事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度詳解(共38頁(yè))

1、精選優(yōu)質(zhì)文檔-傾情為你奉上事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度會(huì)計(jì)科目名稱和編號(hào) 大類科目編號(hào)科目名稱賬務(wù)處理資產(chǎn)類1001庫(kù)存現(xiàn)金 1.提取現(xiàn)金或存入借：庫(kù)存現(xiàn)金貸：銀行存款等科目2.因內(nèi)部職工出差等原因借出的現(xiàn)金借：其他應(yīng)收款貸：庫(kù)存現(xiàn)金出差人員報(bào)銷差旅費(fèi)時(shí)借：事業(yè)支出等科目 貸：其他應(yīng)收款 庫(kù)存現(xiàn)金（差額）3.因開展業(yè)務(wù)等其他事項(xiàng)收到現(xiàn)金借：庫(kù)存現(xiàn)金貸：事業(yè)收入等科目4.因購(gòu)買服務(wù)或商品等其他事項(xiàng)支出現(xiàn)金借：事業(yè)支出等科目貸：庫(kù)存現(xiàn)金 5.現(xiàn)金溢余應(yīng)支付給有關(guān)人員或單位的部分借：庫(kù)存現(xiàn)金貸：其他應(yīng)付款無法查明原因的部分借：庫(kù)存現(xiàn)金貸：其他收入6.現(xiàn)金短缺應(yīng)由責(zé)任人賠償?shù)牟糠纸瑁浩渌麘?yīng)收款貸：庫(kù)存現(xiàn)金無法查明

2、原因的部分借：其他支出貸：庫(kù)存現(xiàn)金 事業(yè)單位有外幣現(xiàn)金的，應(yīng)當(dāng)分別按照人民幣、各種外幣設(shè)置“現(xiàn)金日記賬”進(jìn)行明細(xì)核算。有關(guān)外幣現(xiàn)金業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理參見“銀行存款”科目的相關(guān)規(guī)定。 1002銀行存款1.將款項(xiàng)存入銀行或其他金融機(jī)構(gòu)借：銀行存款貸：庫(kù)存現(xiàn)金、事業(yè)收入、經(jīng)營(yíng)收入等科目2.提取和支出存款時(shí)借：庫(kù)存現(xiàn)金、事業(yè)支出等科目貸：銀行存款3.事業(yè)單位發(fā)生外幣業(yè)務(wù)的，應(yīng)當(dāng)按照業(yè)務(wù)發(fā)生當(dāng)日（或當(dāng)期期初，下同）的即期匯率，將外幣金額折算為人民幣記賬，并登記外幣金額和匯率。 期末，各種外幣賬戶的外幣余額應(yīng)當(dāng)按照期末的即期匯率折算為人民幣，作為外幣賬戶期末人民幣余額。調(diào)整后的各種外幣賬戶人民幣余額與原賬面人

3、民幣余額的差額，作為匯兌損益計(jì)入相關(guān)支出。 （1）以外幣購(gòu)買物資、勞務(wù)等，購(gòu)入當(dāng)日的即期匯率將支付的外幣或應(yīng)支付的外幣折算為人民幣金額借：事業(yè)支出等科目，貸：銀行存款、應(yīng)付賬款等科目的外幣賬戶（2）以外幣收取相關(guān)款項(xiàng)等，按照收取款項(xiàng)或收入確認(rèn)當(dāng)日的即期匯率將收取的外幣或應(yīng)收取的外幣折算為人民幣金額借：銀行存款、應(yīng)收賬款等科目的外幣賬戶貸：事業(yè)收入等科目（3）期末，根據(jù)各外幣賬戶按期末匯率調(diào)整后的人民幣余額與原賬面人民幣余額的差額，作為匯兌損益借：銀行存款、應(yīng)收賬款、應(yīng)付賬款等科目貸：事業(yè)支出等科目1011零余額賬戶用款額度1.在財(cái)政授權(quán)支付方式下，收到代理銀行蓋章的“授權(quán)支付到賬通知書”時(shí)借：

4、零余額賬戶用款額度貸：財(cái)政補(bǔ)助收入 2.按規(guī)定支用額度時(shí)借：事業(yè)支出等科目貸：零余額賬戶用款額度 3.從零余額賬戶提取現(xiàn)金時(shí)借：庫(kù)存現(xiàn)金貸：零余額賬戶用款額度 4.因購(gòu)貨退回等發(fā)生國(guó)庫(kù)授權(quán)支付額度退回的屬于以前年度支付的款項(xiàng)借：零余額賬戶用款額度貸：財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)、財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余、存貨等科目屬于本年度支付的款項(xiàng)借：零余額賬戶用款額度貸：事業(yè)支出、存貨等科目5.年度終了依據(jù)代理銀行提供的對(duì)賬單作注銷額度的相關(guān)賬務(wù)處理借：財(cái)政應(yīng)返還額度財(cái)政授權(quán)支付貸：零余額賬戶用款額度事業(yè)單位本年度財(cái)政授權(quán)支付預(yù)算指標(biāo)數(shù)大于零余額賬戶用款額度下達(dá)數(shù)的，根據(jù)未下達(dá)的用款額度借：財(cái)政應(yīng)返還額度財(cái)政授權(quán)支付貸：財(cái)政補(bǔ)助收入

5、下年初，事業(yè)單位依據(jù)代理銀行提供的額度恢復(fù)到賬通知書作恢復(fù)額度的相關(guān)賬務(wù)處理借：零余額賬戶用款額度貸：財(cái)政應(yīng)返還額度財(cái)政授權(quán)支付事業(yè)單位收到財(cái)政部門批復(fù)的上年末，未下達(dá)零余額賬戶用款額度的借：零余額賬戶用款額度貸：財(cái)政應(yīng)返還額度財(cái)政授權(quán)支付本科目年末應(yīng)無余額。 例：某單位本年度財(cái)政授權(quán)支付預(yù)算數(shù)是78萬，實(shí)際收到代理銀行“授權(quán)支付到賬通知書”上的金額是73萬，本年度通過零余額賬戶支付72萬，其主要會(huì)計(jì)分錄如下：本年：借：零余額賬戶用款額度 73貸：財(cái)政補(bǔ)助收入 73借：事業(yè)支出等科目 72貸：零余額賬戶用款額度 72借：財(cái)政應(yīng)返還額度財(cái)政授權(quán)支付 1貸：零余額賬戶用款額度 1借：財(cái)政應(yīng)返還額度

6、財(cái)政授權(quán)支付 5貸：財(cái)政補(bǔ)助收入 5下年初借：零余額賬戶用款額度 1貸：財(cái)政應(yīng)返還額度財(cái)政授權(quán)支付 1借：零余額賬戶用款額度 5貸：財(cái)政應(yīng)返還額度財(cái)政授權(quán)支付 51101短期投資持有時(shí)間不超過1年（含1年）的投資，主要是國(guó)債投資。1.按照其實(shí)際成本（包括購(gòu)買價(jià)款以及稅金、手續(xù)費(fèi)等相關(guān)稅費(fèi)）借：短期投資貸：銀行存款 2.短期投資持有期間收到利息時(shí)借：銀行存款貸：其他收入投資收益3.出售短期投資或到期收回短期國(guó)債本息借：銀行存款貸：短期投資其他收入投資收益1201財(cái)政應(yīng)返還額度本科目核算實(shí)行國(guó)庫(kù)集中支付的事業(yè)單位應(yīng)收財(cái)政返還的資金額度。 1.財(cái)政直接支付年度終了事業(yè)單位根據(jù)本年度財(cái)政直接支付預(yù)算指

