性差異暫時(shí)性差異序號(hào)項(xiàng)目產(chǎn)生暫時(shí)性差異原因1717預(yù)收預(yù)收賬款賬款房地產(chǎn)企業(yè)取得的預(yù)收賬款會(huì)計(jì)上作為負(fù)債處理，但按稅法規(guī)房地產(chǎn)企業(yè)取得的預(yù)收賬款會(huì)計(jì)上作為負(fù)債處理，但按稅法規(guī)定應(yīng)按照預(yù)計(jì)利潤率計(jì)算預(yù)計(jì)利潤并入當(dāng)期利潤總額預(yù)繳企業(yè)定應(yīng)按照預(yù)計(jì)利潤率計(jì)算預(yù)計(jì)利潤并入當(dāng)期利潤總額預(yù)繳企業(yè)所得稅，以后實(shí)際結(jié)轉(zhuǎn)收入時(shí)，前期已調(diào)增的預(yù)計(jì)利潤額允許所得稅，以后實(shí)際結(jié)轉(zhuǎn)收入時(shí)，前期已調(diào)增的預(yù)計(jì)利潤額允許調(diào)減處理。調(diào)減處理。1818廣告廣告與宣與宣傳費(fèi)傳費(fèi)生產(chǎn)經(jīng)營過程中發(fā)生的廣告與宣傳費(fèi)不得超過銷售生產(chǎn)經(jīng)營過程中發(fā)生的廣告與宣傳費(fèi)不得超過銷售( (營業(yè)營業(yè)) )收入收入的的1515，超過部分無

31、限期結(jié)轉(zhuǎn)扣除。特殊行業(yè)：，超過部分無限期結(jié)轉(zhuǎn)扣除。特殊行業(yè)：30%30%1919職工職工福利福利費(fèi)費(fèi)企業(yè)企業(yè)20082008年以前按照規(guī)定計(jì)提但尚未使用的職工福利費(fèi)余額，年以前按照規(guī)定計(jì)提但尚未使用的職工福利費(fèi)余額，20082008年及以后年度發(fā)生的職工福利費(fèi)，應(yīng)首先沖減上述的職工年及以后年度發(fā)生的職工福利費(fèi)，應(yīng)首先沖減上述的職工福利費(fèi)余額，不足部分按新稅法規(guī)定扣除；仍有余額的，繼續(xù)福利費(fèi)余額，不足部分按新稅法規(guī)定扣除；仍有余額的，繼續(xù)留在以后年度使用。企業(yè)留在以后年度使用。企業(yè)20082008年以前節(jié)余的職工福利費(fèi)，已在年以前節(jié)余的職工福利費(fèi)，已在稅前扣除，屬于職工權(quán)益，如果改變用途的，應(yīng)調(diào)

32、整增加企業(yè)稅前扣除，屬于職工權(quán)益，如果改變用途的，應(yīng)調(diào)整增加企業(yè)應(yīng)納稅所得額。應(yīng)納稅所得額。5.1 暫時(shí)性差異暫時(shí)性差異序號(hào)序號(hào)項(xiàng)目項(xiàng)目產(chǎn)生暫時(shí)性差異原因產(chǎn)生暫時(shí)性差異原因2020職工教職工教育經(jīng)費(fèi)育經(jīng)費(fèi)每一年度計(jì)提并使用的職工教育經(jīng)費(fèi)，不得超每一年度計(jì)提并使用的職工教育經(jīng)費(fèi)，不得超過工資總額的過工資總額的2.52.5，超過部分無限期結(jié)轉(zhuǎn)至，超過部分無限期結(jié)轉(zhuǎn)至以后年度扣除。特殊：以后年度扣除。特殊：8%8%、據(jù)實(shí)、據(jù)實(shí)2121債務(wù)重債務(wù)重組所得組所得企業(yè)特殊性債務(wù)重組確認(rèn)的應(yīng)納稅所得額占該企業(yè)特殊性債務(wù)重組確認(rèn)的應(yīng)納稅所得額占該企業(yè)當(dāng)年應(yīng)納稅所得額企業(yè)當(dāng)年應(yīng)納稅所得額50%50%以上，可以在

