CPA會計學習筆記：第23章資產(chǎn)負債表日后事項

1、第二十二章資產(chǎn)負債表日后事項一、定義：資產(chǎn)負債表日后事項，是指資產(chǎn)負債表日至財務報告批準報出日之間發(fā)生的有利或不利事項。理解定義：1.財務報告批準報出日，是批準日而不是實際報出日，董事會批準，上市公司上年年報必定在4月30日之前。2日后事項必須有利或不利，沒有影響的不行。3.日后事項是日后期間內(nèi)的特定事項。二、 資產(chǎn)負債表日后事項涵蓋的期間：1月1日至批準報出日。批準報出日更改的，為再次批準日。三、資產(chǎn)負債表日后事項的內(nèi)容日后事項分為兩種：調(diào)整事項和非調(diào)整事項。（一）調(diào)整事項：指對資產(chǎn)負債表日已經(jīng)存在的情況提供新證據(jù)的事項。（1）資產(chǎn)負債表日已經(jīng)存在；（2）對報表項目有重大影響。常見的調(diào)整事項

2、：（1）未決訴訟；（2）資產(chǎn)減值；（3）銷售退回；（4）會計差錯。（二）非調(diào)整事項：是指資產(chǎn)負債表日后發(fā)生的事項。非調(diào)整事項通常包括：（1）重大訴訟、仲裁、承諾；（2）資產(chǎn)價格、稅收政策、外匯匯率發(fā)生重大變化；（3）自然災害重大損失；（4）發(fā)行證券；（5）資本公積轉增資本；（6）巨額虧損；（7）企業(yè)合并或處置子公司；（8）股利分配方案。常見而不僅限于這8種，只要有重大影響就是非調(diào)整事項。調(diào)整事項與非調(diào)整事項的區(qū)別：該事項表明的情況在資產(chǎn)負債表日以前是否已經(jīng)存在。若已經(jīng)存在，則屬于調(diào)整事項；反之，則屬于非調(diào)整事項。注意：調(diào)整事項應對按資產(chǎn)負債表日存在狀況編制的會計報表產(chǎn)生重大影響的事項。同一性質

3、的事項可能是調(diào)整事項，也可能是非調(diào)整事項，看發(fā)生在哪個時間段。調(diào) 整 事 項處理資產(chǎn)負債表日后發(fā)生的調(diào)整事項，應當如同資產(chǎn)負債表所屬期間發(fā)生的事項一樣，作出相關賬務處理，并對資原則產(chǎn)負債表日已經(jīng)編制的財務報表進行調(diào)整。這里的財務報表包括資產(chǎn)負債表、利潤表及所有者權益變動表等內(nèi)容，但不包括現(xiàn)金流量表正表。由于資產(chǎn)負債表日后事項發(fā)生在次年，報告年度的有關賬目已經(jīng)結轉，特別是 損益類科目在結賬后已無余額。因此，資產(chǎn)負債表日后發(fā)生的調(diào)整事項，應當分別以下情況進行處理：1. 涉及損益的事項，通過“以前年度損益調(diào)整”科目核算，調(diào)整完成后，應將“以前年度損益調(diào)整”科目的 貸方或借方余額，轉入“利潤分配 一未

4、分配利潤”科目。注意：在調(diào)整的過程中，涉及貨幣資金的，不能去調(diào)整報告年度資產(chǎn)負債表貨幣資金項目的數(shù)字，也就是說，資產(chǎn)負債表上貨幣資金的數(shù)字不能調(diào)，相應的現(xiàn)金流量表正表的數(shù)字也不能調(diào)動，因為現(xiàn)金流量表正表，是按照流入，流出的原因分向列示的，既然貨幣資金數(shù)不動，那這張表也不能動，但是現(xiàn)金流量表的補 充資料可能是要作出調(diào)整的，一般考試基本不要求調(diào)整現(xiàn)金流量表補充資料的那一塊。提示：業(yè)務復雜時，“以前年度損益調(diào)整”畫T字賬，調(diào)平。2. 涉及利潤分配調(diào)整的事項，直接在“利潤分配一未分配利潤”科目核算注意：所有的調(diào)整事項影響損益的，都要把“以前年度損益調(diào)整”轉到“利潤分配一未分配利潤”，之后調(diào)“盈余公積”

