會計筆記表格整理版1

1、金融資產類型概念區(qū)分會計處理以公允價值計量且變動計入當期損益的金融資產交易性1、取得目的是為近期出售或回購2、屬于集中管理的可辨認金融組合一部分，且有證據表明近期以短期獲利3 、屬于衍生工具1初始時：借：交易性金融資產-成本 以公允價值計量應收股利 （應收未收）投資收益 （交易費用，跟交易無關的不計） 貸：銀行存款2資產負債表日公允價值變動 借：交易性金融資產公允價值變動貸：公允價值變動損益3處置時借：銀行存款公允價值變動損益（前期的變動損益轉出）貸：交易性金融資產成本公允價值變動投資收益（差額）指定為（可忽略）1為消除分類不一致2公司正式書面文件已載明，該資產組合以公允價值為基礎進行管理、評

2、價并向關鍵管理人員報告。持有至到期1、 到期日固定、回收金額固定2、 有明確意圖3、 有能力將該資產持有至到期1初始時公允價值和費用之和作為入賬金額借：持有至到期投資成本（票面） 應收利息貸：銀行存款持有至到期投資利息調整（差額）2、記息日（實際利率法）以分期付息為例借：應收利息（按票面利率計算，如果為一次還本付息，則為“持有至到期投資-應計利息”）持有至到期投資利息調整（差額，即調整攤余成本） 貸：投資收益（按實際利率計算的）3到期時先同，再如下：借：銀行存款貸：持有至到期投資本金4預計要出售部分時因現(xiàn)金流量發(fā)生變化，需要調整攤余成本，差額計入當期損益（見P49）借：持有至到期投資利息調整貸

3、：投資收益、重分類：出售部分金額較大，不屬于準則允許的例外借：可供出售金融資產成本 （公允價）貸：持有至到期成本資本公積其他資本公積（差額）實際利率法：資產負債表日按攤余成本和實際利率計算確定利息收入、計算實際利率：未來現(xiàn)金流量折現(xiàn)到現(xiàn)在的利率。、攤余成本初始金額已償還本金累計攤銷額減值損失、注意區(qū)分一次還本付息和分期付息的實際利率計算貸款和應收賬款與持有至到期資產區(qū)別是，是否在活躍市場上有報價，且不像持有至到期投資那樣在出售或重分類方面受到較多限制。 以實際利率法計算初始時：公允價值和費用之和作為入賬金額參考例題可供出售上述以外的跟交易性金融資產類似，只不過根據管理層策略，不想把公允價值變動

4、（為實現(xiàn)收益）計入利潤表。初始計量時，如為債券類資產，成本為面值，差額計入利息調整子科目，且資產負債表日，先以攤余成本和實際利率計算收益和攤銷額，再根據計算后的攤余成本確定公允價值的變動，變動后的價值不影響攤余成本。即攤余成本僅與成本和利息調整兩個明細有關，與公允價值變動及應計利息無關。初始：公允價值和費用之和作為入賬金額借：可供出售金融資產成本 應收股利貸：銀行存款資產負債表日：公允價值變動計入所有者權益借：可供出售金融資產公允價值變動貸：資本公積其他資本公積減值的處理：見后出售時：借：銀行存款資本公積其他資本公積（前期變動轉出）投資收益（差額）貸：可供出售金融資產本金公允價值變動總結1、后

5、三種初始計量都是把費用計入成本，而第一種是計入當期損益2、二三類都是回收金額比較固定，用實際利率法3、一四類對公允價值比較敏感，但區(qū)別是一將變動計入當期損益，四計入資本公積4、只有持有至到期和可供出售之間可以相互重分類。持有至到期金融資產重分類限制性規(guī)定：1、每個資產負債表日對其持有意圖和能力評價，發(fā)生變化的要重分類2、劃分為此類資產后，除非遇到不能控制、預期不會重復發(fā)生且難以合理預計的獨立事件，否則將持有至到期。3、如果企業(yè)將持有至到期投資在到期前處置或重分類，如金額較大，則剩余的也要重分類為可供出售金融資產，且在后兩個完整會計年度內不能將任何金融資產劃分為持有至到期投資（除非例外） 例外：

6、A出售日或重分類日距離到期日較近（三個月），且市場利率變化對該投資的公允價值沒有顯著影響 B 根據合同約定的償付方式，企業(yè)已收回幾乎所有初始成本 C 出售或重分類是企業(yè)無法控制、預期不會重復發(fā)生且難以合理預計的獨立事件引起的。金融資產減值類別二和三減值確定賬面價值（攤余成本）預計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值（按原實際利率確定）借：資產減值損失貸：*減值準備轉回有客觀證據表明價值已恢復，且事項相關，原減值損失應轉回，計入當期損益，但以不計提減值情況下該資產在轉回日的攤余成本為限。類別四減值確定公允價值下降，但沒有客觀證據時：借：資本公積其他資本公積貸：可供出售金融資產公允價值變動有客觀證據時，非正常波動：（

7、前述計入資本公積的損失應轉出）借：資產減值損失貸：可供出售金融資產公允價值變動 （不是減值準備）資本公積其他資本公積（累積計入資本公積的損失）此時損失反映在利潤表中，而不是藏在資本公積注意：此時減值后，對于債券類資產，其攤余成本就要扣除減值額轉回、對于債務工具如債券，轉回應計入當期損益（資產減值損失）、對于權益工具如股票，轉回應計入資本公積（其他資本公積），但如果沒有活躍市場報價且公允價值不能可靠計量的不得轉回。？由于權益類公允價變化大，為了防止企業(yè)隨意調節(jié)利潤，所以轉回時計入資產負債表。（1）若可供出售金融資產為債務工具 借：可供出售金融資產公允價值變動 貸：資產減值損失 （2）若可供出售金

