制造業(yè)主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的核算

1、第三章 制造業(yè)主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的核算上海杉達(dá) 謝平華制造業(yè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)概述籌資業(yè)務(wù)的核算生產(chǎn)準(zhǔn)備業(yè)務(wù)的核算生產(chǎn)業(yè)務(wù)的核算銷售業(yè)務(wù)的核算財務(wù)成果的核算第一節(jié) 制造業(yè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)概述 第二節(jié) 籌資業(yè)務(wù)的核算一、資金籌集的來源：所有者權(quán)益資金籌集業(yè)務(wù) 投資者的投資及其增值，形成投資者的權(quán)益負(fù)債資金籌集業(yè)務(wù) 向債權(quán)人借入資金，形成債權(quán)人的權(quán)益二、投入資本的核算1.投入資本概念投資者實(shí)際投入企業(yè)經(jīng)營活動中的各種財產(chǎn)物資。2.投入資本分類按照投資性質(zhì)不同國家投入資本 法人投入資本 個人投入資本 外商投入資本 3.投入資本的具體核算l投入資本賬戶設(shè)置p實(shí)收資本p資本公積實(shí)收資本實(shí)收資本實(shí)收資本實(shí)收資本減少額減少額實(shí)收資

2、本實(shí)收資本增加額增加額期末余額：實(shí)收期末余額：實(shí)收資本的實(shí)有額資本的實(shí)有額資本公積資本公積資本公積資本公積減少數(shù)減少數(shù)資本公積資本公積增加數(shù)增加數(shù)期末余額：資本期末余額：資本公積的結(jié)余數(shù)公積的結(jié)余數(shù)l投入資本的業(yè)務(wù)舉例例3-1例3-2 練習(xí)一1.京連有限責(zé)任公司接受某單位的投資200萬元，款項通過銀行劃轉(zhuǎn)。2.京連有限責(zé)任公司接受某投資方投入的一臺新設(shè)備，確定價值10萬元，設(shè)備投入使用。（假定該設(shè)備不涉及增值稅）3.京連有限責(zé)任公司接受某單位以一塊土地使用權(quán)作為投資，經(jīng)投資雙方共同確認(rèn)的價值為360萬元，已辦完各種手續(xù)。 三、借入資本的核算1.借入資本的種類：借入資本按照償還期限的長短分為短期

3、借款和長期借款l 短期借款p 含義p短期借款利息的確認(rèn)與計量短期借款必須按期歸還本金并按時支付利息。利息應(yīng)作為期間費(fèi)用中的財務(wù)費(fèi)用財務(wù)費(fèi)用確認(rèn)。2.短期借款的具體核算l涉及賬戶p短期借款p財務(wù)費(fèi)用p應(yīng)付利息短期借款賬戶短期借款賬戶短期借款短期借款短期借短期借款償還款償還（減少）（減少）短期借短期借款取得款取得（增加）（增加）期末余額：期末余額：短期借款結(jié)余額短期借款結(jié)余額財務(wù)費(fèi)用賬戶財務(wù)費(fèi)用賬戶財務(wù)費(fèi)用財務(wù)費(fèi)用發(fā)生的費(fèi)用：發(fā)生的費(fèi)用：利息支出、手利息支出、手續(xù)費(fèi)、匯兌損失續(xù)費(fèi)、匯兌損失利息收入、匯兌收益利息收入、匯兌收益期末轉(zhuǎn)入期末轉(zhuǎn)入“本年利潤賬本年利潤賬戶的財務(wù)費(fèi)用額戶的財務(wù)費(fèi)用額應(yīng)付利息

4、賬戶應(yīng)付利息賬戶應(yīng)付利息應(yīng)付利息企業(yè)償付而減企業(yè)償付而減少的利息數(shù)少的利息數(shù)應(yīng)付而未付的應(yīng)付而未付的利息增加數(shù)利息增加數(shù)期末余額：期末余額：企業(yè)尚未償還的利息企業(yè)尚未償還的利息l 業(yè)務(wù)核算p 按月實(shí)際支付利息（3步）第一步：企業(yè)取得短期借款時，存入銀行 借：銀行存款 貸：短期借款第二步，按月付息 借：財務(wù)費(fèi)用 貸：銀行存款第三步，到期歸還借款本金 借：短期借款 貸：銀行存款p 按季度、半年和年度支付利息（4步）第一步：企業(yè)取得短期借款時，存入銀行 借：銀行存款 貸：短期借款第二步，按月計提利息 借：財務(wù)費(fèi)用 貸：應(yīng)付利息第三步，到期償還利息借：應(yīng)付利息 貸：銀行存款第四步，到期歸還借款本金 借