7、標(biāo)數(shù)與當(dāng)年財(cái)政直接支付實(shí)際支出數(shù)的差額借：財(cái)政應(yīng)返還額度財(cái)政直接支付貸：財(cái)政補(bǔ)助收入下年度恢復(fù)財(cái)政直接支付額度后，事業(yè)單位以財(cái)政直接支付方式發(fā)生實(shí)際支出時(shí)借：事業(yè)支出等科目貸：財(cái)政授權(quán)支付財(cái)政直接支付例：2012年度財(cái)政直接支付預(yù)算指標(biāo)數(shù)為2,300,000元， （1）收到財(cái)政國(guó)庫(kù)支付執(zhí)行機(jī)構(gòu)委托銀行轉(zhuǎn)來的“財(cái)政直接支付入賬通知書”時(shí)，入賬通知書標(biāo)明金額2,000,000元，應(yīng)確認(rèn)收入，并計(jì)入相關(guān)支出或增記相關(guān)資產(chǎn)。借：經(jīng)費(fèi)支出等 2,000,000 貸： 財(cái)政補(bǔ)助收入 2,000,000 （2）年終，根據(jù)本年度財(cái)政直接支付指標(biāo)數(shù)與當(dāng)年財(cái)政直接支付實(shí)際數(shù)的差額做 借：財(cái)政應(yīng)返還額度財(cái)政直接支付

8、 300,000 貸：財(cái)政補(bǔ)助收入 300,000 （3）次年實(shí)際支付2012年轉(zhuǎn)來的直接支付額度時(shí)，收到財(cái)政國(guó)庫(kù)支付執(zhí)行機(jī)構(gòu)委托銀行轉(zhuǎn)來的“財(cái)政直接支付入賬通知書”， 入賬通知書標(biāo)明金額300,000元 借:經(jīng)費(fèi)支出等 300,000 貸: 財(cái)政應(yīng)返還額度財(cái)政直接支付 300,0002.財(cái)政授權(quán)支付 。參照零余額賬戶用款額度財(cái)政直接支付財(cái)政授權(quán)支付財(cái)政直接支付1.工資支出：指納入工資發(fā)放范圍的所有工資性支出。2.商品和服務(wù)支出：（1）納入政府集中采購(gòu)目錄及標(biāo)準(zhǔn)的物品、服務(wù)支出（按市財(cái)政局最新公布的規(guī)定執(zhí)行）。（2）雖未納入政府集中采購(gòu)目錄但單件物品或單項(xiàng)服務(wù)超過1千元或批量總額超過1萬元的支

9、出。3.會(huì)議費(fèi)支出：指單位在賓館、酒店和招待所等地點(diǎn)召開會(huì)議發(fā)生的支出。4.國(guó)內(nèi)及境外學(xué)習(xí)、考察支出：指經(jīng)批準(zhǔn)的人員到國(guó)內(nèi)及境外學(xué)習(xí)考察、培訓(xùn)支出。5.撥款支出（含轉(zhuǎn)移支付支出）：指單位與單位之間的撥出款項(xiàng)和轉(zhuǎn)移支付支出。6.財(cái)政部門確定的應(yīng)該直接支付的其他項(xiàng)目。財(cái)政授權(quán)支付1.差旅費(fèi)支出：指單位工作人員出差發(fā)生的費(fèi)用支出，國(guó)內(nèi)及境外學(xué)習(xí)、考察支出除外。2.交通費(fèi)支出：指單位車船等各類交通工具發(fā)生的費(fèi)用支出，車輛維修、保險(xiǎn)和刷卡加油除外。3.勞務(wù)費(fèi)支出：指單位向個(gè)人支付勞務(wù)發(fā)生的費(fèi)用支出。4.咨詢費(fèi)支出：指單位向個(gè)人咨詢發(fā)生的費(fèi)用支出。5.獎(jiǎng)勵(lì)性支出：指單位向部分個(gè)人獎(jiǎng)勵(lì)發(fā)生的費(fèi)用支出。6.其

10、他零星現(xiàn)金支出：指單位未包括上述支出范圍的一些零星現(xiàn)金支出。1211應(yīng)收票據(jù)1.因銷售產(chǎn)品、提供服務(wù)等收到商業(yè)匯票借：應(yīng)收票據(jù)貸：經(jīng)營(yíng)收入應(yīng)繳稅費(fèi)應(yīng)繳增值稅2.持未到期的商業(yè)匯票向銀行貼現(xiàn)，按照實(shí)際收到的金額（即扣除貼現(xiàn)息后的凈額）借：銀行存款經(jīng)營(yíng)支出貸：應(yīng)收票據(jù)3.將持有的商業(yè)匯票背書轉(zhuǎn)讓以取得所需物資時(shí)，按照取得物資的成本借：存貨、固定資產(chǎn)等科目貸：應(yīng)收票據(jù)銀行存款 4.商業(yè)匯票到期時(shí)，應(yīng)當(dāng)分別以下情況處理收回應(yīng)收票據(jù)，按照實(shí)際收到的商業(yè)匯票票面金額，借:銀行存款貸:應(yīng)收票據(jù) 其他收入因付款人無力支付票款，收到銀行退回的商業(yè)承兌匯票、委托收款憑證、未付票款通知書或拒付款證明等，按照商業(yè)匯票

11、的票面金額借：應(yīng)收賬款貸：應(yīng)收票據(jù) 本科目期末借方余額，反映事業(yè)單位持有的商業(yè)匯票票面金額。 1212應(yīng)收賬款1.發(fā)生應(yīng)收賬款時(shí)，按照應(yīng)收未收金額借：應(yīng)收賬款貸：經(jīng)營(yíng)收入等科目應(yīng)繳稅費(fèi)應(yīng)繳增值稅2.逾期三年或以上、有確鑿證據(jù)表明確實(shí)無法收回的應(yīng)收賬款，按規(guī)定報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后予以核銷。核銷的應(yīng)收賬款應(yīng)在備查簿中保留登記。 （1）轉(zhuǎn)入待出資資產(chǎn)時(shí)，按照待核銷的應(yīng)收賬款金額借：待處理資產(chǎn)損溢貸：應(yīng)收賬款 （2）報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)予以核銷時(shí)借：其他支出貸：待處理資產(chǎn)損溢 （3）已核銷應(yīng)收賬款在以后期間收回的，按照實(shí)際收回的金額借：銀行存款等科目貸：其他收入 1213預(yù)付賬款事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)通過明細(xì)核算或輔助登記方式，登記