8、融資產為股票等權益工具投資 借：可供出售金融資產公允價值變動 貸：資本公積其他資本公積長投不得轉回長期股權投資項目會計處理初始計量(投資時)同一控制下合并（控股合并）：因為難有公允價值，因此采用“賬面價值”入賬 借：長期股權投資（被合并方所有者權益賬面價值份額）應收股利貸：支付對價的項目（銀行存款/股本之面值/現(xiàn)金等，直接費用也計入）資本公積資本溢價或股本溢價（差額，也可能為借方，如果為借方，不足沖減的，調整留存收益）非同一控制下合并：應采用付出資產“公允價值”入賬借：長期股權投資（以公允價值計量的投出實際成本）應收股利貸：支付對價項目(如為存貨,要按銷售處理,結轉成本,銷項稅額計入投資成本)

9、營業(yè)外收入（主要是公允與賬面差額，或借計營業(yè)外支出）非合并形成的以付出的公允價記直接費用也要計入、支付現(xiàn)金取得，按實際支付價款作為初始成本、發(fā)行權益性證券取得，以權益性證券的公允價值為初始 借：長期股權投資 （公允價） 貸：股本 （面值） 資本公積-其他資本公積 （差額）、投資者投入的，按合同約定價值（不公允，取公允價）作為初始成本成本法或即子公司或者買入較少，且在活躍市場中沒有報價、公允價值不能可靠計量，能計量的為可供出售金融資產主要是應沖減初始投資成本的確定：投資后累積分派的現(xiàn)金股利份額投資后累積實現(xiàn)的凈收益份額已沖減的成本，如果為負數(shù)，則為恢復數(shù)，但以已沖減的金額為限。宣告發(fā)放現(xiàn)金股利時

10、借：應收股利（宣告應享有的份額）貸：投資收益（差額）長期股權投資（沖減的成本）減值時的處理1、50%的，按資產減值準則處理處置時價款和賬面差額計入處置損益權益法合營聯(lián)營三個明細科目：投資成本損益調整其他權益變動、初始投資成本調整初始成本可辨認凈資產（不算商譽）公允價值享有份額的，不做調整，當作未確認商譽初始成本享有份額的，差額計入營業(yè)外收入、投資損益的確認（考慮三類調整項：見備注）借：長期股權投資損益調整貸：投資收益 （在被投資單位凈損益的份額）、宣告發(fā)放現(xiàn)金股利的處理(股票股利不處理) *借：應收股利貸：長期股權投資損益調整（未超過已確認投資損益部分）、超額虧損的處理（以后盈利了做反向操作）

11、借：投資收益貸：長期股權投資損益調整（以減記到零為限）長期應收款（繼續(xù)虧損額，沖減其他長期權益）預計負債（額外損失彌補義務）還有的，做備查登記、其他所有者權益變動的處理：借：長期股權投資其他權益變動貸：資本公積其他資本公積6、減值的處理：按“資產減值”準則處理7、處置時借：銀行存款 長期股權投資減值準備資本公積其他資本公積（結轉原計入資本公積=其他權益變動明細金額）貸：長期股權投資公司（成本） 公司（損益調整） 公司（其他權益變動） 投資收益成本轉權益以下到以上的總的思路是：應采用追溯調整，看成是最初就采用權益法一樣。一、追溯原投資（就是調整：成本、損益調整、其他權益變動三個明細）借：長期股權

12、投資-成本 -損益調整（期間實現(xiàn)凈利潤部分應享有的份額） -其他權益變動 （除實現(xiàn)凈損益以外的可辨認凈資產公允價應享份額）貸：長期股權投資 資本公積-其他資本公積 （其他權益變動的部分） 投資收益（如果是以前年度的，計入盈余公積和未分配利潤）二、計入新投資投資成本與享有份額的差額是當作不確認的商譽還是當作營業(yè)外收入，初始投資和后續(xù)投資要綜合起來考慮，如前期商譽計入10萬，新投資營業(yè)外收入20萬，則只記10萬的營業(yè)外收入，如果新投資營業(yè)外收入5萬，則不調整。以上到中間的一、應按處置或收回投資的比例結轉應終止確認的長期股權投資成本。二、剩下的部分，調整投資成本：對于原取得投資后至轉變?yōu)闄嘁娣ê怂阒?/p>

13、間被投資單位實現(xiàn)凈損益中應享有的份額計入“損益調整”明細，期間其他所有者權益變動部分計入“其他權益變動“明細 *注意上述兩種成本轉權益的區(qū)別：第一種的其他權益變動是可辨認凈資產公允價值變動減投資收益的差額，第二中是所有者權益變動減投資收益的差額。 因為可辨認資產公允價值只和當時投資時點有關，處置投資時不管他。權益改成本第一種，因追加投資原因導致原持有的對聯(lián)營企業(yè)或合營企業(yè)的投資轉變?yōu)閷ψ庸就顿Y的,長期股權投資賬面價值的調整應當按照相關規(guī)定處理第二種，應以轉換時長期股權投資的賬面價值作為按照成本法核算的基礎。繼后期間,自被投資單位分得的現(xiàn)金股利或利潤未超過轉換時被投資單位賬面留存收益中本企業(yè)享