33、以上，可以在5 5個(gè)納個(gè)納稅年度的期間內(nèi)，均勻計(jì)入各年度的應(yīng)納稅所稅年度的期間內(nèi)，均勻計(jì)入各年度的應(yīng)納稅所得額。得額。2222彌補(bǔ)虧彌補(bǔ)虧損損企業(yè)納稅年度發(fā)生的虧損，準(zhǔn)予向以后年度結(jié)企業(yè)納稅年度發(fā)生的虧損，準(zhǔn)予向以后年度結(jié)轉(zhuǎn)，用以后年度的所得彌補(bǔ)，但結(jié)轉(zhuǎn)年限最長轉(zhuǎn)，用以后年度的所得彌補(bǔ)，但結(jié)轉(zhuǎn)年限最長不得超過不得超過5 5年。年。5.1 暫時(shí)性差異暫時(shí)性差異序號(hào)序號(hào)項(xiàng)目項(xiàng)目產(chǎn)生暫時(shí)性差異原因產(chǎn)生暫時(shí)性差異原因2323專用設(shè)備專用設(shè)備投資稅額投資稅額抵免抵免企業(yè)購置并實(shí)際使用規(guī)定的環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水、安企業(yè)購置并實(shí)際使用規(guī)定的環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)等專用設(shè)備的，該專用設(shè)備投資額的全生產(chǎn)等專

34、用設(shè)備的，該專用設(shè)備投資額的1010可以可以從企業(yè)當(dāng)年應(yīng)納稅額中抵免；當(dāng)年不足抵免的，可以從企業(yè)當(dāng)年應(yīng)納稅額中抵免；當(dāng)年不足抵免的，可以在以后在以后5 5個(gè)納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)抵免。個(gè)納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)抵免。2424創(chuàng)業(yè)投資創(chuàng)業(yè)投資額所得額額所得額抵免抵免創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)采取股權(quán)投資方式投資于未上市的中小創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)采取股權(quán)投資方式投資于未上市的中小高新技術(shù)企業(yè)高新技術(shù)企業(yè)2 2年以上的，可以按照其投資額的年以上的，可以按照其投資額的7070在在股權(quán)持有滿股權(quán)持有滿2 2年的當(dāng)年抵扣該創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)的應(yīng)納稅所年的當(dāng)年抵扣該創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)的應(yīng)納稅所得額；當(dāng)年不足抵扣的，可以在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)抵得額；當(dāng)年不足抵扣的，可

35、以在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)抵扣?？?。2525收入及成收入及成本本時(shí)間確認(rèn)時(shí)點(diǎn)不一致，如：政策性搬遷收入時(shí)間確認(rèn)時(shí)點(diǎn)不一致，如：政策性搬遷收入5.2 5.2 永久性差異永久性差異u一、稅收優(yōu)惠：不征稅收入、免稅收入、一、稅收優(yōu)惠：不征稅收入、免稅收入、減計(jì)收入、減免稅項(xiàng)目所得、加計(jì)扣除減計(jì)收入、減免稅項(xiàng)目所得、加計(jì)扣除u二、成本費(fèi)用扣除：稅收有專門規(guī)定二、成本費(fèi)用扣除：稅收有專門規(guī)定如：不征稅收入用于支出、福利費(fèi)、工會(huì)經(jīng)如：不征稅收入用于支出、福利費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)、借款利息、業(yè)務(wù)招待費(fèi)、捐贈(zèng)支出、費(fèi)、借款利息、業(yè)務(wù)招待費(fèi)、捐贈(zèng)支出、商業(yè)保險(xiǎn)、補(bǔ)充養(yǎng)老醫(yī)療保險(xiǎn)、罰款罰金商業(yè)保險(xiǎn)、補(bǔ)充養(yǎng)老醫(yī)療保險(xiǎn)、罰款罰金滯