12、預(yù)付賬款的資金性質(zhì)（區(qū)分財(cái)政補(bǔ)助資金、非財(cái)政專項(xiàng)資金和其他資金）。 1.發(fā)生預(yù)付賬款時(shí)，按照實(shí)際預(yù)付的金額借：預(yù)付賬款貸：零余額賬戶用款額度、財(cái)政補(bǔ)助收入、銀行存款等科目2.收到所購(gòu)物資或勞務(wù)，按照購(gòu)入物資或勞務(wù)的成本借：存貨、固定資產(chǎn)等科目貸：預(yù)付賬款零余額賬戶用款額度、財(cái)政補(bǔ)助收入、銀行存款等科目。 3.逾期三年或以上、有確鑿證據(jù)表明因供貨單位破產(chǎn)、撤銷等原因已無望再收到所購(gòu)物資，且確實(shí)無法收回的預(yù)付賬款，按規(guī)定報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后予以核銷。核銷的預(yù)付賬款應(yīng)在備查簿中保留登記。 （1）轉(zhuǎn)入待處置資產(chǎn)時(shí)，按照待核銷的預(yù)付賬款金額借：待處理資產(chǎn)損溢貸：預(yù)付賬款 （2）報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)予以核銷時(shí)借：其他支出貸：待

13、處理資產(chǎn)損溢 （3）已核銷預(yù)付賬款在以后期間收回的，按照實(shí)際收回的金額借：銀行存款等科目貸：其他收入1215其他應(yīng)收款本科目核算事業(yè)單位除財(cái)政應(yīng)返還額度、應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款、預(yù)付賬款以外的其他各項(xiàng)應(yīng)收及暫付款項(xiàng)，如職工預(yù)借的差旅費(fèi)、撥付給內(nèi)部有關(guān)部門的備用金、應(yīng)向職工收取的各種墊付款項(xiàng)等。 1.發(fā)生其他各種應(yīng)收及暫付款項(xiàng)時(shí)借：其他應(yīng)收款貸：銀行存款、庫(kù)存現(xiàn)金等科目。 2.收回或轉(zhuǎn)銷其他各種應(yīng)收及暫付款項(xiàng)時(shí)借：庫(kù)存現(xiàn)金、銀行存款等科目貸：其他應(yīng)收款 3.事業(yè)單位內(nèi)部實(shí)行備用金制度的，有關(guān)部門使用備用金以后應(yīng)當(dāng)及時(shí)到財(cái)務(wù)部門報(bào)銷并補(bǔ)足備用金，財(cái)務(wù)部門核定并發(fā)放備用金時(shí)借：其他應(yīng)收款貸：庫(kù)存現(xiàn)金等科

14、目根據(jù)報(bào)銷數(shù)用現(xiàn)金補(bǔ)足備用金定額時(shí)借：事業(yè)支出等科目貸：庫(kù)存現(xiàn)金其他應(yīng)收款4.逾期三年或以上、有確鑿證據(jù)表明確實(shí)無法收回的其他應(yīng)收款，按規(guī)定報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后予以核銷。核銷的其他應(yīng)收款應(yīng)在備查簿中保留登記。 （1）轉(zhuǎn)入待處理資產(chǎn)時(shí)，按照待核銷的其他應(yīng)收款金額借：待處理資產(chǎn)損溢貸：其他應(yīng)收款（2）報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)予以核銷時(shí)借：其他支出貸：待處理資產(chǎn)損溢 （3）已核銷其他應(yīng)收款在以后期間收回的，按照實(shí)際收回的金額借：銀行存款等科目貸：其他收入1301存 貨本科目核算事業(yè)單位在開展業(yè)務(wù)活動(dòng)及其他活動(dòng)中為耗用而儲(chǔ)存的各種材料、燃料、包裝物、低值易耗品及達(dá)不到固定資產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)的用具、裝具、動(dòng)植物等的實(shí)際成本。事業(yè)單位隨買隨

15、用的零星辦公用品，可以在購(gòu)進(jìn)時(shí)直接列作支出，不通過本科目核算。本科目應(yīng)當(dāng)按照存貨的種類、規(guī)格、保管地點(diǎn)等進(jìn)行明細(xì)核算。事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)通過明細(xì)核算或輔助登記方式，登記取得存貨成本的資金來源（區(qū)分財(cái)政補(bǔ)助資金、非財(cái)政專項(xiàng)資金和其他資金）。 發(fā)生自行加工存貨業(yè)務(wù)的事業(yè)單位，應(yīng)當(dāng)在本科目下設(shè)置“生產(chǎn)成本”明細(xì)科目，歸集核算自行加工存貨所發(fā)生的實(shí)際成本（包括耗用的直接材料費(fèi)用、發(fā)生的直接人工費(fèi)用和分配的間接費(fèi)用）。 1.存貨在取得時(shí)，購(gòu)入的存貨其成本包括購(gòu)買價(jià)款、相關(guān)稅費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)以及其他使得存貨達(dá)到目前場(chǎng)所和狀態(tài)所發(fā)生的其他支出。（1）事業(yè)單位按照稅法規(guī)定屬于增值稅一般納稅人的，其購(gòu)進(jìn)非自

16、用（如用于生產(chǎn)對(duì)外銷售的產(chǎn)品）材料所支付的增值稅款不計(jì)入材料成本。購(gòu)入的存貨驗(yàn)收入庫(kù)，按確定的成本借：存貨應(yīng)繳稅費(fèi)應(yīng)繳增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）貸：銀行存款、應(yīng)付賬款、財(cái)政補(bǔ)助收入、零余額賬戶用款額度等科目 （2）屬于增值稅一般納稅人的事業(yè)單位購(gòu)入，非自用材料的，按確定的成本（不含增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額）借：存貨應(yīng)繳稅費(fèi)應(yīng)繳增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）貸：銀行存款、應(yīng)付賬款、財(cái)政補(bǔ)助收入、零余額賬戶用款額度等科目 2.自行加工的存貨，其成本包括耗用的直接材料費(fèi)用、發(fā)生的直接人工費(fèi)用和按照一定方法分配的與存貨加工有關(guān)的間接費(fèi)用，自行加工的存貨在加工過程中發(fā)生各種費(fèi)用時(shí)借：存貨生產(chǎn)成本貸：存貨原材料（領(lǐng)用材料相關(guān)的明細(xì)科目

17、）應(yīng)付職工薪酬、銀行存款等科目加工完成的存貨驗(yàn)收入庫(kù)，按照所發(fā)生的實(shí)際成本借：存貨產(chǎn)成品貸：存貨生產(chǎn)成本 3.接受捐贈(zèng)、無償調(diào)入的存貨，其成本按照有關(guān)憑據(jù)注明的金額加上相關(guān)稅費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)等確定，沒有相關(guān)憑據(jù)的，其成本比照同類或類似存貨的市場(chǎng)價(jià)格加上相關(guān)稅費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)等確定，沒有相關(guān)憑據(jù)、同類或類似存貨的市場(chǎng)價(jià)格也無法可靠取得的，該存貨按照名義金額（即人民幣1元，下同）入賬。借：存貨貸：銀行存款等科目其他收入按照名義金額入賬的情況下，按照名義金額借：存貨其他支出貸：其他收入 銀行存款等科目4.對(duì)外捐贈(zèng)、無償調(diào)出存貨，轉(zhuǎn)入待處置資產(chǎn)時(shí)，增值稅一般納稅人需要進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出，轉(zhuǎn)入待處置財(cái)產(chǎn)損益時(shí)借：待處置資產(chǎn)