5、。這個時候調(diào)“盈余公積”，不要通過“利潤分配一提取法定盈余公積”來調(diào)。年度終了時，“本年利潤”轉到“利潤分配 一未分配利潤”，禾U潤分配剩下的那些明細科目也同樣都轉到“利潤 分配一未分配利潤”，也就是年度終了時，利潤分配只有一個明細的科目，就是未分配利潤，后面涉及 調(diào)整時，直接就記“利潤分配 一未分配利潤”，不再通過利潤分配其他明細的了，但是真正報表上進行 調(diào)整時，就在所有者權益變動表那塊，未分配利潤欄目那里調(diào)整的時候，是什么調(diào)什么，就和“以前年 度損益調(diào)整”時調(diào)報告年度利潤表上相關項目的數(shù)字一樣，是什么調(diào)什么。3. 不涉及損益以及利潤分配的事項，調(diào)整相關科目。女口，應交稅費就調(diào)應交稅費，應收

6、賬款就調(diào)應收賬款，該怎么調(diào)就怎么調(diào)4. 通過上述賬務處理后，還應同時調(diào)整財務報表相關項目的數(shù)字，包括：（1）資產(chǎn)負債表日編制的財務報表項目的期未或本年發(fā)生數(shù)。期未：指的是資產(chǎn)負債表上調(diào)報告年度的期未本年發(fā)生數(shù)：指的是利潤表上調(diào)報告年度的本年發(fā)生數(shù)。（2）當期編制的財務報表相關項目的期初數(shù)或上年數(shù)。針對中期報告可能會有這樣的問題，如每個月都有報告，1月份的報告資產(chǎn)負債表上有期未數(shù)有年初數(shù)，2月份的資產(chǎn)負債表上有期未數(shù)也有年初數(shù)，指的是這種情況，就是期初數(shù)，上年數(shù)，一定是日后事項期間發(fā)現(xiàn)報告年度以前年度的重要差錯，可能會涉及到報告年度，利潤表上年數(shù)的調(diào)整，如08年的報告于09.3.31日批準報出，

7、在09.3.10日發(fā)現(xiàn)了 07年行政管理部門固定資產(chǎn)少提折舊200萬，這件事情08年度的利潤表就不能調(diào)本期，因為利潤表上，本年指的是08年，所以調(diào)的是 08年利潤表有一個比較報表上年數(shù)，08年的年年未是07年，就把行政適管理部門使用固定資產(chǎn)少提折舊補上就行。（3）經(jīng)過上述調(diào)整后，如果涉及報表附注內(nèi)容的，還應當調(diào)整報表附注相關項目的數(shù)字。補充：日后事項會計處理分為兩部分：第一部分，編制調(diào)整分錄；第一部分，調(diào)整報表項目和附注。（1 ）編制調(diào)整分錄的思路分為兩步：第一步，還原報告期末（上年末）的會計處理；第二步，假設日后事項在報告期末（上年末）已發(fā)生，然后進行相應的會計處理。所有損益類科目用“以前年

8、度損益調(diào)整”替代。需要調(diào)整的項目有 4項：一是資產(chǎn)、負債或所有者權益；二是應交所得稅或遞延所得稅（如果日后事項發(fā)生在報告年度所得稅匯算清繳前的，應調(diào)整報告年度的應交所得稅；發(fā)生在報告年度所得稅匯算清繳后的，應 確認遞延所得稅資產(chǎn)或負債，調(diào)整本年度的應交所得稅）；三是未分配利潤；四是盈余公積。凡是涉及貨幣資金收支，均作為當期的會計事項，不調(diào)整報告年度資產(chǎn)負債表的貨幣資金項目和現(xiàn)金流量表。（2） 調(diào)整報表項目和附注假設日后事項發(fā)生在 2010年2月1日，09年報表批準報出日為 2010年4月30日。 調(diào)整資產(chǎn)負債表項目調(diào)整09年資產(chǎn)負債表項目的期末數(shù)，調(diào)整項目為四個：有關資產(chǎn)負債所有者權益項目、應