36、納金、贊助支出、不符合規(guī)定的資產(chǎn)損滯納金、贊助支出、不符合規(guī)定的資產(chǎn)損失、個(gè)人消費(fèi)、與取得收入無關(guān)的支出等失、個(gè)人消費(fèi)、與取得收入無關(guān)的支出等會(huì)計(jì)與稅收差異會(huì)計(jì)與稅收差異收入收入收入收入 企業(yè)所得稅法收入總額的構(gòu)成及特點(diǎn)企業(yè)所得稅法收入總額的構(gòu)成及特點(diǎn)（銷售貨物、提供勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)、股息紅（銷售貨物、提供勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)、股息紅利、利息、租金、特許權(quán)使用費(fèi)、接受捐利、利息、租金、特許權(quán)使用費(fèi)、接受捐贈(zèng)、其他）贈(zèng)、其他） 會(huì)計(jì)核算對(duì)企業(yè)總收入的劃分會(huì)計(jì)核算對(duì)企業(yè)總收入的劃分（營業(yè)收入、資本利得、投資持有收益）（營業(yè)收入、資本利得、投資持有收益）收入確認(rèn)條件上的差異收入確認(rèn)條件上的差異會(huì)計(jì)：1.企業(yè)

37、已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給購貨方2.企業(yè)既沒有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒有對(duì)已售出的商品實(shí)施有效控制3.收入的金額能夠可靠地計(jì)量4.相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)5.相關(guān)的已發(fā)生或?qū)l(fā)生的成本能夠可靠地計(jì)量 稅法：國稅函20082008875875號(hào) 關(guān)于確認(rèn)企業(yè)所得稅收入若干問題的通知 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則14號(hào)收入銷售貨物收入銷售貨物收入l 不同銷售商品方式下，銷售貨物不同銷售商品方式下，銷售貨物收入收入會(huì)計(jì)與稅收差異會(huì)計(jì)與稅收差異（會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、會(huì)計(jì)制度）（會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、會(huì)計(jì)制度） 分期收款方式銷售商品分期收款方式銷售商品稅收收稅收收入確認(rèn)入確認(rèn)時(shí)點(diǎn)時(shí)點(diǎn)稅收收稅收收入計(jì)量入計(jì)量方

38、法方法會(huì)計(jì)準(zhǔn)則會(huì)計(jì)準(zhǔn)則合同合同約定約定的收的收款日款日期期實(shí)際實(shí)際取得取得或應(yīng)或應(yīng)收款收款項(xiàng)項(xiàng)對(duì)具有融資性質(zhì)的分期收款銷售貨物對(duì)具有融資性質(zhì)的分期收款銷售貨物（貨款回收期一般超過（貨款回收期一般超過3 3年），其實(shí)年），其實(shí)質(zhì)相當(dāng)于向購貨方提供了一筆信貸資質(zhì)相當(dāng)于向購貨方提供了一筆信貸資金，因而企業(yè)應(yīng)按照應(yīng)收合同或協(xié)議金，因而企業(yè)應(yīng)按照應(yīng)收合同或協(xié)議價(jià)款的公允價(jià)值確定收入額，應(yīng)收的價(jià)款的公允價(jià)值確定收入額，應(yīng)收的合同或協(xié)議價(jià)款與公允價(jià)值的差額，合同或協(xié)議價(jià)款與公允價(jià)值的差額，按照應(yīng)收款項(xiàng)的攤余成本和實(shí)際利率按照應(yīng)收款項(xiàng)的攤余成本和實(shí)際利率計(jì)算確定的金額進(jìn)行攤銷，作為財(cái)務(wù)計(jì)算確定的金額進(jìn)行攤銷，

39、作為財(cái)務(wù)費(fèi)用的抵減處理。費(fèi)用的抵減處理。分期收款方式銷售商品分期收款方式銷售商品 會(huì)計(jì)與稅收差異：會(huì)計(jì)準(zhǔn)則存在時(shí)間性差會(huì)計(jì)與稅收差異：會(huì)計(jì)準(zhǔn)則存在時(shí)間性差異，會(huì)計(jì)制度則與稅收處理一致。異，會(huì)計(jì)制度則與稅收處理一致。 例：例：A A公司向公司向B B公司銷售一大型設(shè)備，合同公司銷售一大型設(shè)備，合同約定售價(jià)約定售價(jià)100100萬元，分萬元，分5 5年等額收取。設(shè)備年等額收取。設(shè)備成本成本7878萬元，現(xiàn)售價(jià)為萬元，現(xiàn)售價(jià)為8080萬元，萬元，5 5年期的折年期的折現(xiàn)率為現(xiàn)率為7.93%7.93%。 分期收款方式銷售商品分期收款方式銷售商品銷售當(dāng)年：銷售當(dāng)年：借：長期應(yīng)收款借：長期應(yīng)收款 10000