18、損溢貸：存貨應(yīng)繳稅費(fèi)應(yīng)繳增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）實(shí)際捐出、調(diào)出存貨時(shí)借：其他支出貸：待處臵資產(chǎn)損溢5.事業(yè)單位的存貨應(yīng)當(dāng)定期進(jìn)行清查盤點(diǎn)，每年至少盤點(diǎn)一次。對(duì)于發(fā)生的存貨盤盈、盤虧或者報(bào)廢、毀損，應(yīng)當(dāng)及時(shí)查明原因，按規(guī)定報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后進(jìn)行賬務(wù)處理。（1）盤盈的存貨，按照同類或類似存貨的實(shí)際成本或市場(chǎng)價(jià)格確定入賬價(jià)值，同類或類似存貨的實(shí)際成本、市場(chǎng)價(jià)格均無法可靠取得的，按照名義金額入賬，盤盈的存貨，按照確定的入賬價(jià)值借：存貨貸：其他收入（2）盤虧或者毀損、報(bào)廢的存貨，轉(zhuǎn)入待處置資產(chǎn)時(shí)，按照待處置存貨的賬面余額借：待處置資產(chǎn)損溢貸：存貨 應(yīng)繳稅費(fèi)應(yīng)繳增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)予以處置時(shí)借：其他支出貸

19、：待處置資產(chǎn)損益 1401長(zhǎng)期投資（一）長(zhǎng)期股權(quán)投資 1.長(zhǎng)期股權(quán)投資在取得時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照其實(shí)際成本作為投資成本。 （1）以貨幣資金取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資，按照實(shí)際支付的全部?jī)r(jià)款（包括購(gòu)買價(jià)款以及稅金、手續(xù)費(fèi)等相關(guān)稅費(fèi)）作為投資成本借：長(zhǎng)期股權(quán)投資貸：銀行存款等科目同時(shí)，按照投資成本金額借：事業(yè)基金貸：非流動(dòng)資產(chǎn)基金長(zhǎng)期投資 （2）以固定資產(chǎn)取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資，按照評(píng)估價(jià)值加上相關(guān)稅費(fèi)作為投資成本借：長(zhǎng)期股權(quán)投資貸：非流動(dòng)資產(chǎn)基金長(zhǎng)期投資按發(fā)生的相關(guān)稅費(fèi)借：其他支出貸：銀行存款、應(yīng)繳稅費(fèi)等科目同時(shí)，按照投出固定資產(chǎn)對(duì)應(yīng)的非流動(dòng)資產(chǎn)基金借：非流動(dòng)資產(chǎn)基金固定資產(chǎn)累計(jì)折舊貸：固定資產(chǎn)（3）以已入賬無形資

20、產(chǎn)取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資，按照評(píng)估價(jià)值加上相關(guān)稅費(fèi)作為投資成本借：長(zhǎng)期股權(quán)投資貸：非流動(dòng)資產(chǎn)基金長(zhǎng)期投資按發(fā)生的相關(guān)稅費(fèi)借：其他支出貸：銀行存款、應(yīng)繳稅費(fèi)等科目同時(shí)，按照投出無形資產(chǎn)對(duì)應(yīng)的非流動(dòng)資產(chǎn)基金借：非流動(dòng)資產(chǎn)基金無形資產(chǎn)累計(jì)攤銷貸：無形資產(chǎn) 以未入賬無形資產(chǎn)取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資，按照評(píng)估價(jià)值加上相關(guān)稅費(fèi)作為投資成本借：長(zhǎng)期股權(quán)投資貸：非流動(dòng)資產(chǎn)基金長(zhǎng)期投資按發(fā)生的相關(guān)稅費(fèi)借：其他支出貸：銀行存款、應(yīng)繳稅費(fèi)等科目。2.長(zhǎng)期股權(quán)投資持有期間，收到利潤(rùn)等投資收益時(shí)，按照實(shí)際收到的金額借：銀行存款等科目貸：其他收入投資收益3.轉(zhuǎn)讓長(zhǎng)期股權(quán)投資，轉(zhuǎn)入待處置資產(chǎn)時(shí)，按照待轉(zhuǎn)讓長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面余額借：待

21、處置資產(chǎn)損溢處置資產(chǎn)價(jià)值貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資 實(shí)際轉(zhuǎn)讓時(shí)，按照所轉(zhuǎn)讓長(zhǎng)期股權(quán)投資對(duì)應(yīng)的非流動(dòng)資產(chǎn)基金借：非流動(dòng)資產(chǎn)基金長(zhǎng)期投資貸：待處臵資產(chǎn)損溢處臵資產(chǎn)價(jià)值轉(zhuǎn)讓長(zhǎng)期股權(quán)投資過程中取得價(jià)款、發(fā)生相關(guān)稅費(fèi)，以及轉(zhuǎn)讓價(jià)款扣除相關(guān)稅費(fèi)后的凈收入的賬務(wù)處理，參見“待處置資產(chǎn)損溢”科目。 4.因被投資單位破產(chǎn)清算等原因，有確鑿證據(jù)表明長(zhǎng)期股權(quán)投資發(fā)生損失，按規(guī)定報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后予以核銷。將待核銷長(zhǎng)期股權(quán)投資轉(zhuǎn)入待處臵資產(chǎn)時(shí)，按照待核銷的長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面余額借：待處置資產(chǎn)損溢貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)予以核銷時(shí)借：非流動(dòng)資產(chǎn)基金長(zhǎng)期投資貸：待處置資產(chǎn)損溢 （二）長(zhǎng)期債券投資 1.長(zhǎng)期債券投資在取得時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照其實(shí)際成本

22、作為投資成本。以貨幣資金購(gòu)入的長(zhǎng)期債券投資，按照實(shí)際支付的全部?jī)r(jià)款（包括購(gòu)買價(jià)款以及稅金、手續(xù)費(fèi)等相關(guān)稅費(fèi)）作為投資成本借：長(zhǎng)期債券投資貸：銀行存款等科目同時(shí)，按照投資成本金額借：事業(yè)基金貸：非流動(dòng)資產(chǎn)基金長(zhǎng)期投資 2.長(zhǎng)期債券投資持有期間收到利息時(shí)，按照實(shí)際收到的金額借：銀行存款等科目貸：其他收入投資收益3.對(duì)外轉(zhuǎn)讓或到期收回長(zhǎng)期債券投資本息，按照實(shí)際收到的金額借：銀行存款等科目，按照收回長(zhǎng)期投資的成本貸：長(zhǎng)期債券投資其他收入投資收益同時(shí)，按照收回長(zhǎng)期投資對(duì)應(yīng)的非流動(dòng)資產(chǎn)基金借：非流動(dòng)資產(chǎn)基金長(zhǎng)期投資貸：事業(yè)基金 1501固定資產(chǎn)本科目核算事業(yè)單位固定資產(chǎn)的原價(jià)。事業(yè)單位的固定資產(chǎn)一般分為六