5、：短期借款 貸：銀行存款 業(yè)務(wù)舉例例3-3例3-5例3-6 練習(xí) 二 東方公司因生產(chǎn)經(jīng)營的臨時需要，于2013年4月1日向銀行申請取得期限為6個月的借款100萬元，存入銀行。假如借款年利率為6%，利息按季度結(jié)算，該公司在6月末用銀行存款支付本季度的銀行借款利息。東方公司在9月30日用銀行存款償還到期的銀行臨時借款本金和利息。 請作相應(yīng)的會計分錄。3.長期借款具體核算長期借款具體核算n長期借款的含義長期借款的含義 長期借款是企業(yè)向銀行或其他金融機(jī)構(gòu)借入的償還期限在1年以上或超過1年的一個營業(yè)周期以上的各種借款。n長期借款的用途長期借款的用途 企業(yè)舉借長期借款主要是為了增添大型固定資產(chǎn)、購置地產(chǎn)、

6、增添或補(bǔ)充廠房等，也就是為了擴(kuò)充經(jīng)營規(guī)模而增加各種長期耐用的固定資產(chǎn)需要的。長期借款賬戶結(jié)構(gòu)長期借款賬戶結(jié)構(gòu)長期借款長期借款長期借款本長期借款本息的償還息的償還（減少）（減少）長期借款本金的長期借款本金的取得和未付利息取得和未付利息的計算（增加）的計算（增加）期末余額：尚未償還期末余額：尚未償還長期借款本息的結(jié)余長期借款本息的結(jié)余第三節(jié) 生產(chǎn)準(zhǔn)備業(yè)務(wù)的核算一、生產(chǎn)準(zhǔn)備階段的主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)p 生產(chǎn)條件準(zhǔn)備固定資產(chǎn)p 勞動對象準(zhǔn)備材料采購二、固定資產(chǎn)購建業(yè)務(wù)的核算p 固定資產(chǎn)含義 固定資產(chǎn)是企業(yè)經(jīng)營過程中使用的長期資產(chǎn)，包括房屋建筑物、機(jī)器設(shè)備、運(yùn)輸車輛及工具、器具等。 為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租或

7、經(jīng)營管理而持有；使用為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營管理而持有；使用壽命超過一個會計年度。壽命超過一個會計年度。 企業(yè)會計準(zhǔn)則第企業(yè)會計準(zhǔn)則第4 4號號固定資產(chǎn)固定資產(chǎn) p 特征特征1.為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營管理而持有為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營管理而持有; ; ( ( 持有固定資產(chǎn)目的持有固定資產(chǎn)目的 ) )2. 2. 使用壽命超過一個會計年度使用壽命超過一個會計年度; ; ( (與流動資產(chǎn)區(qū)分開與流動資產(chǎn)區(qū)分開) )3. 3. 有形資產(chǎn)有形資產(chǎn); ; ( (與無形資產(chǎn)區(qū)分開與無形資產(chǎn)區(qū)分開) )p 固定資產(chǎn)入賬價值 為取得某項固定資產(chǎn)并使其達(dá)到預(yù)計可使用狀態(tài)所發(fā)生的一切合理、

8、必要支出。p 固定資產(chǎn)購建業(yè)務(wù)的具體核算n涉及賬戶 固定資產(chǎn) 在建工程 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）固定資產(chǎn)賬戶固定資產(chǎn)賬戶固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)原固定資產(chǎn)原價的減少價的減少固定資產(chǎn)原固定資產(chǎn)原價結(jié)余額價結(jié)余額固定資產(chǎn)原固定資產(chǎn)原價的增加價的增加在建工程賬戶在建工程賬戶在建工程在建工程結(jié)轉(zhuǎn)完工結(jié)轉(zhuǎn)完工工程的成本工程的成本尚未完工的尚未完工的在建工程成本在建工程成本工程支工程支出增加出增加增加增加減少減少余額余額應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅 賬戶賬戶應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅銷售產(chǎn)品時繳銷售產(chǎn)品時繳納納銷項稅額銷項稅額貸方余額：貸方余額：企業(yè)尚未繳納增值稅企業(yè)尚未繳納增值稅

9、外購物品時外購物品時繳納繳納進(jìn)項稅額進(jìn)項稅額減少減少增加增加借方余額：借方余額：企業(yè)多繳納增值企業(yè)多繳納增值稅稅n 具體業(yè)務(wù)舉例（1）外購固定資產(chǎn)不需要安裝例3-7（2）外購固定資產(chǎn)需要安裝例3-8例3-9例3-10在建工程固定資產(chǎn) 練習(xí)三 東方公司為一般納稅人，2013年10月固定資產(chǎn)發(fā)生下列經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)：1.企業(yè)購入生產(chǎn)用不需要安裝的甲設(shè)備一臺，買價75 000元，增值稅為12750元，運(yùn)雜費(fèi)為1 250元，保險費(fèi)250元，全部款項已用銀行存款支付。2.企業(yè)購入生產(chǎn)用需要安裝的乙設(shè)備一臺，買價125 000元，增值稅21 250元，運(yùn)雜費(fèi)2 000元。款項通過銀行存款支付。3.企業(yè)安裝乙設(shè)備時

