第六章(內(nèi)部控制與財產(chǎn)清查20115)

1、初級會計學(xué)初級會計學(xué)主講人：于曉謙主講人：于曉謙教材結(jié)構(gòu) v第一章總論v第二章會計方法v第三章企業(yè)主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的核算v第四章期末賬項調(diào)整v第五章會計憑證與會計賬簿v第六章內(nèi)部控制與財產(chǎn)清查v第七章會計報表v第八章會計核算組織程序v第九章會計規(guī)范體系與會計工作組織第六章第六章 內(nèi)部控制與財產(chǎn)清查內(nèi)部控制與財產(chǎn)清查v第一節(jié)內(nèi)部控制的基本原理v第二節(jié)內(nèi)部會計控制及其應(yīng)用v第三節(jié)會計電算化的內(nèi)部控制v第四節(jié)財產(chǎn)清查第一節(jié) 內(nèi)部控制的基本原理v一、企業(yè)內(nèi)部控制理論的發(fā)展v二、內(nèi)部控制的基本原理v三、內(nèi)部控制的一般方法v四、內(nèi)部控制的固有限制一、企業(yè)內(nèi)部控制理論的發(fā)展v（一）內(nèi)部牽制階段v（二）內(nèi)部控制制

2、度階段v（三）內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)階段v（四）內(nèi)部控制整體框架階段v背景：社會經(jīng)濟(jì)發(fā)展，管理不斷進(jìn)步（一）內(nèi)部牽制階段1、萌芽期的內(nèi)部牽制查錯防弊v公元前20世紀(jì)初v此期間的內(nèi)部牽制基本上是輔助會計職能，以查錯防弊為目的，以職務(wù)分離和交互核對為手法。2、發(fā)展期的內(nèi)部牽制v20世紀(jì)初20世紀(jì)40年代v經(jīng)濟(jì)環(huán)境改變和管理理論的發(fā)展，內(nèi)部控制制度的雛形形成。（二）內(nèi)部控制制度階段v20世紀(jì)40年代20世紀(jì)60年代v這一階段的主要發(fā)展是再內(nèi)部牽制的基礎(chǔ)上逐步形成了內(nèi)部控制的思想，并將內(nèi)部控制劃分為會計控制和管理控制兩部分。（三）內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)階段v20世紀(jì)70年代20世紀(jì)80年代v內(nèi)控制度中不再分割看待內(nèi)部會計

3、控制，會計控制與管理控制進(jìn)一步融合，內(nèi)控制度的內(nèi)容進(jìn)一步深化。（四）內(nèi)部控制整體框架階段v20世紀(jì)90年代以來v1、COSO委員會提出的內(nèi)部控制整體框架階段v2、COSO委員會提出的企業(yè)風(fēng)險管理總體框架階段二、內(nèi)部控制的基本原理v（一）閉環(huán)控制v（二）開環(huán)控制v（三）防護(hù)性控制三、內(nèi)部控制的一般方法v1、目標(biāo)控制v2、組織控制v3、程序控制v4、授權(quán)控制v5、人員素質(zhì)控制v6、預(yù)算控制v7、風(fēng)險控制v8、內(nèi)部報告控制v9、法規(guī)控制v10、信息質(zhì)量控制v11、財產(chǎn)安全控制v12、電算化控制四、內(nèi)部控制的固有限制v1、成本效益因素v2、人為錯誤v3、串通舞弊v4、管理越權(quán)v5、經(jīng)營環(huán)境、業(yè)務(wù)性質(zhì)的

4、改變第二節(jié)內(nèi)部會計控制及其應(yīng)用v一、會計控制是內(nèi)部控制的核心v二、內(nèi)部會計控制的基本要求v三、內(nèi)部會計控制的內(nèi)容v四、內(nèi)部會計控制制度的設(shè)計一、會計控制是內(nèi)部控制的核心v最初的內(nèi)部控制實際上就是會計控制。v內(nèi)部控制的目標(biāo)雖呈多元化趨勢，但會計控制的核心地位沒有動搖。v本書中會計控制的內(nèi)涵保證會計信息真實可靠和資產(chǎn)安全完整。二、內(nèi)部會計控制的基本要求v1、保證會計記錄的完整性。v2、保證會計記錄的真實、有效性。v3、保證會計記錄的及時、準(zhǔn)確性。v4、確保會計工作的合理、合法。v5、確保經(jīng)濟(jì)活動的合理、合法。v6、確保會計資料的安全完整性。v7、確保資產(chǎn)的安全完整。三、內(nèi)部會計控制的內(nèi)容（一）基礎(chǔ)