23、類：房屋及構(gòu)筑物；專用設(shè)備；通用設(shè)備；文物和陳列品；圖書、檔案；家具、用具、裝具及動(dòng)植物。有關(guān)說明如下： 1.對(duì)于應(yīng)用軟件，如果其構(gòu)成相關(guān)硬件不可缺少的組成部分，應(yīng)當(dāng)將該軟件價(jià)值包括在所屬硬件價(jià)值中，一并作為固定資產(chǎn)進(jìn)行核算；如果其不構(gòu)成相關(guān)硬件不可缺少的組成部分，應(yīng)當(dāng)將該軟件作為無形資產(chǎn)核算。 2.事業(yè)單位以經(jīng)營(yíng)租賃租入的固定資產(chǎn)，不作為固定資產(chǎn)核算，應(yīng)當(dāng)另設(shè)備查簿進(jìn)行登記。 3.購(gòu)入需要安裝的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)先通過“在建工程”科目核算，安裝完畢交付使用時(shí)再轉(zhuǎn)入本科目核算。 （一）固定資產(chǎn)在取得時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照其實(shí)際成本入賬。 1.購(gòu)入不需安裝的固定資產(chǎn)，按照確定的固定資產(chǎn)成本借：固定資產(chǎn)貸：非流

24、動(dòng)資產(chǎn)基金固定資產(chǎn)借：事業(yè)支出、經(jīng)營(yíng)支出、專用基金修購(gòu)基金等科目貸：財(cái)政補(bǔ)助收入、零余額賬戶用款額度、銀行存款等科目 2.購(gòu)入需要安裝的固定資產(chǎn)購(gòu)入設(shè)備借：在建工程貸：非流動(dòng)資產(chǎn)基金在建工程借：事業(yè)支出、經(jīng)營(yíng)支出、專用基金修購(gòu)基金等科目貸：財(cái)政補(bǔ)助收入、零余額賬戶用款額度、銀行存款等科目 安裝費(fèi)用等支出借：在建工程貸：非流動(dòng)資產(chǎn)基金在建工程借：事業(yè)支出、經(jīng)營(yíng)支出、專用基金修購(gòu)基金等科目貸：財(cái)政補(bǔ)助收入、零余額賬戶用款額度、銀行存款等科目 安裝完工交付使用時(shí)借：固定資產(chǎn)貸：非流動(dòng)資產(chǎn)基金固定資產(chǎn)借：非流動(dòng)資產(chǎn)基金在建工程貸：在建工程3.購(gòu)入固定資產(chǎn)扣留質(zhì)量保證金的，應(yīng)當(dāng)在取得固定資產(chǎn)時(shí)，按照確定

25、的成本（1）同時(shí)取得固定資產(chǎn)全款發(fā)票的，應(yīng)當(dāng)同時(shí)按照構(gòu)成資產(chǎn)成本的全部支出金額借：事業(yè)支出、經(jīng)營(yíng)支出、專用基金修購(gòu)基等科目貸：財(cái)政補(bǔ)助收入、零余額賬戶用款額度、銀行存款等科目其他應(yīng)付款扣留期在1年以內(nèi)（含1年）長(zhǎng)期應(yīng)付款扣留期超過1年（2）取得的發(fā)票金額不包括質(zhì)量保證金的，應(yīng)當(dāng)同時(shí)按照不包括質(zhì)量保證金的支出金額借：事業(yè)支出、經(jīng)營(yíng)支出、專用基金修購(gòu)基金等科目貸：財(cái)政補(bǔ)助收入、零余額賬戶用款額度、銀行存款等科目質(zhì)保期滿支付質(zhì)量保證金時(shí)借：其他應(yīng)付款、長(zhǎng)期應(yīng)付款、事業(yè)支出、經(jīng)營(yíng)支出、專用基金修購(gòu)基金等科目貸：財(cái)政補(bǔ)助收入、零余額賬戶用款額度、銀行存款等科目4.在原有固定資產(chǎn)基礎(chǔ)上進(jìn)行改建、擴(kuò)建、修繕

26、后的固定資產(chǎn)，其成本按照原固定資產(chǎn)賬面價(jià)值（“固定資產(chǎn)”科目賬面余額減去“累計(jì)折舊”科目賬面余額后的凈值）加上改建、擴(kuò)建、修繕發(fā)生的支出，再扣除固定資產(chǎn)拆除部分的賬面價(jià)值后的金額確定。 將固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入改建、擴(kuò)建、修繕時(shí)，按固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值借：在建工程貸：非流動(dòng)資產(chǎn)基金在建工程借：非流動(dòng)資產(chǎn)基金固定資產(chǎn)累計(jì)折舊貸：固定資產(chǎn)支付相關(guān)費(fèi)用借：在建工程貸：非流動(dòng)資產(chǎn)基金在建工程借：事業(yè)支出、經(jīng)營(yíng)支出、專用基金修購(gòu)基金等科目貸：財(cái)政補(bǔ)助收入、零余額賬戶用款額度、銀行存款等科目 工程完工交付使用時(shí)借：固定資產(chǎn)貸：非流動(dòng)資產(chǎn)基金固定資產(chǎn) 借：非流動(dòng)資產(chǎn)基金在建工程貸：在建工程5.以融資租賃租入的固定資產(chǎn)，

27、其成本按照租賃協(xié)議或者合同確定的租賃價(jià)款、相關(guān)稅費(fèi)以及固定資產(chǎn)交付使用前所發(fā)生的可歸屬于該項(xiàng)資產(chǎn)的運(yùn)輸費(fèi)、途中保險(xiǎn)費(fèi)、安裝調(diào)試費(fèi)等確定，融資租入的固定資產(chǎn)，按照確定的成本借：固定資產(chǎn)貸：長(zhǎng)期應(yīng)付款實(shí)際支付的相關(guān)稅費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)、途中保險(xiǎn)費(fèi)、安裝調(diào)試費(fèi)等借：事業(yè)支出、經(jīng)營(yíng)支出等科目貸：財(cái)政補(bǔ)助收入、零余額賬戶用款額度、銀行存款等科目借：固定資產(chǎn) 貸：非流動(dòng)資產(chǎn)基金固定資產(chǎn)定期支付租金時(shí)，按照支付的租金金額借：事業(yè)支出、經(jīng)營(yíng)支出等科目貸：財(cái)政補(bǔ)助收入、零余額賬戶用款額度、銀行存款等科目借：長(zhǎng)期應(yīng)付款貸：非流動(dòng)資產(chǎn)基金固定資產(chǎn) 例：2004年1月1日，A事業(yè)單位與B公司簽訂一項(xiàng)采購(gòu)合同，A事業(yè)單位從B公