10、，耗用原材料1 250元，用銀行存款支付安裝公司的安裝費(fèi)為 1750元。4.上述乙設(shè)備安裝完畢，交付使用。三、材料采購業(yè)務(wù)核算p 材料采購成本的內(nèi)容 企業(yè)支付材料的買價和因采購材料而發(fā)生的采購費(fèi)用。p 材料采購成本計算材料的采購成本=材料買價+材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的采購費(fèi)用例3-11p 材料采購業(yè)務(wù)的具體核算涉及賬戶 材料采購 原材料 應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額） 應(yīng)付賬款 應(yīng)付票據(jù)材料采購賬戶材料采購賬戶材料采購材料采購已驗收入庫材已驗收入庫材料的實(shí)際成本料的實(shí)際成本尚未驗收入尚未驗收入庫材料成本庫材料成本購入材料的買購入材料的買價和采購費(fèi)用價和采購費(fèi)用增加增加減少減少余額余額既是成本類賬戶既是成本

11、類賬戶又是資產(chǎn)類賬又是資產(chǎn)類賬戶！戶！原材料賬戶原材料賬戶原材料賬戶原材料賬戶已驗收入庫材已驗收入庫材料的實(shí)際成本料的實(shí)際成本期末庫存材期末庫存材料的成本料的成本增加增加減少減少余額余額庫存材料庫存材料發(fā)出成本發(fā)出成本應(yīng)付賬款賬戶：核算企業(yè)應(yīng)付賬款賬戶：核算企業(yè)因采購材料和接受勞務(wù)因采購材料和接受勞務(wù)而應(yīng)付給而應(yīng)付給供應(yīng)單位的款項。供應(yīng)單位的款項。應(yīng)付賬款應(yīng)付賬款應(yīng)付而應(yīng)付而未付款項未付款項尚未歸還欠款尚未歸還欠款實(shí)際歸還實(shí)際歸還的數(shù)額的數(shù)額減少減少增加增加注意：注意：應(yīng)付賬款賬戶余額一般在貸方，若出現(xiàn)借方余額，則表示企業(yè)多付或預(yù)付的款項企業(yè)多付或預(yù)付的款項。應(yīng)付票據(jù)賬戶：核算企業(yè)對外發(fā)生債務(wù)

12、時所發(fā)出的承兌商應(yīng)付票據(jù)賬戶：核算企業(yè)對外發(fā)生債務(wù)時所發(fā)出的承兌商業(yè)匯票。業(yè)匯票。應(yīng)付票據(jù)應(yīng)付票據(jù)企業(yè)開出或以承兌企業(yè)開出或以承兌匯票抵付貨款匯票抵付貨款尚未到期的尚未到期的商業(yè)匯票商業(yè)匯票已償還的到已償還的到期的匯票期的匯票減少減少增加增加 銀行承兌匯票結(jié)算程序銀行承兌匯票結(jié)算程序出票人出票人( (承兌人、付款人）承兌人、付款人）收款人收款人（持票人）（持票人）出票人開戶行出票人開戶行（承兌人）（承兌人）收款人收款人( (持票人持票人) )開戶行開戶行 交存票款交存票款 承兌承兌出票并申請承兌出票并申請承兌委托收款委托收款 通知收妥入賬通知收妥入賬 交付匯票交付匯票銀行間結(jié)算資金銀行間結(jié)算資

13、金劃回票款劃回票款 商業(yè)承兌匯票結(jié)算程序商業(yè)承兌匯票結(jié)算程序出票人出票人( (承兌人、付款人）承兌人、付款人）收款人收款人（持票人）（持票人）承兌人承兌人（付款人）開戶行付款人）開戶行收款人收款人( (持票人持票人) )開戶行開戶行 發(fā)出付款通知發(fā)出付款通知 通通 知知 付付 款款 委委 托托 收收 款款 通知收妥入賬通知收妥入賬支付已承兌的匯票支付已承兌的匯票 劃回票款劃回票款發(fā)出委托收款憑證發(fā)出委托收款憑證l 核算舉例例3-12練習(xí)題四利和股份公司于本年8月發(fā)生下列材料采購業(yè)務(wù)：1.公司購買甲材料3500千克，單價8元，增值稅進(jìn)項稅額4760元，款項未付。2.用銀行存款1750元支付上述甲