14、有份額的,分得的現(xiàn)金股利或利潤應沖減長期股權投資的成本,不作為投資收益。自被投資單位取得的現(xiàn)金股利或利潤超過轉換時被投資單位賬面留存收益中本企業(yè)享有份額的部分,確認為當期損益。處置參照可供出售金融資產，在確認了處置損益后，還要按比例將原計入其他資本公積的部分結轉為投資收益。固定資產項目類別計量初始計量外購成本，包括購買價款、相關稅費、使固定資產達到預定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的可歸屬于該項資產的運輸費、裝卸費、安裝費和專業(yè)人員服務費等。受到的退還與購買固定資產有關的增值稅，沖減成本。一款多購以一筆款項購入多項沒有單獨標價的固定資產，應當按照各項固定資產的公允價值比例對總成本進行分配，分別確定各項固定

15、資產的成本。具有融資性質的固定資產的成本以購買價款的現(xiàn)值為基礎確定。實際支付的價款現(xiàn)值差額，在信用期間內采用實際利率法攤銷，攤銷金額滿足借款費用資本化條件計入成本，否則確認為財務費用，處理步驟如下（無形資產類同,同時與賣方的長期應收款處理結合起來復習,如第三章例2）：購買日借：固定資產 （現(xiàn)值）未確認融資費用 （差額，相當于利息）貸：長期應付款 （實際支付）分攤期內 借：在建工程 （符合資本化條件的） 財務費用 （不符合資本化條件的） 貸：未確認融資費用 （上期應付本金余額*折現(xiàn)率）借：長期應付款 銀行存款 （分期支付額）分攤表如下日期還款額確認的融資費用應付本金減少額應付本金余額=期初折現(xiàn)率

16、期初自行建造1、工程完工后剩余的工程物資，如轉作本企業(yè)庫存材料的，按其實際成本或計劃成本轉作企業(yè)的庫存材料。存在可抵扣增值稅進項稅額的，應按減去增值稅進項稅額后的實際成本或計劃成本，轉作企業(yè)的庫存材料。2、盤盈、盤虧、報廢、毀損的工程物資，減去保險公司、過失人賠償部分后的差額，工程項目尚未完工的，計入或沖減所建工程項目的成本；工程已經完工的，計入當期營業(yè)外收支。3、工程達到預定可使用狀態(tài)前因進行負荷聯(lián)合試車所發(fā)生的凈支出，計入工程成本。企業(yè)的在建工程項目在達到預定可使用狀態(tài)前所取得的負荷聯(lián)合試車過程中形成的、能夠對外銷售的產品，其發(fā)生的成本，計入在建工程成本，銷售或轉為庫存商品時，按其實際銷售

17、收入或預計售價沖減工程成本。4、在建工程發(fā)生單項或單位工程報廢或毀損，減去殘料價值和過失人或保險公司等賠款后的凈損失，工程項目尚未達到預定可使用狀態(tài)的，計入繼續(xù)施工的工程成本；工程項目已達到預定可使用狀態(tài)的，屬于籌建期間的，計入管理費用，不屬于籌建期間的，計入營業(yè)外支出。如為非常原因造成的報廢或毀損，或在建工程項目全部報廢或毀損，應將其凈損失直接計入當期營業(yè)外支出。5、所建造的固定資產已達到預定可使用狀態(tài)，但尚未辦理竣工決算的，應當自達到預定可使用狀態(tài)之日起，根據工程預算、造價或者工程實際成本等，按估計價值轉入固定資產，并按有關計提固定資產折舊的規(guī)定，計提固定資產折舊。待辦理了竣工決算手續(xù)后再

18、作調整。6、領用的存貨應將成本計入，但是其應負擔的增值稅要按照市場價計算入賬。存在棄置費用棄置費用的現(xiàn)值計入相關固定資產成本在固定資產或油氣資產的使用壽命內，按照預計負債的攤余成本和實際利率計算確定的利息費用，應當在發(fā)生時計入財務費用。購置時： 借：固定資產 貸：在建工程等 預計負債 （棄置費用現(xiàn)值）每年應負擔的利息費用 借：財務費用 貸：預計負債 （攤余成本*折現(xiàn)率）后續(xù)計量折舊下月改變1、不需要計提折舊：（1）單獨計價入賬的土地；（2）已提足折舊超年限使用的固定資產。2、已投入使用但尚未辦理竣工決算手續(xù)的固定資產，應按估計價值確定其成本，并計提折舊；待辦理竣工決算后再按實際成本調整原來的暫

19、估價值，但不需要調整原已計提的折舊額。3、因進行大修理而停用的固定資產，應當照提折舊，計提的折舊額應計入相關資產成本或當期損益。雙倍余額調節(jié)法（不考慮殘值）和年限總和法【例題】說明年度中間購入固定資產如何采用快速折舊法計提折舊甲公司2007年6月21日購置一臺不需安裝即可投入使用的固定資產。固定資產入賬價值為600萬元，預計使用壽命為5年，預計凈殘值為零。甲公司采用年數(shù)總和法計提折舊。第一步，計算每一使用年度應計提的折舊額如下：第1年計提折舊金額：6005/15200（萬元）第二步，計算每一會計年度內應計提的折舊額如下：2007年7月至12月計提折舊金額為：200/126100（萬元）2008