40、001000000 貸：主營業(yè)務(wù)收入貸：主營業(yè)務(wù)收入 800000800000 貸：未實(shí)現(xiàn)融資收益貸：未實(shí)現(xiàn)融資收益 200000200000借：主營業(yè)務(wù)成本借：主營業(yè)務(wù)成本 780000780000 貸貸: :庫存商品庫存商品 780000780000未實(shí)現(xiàn)融資收益按年結(jié)轉(zhuǎn)沖減財(cái)務(wù)費(fèi)用：各年分錄未實(shí)現(xiàn)融資收益按年結(jié)轉(zhuǎn)沖減財(cái)務(wù)費(fèi)用：各年分錄借：未實(shí)現(xiàn)融資收益借：未實(shí)現(xiàn)融資收益 63440/1471863440/14718 貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用 63440/1471863440/14718分期收款方式銷售商品分期收款方式銷售商品收入收入成本成本財(cái)務(wù)費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用所得所得稅收稅收會(huì)計(jì)會(huì)計(jì)稅收稅收

41、會(huì)計(jì)會(huì)計(jì)稅收稅收會(huì)計(jì)會(huì)計(jì)稅收稅收會(huì)計(jì)會(huì)計(jì)1 12000002000008000008000001560001560007800007800000 0-63440-63440440004400083440834402 2200000200000156000156000-52611-52611440004400052611526113 3200000200000156000156000-40923-40923440004400040923409234 4200000200000156000156000-28308-28308440004400028308283085 520000020000015

42、6000156000-14718-1471844000440001471814718合合計(jì)計(jì)100000010000008000008000007800007800007800007800000 0-200000-200000220000220000220000220000填表要求：銷售當(dāng)年收入調(diào)減填表要求：銷售當(dāng)年收入調(diào)減6060萬元在第萬元在第5 5行第行第4 4列反映，第二至五年每年列反映，第二至五年每年調(diào)增調(diào)增2020萬元在第萬元在第3 3列反映；與收入相對(duì)應(yīng)的成本在第列反映；與收入相對(duì)應(yīng)的成本在第4040行行“20.20.其他其他”分別分別反映各年度的調(diào)增、調(diào)減數(shù)額。財(cái)務(wù)費(fèi)用各年度的

43、調(diào)減金額填入本表第反映各年度的調(diào)增、調(diào)減數(shù)額。財(cái)務(wù)費(fèi)用各年度的調(diào)減金額填入本表第3636行行“16.16.與未實(shí)現(xiàn)融資收益相關(guān)在當(dāng)期確認(rèn)的財(cái)務(wù)費(fèi)用與未實(shí)現(xiàn)融資收益相關(guān)在當(dāng)期確認(rèn)的財(cái)務(wù)費(fèi)用”第第4 4列。列。 視同銷售收入視同銷售收入l國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)處置資產(chǎn)所得國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)處置資產(chǎn)所得稅處理問題的通知稅處理問題的通知（20082008年年1010月月9 9日日 國稅函國稅函20088282008828號(hào)）號(hào)）l國家稅務(wù)總局關(guān)于做好國家稅務(wù)總局關(guān)于做好20092009年度企業(yè)年度企業(yè)所得稅匯算清繳工作的通知所得稅匯算清繳工作的通知（20102010年年4 4月月1212日日 國稅函國

44、稅函20101482010148號(hào)）號(hào)）非貨幣性交易 甲公司甲公司以非貨幣性資產(chǎn)以非貨幣性資產(chǎn)A A：成本：成本8080萬，公允價(jià)萬，公允價(jià)100100萬，換入另萬，換入另一資產(chǎn)一資產(chǎn)B B：成本：成本7070萬，公允價(jià)萬，公允價(jià)100100萬。萬。 借：資產(chǎn)借：資產(chǎn)B 80 B 80 應(yīng)交稅金應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅金）應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅金） 17 17 貸：資產(chǎn)貸：資產(chǎn)A 80A 80 應(yīng)交稅金應(yīng)交稅金應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅金）應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅金） 17 17 視同銷售所得視同銷售所得=100-80=20=100-80=20，換入資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)換入資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)100100 填申報(bào)表：填申報(bào)表