14、材料的運(yùn)雜費(fèi)。3.購買乙材料120噸，單價420元，進(jìn)項稅額8568元，款項通過銀行存款付清。4.購買丙材料貨款7500元，增值稅稅率為17%，另外供應(yīng)單位代墊了運(yùn)費(fèi)1500元，款項均以銀行存款支付。5.8月購入的甲乙丙均已驗收入庫，結(jié)轉(zhuǎn)成本。 第四節(jié) 生產(chǎn)業(yè)務(wù)的核算一、生產(chǎn)過程的主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)l 料、工、費(fèi)等成本核算l固定資產(chǎn)折舊核算l 單位產(chǎn)品成本核算l完工入庫產(chǎn)品成本核算l在產(chǎn)品成本核算二、產(chǎn)品生產(chǎn)成本的核算1.產(chǎn)品生產(chǎn)成本內(nèi)容 企業(yè)在生產(chǎn)產(chǎn)品過程發(fā)生各種生產(chǎn)耗費(fèi)，包括生產(chǎn)資料中勞動手段（機(jī)器設(shè)備）和勞動對象（原材料）的耗費(fèi)，以及勞動力（人工）耗費(fèi)。 制造業(yè)企業(yè)在生產(chǎn)過程中發(fā)生的、用貨幣形

15、式表制造業(yè)企業(yè)在生產(chǎn)過程中發(fā)生的、用貨幣形式表現(xiàn)的生產(chǎn)耗費(fèi)，叫生產(chǎn)成本?，F(xiàn)的生產(chǎn)耗費(fèi)，叫生產(chǎn)成本。2.2.生產(chǎn)成本分類生產(chǎn)成本分類 生產(chǎn)費(fèi)用按其計入產(chǎn)品成本的方式不同分為直接費(fèi)用和間接費(fèi)用 直接費(fèi)用直接費(fèi)用 企業(yè)生產(chǎn)過程中實(shí)際消耗的直接材料和直接人工。 直接材料直接材料 企業(yè)在生產(chǎn)產(chǎn)品和提供勞務(wù)的過程中所消耗的、直接用于產(chǎn)品生產(chǎn)、構(gòu)成產(chǎn)品實(shí)體的各種原材料及主要材料、外購半成品以及有助于產(chǎn)品形成的輔助材料。直接人工直接人工 企業(yè)在生產(chǎn)產(chǎn)品和提供勞務(wù)過程中，直接從事產(chǎn)品生產(chǎn)的工人工資、津貼、補(bǔ)貼和福利費(fèi)等。制造費(fèi)用制造費(fèi)用 間接費(fèi)用間接費(fèi)用 企業(yè)在生產(chǎn)產(chǎn)品和提供勞務(wù)而發(fā)生的各項間接費(fèi)用，其構(gòu)成內(nèi)容

16、比較復(fù)雜，包括間接的工資費(fèi)、福利費(fèi)、折舊費(fèi)、修理費(fèi)、辦公費(fèi)、水電費(fèi)、水電費(fèi)、機(jī)物料消耗、季節(jié)性停工損失等。費(fèi)用按經(jīng)濟(jì)用途分類費(fèi)用按經(jīng)濟(jì)用途分類費(fèi)費(fèi)用用生產(chǎn)費(fèi)生產(chǎn)費(fèi)用用期間費(fèi)期間費(fèi)用用直接費(fèi)用直接費(fèi)用間接費(fèi)用間接費(fèi)用直接材料直接材料制造費(fèi)用制造費(fèi)用直接人工直接人工計入計入產(chǎn)品產(chǎn)品生產(chǎn)生產(chǎn)成本成本銷售費(fèi)用銷售費(fèi)用管理費(fèi)用管理費(fèi)用財務(wù)費(fèi)用財務(wù)費(fèi)用直接直接計入計入分配計分配計入入直接計入當(dāng)直接計入當(dāng)期費(fèi)用期費(fèi)用銷售后銷售后結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)轉(zhuǎn)費(fèi)費(fèi)用用生產(chǎn)成本生產(chǎn)成本3.產(chǎn)品生產(chǎn)成本的計算n 制造費(fèi)用歸集再分配制造費(fèi)用分配率=制造費(fèi)用總額/分配標(biāo)準(zhǔn)總額例3-134.涉及賬戶p生產(chǎn)成本賬戶p制造費(fèi)用賬戶p庫存商品賬戶

17、p應(yīng)付職工薪酬p累計折舊賬戶p管理費(fèi)用賬戶生產(chǎn)成本賬戶：生產(chǎn)成本賬戶：生產(chǎn)成本生產(chǎn)成本期末結(jié)轉(zhuǎn)的完工產(chǎn)品期末結(jié)轉(zhuǎn)的完工產(chǎn)品的實(shí)際生產(chǎn)成本的實(shí)際生產(chǎn)成本尚未完工產(chǎn)品尚未完工產(chǎn)品的生產(chǎn)成本的生產(chǎn)成本當(dāng)期發(fā)生的應(yīng)計入當(dāng)期發(fā)生的應(yīng)計入產(chǎn)品成本的生產(chǎn)費(fèi)用產(chǎn)品成本的生產(chǎn)費(fèi)用增加增加減少減少成本類賬戶成本類賬戶制造費(fèi)用賬戶：制造費(fèi)用賬戶：制造費(fèi)用制造費(fèi)用期末按照一定標(biāo)準(zhǔn)分配結(jié)轉(zhuǎn)期末按照一定標(biāo)準(zhǔn)分配結(jié)轉(zhuǎn)給各種產(chǎn)品負(fù)擔(dān)的制造費(fèi)用給各種產(chǎn)品負(fù)擔(dān)的制造費(fèi)用當(dāng)期發(fā)生的當(dāng)期發(fā)生的各種制造費(fèi)用各種制造費(fèi)用增加增加減少減少成本類賬戶成本類賬戶期末無余額庫存商品賬戶：庫存商品賬戶：庫存商品庫存商品銷售或者發(fā)出商銷售或者發(fā)出商