28、司購(gòu)入一臺(tái)需要安裝的用于科研的特大型設(shè)備，合同約定，A事業(yè)單位以融資租入方式支付價(jià)款，該設(shè)備價(jià)款共900萬元（不考慮增值稅），在2004年至2008年的5年內(nèi)每半年支付90萬元租金，每年的付款日期分別為當(dāng)年的6月30日和12月31日，安裝期為1年，2004年12月31日設(shè)備達(dá)到預(yù)計(jì)可使用狀態(tài)，發(fā)生安裝費(fèi)為40萬元，所有款項(xiàng)均用銀行存款支付，該固定資產(chǎn)采用年限平均法計(jì)提折舊，折舊年限為10年，為簡(jiǎn)化核算，假設(shè)每半年計(jì)提折舊一次，則會(huì)計(jì)分錄如下（單位：萬元）：2004年1月1日融資租入時(shí)：借：在建工程900貸：長(zhǎng)期應(yīng)付款9002004年6月30日支付租金時(shí)：借：事業(yè)支出 90貸：銀行存款90 借：

29、長(zhǎng)期應(yīng)付款90貸：非流動(dòng)資產(chǎn)基金在建工程 902004年12月31日支付租金時(shí)：借：事業(yè)支出 90貸：銀行存款90借：長(zhǎng)期應(yīng)付款90貸：非流動(dòng)資產(chǎn)基金在建工程 90支付安裝費(fèi)時(shí)：借：事業(yè)支出 40貸：銀行存款40借：在建工程 40貸：非流動(dòng)資產(chǎn)基金在建工程 402004年12月31日安裝完畢交付使用時(shí)：借：固定資產(chǎn)940貸：在建工程940借：非流動(dòng)資產(chǎn)基金在建工程 220貸：非流動(dòng)資產(chǎn)基金固定資產(chǎn) 2202005年6月30日支付租金時(shí)：借：事業(yè)支出 90貸：銀行存款90同時(shí)：借：長(zhǎng)期應(yīng)付款90貸：非流動(dòng)資產(chǎn)基金固定資產(chǎn) 902005年6月30日計(jì)提半年固定資產(chǎn)折舊時(shí)：借：非流動(dòng)資產(chǎn)基金固定資產(chǎn)

30、 47貸：累計(jì)折舊472005年12月31日至2008年12月31日，每期賬務(wù)處理與2005年6月30日相同。通過以上處理，到2008年12月31日支付最后一期租金時(shí)，“非流動(dòng)資產(chǎn)基金固定資產(chǎn)”科目累計(jì)貸方余額為：+（）×8元，固定資產(chǎn)賬面價(jià)值為（×8）元。某事業(yè)單位采用融資租入固定資產(chǎn)的方式租入了設(shè)備一臺(tái)。在協(xié)議租賃設(shè)備中規(guī)定設(shè)備的價(jià)格為元，分五期付清。每期租金主要為元，其中設(shè)備的運(yùn)費(fèi)、雜費(fèi)等總計(jì)元，已經(jīng)通過銀行支付。按照事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度中的規(guī)定一般的核算方式如下：融資租入設(shè)備時(shí)借：固定資產(chǎn)一融資租人固定資產(chǎn)貸：長(zhǎng)期應(yīng)付款借：事業(yè)支出 貸：銀行存款借：固定資產(chǎn) 貸：非流動(dòng)

31、資產(chǎn)基金固定資產(chǎn)每期支付租金時(shí)借：事業(yè)支出 貸：銀行存款同時(shí)借：長(zhǎng)期應(yīng)付款貸：非流動(dòng)資產(chǎn)基金固定資產(chǎn)6.接受捐贈(zèng)、無償調(diào)入的固定資產(chǎn)，其成本按照有關(guān)憑據(jù)注明的金額加上相關(guān)稅費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)等確定；沒有相關(guān)憑據(jù)的，其成本比照同類或類似固定資產(chǎn)的市場(chǎng)價(jià)格加上相關(guān)稅費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)等確定；沒有相關(guān)憑據(jù)、同類或類似固定資產(chǎn)的市場(chǎng)價(jià)格也無法可靠取得的，該固定資產(chǎn)按照名義金額入賬。 接受捐贈(zèng)、無償調(diào)入的固定資產(chǎn)，按照確定的固定資產(chǎn)成本借：固定資產(chǎn)貸：非流動(dòng)資產(chǎn)基金固定資產(chǎn)、在建工程按照發(fā)生的相關(guān)稅費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)等借：其他支出貸：銀行存款等科目 （二）按月計(jì)提固定資產(chǎn)折舊時(shí)，按照實(shí)際計(jì)提金額，借：非流動(dòng)資產(chǎn)基金固定資產(chǎn)貸：

32、累計(jì)折舊（三）與固定資產(chǎn)有關(guān)的后續(xù)支出，應(yīng)分別以下情況處理： 1.為增加固定資產(chǎn)使用效能或延長(zhǎng)其使用年限而發(fā)生的改建、擴(kuò)建或修繕等后續(xù)支出，應(yīng)當(dāng)計(jì)入固定資產(chǎn)成本，通過“在建工程”科目核算，完工交付使用時(shí)轉(zhuǎn)入本科目。有關(guān)賬務(wù)處理參見“在建工程”科目2.為維護(hù)固定資產(chǎn)的正常使用而發(fā)生的日常修理等后續(xù)支出，應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期支出但不計(jì)入固定資產(chǎn)成本借：事業(yè)支出、經(jīng)營(yíng)支出等科目貸：財(cái)政補(bǔ)助收入、零余額賬戶用款額度、銀行存款”等科目（四）報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)出售、無償調(diào)出、對(duì)外捐贈(zèng)固定資產(chǎn)或以固定資產(chǎn)對(duì)外投資，應(yīng)當(dāng)分別以下情況處理： 1.出售、無償調(diào)出、對(duì)外捐贈(zèng)固定資產(chǎn)，轉(zhuǎn)入待處置資產(chǎn)時(shí)，按照待處臵固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值借：

33、待處置資產(chǎn)損溢累計(jì)折舊貸：固定資產(chǎn)實(shí)際出售、調(diào)出、捐出時(shí)，按照處置固定資產(chǎn)對(duì)應(yīng)的非流動(dòng)資產(chǎn)基金借：非流動(dòng)資產(chǎn)基金固定資產(chǎn)貸：待處置資產(chǎn)損溢出售固定資產(chǎn)過程中取得價(jià)款、發(fā)生相關(guān)稅費(fèi)，以及出售價(jià)款扣除相關(guān)稅費(fèi)后的凈收入的賬務(wù)處理，參見“待處置資產(chǎn)損溢”科目。 2.以固定資產(chǎn)對(duì)外投資，按照評(píng)估價(jià)值加上相關(guān)稅費(fèi)作為投資成本借：長(zhǎng)期投資貸：非流動(dòng)資產(chǎn)基金長(zhǎng)期投資按發(fā)生的相關(guān)稅費(fèi)借：其他支出貸：銀行存款、應(yīng)繳稅費(fèi)等科目同時(shí)，按照投出固定資產(chǎn)對(duì)應(yīng)的非流動(dòng)資產(chǎn)基金借：非流動(dòng)資產(chǎn)基金固定資產(chǎn)累計(jì)折舊貸：固定資產(chǎn)（五）事業(yè)單位的固定資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)定期進(jìn)行清查盤點(diǎn)，每年至少盤點(diǎn)一次。對(duì)于發(fā)生的固定資產(chǎn)盤盈、盤虧或者報(bào)廢、