9、交所得稅（遞延所得稅資產(chǎn)或負債）、盈余公積和未分配利潤。 調(diào)整利潤表項目調(diào)整09年利潤表項目的本年數(shù)，調(diào)整項目為四個：收入費用、所得稅費用、凈利潤和每股收益。 所有者權益變動表項目的調(diào)整調(diào)整09年所有者權益變動表“凈利潤、提取盈余公積”項目中的本年數(shù)。（3）在附注中予以說明。（4） 調(diào)整當期資產(chǎn)負債表項目應調(diào)整2010年資產(chǎn)負債表期初數(shù)，按 2009年12月31日調(diào)整后的數(shù)字填列注意：調(diào)整事項的會計處理，除了前述的兩個步驟的思路以及4項調(diào)整項目之外，還應注意兩點：一是注意附帶的業(yè)務的處理。比如應收賬款附帶的壞賬準備。二是注意所得稅的處理。區(qū)分日后事項發(fā)生報告年度所得稅匯算清繳之前或之后等兩種情

10、況，將日后事項 視冋發(fā)生在報告年度，按所得稅的會計處理方法，分別調(diào)整應交所得稅或遞延所得稅資產(chǎn)或負債。內(nèi)容會計處理1、資產(chǎn)負債表日后訴訟案件結案，法院判決證實了企業(yè) 在資產(chǎn)負債表日已經(jīng)存在現(xiàn)時義務，需要調(diào)整原先確認的與該訴訟案件相關的預計負債，或確認一項新負債。如在08年底或有事項確認預計負債100萬，08年的報告沒有批準報出，假定在09310按案件進展情況律師的 意見認為很可能發(fā)生支出不是100萬，而是150萬比較合適，還是冋樣一件或有事項，確認負債的事情，現(xiàn)在 應該把原來確認的預計負債由100萬調(diào)整到150萬，對原來的預計負債作出調(diào)整。也可能確認一項新的負債， 要把原來的預計負債沖掉， 如

11、08年底或有事項確認負債 的數(shù)字是100萬，日后事項法院判了 120萬，雙方表示 服從判決，在這種情況下，應把原來確認的預計負債100萬給沖了，會形成一項新的負債， 記到其他應付款是120 力"。1. 確認一項新負債，實際發(fā)生比原來估計要多： 借：以前年度損益調(diào)整（營業(yè)外支出）貸：其他應付款（不是預計負債）2. 實際發(fā)生時可以全額抵扣，（發(fā)生在所得稅匯算清繳前）： 借：應交稅費一應交所得稅貸：以前年度損益調(diào)整（所得稅費用）3沖原來按估計確認的遞延所得稅 借：以前年度損益調(diào)整（所得稅費用） 貸：遞延所得稅資產(chǎn)4. 轉銷原來估計的負債 借：預計負債貸：其他應付款5. 實際支付，這個不屬于

12、調(diào)整事項，是本期發(fā)生的 借：其他應付款貸：銀行存款6 .結轉（下面的會計處理都要結轉如下科目，不再重復做） 借：利潤分配一未分配利潤2、資產(chǎn)負債表日后取得確鑿證據(jù)，表明某項資產(chǎn)在資產(chǎn) 負債表日發(fā)生了減值或者需要調(diào)整該項資產(chǎn)原先確認的 減值金額。如一項應收賬款，在資產(chǎn)負債表日時就有跡象表明客戶可能要破產(chǎn)，但是還沒有破產(chǎn)，當時壞賬提了40%，估計能收回60%，結果在日后事項期間客戶真的破產(chǎn)了， 估計能收回只有20%，就要對原來應收賬款確認的壞賬 40%作出調(diào)整，應調(diào)到 80%，也就是說對原來確認的資 產(chǎn)減值的金額作出調(diào)整。3. 資產(chǎn)負債表日后進一步確定了資產(chǎn)負債表日前購入資產(chǎn)的成本或售出資產(chǎn)的收入

13、。如報告年度銷售的商品， 當時確認了 1000萬，日后事項 客戶把產(chǎn)品退回來了，就要對原來確認的收入作出調(diào)整， 再比如建造合同，當時在08年底認為完工了 25%,在日 后事項期間有新的證據(jù)證明08年底完工25%不合適，認為是30%，對這些數(shù)字就要作出調(diào)整。注意：1退貨發(fā)生在匯算清繳之前的，應交所得稅的數(shù)字 還沒最后確定，因為報告年度應交所得稅的數(shù)字是可以調(diào) 整的，但一旦匯算清繳結束了， 報告年度應交所得稅已確 定，不能動了，再調(diào)就調(diào)以后的了，所以匯算清繳影響的 是應交所得稅到底反應到哪一年里去。之前的體現(xiàn)到報告年度，即記到應交稅費 一應交所得稅。之后的，體現(xiàn)到當 年，即記到遞延所得稅資產(chǎn)里去。