45、： 100 100萬元填入附表一（萬元填入附表一（1 1）第）第1414行，行，8080萬元填入萬元填入附表二（附表二（1 1）第）第1313行，差額行，差額2020萬反映所得萬反映所得以非貨幣性對(duì)外捐贈(zèng) 會(huì)計(jì)制度以自產(chǎn)產(chǎn)品對(duì)外捐贈(zèng)：生產(chǎn)成本會(huì)計(jì)制度以自產(chǎn)產(chǎn)品對(duì)外捐贈(zèng)：生產(chǎn)成本8080萬元，對(duì)外銷售價(jià)萬元，對(duì)外銷售價(jià)格（不含增值稅）格（不含增值稅）100100萬元。假定該廠當(dāng)年實(shí)現(xiàn)利潤總額萬元。假定該廠當(dāng)年實(shí)現(xiàn)利潤總額600600萬元。萬元。 會(huì)計(jì)制度會(huì)計(jì)制度：借：營業(yè)外支出：借：營業(yè)外支出捐贈(zèng)支出捐贈(zèng)支出 97 97萬萬 貸：庫存商品貸：庫存商品 80 80萬萬 貸：應(yīng)交稅金貸：應(yīng)交稅金-

46、-增值稅（銷項(xiàng)）增值稅（銷項(xiàng)）1717萬萬 稅收上稅收上: :分解為按公允價(jià)值視同對(duì)外銷售和捐贈(zèng)兩項(xiàng)業(yè)務(wù)分解為按公允價(jià)值視同對(duì)外銷售和捐贈(zèng)兩項(xiàng)業(yè)務(wù) 納稅調(diào)整金額納稅調(diào)整金額= =（100-80100-80）+ +（97-60097-600* *12%12%）=20+25=45=20+25=45 填申報(bào)表：填申報(bào)表：100100萬元填入附表一（萬元填入附表一（1 1）第）第1515行，行，8080萬元填入附表二萬元填入附表二（1 1）第）第1414行，所得行，所得2020萬元萬元，捐贈(zèng)支出調(diào)增捐贈(zèng)支出調(diào)增2525萬元萬元填填在附表三第在附表三第2828行行“8.“8.捐贈(zèng)支出捐贈(zèng)支出”第第3 3

47、列列以非貨幣性資產(chǎn)償債 會(huì)計(jì)制度以固定資產(chǎn)抵債會(huì)計(jì)制度以固定資產(chǎn)抵債- -債務(wù)重組，設(shè)備原值債務(wù)重組，設(shè)備原值2626萬元，萬元，已提折舊已提折舊9 9萬元，凈值萬元，凈值1717萬元，公允價(jià)值萬元，公允價(jià)值1818萬，支付評(píng)估費(fèi)萬，支付評(píng)估費(fèi)20002000元，抵元，抵2020萬債務(wù)萬債務(wù) 債務(wù)方：債務(wù)方：借：應(yīng)付賬款借：應(yīng)付賬款- -* *企業(yè)企業(yè) 20 20 貸：固定資產(chǎn)清理貸：固定資產(chǎn)清理 17.2 17.2 資本公積資本公積- -其他其他 2.8 2.8 稅收分解：視同銷售所得稅收分解：視同銷售所得=18-17.2=0.8=18-17.2=0.8 債務(wù)重組所得債務(wù)重組所得=20-18

48、=2=20-18=2 填申報(bào)表填申報(bào)表：1818萬元填入附表一（萬元填入附表一（1 1）第）第1515行，行，17.217.2萬元填入萬元填入附表二（附表二（1 1）1414行，所得行，所得0.80.8萬元；萬元； 債務(wù)重組所得債務(wù)重組所得2 2萬元填在附表三第萬元填在附表三第1919行行“18.“18.其他其他”第第2 2、3 3列列以非貨幣性資產(chǎn)用于福利 以自產(chǎn)產(chǎn)品用于福利：生產(chǎn)成本以自產(chǎn)產(chǎn)品用于福利：生產(chǎn)成本8080萬元，同類資產(chǎn)對(duì)外銷萬元，同類資產(chǎn)對(duì)外銷售價(jià)格（不含增值稅）售價(jià)格（不含增值稅）100100萬元。萬元。 會(huì)計(jì)制度會(huì)計(jì)制度：借：應(yīng)付福利費(fèi)：借：應(yīng)付福利費(fèi) 97 97萬萬 貸