20、年度計提折舊金額為：200/126160/126180（萬元）后續(xù)支出經營租賃改良支出，應予資本化，作為長期待攤費用，合理進行攤銷。改良時： 借：長期待攤費用經營租入固定資產改良 貸：銀行存款 攤銷時： 借：費用類 貸：長期待攤費用經營租入固定資產改良 生產車間固定資產修理費用，計入管理費用，不計入制造費用。轉為持有待售應將凈殘值調整為“公允價值”，但為防止調節(jié)利潤，準則規(guī)定只調低，不調高。同時滿足下列條件的固定資產應當劃分為持有待售：一是企業(yè)已經就處置該固定資產作出決議；二是企業(yè)已經與受讓方簽訂了不可撤銷的轉讓協(xié)議；三是該項轉讓將在一年內完成處置計量一般分別將固定資產、折舊、減值、發(fā)生的費用

21、、受到的補償，轉入“固定資產清理”，差額結轉到營業(yè)外支出（分處置非流動資產損失和非常損失兩個明細）盤虧先轉入待處理財產損益，屬于企業(yè)負擔的，計入營業(yè)外支出；盤盈的固定資產當作前期差錯處理其他說明備品備件和維修設備通常確認為存貨，但某些備品備件和維修設備需要與相關固定資產組合發(fā)揮效用，例如民用航空運輸企業(yè)的高價周轉件，應當確認為固定資產。盤點總結：項目現(xiàn)金存貨固定資產盤盈計入營業(yè)外收入沖管理費用前期差錯處理盤虧管理費用內部原因的，管理費用；自然災害等，計入營業(yè)外支出營業(yè)外支出投資性房地產時段成本模式（比照固定、無形）公允模式（公允價值能可靠取得時才能用）購入、自建取得時（同時出租）：借：投資性房

22、地產貸：銀行存款、在建工程等借：投資性房地產-成本貸：銀行存款、在建工程等 自用改出租借：投資性房地產累計折舊貸：固定資產投資性房地產累計折舊（各個科目對應列入）借：投資性房地產成本（公允價值）累計折舊貸：固定資產資本公積其他資本公積 （差額，借方計入：公允價值變動損益）期末計量折舊時：借：其他業(yè)務成本 貸：投資性房地產累計折舊收取租金借：銀行存款貸：其他業(yè)務收入期末計量借：投資性房地產公允價值變動貸：公允價值變動損益說明：公允模式下，不計提減值和折舊攤銷收回，轉自用借：固定資產 投資性房地產累計折舊 貸：投資性房地產 累計折舊 借：固定資產 （公允價值）貸：投資性房地產成本 （賬面）公允價值

23、變動 （賬面）公允價值變動損益 （差額）出售時借：銀行存款 貸：其他業(yè)務收入 借：其他業(yè)務成本 投資性房地產累計折舊 貸：投資性房地產 應交稅費應交營業(yè)稅借：銀行存款 貸：其他業(yè)務收入借：其他業(yè)務成本 貸：投資性房地產成本 公允價值變動 借：公允價值變動損益 貸：其他業(yè)務收入 借：資本公積其他資本公積 貸：其他業(yè)務收入 第九章資產減值一、理論基礎項目內容減值跡象資產的市價當期大幅度下跌，其跌幅明顯高于因時間的推移或者正常使用而預計的下跌；企業(yè)經營所處的經濟、技術或者法律等環(huán)境以及資產所處的市場在當期或者將在近期發(fā)生重大變化，從而對企業(yè)產生不利影響；市場利率或者其他市場投資報酬率在當期已經提高，

24、從而影響企業(yè)計算資產預計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值的折現(xiàn)率，導致資產可收回金額大幅度降低；有證據表明資產已經陳舊過時或者其實體已經損壞；資產已經或者將被閑置、終止使用或者計劃提前處置；企業(yè)內部報告的證據表明資產的經濟績效已經低于或者將低于預期，如資產所創(chuàng)造的凈現(xiàn)金流量或者實現(xiàn)的營業(yè)利潤（或者虧損）遠遠低于（或者高于）預計金額等；其他表明資產可能已經發(fā)生減值的跡象。減值測試時機1、在資產負債表日判斷資產是否存在可能發(fā)生減值的跡象；對于存在減值跡象的資產，應當進行減值測試（根據重要性原則，跡象不發(fā)生減值或可回收金額對跡象反應不敏感，可以不測試）2、因企業(yè)合并所形成的商譽和使用壽命不確定的無形資產，無論是否存

25、在減值跡象，每年都應當進行減值測試。可回收金額確定=MAX (公允價值處置費用，預計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值)說明：、對于持有待售資產，由于產生現(xiàn)金流量很少，可以直接用公允價值記之、公允價值無法估計，直接用現(xiàn)金流量現(xiàn)值記之公允價值處置費用順序：、公平交易中資產的銷售協(xié)議價格可直接歸屬于該資產的處置費用、存在活躍市場的，買方市場價格；、參考同行業(yè)類似資產最近交易價格或者進行估計、還不行就不用他了預計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值1）預計資產未來現(xiàn)金流量A預計的資產未來現(xiàn)金流量應當包括下列各項：資產持續(xù)使用過程中預計產生的現(xiàn)金流入。為實現(xiàn)資產持續(xù)使用過程中產生的現(xiàn)金流入所必需的預計現(xiàn)金流出（包括為使資產達到預定可使用狀