34、毀損，應(yīng)當(dāng)及時(shí)查明原因，按規(guī)定報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后進(jìn)行賬務(wù)處理。 1.盤盈的固定資產(chǎn)，按照同類或類似固定資產(chǎn)的市場(chǎng)價(jià)格確定入賬價(jià)值；同類或類似固定資產(chǎn)的市場(chǎng)價(jià)格無法可靠取得的，按照名義金額入賬。 盤盈的固定資產(chǎn)，按照確定的入賬價(jià)值借：固定資產(chǎn)貸：非流動(dòng)資產(chǎn)基金固定資產(chǎn)2.盤虧或者毀損、報(bào)廢的固定資產(chǎn)，轉(zhuǎn)入待處置資產(chǎn)時(shí)，按照待處置固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值借：待處置資產(chǎn)損溢累計(jì)折舊貸：固定資產(chǎn) 借：非流動(dòng)資產(chǎn)基金固定資產(chǎn)貸：待處置資產(chǎn)損溢處置毀損、報(bào)廢固定資產(chǎn)過程中所取得的收入、發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用，以及處臵收入扣除相關(guān)費(fèi)用后的凈收入的賬務(wù)處理，參見“待處置資產(chǎn)損溢”科目。 六、本科目期末借方余額，反映事業(yè)單位固定資產(chǎn)

35、的原價(jià)。1502累計(jì)折舊累計(jì)折舊 一、本科目核算事業(yè)單位固定資產(chǎn)計(jì)提的累計(jì)折舊。 二、本科目應(yīng)當(dāng)按照所對(duì)應(yīng)固定資產(chǎn)的類別、項(xiàng)目等進(jìn)行明細(xì)核算。 三、事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)對(duì)除下列各項(xiàng)資產(chǎn)以外的其他固定資產(chǎn)計(jì)提折舊： （一）文物和陳列品；（二）動(dòng)植物； （三）圖書、檔案； （四）以名義金額計(jì)量的固定資產(chǎn)。 四、折舊是指在固定資產(chǎn)使用壽命內(nèi)，按照確定的方法對(duì)應(yīng)折舊金額進(jìn)行系統(tǒng)分?jǐn)?。有關(guān)說明如下： （一）事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)根據(jù)固定資產(chǎn)的性質(zhì)和實(shí)際使用情況，合理確定其折舊年限。省級(jí)以上財(cái)政部門、主管部門對(duì)事業(yè)單位固定資產(chǎn)折舊年限作出規(guī)定的，從其規(guī)定。（二）事業(yè)單位一般應(yīng)當(dāng)采用年限平均法或工作量法計(jì)提固定資產(chǎn)折舊。（三

36、）事業(yè)單位固定資產(chǎn)的應(yīng)折舊金額為其成本，計(jì)提固定資產(chǎn)折舊不考慮預(yù)計(jì)凈殘值。 （四）事業(yè)單位一般應(yīng)當(dāng)按月計(jì)提固定資產(chǎn)折舊。當(dāng)月增加的固定資產(chǎn)，當(dāng)月不提折舊，從下月起計(jì)提折舊；當(dāng)月減少的固定資產(chǎn)，當(dāng)月照提折舊，從下月起不提折舊。 （五）固定資產(chǎn)提足折舊后，無論能否繼續(xù)使用，均不再計(jì)提折舊；提前報(bào)廢的固定資產(chǎn)，也不再補(bǔ)提折舊。已提足折舊的固定資產(chǎn)，可以繼續(xù)使用的，應(yīng)當(dāng)繼續(xù)使用，規(guī)范管理。 （六）計(jì)提融資租入固定資產(chǎn)折舊時(shí)，應(yīng)當(dāng)采用與自有固定資產(chǎn)相一致的折舊政策。能夠合理確定租賃期屆滿時(shí)將會(huì)取得租入固定資產(chǎn)所有權(quán)的，應(yīng)當(dāng)在租入固定資產(chǎn)尚可使用年限內(nèi)計(jì)提折舊；無法合理確定租賃期屆滿時(shí)能夠取得租入固定資產(chǎn)

37、所有權(quán)的，應(yīng)當(dāng)在租賃期與租入固定資產(chǎn)尚可使用年限兩者中較短的期間內(nèi)計(jì)提折舊。 （七）固定資產(chǎn)因改建、擴(kuò)建或修繕等原因而延長(zhǎng)其使用年限的，應(yīng)當(dāng)按照重新確定的固定資產(chǎn)的成本以及重新確定的折舊年限，重新計(jì)算折舊額。 五、累計(jì)折舊的主要賬務(wù)處理如下： （一）按月計(jì)提固定資產(chǎn)折舊時(shí)，按照應(yīng)計(jì)提折舊金額，借記“非流動(dòng)資產(chǎn)基金固定資產(chǎn)”科目，貸記本科目。 （二）固定資產(chǎn)處臵時(shí)，按照所處臵固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值，借記“待處理資產(chǎn)損溢”科目，按照已計(jì)提折舊，借記本科目，按照固定資產(chǎn)的賬面余額，貸記“固定資產(chǎn)”科目。 六、本科目期末貸方余額，反映事業(yè)單位計(jì)提的固定資產(chǎn)折舊累計(jì)數(shù)。1511在建工程事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)在本科目下

38、設(shè)臵“基建工程”明細(xì)科目，核算由基建賬套并入的在建工程成本。有關(guān)基建并賬的具體賬務(wù)處理另行規(guī)定。1.將固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入改建、擴(kuò)建或修繕等時(shí)，按照固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值借：在建工程貸：非流動(dòng)資產(chǎn)基金在建工程借：非流動(dòng)資產(chǎn)基金固定資產(chǎn)貸：固定資產(chǎn)2.根據(jù)工程價(jià)款結(jié)算賬單與施工企業(yè)結(jié)算工程價(jià)款時(shí)，按照實(shí)際支付的工程價(jià)款借：在建工程貸：非流動(dòng)資產(chǎn)基金在建工程借：事業(yè)支出”等科目貸：財(cái)政補(bǔ)助收入、零余額賬戶用款額度、銀行存款等科目3.事業(yè)單位為建筑工程借入的專門借款的利息，屬于建設(shè)期間發(fā)生的，計(jì)入在建工程成本借：在建工程貸：非流動(dòng)資產(chǎn)基金在建工程借：其他支出貸：銀行存款4.工程完工交付使用時(shí)，按照建筑工程所發(fā)生

39、的實(shí)際成本，借：固定資產(chǎn)貸：非流動(dòng)資產(chǎn)基金固定資產(chǎn)借：非流動(dòng)資產(chǎn)基金在建工程貸：在建工程1601無形資產(chǎn)（一）無形資產(chǎn)在取得時(shí)借：無形資產(chǎn)貸：非流動(dòng)資產(chǎn)基金無形資產(chǎn)借：事業(yè)支出貸：財(cái)政補(bǔ)助收入、零余額賬戶用款額度、銀行存款等科目 （二）按月計(jì)提無形資產(chǎn)攤銷時(shí)，按照應(yīng)計(jì)提攤銷金額借：非流動(dòng)資產(chǎn)基金無形資產(chǎn)貸：累計(jì)攤銷（三）與無形資產(chǎn)有關(guān)的后續(xù)支出，應(yīng)分別以下情況處理： 1.為增加無形資產(chǎn)的使用效能而發(fā)生的后續(xù)支出，如對(duì)軟件進(jìn)行升級(jí)改造或擴(kuò)展其功能等所發(fā)生的支出，應(yīng)當(dāng)計(jì)入無形資產(chǎn)的成本借：無形資產(chǎn)貸：非流動(dòng)資產(chǎn)基金無形資產(chǎn)借：事業(yè)支出等科目貸：財(cái)政補(bǔ)助收入、零余額賬戶用款額度、銀行存款等科目2.為