5、控制（二）紀(jì)律控制（三）實物控制憑證控制賬簿控制報表控制核對控制內(nèi)部牽制內(nèi)部稽核1、建立嚴(yán)格的入庫、出庫手續(xù)2、建立安全、科學(xué)的保管制度3、財產(chǎn)物資要實行“永續(xù)盤存制”4、建立財產(chǎn)清查制度5、檔案的保管制度四、內(nèi)部會計控制制度的設(shè)計（一）內(nèi)部控制設(shè)計原則（一）內(nèi)部控制設(shè)計原則v1、符合國家有關(guān)法律法規(guī)以及單位實際情況。v2、應(yīng)該約束單位內(nèi)部涉及會計工作的所有人員。v3、應(yīng)當(dāng)涵蓋單位內(nèi)部涉及會計工作的各項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)及相關(guān)崗位。v4、應(yīng)保證單位內(nèi)部權(quán)責(zé)清晰。v5、應(yīng)遵循成本效益原則。v6、應(yīng)隨外部環(huán)境、單位業(yè)務(wù)職能和管理要求的調(diào)整而不斷修訂與完善。（二）內(nèi)部控制設(shè)計方法v1、組織系統(tǒng)圖設(shè)計v2、職責(zé)

6、劃分設(shè)計v3、工作說明書設(shè)計v4、方針和程序手冊設(shè)計v5、業(yè)務(wù)流程圖設(shè)計第三節(jié)會計電算化的內(nèi)部控制v一、會計電算化內(nèi)部控制的變化v二、會計電算化內(nèi)部控制的特點v三、會計電算化內(nèi)部控制的功能v四、會計電算化內(nèi)部控制的類型一、會計電算化內(nèi)部控制的變化v（一）差錯的反復(fù)發(fā)生v（二）數(shù)據(jù)安全性差v（三）對不合理的業(yè)務(wù)缺乏識別能力v（四）輸入差錯的嚴(yán)重性v（五）程序被非法調(diào)用篡改v（六）系統(tǒng)現(xiàn)狀與用戶要求不相適應(yīng)二、會計電算化內(nèi)部控制的特點v（一）控制的重點轉(zhuǎn)移v（二）控制的范圍擴(kuò)大v（三）控制方式和操作手段改變?nèi)?、會計電算化?nèi)部控制的功能v（一）預(yù)防性功能v（二）檢測性控制功能v（三）校正性控制功能四

7、、會計電算化內(nèi)部控制的類型（一）一般控制v1、組織控制v2、開發(fā)與操作控制v3、系統(tǒng)維護(hù)控制v4、檔案資料控制v5、病毒入侵控制（二）應(yīng)用控制v1、輸入控制v2、處理控制v3、輸出控制第三節(jié)財產(chǎn)清查v一、財產(chǎn)清查的意義和種類v二、財產(chǎn)物資的盤存制度v三、財產(chǎn)清查的方法v四、財產(chǎn)清查結(jié)果的處理一、財產(chǎn)清查的意義和種類（一）財產(chǎn)清查的意義v1、保證會計資料的真實可靠v2、保護(hù)財產(chǎn)物資的安全完整v3、保證財經(jīng)紀(jì)律和結(jié)算制度的貫徹執(zhí)行v4、挖掘財產(chǎn)物資的潛力（二）財產(chǎn)清查的種類v1、按對象和范圍全面清查與局部清查v2、按清查的時間定期清查和不定期清查二、財產(chǎn)物資的盤存制度（一）（一）永續(xù)盤存制永續(xù)盤存

8、制(P229)(P229)1 1、基本作法、基本作法v 平時既計收入數(shù)平時既計收入數(shù), ,也計發(fā)出也計發(fā)出, ,并且隨時結(jié)出余額并且隨時結(jié)出余額, ,定期實地盤點定期實地盤點, ,并進(jìn)行帳實對比并進(jìn)行帳實對比. . 2 2、評價、評價v 優(yōu)點優(yōu)點: :能隨時了解存貨的收發(fā)存動態(tài)能隨時了解存貨的收發(fā)存動態(tài); ;便于存貨的管理便于存貨的管理. .v 缺點缺點: :核算手續(xù)復(fù)雜核算手續(xù)復(fù)雜v 運(yùn)用運(yùn)用: : 存貨品種、規(guī)格不多且單價較高的存貨存貨品種、規(guī)格不多且單價較高的存貨. .3 3、實例分析（、實例分析（P229P229）( (二二) )實地盤存制實地盤存制1 1、基本作法、基本作法n 平時只