26、態(tài)所發(fā)生的現(xiàn)金流出）。資產使用壽命結束時，處置資產所收到或者支付的凈現(xiàn)金流量。該現(xiàn)金流量應當是在公平交易中，熟悉情況的交易雙方自愿進行交易時，企業(yè)預期可從資產的處置中獲取或者支付的、減去預計處置費用后的金額。B預計資產未來現(xiàn)金流量應當考慮的因素 以資產的當前狀況為基礎預計資產未來現(xiàn)金流量 預計資產未來現(xiàn)金流量不應當包括籌資活動和所得稅收付產生的現(xiàn)金流量 對通貨膨脹因素的考慮應當和折現(xiàn)率相一致 內部轉移價格應當予以調整C資產未來現(xiàn)金流量預計的方法單一未來現(xiàn)金流量和期望未來現(xiàn)金流量（加權平均數(shù)）2）折現(xiàn)率（無風險報酬率風險報酬率）折現(xiàn)率是反映當前市場貨幣時間價值和資產特定風險的稅前利率。該折現(xiàn)率是

27、企業(yè)在購置或者投資資產時所要求的必要報酬率。確定折現(xiàn)率時應注意：在預計資產的未來現(xiàn)金流量時已經對資產特定風險的影響作了調整的，估計折現(xiàn)率不需要考慮這些特定風險。如果用于估計折現(xiàn)率的基礎是稅后的，應當將其調整為稅前的折現(xiàn)率。如果特定資產的報酬率難以從市場上直接獲得，企業(yè)應當采用替代報酬率以估計折現(xiàn)率。在實務中，企業(yè)可以考慮對加權平均資本成本、增量借款利率或其他相關市場利率進行適當調整后，作為替代報酬率。減值損失的計提計提賬面價值可回收金額計提后不得轉回，只有在出售時可轉出二、計量狀況處理一般減值借：資產減值損失固定資產減值損失 （期末轉入“本年利潤”，無余額） 貸：固定資產減值準備 資產組減值方

28、法：減值損失金額應當按照下列順序進行分攤：（1）首先抵減分攤至資產組中商譽的賬面價值；（2）然后根據資產組中除商譽之外的其他各項資產的賬面價值所占比重，按比例抵減其他各項資產的賬面價值。以上資產賬面價值的抵減，應當作為各單項資產(包括商譽)的減值損失處理，計入當期損益。抵減后的各資產的賬面價值不得低于以下三者之中最高者：該資產的公允價值減去處置費用后的凈額(如可確定的)、該資產預計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值(如可確定的)和零。因此而導致的未能分攤的減值損失金額，應當按照相關資產組中其他各項資產的賬面價值所占比重進行分攤。比如，三項資產組成資產組，按比例該給分減值，但因不得低于公允價值處置費用，結果分的

29、少了，那么多出來的再分給、總部資產（借用課本例題說明）1總部資產能夠按照合理和一致的基礎分攤至該資產組的部分：先將該部分總部資產給各個資產組分配，后按一般資產組處理（如辦公大樓分給ABC）2不能分攤的部分如下（擴大資產組的范圍）： （1）在不考慮相關總部資產的情況下，估計和比較資產組的賬面價值和可收回金額，并按照前述有關資產組減值測試的順序和方法處理。（包含辦公樓的ABC，分別先減值處理）（2）認定由若干個資產組組成的最小的資產組組合，該資產組組合應當包括所測試的資產組與可以按照合理和一致的基礎將該部分總部資產的賬面價值分攤其上的部分。（最小資產組為辦公樓和ABC加研發(fā)中心） （3）比較所認定

30、的資產組組合的賬面價值（包括已分攤的總部資產的賬面價值部分)和可收回金額，并按照前述有關資產組減值測試的順序和方法處理。商譽的處理、調整賬面價值，使之包含少數(shù)股東權益、比較可回收金額與上述調整后的金額，如發(fā)生減值，其減值金額分配如下：、先沖減歸屬部分的商譽（區(qū)別：總部資產是分攤沖減）、沖減按比例分配給各個資產的部分三、所有資產減值總結資產類別減值處理交易性金融資產不計提減值準備，價值減少計入了當期損益（公允價值變動損益）公允模式的投資性房地產持有至到期及貸款和應收款項（處理跟資產減值準則差不多，不同處是可轉回）減值額賬面價值現(xiàn)金流量現(xiàn)值（沒有公允價），其折現(xiàn)率按原實際利率計算可轉回：減值后相關

31、因素回復價值的，可轉回，但轉回價值不得超過不計提減值準備下該資產在轉回日的攤余成本可供出售金融資產公允價值下降，但沒有客觀證據時：借：資本公積其他資本公積貸：可供出售金融資產公允價值變動有客觀證據時，非正常波動：（前述計入資本公積的損失應轉出）借：資產減值損失貸：可供出售金融資產公允價值變動資本公積其他資本公積（累積計入資本公積的損失）長期股權投資，不具有重大影響的按可供出售金融資產處理長期股權投資子公司、聯(lián)營合營、固定、無形資產、商譽、成本模式的投資性房地產按資產減值準則處理：借：資產減值損失減值損失 （期末轉入“本年利潤”，無余額）貸：減值準備 （賬面可回收金額）減值后不得轉回存貨的減值（

32、跌價）借：資產減值損失計提的存貨跌價準備（不再計入管理費用） 貸：存貨跌價準備（賬面-可變現(xiàn)凈值）第十章負債一、應付職工酬薪的處理類別處理職工薪酬的組成內容 （1）職工工資、獎金、津貼和補貼，即按國家統(tǒng)計局規(guī)定的構成工資總額的內容。 （2）職工福利費，由企業(yè)根據工資總額的一定比例計算確定。應該注意的是，由于各種勞動保障可以直接計入成本費用，而不由職工福利費列支，職工福利費的計提標準不一定是工資總額的14，而是按照企業(yè)的實際情況計提。 （3）“五險一金”：即醫(yī)療保險費、養(yǎng)老保險費、失業(yè)保險費、工傷保險費和生育保險費以及住房公積金，以商業(yè)保險形式提供給職工的各種保險待遇也屬于職工薪酬，應當按照本準