18、品的實(shí)際成本成本品的實(shí)際成本成本庫存商品的實(shí)庫存商品的實(shí)際生產(chǎn)成本際生產(chǎn)成本入庫產(chǎn)品的生產(chǎn)成本入庫產(chǎn)品的生產(chǎn)成本增加增加減少減少資產(chǎn)類賬戶資產(chǎn)類賬戶應(yīng)付職工薪酬賬戶：應(yīng)付職工薪酬賬戶：應(yīng)付職工薪酬應(yīng)付職工薪酬應(yīng)發(fā)給職工的工資總額應(yīng)發(fā)給職工的工資總額期末應(yīng)付而未付工資期末應(yīng)付而未付工資實(shí)際支付的工資額實(shí)際支付的工資額減少減少增加增加負(fù)債類賬戶負(fù)債類賬戶應(yīng)付職工薪酬期末余額一般在貸方，如果出現(xiàn)期末余額在借方，應(yīng)付職工薪酬期末余額一般在貸方，如果出現(xiàn)期末余額在借方，表示企業(yè)多付工資給職工表示企業(yè)多付工資給職工累計折舊賬戶：反映固定資產(chǎn)價值的損耗累計折舊賬戶：反映固定資產(chǎn)價值的損耗累計折舊累計折舊固定

19、資產(chǎn)損耗價值固定資產(chǎn)損耗價值（折舊增加額）（折舊增加額）期末累計已期末累計已計提的折舊額計提的折舊額報廢或變賣固定資產(chǎn)報廢或變賣固定資產(chǎn)時累計已計提折舊額時累計已計提折舊額減少減少增加增加資產(chǎn)類賬戶資產(chǎn)類賬戶固定資產(chǎn)備抵賬戶（抵減賬戶）固定資產(chǎn)備抵賬戶（抵減賬戶）管理費(fèi)用賬戶：管理費(fèi)用賬戶：管理費(fèi)用管理費(fèi)用期末結(jié)轉(zhuǎn)到期末結(jié)轉(zhuǎn)到“本年利潤本年利潤”賬戶借方數(shù)目賬戶借方數(shù)目管理費(fèi)用賬戶屬于損益類賬戶，期末無余管理費(fèi)用賬戶屬于損益類賬戶，期末無余額額發(fā)生的各項管理費(fèi)用發(fā)生的各項管理費(fèi)用增增 加加減少費(fèi)用類賬戶費(fèi)用類賬戶5.核算舉例p 領(lǐng)用原材料 例3-14 （1）p 制造費(fèi)用核算 例3-14 （2）

20、（6）p 車間工資分配（應(yīng)付職工薪酬） 例 3-14 （5）（3）（4）p 制造費(fèi)用歸集、分配和結(jié)轉(zhuǎn) 例3-14 （7）p 生產(chǎn)成本結(jié)轉(zhuǎn) 例3-14 （8）（一）職工薪酬的組成內(nèi)容（一）職工薪酬的組成內(nèi)容 （1 1）職工工資、獎金、津貼和補(bǔ)貼）職工工資、獎金、津貼和補(bǔ)貼 ； （2 2）職工福利費(fèi)）職工福利費(fèi) ； （3 3）社會保險費(fèi)）社會保險費(fèi) ； （4 4）住房公積金）住房公積金 ； （5 5）工會經(jīng)費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi)）工會經(jīng)費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi) ； （6 6）非貨幣性福利）非貨幣性福利 ； （7 7）辭退福利）辭退福利 ； （8 8）股權(quán)激勵）股權(quán)激勵 等等 。（二）職工薪酬的確認(rèn)與計量（二）職

21、工薪酬的確認(rèn)與計量l生產(chǎn)工人薪酬計入“生產(chǎn)成本”l生產(chǎn)車間管理人員薪酬計入“制造費(fèi)用”l行政管理人員薪酬計入“管理費(fèi)用”l銷售人員薪酬計入“銷售費(fèi)用”（三）職工薪酬賬務(wù)處理p 月末分配工資（計提）p 次月實(shí)際發(fā)放工資 練習(xí)題五利和股份有限公司20132013年6 6月發(fā)生下列產(chǎn)品生產(chǎn)業(yè)務(wù)：1.1.用銀行存款10001000元支付生產(chǎn)車間房租。2.2.倉庫發(fā)出材料，用途如下：（單位：元）產(chǎn)品直接耗用 12 000 12 000車間一般耗用 4 200 4 200廠部行政一般耗用 1 500 1 5003.3.開出普通支票750750元購買車間的辦公用品。4.4.用現(xiàn)金600600元支付車間的辦公