9、計收入數(shù)平時只計收入數(shù), ,不計發(fā)出不計發(fā)出, ,期末實際盤店各類存貨的數(shù)期末實際盤店各類存貨的數(shù)量量, ,用盤點數(shù)作帳存數(shù)用盤點數(shù)作帳存數(shù), ,得出期末存貨的成本得出期末存貨的成本, ,再倒扎帳再倒扎帳, ,計算計算本期發(fā)出存貨的成本本期發(fā)出存貨的成本. (. (以存計耗、以存計銷以存計耗、以存計銷) )2 2、評價、評價n優(yōu)點優(yōu)點: : 核算手續(xù)簡單核算手續(xù)簡單n缺點缺點: : 無法了解存貨的收發(fā)存動態(tài)無法了解存貨的收發(fā)存動態(tài); ;不便于存貨的管理不便于存貨的管理. .n運(yùn)用運(yùn)用: : 存貨品種、規(guī)格繁多且單價較低的存貨存貨品種、規(guī)格繁多且單價較低的存貨, ,尤其是自然尤其是自然 損耗較大

10、損耗較大, ,數(shù)量不穩(wěn)定的鮮活商品數(shù)量不穩(wěn)定的鮮活商品. .3 3、實例分析（、實例分析（P230P230）三、財產(chǎn)清查的方法v（一）財產(chǎn)清查前的準(zhǔn)備工作（一）財產(chǎn)清查前的準(zhǔn)備工作v1 1、組織準(zhǔn)備、組織準(zhǔn)備v2 2、業(yè)務(wù)準(zhǔn)備、業(yè)務(wù)準(zhǔn)備v（二）物資財產(chǎn)的清查（二）物資財產(chǎn)的清查v1 1、盤點實物、盤點實物v2 2、登記盤存單、登記盤存單v3 3、編制實存賬存對比表、編制實存賬存對比表（三）庫存現(xiàn)金的清查（三）庫存現(xiàn)金的清查v采用實地盤點法。v現(xiàn)金盤點報告表（四）銀行存款的清查（四）銀行存款的清查v采用賬目核對法v銀行存款余額調(diào)節(jié)表(p232)四、財產(chǎn)清查結(jié)果的處理（一）業(yè)務(wù)處理v1、查明原因，

11、明確責(zé)任，并進(jìn)行相應(yīng)處理。v2、積極處理積壓物資和長期不清的債權(quán)、債務(wù)。v3、總結(jié)經(jīng)驗教訓(xùn)，建立健全有關(guān)制度。（二）賬務(wù)處理v賬實相符：不需要作任何賬務(wù)處理；賬實相符：不需要作任何賬務(wù)處理；v賬實不符：調(diào)整賬薄記錄，查找原因，報經(jīng)賬實不符：調(diào)整賬薄記錄，查找原因，報經(jīng)批準(zhǔn)后處理。批準(zhǔn)后處理。v賬戶設(shè)置賬戶設(shè)置“待處理財產(chǎn)損溢待處理財產(chǎn)損溢”賬戶。賬戶。1 1、盤盈的賬務(wù)處理、盤盈的賬務(wù)處理n第一步第一步, ,發(fā)現(xiàn)盤盈盤虧時發(fā)現(xiàn)盤盈盤虧時, ,n借借: : 原材料等帳戶原材料等帳戶n 貸貸: : 待處理財產(chǎn)損溢待處理財產(chǎn)損溢n -待處理財產(chǎn)流動資產(chǎn)損溢待處理財產(chǎn)流動資產(chǎn)損溢n第二步第二步, ,經(jīng)