49、：庫存商品貸：庫存商品 80 80萬萬 貸：應(yīng)交稅金貸：應(yīng)交稅金- -增值稅（銷項(xiàng)）增值稅（銷項(xiàng)）1717萬萬 視同銷售所得視同銷售所得=100-80=100-80萬元萬元 填申報(bào)表：填申報(bào)表：100100萬元填入附表一（萬元填入附表一（1 1）第）第1414行，行，8080萬元填入萬元填入附表二（附表二（1 1）第）第1313行，行，差額差額2020萬元反映所得，萬元反映所得，福利費(fèi)支出福利費(fèi)支出9797萬元萬元在工資薪金總額在工資薪金總額14%14%限額內(nèi)扣除限額內(nèi)扣除以非貨幣性資產(chǎn)投資 企業(yè)企業(yè)A A以非貨幣性資產(chǎn)投資到以非貨幣性資產(chǎn)投資到新成立新成立的企業(yè)的企業(yè)B B，原計(jì)稅基礎(chǔ)，原計(jì)

50、稅基礎(chǔ)200200萬元，評(píng)估后萬元，評(píng)估后10001000萬元，企業(yè)萬元，企業(yè)B B以以10001000萬元入帳。萬元入帳。 1 1、投資方企業(yè)、投資方企業(yè)A A，在投資行為發(fā)生時(shí)，視同銷售，在投資行為發(fā)生時(shí)，視同銷售. . 所得所得=1000-200=800=1000-200=800萬元，一次性計(jì)入所得（萬元，一次性計(jì)入所得（20102010年第年第1919號(hào)公號(hào)公告告） 填申報(bào)表填申報(bào)表： 1000 1000萬元填入附表一（萬元填入附表一（1 1）第）第1515行，行，200200萬元填入萬元填入附表二（附表二（1 1）第）第1414行，差額行，差額800800萬反映所得萬反映所得 股權(quán)投

51、資股權(quán)投資計(jì)稅基礎(chǔ)是計(jì)稅基礎(chǔ)是10001000萬元，會(huì)計(jì)與稅收一致萬元，會(huì)計(jì)與稅收一致 2 2、被投資企業(yè)、被投資企業(yè)B B取得非貨幣性資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)是取得非貨幣性資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)是10001000萬元，萬元，按規(guī)定計(jì)提折舊和攤銷稅前扣除。與會(huì)計(jì)處理一致按規(guī)定計(jì)提折舊和攤銷稅前扣除。與會(huì)計(jì)處理一致以非貨幣性資產(chǎn)投資 稅收：稅收：1.1.一般性稅務(wù)處理一般性稅務(wù)處理: : 投資方視同銷售投資方視同銷售, ,計(jì)算資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失計(jì)算資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失, ,一次性并入所一次性并入所得得 被投資方取得資產(chǎn)被投資方取得資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)以公允價(jià)值確定的計(jì)稅基礎(chǔ)以公允價(jià)值確定, ,計(jì)提折舊和計(jì)提折舊和攤銷稅前

52、扣除。攤銷稅前扣除。 2.2.特殊性稅務(wù)處理特殊性稅務(wù)處理: :符合資產(chǎn)收購符合資產(chǎn)收購條件條件-受讓資產(chǎn)受讓資產(chǎn)75%,75%,股權(quán)股權(quán)支付不低于支付不低于85%:85%: 投資方投資方資產(chǎn)評(píng)估增值資產(chǎn)評(píng)估增值暫不暫不計(jì)稅計(jì)稅, ,但但取得取得被投資企業(yè)被投資企業(yè)股權(quán)的計(jì)股權(quán)的計(jì)稅基礎(chǔ)以原資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)確定稅基礎(chǔ)以原資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)確定 被投資方被投資方取得資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)取得資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)以原以原資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)確定。資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)確定。以非貨幣性資產(chǎn)投資 企業(yè)企業(yè)A A以非貨幣性資產(chǎn)投資到以非貨幣性資產(chǎn)投資到新成立新成立的企業(yè)的企業(yè)B B，原計(jì)稅基礎(chǔ)，原計(jì)稅基礎(chǔ)200200萬元，評(píng)估后萬元，評(píng)