22、費(fèi)。5.5.計提本月固定資產(chǎn)折舊，其中車間折舊額為11001100元，廠部折舊額為500500元6.月末分配工資費(fèi)用，其中（單位：元）生產(chǎn)工人工資 34 000車間管理人員 16 000廠部行政管理人員 8 0007.用銀行存款1000元支付本月車間的水電費(fèi) 。8.本月生產(chǎn)的產(chǎn)品40臺全部完工，驗收入庫，結(jié)轉(zhuǎn)成本.（假設(shè)沒有期初期末在產(chǎn)品） 要求：編制本月的會計分錄。 第五節(jié) 銷售業(yè)務(wù)核算一、銷售過程的主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)l產(chǎn)品銷售成本、銷售費(fèi)用和銷售稅金核算l產(chǎn)品銷售收入核算二、產(chǎn)品銷售成本核算某期應(yīng)該結(jié)轉(zhuǎn)的產(chǎn)品銷售成本=該期銷售數(shù)量單位產(chǎn)品生產(chǎn)成本如果銷售產(chǎn)品是不同月份生產(chǎn)、不同批次生產(chǎn)單位產(chǎn)品銷

23、售成本本期銷售產(chǎn)品數(shù)量本期銷售產(chǎn)品成本本期生產(chǎn)產(chǎn)成品數(shù)量期初結(jié)存產(chǎn)成品數(shù)量本本期生產(chǎn)產(chǎn)成品的總成期初結(jié)存產(chǎn)成本總成本位產(chǎn)品生產(chǎn)成本）單位產(chǎn)品銷售成本（單見例3-15三、銷售產(chǎn)品賬戶設(shè)置p主營業(yè)務(wù)收入p主營業(yè)務(wù)成本p應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅（銷項稅額）p銷售費(fèi)用p營業(yè)稅金及附加p應(yīng)收賬款p應(yīng)收票據(jù)主營業(yè)務(wù)收入賬戶：主營業(yè)務(wù)收入賬戶：主營業(yè)務(wù)收入主營業(yè)務(wù)收入期末結(jié)轉(zhuǎn)到期末結(jié)轉(zhuǎn)到“本年利潤本年利潤”賬戶貸方數(shù)目賬戶貸方數(shù)目主營業(yè)務(wù)收入賬戶屬于損益類賬戶，期末無余額主營業(yè)務(wù)收入賬戶屬于損益類賬戶，期末無余額減少減少增加增加收入類賬戶收入類賬戶已實(shí)現(xiàn)主營業(yè)務(wù)收入已實(shí)現(xiàn)主營業(yè)務(wù)收入主營業(yè)務(wù)成本賬戶：主營業(yè)務(wù)成本

24、賬戶：主營業(yè)務(wù)成本主營業(yè)務(wù)成本期末結(jié)轉(zhuǎn)到期末結(jié)轉(zhuǎn)到“本年利潤本年利潤”賬戶借方數(shù)目賬戶借方數(shù)目主營業(yè)務(wù)成本賬戶屬于損益類賬戶，期末無余額主營業(yè)務(wù)成本賬戶屬于損益類賬戶，期末無余額增加增加減少費(fèi)用類賬戶費(fèi)用類賬戶已銷售產(chǎn)品的實(shí)際生產(chǎn)成本已銷售產(chǎn)品的實(shí)際生產(chǎn)成本應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅 賬戶賬戶應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅應(yīng)交增值稅銷售產(chǎn)品時繳銷售產(chǎn)品時繳納納銷項稅額銷項稅額貸方余額：貸方余額：企業(yè)尚未繳納增值稅企業(yè)尚未繳納增值稅外購物品時外購物品時繳納繳納進(jìn)項稅額進(jìn)項稅額減少減少增加增加借方余額：借方余額：企業(yè)多繳納增值企業(yè)多繳納增值稅稅負(fù)債類賬戶負(fù)債類賬戶銷售費(fèi)用銷售費(fèi)用 賬戶賬戶銷