33、則進行確認、計量和列報。（4）工會經費和職工教育經費。（5）非貨幣性福利。（6）因解除與職工的勞動關系給予的補償（辭退福利）。(7)其他與獲得職工提供的服務相關的支出。辭退福利不按照收益對象分直接計入管理費用，其他都按收益對象分。貨幣性酬薪計量計提時：按受益原則分攤借：生產成本（由生產產品提供勞務負擔的部分）資產成本（如在建工程，研發(fā)支出等）期間費用（除上述之外的）貸：應付職工酬薪工資、職工福利、社會保險費等明細實際發(fā)放時： 借：應付職工薪酬工資 貸：銀行存款（現(xiàn)金）其他應收款某職工（收回代墊款）應付職工薪酬住房公積金 （按工資10扣繳個人負擔部分）應交稅費應交個人所得稅自產的非貨幣資產發(fā)放：

34、計提時：借：生產成本、制造費用、管理費用等貸：應付職工薪酬（實物的價稅）發(fā)放實物，確認收入：借：應付職工薪酬 貸：主營業(yè)務收入 （實物的市場價格） 應交稅費應交增值稅（銷項稅額） 借：主營業(yè)務成本 （轉結實物成本） 貸：庫存商品 外購的非貨幣資產發(fā)放：購買時借：應付職工薪酬 貸：銀行存款 計提時借：生產成本、制造費用、管理費用等貸：應付職工薪酬無償向職工提供住房或租賃住房供職工使用借：制造費用、管理費用等貸：應付職工薪酬非貨幣性福利計提折舊或支付租金時借：應付職工薪酬 貸：累計折舊、其他應付款、銀行存款等（按折舊額、租金等）辭退福利借：管理費用 貸：應付職工薪酬解除職工勞動關系補償這里費用的確

35、定分兩種：強制辭退的，金額是確定的；自愿辭退的，按最佳估計值預計之二、應交稅金應交增值稅的核算項目處理購進貨物借：原材料 應交稅費應交增值稅（進項稅額）（對于不得抵扣的，不列此項，直接計入資產價值） 貸：銀行存款進項稅額轉出借：在建工程貸：應交稅費應交增值稅（進項稅額轉出）原材料銷售貨物或視同銷售借：銀行存款 貸：主營業(yè)務收入 應交稅費應交增值稅（銷項稅額）繳納的問題預交本月增值稅借：應交稅費應交增值稅（已交稅金）貸：銀行存款月底計算時：預交的少時：借：應交稅費應交增值稅（轉出未交增值稅） 貸：應交稅費未交增值稅預交的多時：借：應交稅費未交增值稅 貸：應交稅費應交增值稅（轉出多交增值稅）實際繳

36、納時：借：應交稅費未交增值稅 貸：銀行存款小規(guī)模納稅人購買貨物時：增值稅計入成本銷售貨物時：按銷售額*一定比例計算應交增值稅，銷售額為不含稅，如果含稅，要轉換三、其他稅種的列支渠道稅種渠道消費稅(1)產品銷售。將應稅消費品對外銷售，繳納的消費稅直接計入“營業(yè)稅金及附加”科目；用應稅消費品對外投資、在建工程等方面，按規(guī)定繳納的消費稅計入有關成本。(2)委托方委托加工應稅消費品。將委托加工的應稅消費品收回后直接用于銷售的，應將代收代繳的消費稅計入委托加工消費品的成本;將委托加工應稅消費品收回后用于連續(xù)生產應稅消費品,將按規(guī)定準予抵扣的消費稅，記入“應交稅費應交消費稅”科目的借方。營業(yè)稅一般在營業(yè)稅

37、金及附加科目核算；工業(yè)企業(yè)按規(guī)定繳納的營業(yè)稅，通過“其他業(yè)務成本”科目核算；銷售不動產應交營業(yè)稅在“固定資產清理”科目核算資源稅企業(yè)銷售應稅礦產品應交的資源稅，記入“營業(yè)稅金及附加”科目；企業(yè)自產自用的應稅產品應交的資源稅記入“生產成本、制造費用”科目；收購未稅礦產品代扣代繳的資源稅計入收購礦產品的成本；外購液體鹽加工固體鹽的相關資源稅，購入液體鹽繳納的資源稅可以抵扣，記入“應交稅費應交資源稅”的借方；企業(yè)加工成固體鹽后，在銷售時，應交資源稅記入“營業(yè)稅金及附加”科目。土地增值稅對于兼營房地產業(yè)務的企業(yè)，繳納土地增值稅記入“其他業(yè)務成本”科目核算；轉讓固定資產應交的土地增值稅，計入“固定資產清

38、理”。房產稅、土地使用稅、車船使用稅和印花稅房產稅、土地使用稅、車船使用稅、印花稅均記入管理費用；印花稅不通過“應交稅費”科目核算。城市維護建設稅營業(yè)稅金及附加耕地占用稅企業(yè)繳納耕地占用稅，借記“在建工程”科目，貸記“銀行存款”科目四、債券的計量一般債券可轉換公司債券（例題說明之）發(fā)行債券借：銀行存款 （實際收到的） 貸：應付債券面值 利息調整（溢價）計算利息費用（同時攤銷溢折價）借：財務費用等 （攤余成本*實際利率） 應付債券利息調整（溢價攤銷）貸：應付利息 （面值*票面利率）歸還債券本金及最后一期利息費用借：財務費用等 應付債券面值 利息調整 貸：銀行存款發(fā)行日：借：銀行存款 （實際收到的