14、2退貨不管是匯算清繳之前還是清繳之后，報告年度調(diào)整的應收賬款，庫存商 品的數(shù)字都是確定的，利潤表上沖的收入，沖減的成本， 不應有差別，也就是利潤表的利潤總額調(diào)整數(shù)不變。匯算清繳前還是后，只影響應交所得稅到底記的是哪個年度， 即利潤表上利潤總額是一樣的，那所得稅的數(shù)字也是一樣 的。3正確的做法，把匯算清繳前應交所得稅替換成遞 延所得稅資產(chǎn)，別的不變。因為沖的收入，成本，會計上 已把應收等沖了，但是稅法上說匯算清繳已結束，不能在這一年沖了，允許在下一下抵稅了，匯算清繳結束了，既 然下一下可以少交稅，那就應確認遞延所得稅資產(chǎn)。貸：以前年度損益調(diào)整借：盈余公積貸：利潤分配一未分配利潤（明細科目不是提取

15、盈余公積）1. 補提壞賬準備借：以前年度損益調(diào)整（資產(chǎn)減值損失）貸：壞賬準備2. 調(diào)整遞延所得稅資產(chǎn)。調(diào)不調(diào)應交所得稅，是要看稅法 的，稅法上不認減值，等實際發(fā)生時再減少應交所得稅， 當初提的時候也是記遞延所得稅資產(chǎn)的借：遞延所得稅資產(chǎn)（具體金額，看原來有沒有確認過）貸：以前年度損益調(diào)整（所得稅費用）3. 結轉，同上面的。注意：1如資產(chǎn)負債表日已知某公司資金困難無法收回全 部的應收賬款，計提了壞賬準備。資產(chǎn)負債表日后進一步確 定了該公司已破產(chǎn)， 收回的可能性極小，應全額計提壞賬準 備，雖然是全額收不回，但也不能做借：壞賬準備貸：應收賬款這個要等實際發(fā)生壞賬，得到批準時才可以這樣做，沒得到 批準

16、的不能這樣做，可以 100%提壞賬。1. 退回產(chǎn)品借：以前年度損益調(diào)整（主營業(yè)務收入）應交稅費一應交增值稅（銷項稅額）貸：應收賬款2. 調(diào)整成本借：庫存商品貸：以前年度損益調(diào)整（主營業(yè)務成本）3. 如原來有提壞賬的，應沖借：壞賬準備貸：以前年度損益調(diào)整（資產(chǎn)減值損失）4. （1）退貨發(fā)生在所得稅匯算清繳前的，收入一成本的差。 借：應交稅費一應交所得稅貸：以前年度損益調(diào)整（所得稅費用）（2）退貨發(fā)生在所得稅 匯算清繳后的，收入一成本的差。 借：遞延所得稅資產(chǎn)貸：以前年度損益調(diào)整（所得稅費用）5沖原來提壞賬時確認的借：以前年度損益調(diào)整（所得稅費用）貸：遞延所得稅資產(chǎn)6.結轉，同上面的4、資產(chǎn)負債表

17、日后發(fā)現(xiàn)了財務報表舞弊差錯。 與差錯更正結合出題的概率很咼，與前面章節(jié)結合性很大，應重點掌握。非 調(diào) 整 事 項1、資產(chǎn)負債表日后發(fā)生的非調(diào)整事項，是表明資產(chǎn)負債表日后發(fā)生的情況的事項，與資產(chǎn)負債表日存在狀況無關，不 應當調(diào)整資產(chǎn)負債表日的財務報表。但有的非調(diào)整事項對財務報告使用者具有重大影響，如不加以說明，將不利于財 務報告使用者做出正確估計和決策，因此，資產(chǎn)負債表日后事項準則要求在附注中披露“重要的資產(chǎn)負債表日后非調(diào) 整事項的性質、內(nèi)容，及其對財務狀況和經(jīng)營成果的影響?！?、資產(chǎn)負債表日后發(fā)生的非調(diào)整事項，應當在報表附注中披露每項重要的資產(chǎn)負債表日后非調(diào)整事項的性質、內(nèi)容， 及其對財務狀況和經(jīng)營成果的影響。無法做出估計的，應當說明原因。3、資產(chǎn)負債表日后，企業(yè)利潤分配方案中擬分配的以及經(jīng)審議批準宣告發(fā)放的股利或利潤，不確認為資產(chǎn)負債表日負 債，但應當在