25、售費(fèi)用銷售費(fèi)用期末轉(zhuǎn)入本年利潤期末轉(zhuǎn)入本年利潤賬戶借方數(shù)額賬戶借方數(shù)額當(dāng)期發(fā)生各當(dāng)期發(fā)生各種銷售費(fèi)用種銷售費(fèi)用增加增加減少減少銷售費(fèi)用賬戶屬于損益類賬戶，期末無余額銷售費(fèi)用賬戶屬于損益類賬戶，期末無余額費(fèi)用類賬戶費(fèi)用類賬戶營業(yè)稅金及附加營業(yè)稅金及附加 賬戶賬戶營業(yè)稅金及附加營業(yè)稅金及附加期末轉(zhuǎn)入本年利潤期末轉(zhuǎn)入本年利潤賬戶借方數(shù)額賬戶借方數(shù)額按規(guī)定的稅率計算應(yīng)負(fù)擔(dān)按規(guī)定的稅率計算應(yīng)負(fù)擔(dān)的銷售稅金及附加的銷售稅金及附加增加增加減少減少銷售費(fèi)用賬戶屬于損益類賬戶，期末無余額銷售費(fèi)用賬戶屬于損益類賬戶，期末無余額費(fèi)用類賬戶費(fèi)用類賬戶通過 營業(yè)稅金及附加 核算的稅費(fèi)：消費(fèi)稅營業(yè)稅城市維護(hù)建設(shè)稅教育費(fèi)附

26、加會計分錄：借：營業(yè)稅金及附加 貸：應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交 XXXX應(yīng)收賬款賬戶：應(yīng)收賬款賬戶：應(yīng)收賬款應(yīng)收賬款已經(jīng)收回的賬款已經(jīng)收回的賬款尚未收回的賬款尚未收回的賬款應(yīng)向購貨企業(yè)應(yīng)向購貨企業(yè)收取的賬款收取的賬款增加增加減少減少資產(chǎn)類賬戶資產(chǎn)類賬戶注意：注意：應(yīng)收賬款賬戶余額一般在借方，若出現(xiàn)貸方余額，則表示企業(yè)預(yù)收款項企業(yè)預(yù)收款項。應(yīng)收票據(jù)賬戶：應(yīng)收票據(jù)賬戶：應(yīng)收票據(jù)應(yīng)收票據(jù)到期收回貨款或者到期收回貨款或者到期對方無力支付而注銷票據(jù)到期對方無力支付而注銷票據(jù)尚未到期的應(yīng)收尚未到期的應(yīng)收票據(jù)票據(jù)登記企業(yè)收到的商業(yè)匯票登記企業(yè)收到的商業(yè)匯票增加增加減少減少資產(chǎn)類賬戶資產(chǎn)類賬戶四、銷售產(chǎn)品主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)核算舉

27、例例3-16p銷售收入核算p銷售成本核算p銷售費(fèi)用核算p銷售稅金核算補(bǔ)充 增值稅增值稅的定義 凡在我國境內(nèi)生產(chǎn)銷售貨物、提供加工、修理、修配勞務(wù)和進(jìn)口貨物的單位和個人就其增值額征收的一種流轉(zhuǎn)稅1954年法國首創(chuàng)，我國從1994年開征增值稅增值稅種類p生產(chǎn)型增值稅 購入的固定資產(chǎn)不得抵扣p收入型增值稅 購入的固定資產(chǎn)使用多少抵扣多少p消費(fèi)型增值稅 固定資產(chǎn)可以抵扣（房屋建筑及應(yīng)征消費(fèi)稅的不得抵扣），我國從2009年1月1日開始開征稅種的類型（主要）流轉(zhuǎn)稅：增值稅、營業(yè)稅、消費(fèi)稅、關(guān)稅所得稅：個人所得稅和企業(yè)所得稅行為稅：印花稅、城市建設(shè)維護(hù)稅資源稅：資源稅和土地使用稅財產(chǎn)稅：房產(chǎn)稅、車船稅、遺產(chǎn)

28、稅 增值稅的賬戶設(shè)置應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅 未交增值稅二級科目有2個應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅借方：（三級科目）5個l 進(jìn)項稅額l 已交稅金 （當(dāng)月稅金，預(yù)交部分）l 減免稅額l 出口抵內(nèi)銷稅額l 轉(zhuǎn)出未交增值稅備注：借方可以有余額，但需純粹是“進(jìn)項稅額”應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅貸方：（三級科目）4個l 銷項稅額l 出口退稅l 進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出l 轉(zhuǎn)出多交增值稅備注：如貸方有余額，余額轉(zhuǎn)出未交增值稅賬戶會計分錄p當(dāng)月繳納當(dāng)月稅金（少數(shù)企業(yè)）借：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（已交稅金） 貸：銀行存款p次月上交上月稅金（大多企業(yè)如此）（1）上月末轉(zhuǎn)賬借：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出未交增值稅） 貸：應(yīng)交稅費(fèi)-未交增值稅（2）次月