39、金額）應付債券可轉換公司債券（利息調整） （面值-債券現(xiàn)值）貸：應付債券可轉換公司債券（面值） 資本公積其他資本公積 （差額）發(fā)行時支付的費用在負債成分和權益成分之間分配。計算利息費用借：財務費用等 （攤余成本*實際利率） 應付債券利息調整（溢價攤銷）貸：應付利息 （面值*票面利率）行使轉換權時：就是將債券成分和權益成本轉銷 借：應付債券 （包括各個明細） 資本公積其他資本公積貸：股本 （股本面值） 資本公積股本溢價 （差額） 庫存現(xiàn)金 （不足一股的部分）第十二章收入、費用與利潤一、銷售收入銷售類型會計處理一般確認條件（1）企業(yè)已將商品所有權上的主要風險和報酬轉移給購貨方；（2）企業(yè)既沒有保留

40、通常與所有權相聯(lián)系的繼續(xù)管理權，也沒有對已售出的商品實施有效控制；（3）收入的金額能夠可靠地計量；（4）相關的經濟利益很可能流入企業(yè)；（5）相關的已發(fā)生或將發(fā)生的成本能夠可靠地計量。托收承付方式在辦妥托收手續(xù)時確認收入預收款方式在發(fā)出商品時確認收入，預收的貨款應確認為負債需安裝檢驗的待安裝和檢驗完畢時確認收入。如果安裝程序比較簡單，可在發(fā)出商品時確認收入以舊換新銷售的商品應當按照銷售商品收入確認條件確認收入，回收的商品作為購進商品處理。支付手續(xù)費方式委托代銷在收到代銷清單時確認收入售后回購方式（融資）收到的款項應確認為負債；回購價大于原售價的，差額應在回購期間按期計提利息，計入財務費用。出售時

41、：借：銀行存款 貸：其他應付款 （售價） 應交稅費應交增值稅（銷項稅額） 借：發(fā)出商品 貸：庫存商品 期間確認利息借：財務費用 貸：其他應付款 =（回購價-出售價）/月份回購時借：庫存商品 貸：發(fā)出商品 借：其他應付款 應交稅費應交增值稅（進項稅額） 按回購價計算 貸：銀行存款 售后租回方式收到的款項應確認為負債；售價與資產賬面價值之間的差額，應當采用合理的方法進行分攤，作為折舊費用或租金費用的調整。有確鑿證據表明認定為經營租賃的售后租回交易是按照公允價值達成的，銷售的商品按售價確認收入，并按賬面價值結轉成本。遞延方式收款的合同或協(xié)議價款的收取采用遞延方式，如分期收款銷售商品（不少于三年），實

42、質上具有融資性質的，應當按照應收的合同或協(xié)議價款的公允價值確定銷售商品收入金額。應收的合同或協(xié)議價款與其公允價值之間的差額，應當在合同或協(xié)議期間內采用實際利率法進行攤銷，沖減財務費用。1、銷售時借：長期應收款 （本息） 貸：主營業(yè)務收入 （本金，現(xiàn)值） 未實現(xiàn)融資收益 （利息） 借：主營業(yè)務成本 貸：庫存商品 2、分期收款時：參考固定資產分期銷售部分折扣商業(yè)折扣，發(fā)生時按折扣后金額計算收入；現(xiàn)金折扣，發(fā)生折扣時計入當期損益銷售折讓指企業(yè)因售出商品的質量不合格等原因而在售價上給予的減讓。發(fā)生當期，沖減當期收入，但不轉回成本。銷售退回沖減當期收入，同時轉回成本一、提供勞務收入1一般提供勞務收入的確

43、認（1）在資產負債表日，提供勞務交易結果能夠可靠估計，采取完工百分比法確認收入(2)在資產負債表日，提供勞務交易結果不能可靠估計能補償多少成本，收入就確認多少，剩下的計入當期損益。2、特殊勞務收入確認和計量應注意的問題 （1）安裝費，在資產負債表日根據安裝的完工進度確認收入。安裝工作是商品銷售附帶條件的，安裝費在確認商品銷售實現(xiàn)時確認收入。（2）宣傳媒介的收費，在相關的廣告或商業(yè)行為開始出現(xiàn)于公眾面前時確認收入。廣告的制作費，在資產負債表日根據制作廣告的完工進度確認收入。（3）為特定客戶開發(fā)軟件的收費，在資產負債表日根據開發(fā)的完工進度確認收入。（4）包括在商品售價內可區(qū)分的服務費，在提供服務的

44、期間內分期確認收入。（5）藝術表演、招待宴會和其他特殊活動的收費，在相關活動發(fā)生時確認收入。收費涉及幾項活動的，預收的款項應合理分配給每項活動，分別確認收入。（6）申請入會費和會員費只允許取得會籍，所有其他服務或商品都要另行收費的，在款項收回不存在重大不確定性時確認收入。申請入會費和會員費能使會員在會員期內得到各種服務或商品，或者以低于非會員的價格銷售商品或提供服務的,在整個受益期內分期確認收入。（7）屬于提供設備和其他有形資產的特許權費，在交付資產或轉移資產所有權時確認收入；屬于提供初始及后續(xù)服務的特許權費，在提供服務時確認收入。（8）長期為客戶提供重復的勞務收取的勞務費，在相關勞務活動發(fā)生