12、有關(guān)部門批準(zhǔn)后經(jīng)有關(guān)部門批準(zhǔn)后n借借: :待處理財產(chǎn)損溢待處理財產(chǎn)損溢n -待處理財產(chǎn)流動資產(chǎn)損溢待處理財產(chǎn)流動資產(chǎn)損溢n 貸貸: :管理費(fèi)用管理費(fèi)用2. 2. 盤虧、毀損的賬務(wù)處理盤虧、毀損的賬務(wù)處理n第一步第一步, ,發(fā)現(xiàn)盤虧時發(fā)現(xiàn)盤虧時, ,n借借: :待處理財產(chǎn)損溢待處理財產(chǎn)損溢n -待處理財產(chǎn)流動資產(chǎn)損溢待處理財產(chǎn)流動資產(chǎn)損溢n 貸貸: :原材料等帳戶原材料等帳戶n第二步第二步, ,經(jīng)有關(guān)部門批準(zhǔn)后經(jīng)有關(guān)部門批準(zhǔn)后n借借: :管理費(fèi)用管理費(fèi)用( (自然災(zāi)害產(chǎn)生的定額內(nèi)損耗自然災(zāi)害產(chǎn)生的定額內(nèi)損耗) )n 管理費(fèi)用管理費(fèi)用( (計量差錯或管理不善的凈損失計量差錯或管理不善的凈損失) )

13、n 營業(yè)外支出營業(yè)外支出( (自然災(zāi)害或意外事故的凈損失自然災(zāi)害或意外事故的凈損失) )n 貸貸: : 待處理財產(chǎn)損溢待處理財產(chǎn)損溢n -待處理財產(chǎn)流動資產(chǎn)損溢待處理財產(chǎn)流動資產(chǎn)損溢v實例（P236）v本章結(jié)束COSO委員會vCOSO委員會（CommitteeofSponsoringOrganizationsoftheTreadwayCommission）即反虛假財務(wù)報告委員會的贊助組織委員會，是自愿性私人組織，致力于通過強(qiáng)化商業(yè)道德、建立完善有效的內(nèi)部控制和法人治理結(jié)構(gòu)來提高財務(wù)報告的質(zhì)量。它從屬于1985年成立的反虛假財務(wù)報告委員會，由美國注冊會計師協(xié)會(AICPA)、內(nèi)部審計協(xié)會(IIA

14、)、財務(wù)經(jīng)理協(xié)會(FEI)、美國會計學(xué)會(AAA)、管理會計學(xué)會(IMA)等多個專業(yè)團(tuán)體組成?！袄峡蚣堋钡膩睚埲ッ}v20世紀(jì)80年代，美國出現(xiàn)了由于一連串金融機(jī)構(gòu)破產(chǎn)而引起的嚴(yán)重財務(wù)失敗事件。這些銀行的破產(chǎn)使美國納稅人為之付出的成本超過1500億美元。隨后的調(diào)查發(fā)現(xiàn)，幾乎所有的案件中，審計師都沒有發(fā)出危險信號。1985年，由于出現(xiàn)眾多財務(wù)報告舞弊現(xiàn)象，導(dǎo)致了一個由5個職業(yè)協(xié)會組成的團(tuán)體，他們另外建立了一個委員會，該委員會正式命名為“美國反欺詐性財務(wù)報告委員會管理組織”，即COSO。v1987年，COSO提交了報告，強(qiáng)調(diào)了內(nèi)部控制的重要性，因為該委員會發(fā)現(xiàn)，它所研究的欺詐性財務(wù)報告案例中，50的

15、原因是內(nèi)部控制失效的緣故。為此，1992年，COSO發(fā)布了內(nèi)部控制整體框架。vCOSO提出的內(nèi)部控制定義是：“受企業(yè)董事會、管理部門和其他職員的影響，旨在取得經(jīng)營效果和效率、財務(wù)報告的可靠性、遵循適當(dāng)?shù)姆ㄒ?guī)等目標(biāo)，而提供合理保證的一種過程?！眝COSO的內(nèi)部控制整合框架包括：控制環(huán)境、風(fēng)險評估、控制活動、信息和溝通、監(jiān)控5個組成部分。由于美國會計總署（GAO）等一些機(jī)構(gòu)對該框架的內(nèi)容有一些不同看法，故COSO于1994年發(fā)布了該框架的補(bǔ)充說明。此后，美國會計總署認(rèn)可了COSO框架?！靶驴蚣堋钡暮诵膬?nèi)容v2004年9月，根據(jù)薩班斯法案強(qiáng)化財務(wù)信息披露內(nèi)部控制有效性的規(guī)定，以及公司治理過程中應(yīng)加強(qiáng)對企業(yè)風(fēng)險管理的新形勢，COSO發(fā)布了企業(yè)風(fēng)險管理整合框架。該框架由內(nèi)部環(huán)境、目標(biāo)設(shè)定、事件