29、上交上月稅金借：應(yīng)交稅費(fèi)-未交增值稅 貸：銀行存款練習(xí)題六資料：東方股份公司2013年10月發(fā)生下列經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)：1.銷售產(chǎn)品18臺，單價2000元，增值稅稅率17%，價稅款暫未收到2.銷售產(chǎn)品總價款為126 000元，增值稅銷項稅額為21 420元，款項收到存入銀行3.用轉(zhuǎn)賬支票1500元支付銷售產(chǎn)品的廣告費(fèi)4.預(yù)收某公司訂貨款20 000元，存入銀行5.企業(yè)銷售產(chǎn)品價款478 000元，增值稅銷項稅額81 260元，收到一張銀行承兌匯票。6.結(jié)轉(zhuǎn)本月已經(jīng)銷售產(chǎn)品成本360 000元7.經(jīng)計算本月銷售產(chǎn)品的城市維護(hù)建設(shè)稅為1 600元。要求：編制本月銷售業(yè)務(wù)的會計分錄第六節(jié) 財務(wù)成果的核算一、利

30、潤概念利潤是企業(yè)在一定期間的經(jīng)營成果，是收入與費(fèi)用相配比后的凈盈利額（或凈虧損額）二、利潤計算l營業(yè)利潤l利潤總額l凈利潤營業(yè)利潤= 營業(yè)收入-營業(yè)成本-營業(yè)稅金及附加-銷售費(fèi)用-管理費(fèi)用-財務(wù)費(fèi)用-資產(chǎn)減值損失+（-）公允價值變動損益+（-）投資收益營業(yè)收入=主營業(yè)務(wù)收入+其他業(yè)務(wù)收入營業(yè)成本=主營業(yè)務(wù)成本+其他業(yè)務(wù)成本利潤總額=營業(yè)利潤+營業(yè)外收入營業(yè)外支出凈利潤=利潤總額所得稅費(fèi)用三、利潤分配在彌補(bǔ)以前年度虧損后按照下列順序進(jìn)行利潤分配：l提取法定盈余公積l提取任意盈余公積l向投資者分配利潤四、利潤實(shí)現(xiàn)階段賬戶設(shè)置l營業(yè)外收入l營業(yè)外支出l本年利潤l所得稅費(fèi)用l利潤分配營業(yè)外收入賬戶：營

31、業(yè)外收入賬戶：營業(yè)外收入營業(yè)外收入期末結(jié)轉(zhuǎn)到期末結(jié)轉(zhuǎn)到“本年利潤本年利潤”賬戶貸方數(shù)目賬戶貸方數(shù)目營業(yè)外收入賬戶屬于損益類賬戶，期末無余額營業(yè)外收入賬戶屬于損益類賬戶，期末無余額減少減少增加增加收入類賬戶收入類賬戶企業(yè)取得的營業(yè)外收入企業(yè)取得的營業(yè)外收入營業(yè)外支出賬戶：營業(yè)外支出賬戶：營業(yè)外支出營業(yè)外支出期末結(jié)轉(zhuǎn)到期末結(jié)轉(zhuǎn)到“本年利潤本年利潤”賬戶借方數(shù)目賬戶借方數(shù)目營業(yè)外支出賬戶屬于損益類賬戶，期末無余額營業(yè)外支出賬戶屬于損益類賬戶，期末無余額增加增加減少費(fèi)用類賬戶費(fèi)用類賬戶已發(fā)生營業(yè)外支出已發(fā)生營業(yè)外支出本年利潤賬戶：本年利潤賬戶：本年利潤本年利潤從成本、費(fèi)用類從成本、費(fèi)用類賬戶轉(zhuǎn)入金額賬

32、戶轉(zhuǎn)入金額本年利潤賬戶屬于過度性賬戶本年利潤賬戶屬于過度性賬戶減少減少增加增加所有者權(quán)益類賬戶所有者權(quán)益類賬戶從收入、收益從收入、收益賬戶轉(zhuǎn)入金額賬戶轉(zhuǎn)入金額 投資收益其他業(yè)務(wù)收入營業(yè)外收入主營業(yè)務(wù)收入主營業(yè)務(wù)成本、其他業(yè)主營業(yè)務(wù)成本、其他業(yè)務(wù)成本、營業(yè)稅金及附務(wù)成本、營業(yè)稅金及附加、期間費(fèi)用、營業(yè)外加、期間費(fèi)用、營業(yè)外支出、所得稅費(fèi)用支出、所得稅費(fèi)用本年利潤賬戶：本年利潤賬戶：本年利潤本年利潤借方減少減少增加增加所有者權(quán)益類賬戶所有者權(quán)益類賬戶貸方貸方當(dāng)期末借方金額貸方金額時，表示企業(yè)虧損當(dāng)期末借方金額貸方金額時，表示企業(yè)盈利所得稅費(fèi)用賬戶：所得稅費(fèi)用賬戶：所得稅費(fèi)用所得稅費(fèi)用期末結(jié)轉(zhuǎn)到期末結(jié)轉(zhuǎn)到“本年利潤本年利潤”賬戶借方數(shù)目賬戶借方數(shù)目所得稅費(fèi)用賬戶屬于損益類賬戶，期末無余額所得稅費(fèi)用賬戶屬于損益類