45、時確認收入。（9）企業(yè)與其他企業(yè)簽訂的合同或協(xié)議包括銷售商品和提供勞務時，銷售商品部分和提供勞務部分能夠區(qū)分且能夠單獨計量的，分別處理；不能區(qū)分的，全部當作銷售商品處理。三、建造收入1結果能可靠計量的，按完工百分比法：當期合同收入合同總收入完工進度以前會計期間累計已確認的收入當期合同費用合同預計總成本完工進度以前會計期間累計已確認費用當期確認的毛利當期確認的合同收入當期確認的合同費用在運用上述公式時應該注意：合同總收入包括合同規(guī)定的初始收入以及因合同變更、索賠、獎勵等形成的追加收入兩部分。合同總成本包括從合同簽訂開始至合同完成止所發(fā)生的、與執(zhí)行合同有關的直接費用和間接費用。計量表實際發(fā)生成本期

46、間結算時期末確認收入（%法）完工對沖借：工程施工辦公樓 貸：應付職工薪酬 銀行存款 借：銀行存款 （實際收到）應收賬款 （差額）貸：工程結算 （合同定） 借：主營業(yè)務成本 工程施工毛利 貸：主營業(yè)務收入借：工程結算 貸：工程施工辦公樓 毛利 2、結果不能可靠計量的合同成本能夠收回的，收入根據能夠收回的實際合同成本予以確認，合同成本在其發(fā)生的當期確認為合同費用。合同成本不可能收回的，在發(fā)生時立即確認為合同費用，不確認合同收入。如果合同預計總成本超過合同預計總收入，應將預計損失確認為當期費用。第十四章或有事項一、理論總結概念過去的交易或事項形成的，其結果由某些未來事項的發(fā)生或不發(fā)生才能決定的不確定

47、事項（是否發(fā)生具有不確定性、或者發(fā)生的時間、金額具有不確定性）?；敬_定：100%X95%；很可能：95%=X50%；可能：50%=X5%類型處理相關說明或有負債不予確認，批露如下內容：1、種類及形成原因2、經濟利益流出不確定性的說明3、預計產生的財務影響，以及獲得補償?shù)目赡苄?；無法預計的說明原因。在涉及未決訴訟、仲裁時，如果全部或部分批露會給企業(yè)造成重大不利影響，可不披露，但至少應披露其性質、以及沒有披露的原因和事實。極小可能導致經濟利益流出的或有負債不批露或有資產不確認，且一般不披露。很可能給企業(yè)帶來經濟利益時，應當披露其形成的原因及預計財務影響?；敬_定時，可確認為資產。預計負債確認三條

48、件：1、該義務是企業(yè)承擔的現(xiàn)時義務，包括法定和推定義務；2、履行該義務很可能導致經濟利益流出企業(yè)；3、義務金額能夠可靠計量需要考慮如下因素：1、風險和不確定性；2、貨幣時間價值（如果時間在三年以上且金額巨大，那么應考慮用現(xiàn)值計量）；3、未來事項4、資產負債日進行復核預期獲得補償確認條件：1、基本確定能收到時；2、確認的金額不超過所確認負債的賬面價值；3、不能作為預計負債的抵扣，要分開預計負債披露的內容：1、種類、形成原因及經濟利益流出的不確定性說明；2、各類預計負債的期初、期末和本期變動；3、相關預計補償金額和本期已確認補償金額。二、具體運用類型處理說明未決訴訟未決仲裁預計敗訴方：借：管理費用

49、訴訟費用營業(yè)外支出貸：預計負債未決訴訟預計勝訴方：不確認實際發(fā)生的訴訟損失和預計負債差額的處理：1、已合理預計的，差額計入或沖減營業(yè)外支出；2、應當合理預計而未合理預計的，按重大會計差錯處理；3、確實無法確認的，實際發(fā)生時直接計入營業(yè)外支出；4、資產負債表日后發(fā)生的，按日后事項處理債務擔保連帶責任的擔負可能形成或有負債或預計負債質量保證符合確認條件時，在銷售成立時確認：借：銷售費用產品質量保證 貸：預計負債產品質量保證實際發(fā)生時： 借：預計負債產品質量保證 貸：銀行存款或原材料、實際發(fā)生金額與預計負債相差較大，應及時調整之、保證期結束時，余額沖銷之虧損合同首先，判斷是否可無償退出合同其次，判斷

50、是否有標的物，有，對標的物進行減值測試記減值損失，超過部分確認預計負債；無，直接確認預計負債（當然要滿足確認條件）虧損合同，指履行合同義務不可避免發(fā)生成本超過預期經濟利益的合同。成本指最低凈成本（履行合同成本，未履行而發(fā)生的補償或處罰）重組義務首先判斷是否有重組義務：、有詳細正式重組計劃該計劃已經對外公布其次，判斷是否符合確認條件，確認的金額按直接支出計企業(yè)應當將與重組相關的直接支出確認為預計負債，不包括留用職工崗前培訓、市場推廣、新系統(tǒng)和營銷網絡投入等支出重組事項：、出售或終止企業(yè)部分業(yè)務、對企業(yè)組織結構進行較大調整、關閉或遷移企業(yè)部分營業(yè)場所重組義務：第十五章非貨幣性資產交換一、理論基礎1、判定非貨幣性交易的條件：補價所占比重=補