北師大MBA課程講義：成本中心與利潤(rùn)中心的業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)問(wèn)題案例

1、成本中心與利潤(rùn)中心的業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)問(wèn)題案例一：資料：假定你是某咨詢公司的一個(gè)顧問(wèn)，你接受了某鉛筆公司的咨詢。這個(gè)鉛筆公司生產(chǎn)一種經(jīng)過(guò)特殊設(shè)計(jì)的鉛筆，這種鉛筆的使用年限是普通鉛筆的 10 倍。鉛筆公司的經(jīng)理要求你了解一下公司的成本會(huì)計(jì)制度，這有助于弄清楚為什么在最近一個(gè)時(shí)期內(nèi)成本的增加是必要的。此外，經(jīng)理認(rèn)為問(wèn)題是發(fā)生在某生產(chǎn)管理人員身上。該生產(chǎn)管理人員沒(méi)有能夠使產(chǎn)品的實(shí)際成本按照預(yù)計(jì)的經(jīng)營(yíng)成本進(jìn)行開支。他曾抱怨過(guò)他的工作負(fù)擔(dān)太重了，并且他認(rèn)為他工作得已經(jīng)很努力了。根據(jù)你提出的要求，你得到的有關(guān)該公司過(guò)去經(jīng)營(yíng)情況的一些數(shù)據(jù)和資料如下：該公司的簡(jiǎn)化組織結(jié)構(gòu)圖：經(jīng)理生產(chǎn)和銷售副經(jīng)理財(cái)務(wù)副經(jīng)理生產(chǎn)管理人員銷

2、售經(jīng)理其他數(shù)據(jù)如下表：銷售數(shù)量（個(gè)）銷售價(jià)格（元）生產(chǎn)數(shù)量（個(gè)）單位產(chǎn)品直接材料（元）單位產(chǎn)品直接勞動(dòng)小時(shí)（小時(shí)）直接人工工資率（元）變動(dòng)制造費(fèi)用（元）間接材料間接人工物料用品裝置費(fèi)修理費(fèi)固定制造費(fèi)用（元）折舊費(fèi)（直線法）管理人員工資銷售費(fèi)用（元/ 每單位）管理費(fèi)用（元）其他資料：預(yù)算數(shù)實(shí)際數(shù)600625150152600625353744 17733 0510 0510 751 251 252 502 6522 0530003000400041754257512000115001 在這個(gè)期間內(nèi)所有生產(chǎn)出的產(chǎn)品全部銷售出去。2 上面所列的銷售費(fèi)用以及管理費(fèi)用的數(shù)字，反映的是這些項(xiàng)目總支出的一部

3、分。這部分支出是可以由生產(chǎn)和銷售的副經(jīng)理控制的。對(duì)副經(jīng)理的業(yè)績(jī)考核是以利潤(rùn)為基礎(chǔ)的。3 生產(chǎn)管理人員是責(zé)任會(huì)計(jì)制度下的費(fèi)用中心的負(fù)責(zé)人。（二）要求：編制責(zé)任報(bào)告以便用來(lái)評(píng)價(jià)生產(chǎn)管理人員以及生產(chǎn)和銷售副經(jīng)理的業(yè)績(jī)并且對(duì)他們業(yè)績(jī)進(jìn)行評(píng)論。1案例二：某公司生產(chǎn)一種經(jīng)特殊設(shè)計(jì)的加濕器，這種加濕器的使用年限是普通加濕器的3倍。該公司的組織結(jié)構(gòu)為總經(jīng)理下設(shè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)副總經(jīng)理以及財(cái)務(wù)副總經(jīng)理，其中，生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)副總經(jīng)理主管公司的生產(chǎn)與銷售工作，下屬一個(gè)生產(chǎn)經(jīng)理以及一個(gè)銷售經(jīng)理。該公司的總經(jīng)理希望對(duì)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)副總經(jīng)理的工作業(yè)績(jī)做出合理評(píng)價(jià)，并了解公司現(xiàn)有的成本會(huì)計(jì)制度，以便了解近期成本增加的必要性。而生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)副總經(jīng)理

4、則希望了解公司近期利潤(rùn)發(fā)生變化的真正原因。生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)副總經(jīng)理傾向于認(rèn)為利潤(rùn)的下降是由于成本增加造成，是由于下屬生產(chǎn)經(jīng)理沒(méi)有能夠使產(chǎn)品的實(shí)際成本按照預(yù)計(jì)的經(jīng)營(yíng)成本進(jìn)行開支。但是，生產(chǎn)經(jīng)理則認(rèn)為自己已經(jīng)工作得十分努力了，有些成本的增加是沒(méi)有辦法的事情。同時(shí)，銷售經(jīng)理認(rèn)為自己的工作任務(wù)完成得十分出色，已經(jīng)超額完成了預(yù)定的銷售額。有關(guān)數(shù)據(jù)如下表：銷售數(shù)量（個(gè)）銷售價(jià)格（元）生產(chǎn)數(shù)量（個(gè)）單位產(chǎn)品直接材料（元）單位產(chǎn)品直接勞動(dòng)小時(shí)（小時(shí)）直接人工工資率（元）變動(dòng)制造費(fèi)用（元）間接材料間接人工物料用品裝置費(fèi)修理費(fèi)固定制造費(fèi)用（元）折舊費(fèi)（直線法）生產(chǎn)管理人員工資銷售費(fèi)用變動(dòng)銷售費(fèi)用（元每單位）固定銷售費(fèi)用行政管理費(fèi)用（元）預(yù)算數(shù)實(shí)際數(shù)80010001581608001000302855.15101044.051212.622.11.51.833.2270027005000560066.3300045001500014300其他有關(guān)資料為： （ 1）在這個(gè)期間內(nèi)所有生產(chǎn)出的產(chǎn)品全部銷售出去；（ 2）生產(chǎn)經(jīng)理是責(zé)任控制制度下成本中心的負(fù)責(zé)人，可以控制所有的變動(dòng)性費(fèi)用；（ 3）銷售經(jīng)理有權(quán)對(duì)外銷售產(chǎn)品并擁有產(chǎn)品的定價(jià)權(quán)，同時(shí)，表中所列的各種銷售費(fèi)用也是由銷售經(jīng)理控制的，因此，對(duì)銷售經(jīng)理的考核以可控的利潤(rùn)為基礎(chǔ)；（ 4）表中所列的生產(chǎn)管理人員的工資以及行政管理費(fèi)用是由生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)副總