53、估后10001000萬元，企業(yè)萬元，企業(yè)B B以以10001000萬元入帳。萬元入帳。 一、一般性稅務(wù)處理一、一般性稅務(wù)處理 1 1、投資方企業(yè)、投資方企業(yè)A A，在投資行為發(fā)生時(shí)，視同銷售，在投資行為發(fā)生時(shí)，視同銷售. . 所得所得=1000-200=800=1000-200=800萬元，一次性計(jì)入所得（萬元，一次性計(jì)入所得（20102010年第年第1919號(hào)公號(hào)公告）告） 填申報(bào)表填申報(bào)表： 1000 1000萬元填入萬元填入附表一（附表一（1 1）第第1515行，行，200200萬元填入萬元填入附表二（附表二（1 1）第第1414行，差額行，差額800800萬反映所得萬反映所得 股權(quán)投資

54、股權(quán)投資計(jì)稅基礎(chǔ)是計(jì)稅基礎(chǔ)是10001000萬元，會(huì)計(jì)與稅收一致萬元，會(huì)計(jì)與稅收一致 2 2、被投資企業(yè)、被投資企業(yè)B B取得非貨幣性資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)是取得非貨幣性資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)是10001000萬元，萬元，按規(guī)定計(jì)提折舊和攤銷稅前扣除。與會(huì)計(jì)處理一致按規(guī)定計(jì)提折舊和攤銷稅前扣除。與會(huì)計(jì)處理一致例子例子 會(huì)計(jì)處理會(huì)計(jì)處理: : 企業(yè)企業(yè)A A： 借借: :長期股權(quán)投資長期股權(quán)投資 1000 1000萬元萬元 貸貸: :固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等 200 200萬元萬元 貸：資本公積貸：資本公積 800 800萬元萬元 企業(yè)企業(yè)B B： 借：固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等借：固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)

55、等 1000 1000萬元萬元 貸：實(shí)收資本貸：實(shí)收資本 1000 1000萬元萬元例子例子 二、二、特殊性稅務(wù)處理特殊性稅務(wù)處理-企業(yè)企業(yè)A A投資入股的非貨幣性資產(chǎn)投資入股的非貨幣性資產(chǎn)全部是實(shí)質(zhì)經(jīng)營性資產(chǎn)，且達(dá)到其全部資產(chǎn)的全部是實(shí)質(zhì)經(jīng)營性資產(chǎn)，且達(dá)到其全部資產(chǎn)的75%75%或以或以上，可理解為資產(chǎn)收購上，可理解為資產(chǎn)收購 1 1、企業(yè)、企業(yè)A A資產(chǎn)評(píng)估增值額資產(chǎn)評(píng)估增值額800800萬元不計(jì)企稅。萬元不計(jì)企稅。 2 2、企業(yè)、企業(yè)A A取得企業(yè)取得企業(yè)B B股權(quán)的計(jì)稅基礎(chǔ)以原非貨幣性資股權(quán)的計(jì)稅基礎(chǔ)以原非貨幣性資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)確定，為產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)確定，為200200萬元。萬元。 3 3

56、、企業(yè)、企業(yè)B B取得企業(yè)取得企業(yè)A A非貨幣資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)為非貨幣資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)為200200萬萬元。企業(yè)元。企業(yè)B B在會(huì)計(jì)核算上以在會(huì)計(jì)核算上以10001000萬元計(jì)提折舊或攤銷，萬元計(jì)提折舊或攤銷，但稅收只承認(rèn)但稅收只承認(rèn)200200萬元，兩者的差異在計(jì)算企業(yè)所得稅萬元，兩者的差異在計(jì)算企業(yè)所得稅時(shí)須作納稅調(diào)整處理。時(shí)須作納稅調(diào)整處理。讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入企業(yè)所得稅法實(shí)施條例企業(yè)所得稅法實(shí)施條例l第十八條第十八條 企業(yè)所得稅法第六條第（五）項(xiàng)企業(yè)所得稅法第六條第（五）項(xiàng)所稱利息收入，是指企業(yè)將資金提供他人使用所稱利息收入，是指企業(yè)將資金提供他人使用但不構(gòu)成權(quán)益性投資，或

57、者因他人占用本企業(yè)但不構(gòu)成權(quán)益性投資，或者因他人占用本企業(yè)資金取得的收入，包括存款利息、貸款利息、資金取得的收入，包括存款利息、貸款利息、債券利息、欠款利息等收入。利息收入，按照債券利息、欠款利息等收入。利息收入，按照合同約定的債務(wù)人應(yīng)付利息的日期確認(rèn)收入的合同約定的債務(wù)人應(yīng)付利息的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。實(shí)現(xiàn)。讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入企業(yè)所得稅法實(shí)施條例企業(yè)所得稅法實(shí)施條例l第十九條第十九條 企業(yè)所得稅法第六條第（六）項(xiàng)企業(yè)所得稅法第六條第（六）項(xiàng)所稱租金收入，是指企業(yè)提供固定資產(chǎn)、包裝所稱租金收入，是指企業(yè)提供固定資產(chǎn)、包裝物或者其他有形資產(chǎn)的使用權(quán)取得的收入。物或者其他有形資產(chǎn)的

58、使用權(quán)取得的收入。租金收入，按照合同約定的承租人應(yīng)付租金的租金收入，按照合同約定的承租人應(yīng)付租金的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。l國家稅務(wù)總局關(guān)于貫徹落實(shí)企業(yè)所得稅法國家稅務(wù)總局關(guān)于貫徹落實(shí)企業(yè)所得稅法若干稅收問題的通知若干稅收問題的通知（20102010年年2 2月月2222日日 國國稅函稅函201079201079號(hào)）號(hào)）讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入企業(yè)所得稅法實(shí)施條例企業(yè)所得稅法實(shí)施條例l第二十條第二十條 企業(yè)所得稅法第六條第（七）項(xiàng)企業(yè)所得稅法第六條第（七）項(xiàng)所稱特許權(quán)使用費(fèi)收入，是指企業(yè)提供專利權(quán)、所稱特許權(quán)使用費(fèi)收入，是指企業(yè)提供專利權(quán)、非專利技術(shù)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)

59、以及其他特許權(quán)非專利技術(shù)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)以及其他特許權(quán)的使用權(quán)取得的收入。的使用權(quán)取得的收入。 特許權(quán)使用費(fèi)收入，特許權(quán)使用費(fèi)收入，按照合同約定的特許權(quán)使用人應(yīng)付特許權(quán)使用按照合同約定的特許權(quán)使用人應(yīng)付特許權(quán)使用費(fèi)的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。費(fèi)的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。 轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)收入轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)收入l轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)收入，是指企業(yè)轉(zhuǎn)讓固定資產(chǎn)、生轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)收入，是指企業(yè)轉(zhuǎn)讓固定資產(chǎn)、生物資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、股權(quán)、債權(quán)等財(cái)產(chǎn)取得的物資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、股權(quán)、債權(quán)等財(cái)產(chǎn)取得的收入。（收入。（企業(yè)所得稅法實(shí)施條例企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第十六條）第十六條）l國家稅務(wù)總局關(guān)于貫徹落實(shí)企業(yè)所得稅法國家稅務(wù)總局關(guān)于貫徹落實(shí)企業(yè)所得稅法若干稅

60、收問題的通知若干稅收問題的通知（20102010年年2 2月月2222日日 國國稅函稅函201079201079號(hào)）號(hào)）l國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅核定征收有國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅核定征收有關(guān)問題的公告關(guān)問題的公告（20122012年年6 6月月1919日日 國家國家稅務(wù)總局公告稅務(wù)總局公告20122012年第年第2727號(hào)號(hào)）股權(quán)投資股權(quán)投資l股息、紅利等權(quán)益性投資收益，除國務(wù)院財(cái)股息、紅利等權(quán)益性投資收益，除國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，按照被投資方政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，按照被投資方作出利潤分配決定的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。作出利潤分配決定的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。 （企業(yè)所得稅法