40、維護(hù)無形資產(chǎn)的正常使用而發(fā)生的后續(xù)支出，如對(duì)軟件進(jìn)行漏洞修補(bǔ)、技術(shù)維護(hù)等所發(fā)生的支出，應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期支出但不計(jì)入無形資產(chǎn)成本借：事業(yè)支出貸：財(cái)政補(bǔ)助收入、零余額賬戶用款額度、銀行存款等科目 （四）報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)轉(zhuǎn)讓、無償調(diào)出、對(duì)外捐贈(zèng)無形資產(chǎn)或以無形資產(chǎn)對(duì)外投資，應(yīng)當(dāng)分別以下情況處理： 1.轉(zhuǎn)讓、無償調(diào)出、對(duì)外捐贈(zèng)無形資產(chǎn)，轉(zhuǎn)入待處臵資產(chǎn)時(shí)，按照待處臵無形資產(chǎn)的賬面價(jià)值借：待處臵資產(chǎn)損溢累計(jì)攤銷貸：無形資產(chǎn)。 實(shí)際轉(zhuǎn)讓、調(diào)出、捐出時(shí)，按照處臵無形資產(chǎn)對(duì)應(yīng)的非流動(dòng)資產(chǎn)基金借：非流動(dòng)資產(chǎn)基金無形資產(chǎn)貸：待處臵資產(chǎn)損溢轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)過程中取得價(jià)款、發(fā)生相關(guān)稅費(fèi)，以及出售價(jià)款扣除相關(guān)稅費(fèi)后的凈收入的賬務(wù)處理，參

41、見“待處臵資產(chǎn)損溢”科目。 2.以已入賬無形資產(chǎn)對(duì)外投資，按照評(píng)估價(jià)值加上相關(guān)稅費(fèi)作為投資成本借：長(zhǎng)期投資貸：非流動(dòng)資產(chǎn)基金長(zhǎng)期投資按發(fā)生的相關(guān)稅費(fèi)借：其他支出貸：銀行存款、應(yīng)繳稅費(fèi)等科目同時(shí)，按照投出無形資產(chǎn)對(duì)應(yīng)的非流動(dòng)資產(chǎn)基金借：非流動(dòng)資產(chǎn)基金無形資產(chǎn)累計(jì)攤銷，貸：無形資產(chǎn) （五）無形資產(chǎn)預(yù)期不能為事業(yè)單位帶來服務(wù)潛力或經(jīng)濟(jì)利益的，應(yīng)當(dāng)按規(guī)定報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后將該無形資產(chǎn)的賬面價(jià)值予以核銷。轉(zhuǎn)入待處臵資產(chǎn)時(shí)，按照待核銷無形資產(chǎn)的賬面價(jià)值，借記“待處臵資產(chǎn)損溢”科目，按照已計(jì)提攤銷，借記“累計(jì)攤銷”科目，按照無形資產(chǎn)的賬面余額，貸記本科目。 報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)予以核銷時(shí)，按照核銷無形資產(chǎn)對(duì)應(yīng)的非流動(dòng)資產(chǎn)基金，

42、借記“非流動(dòng)資產(chǎn)基金無形資產(chǎn)”科目，貸記“待處臵資產(chǎn)損溢”科目。 1602累計(jì)攤銷一、事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)對(duì)無形資產(chǎn)進(jìn)行攤銷，以名義金額計(jì)量的無形資產(chǎn)除外。攤銷是指在無形資產(chǎn)使用壽命內(nèi)，按照確定的方法對(duì)應(yīng)攤銷金額進(jìn)行系統(tǒng)分?jǐn)?。有關(guān)說明如下： （一）事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)按照如下原則確定無形資產(chǎn)的攤銷年限：法律規(guī)定了有效年限的，按照法律規(guī)定的有效年限作為攤銷年限；法律沒有規(guī)定有效年限的，按照相關(guān)合同或單位申請(qǐng)書中的受益年限作為攤銷年限；法律沒有規(guī)定有效年限、相關(guān)合同或單位申請(qǐng)書也沒有規(guī)定受益年限的，按照不少于10年的期限攤銷。 （二）事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)采用年限平均法對(duì)無形資產(chǎn)進(jìn)行攤銷。 （三）事業(yè)單位無形資產(chǎn)的應(yīng)攤銷金

43、額為其成本。 （四）事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)自無形資產(chǎn)取得當(dāng)月起，按月計(jì)提無形資產(chǎn)攤銷。 （五）因發(fā)生后續(xù)支出而增加無形資產(chǎn)成本的，應(yīng)當(dāng)按照重新確定的無形資產(chǎn)成本，重新計(jì)算攤銷額。 二、累計(jì)攤銷的主要賬務(wù)處理如下 （一）按月計(jì)提無形資產(chǎn)攤銷時(shí)，按照應(yīng)計(jì)提攤銷金額，借記“非流動(dòng)資產(chǎn)基金無形資產(chǎn)”科目，貸記本科目。 （二）無形資產(chǎn)處臵時(shí)，按照所處臵無形資產(chǎn)的賬面價(jià)值，借記“待處臵資產(chǎn)損溢”科目，按照已計(jì)提攤銷，借記本科目，按照無形資產(chǎn)的賬面余額，貸記“無形資產(chǎn)”科目。 1701待處置資產(chǎn)損益待處臵資產(chǎn)損溢 一、本科目核算事業(yè)單位待處置資產(chǎn)的價(jià)值及處臵損溢。 事業(yè)單位資產(chǎn)處置包括資產(chǎn)的出售、出讓、轉(zhuǎn)讓、對(duì)外捐贈(zèng)

44、、無償調(diào)出、盤虧、報(bào)廢、毀損以及貨幣性資產(chǎn)損失核銷等。 二、本科目應(yīng)當(dāng)按照待處臵資產(chǎn)項(xiàng)目進(jìn)行明細(xì)核算；對(duì)于在處臵過程中取得相關(guān)收入、發(fā)生相關(guān)費(fèi)用的處臵項(xiàng)目，還應(yīng)設(shè)臵“處置資產(chǎn)價(jià)值”、“處置凈收入”明細(xì)科目，進(jìn)行明細(xì)核算。 三、事業(yè)單位處臵資產(chǎn)一般應(yīng)當(dāng)先記入本科目，按規(guī)定報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后及時(shí)進(jìn)行賬務(wù)處理。年度終了結(jié)賬前一般應(yīng)處理完畢。 四、待處臵資產(chǎn)損溢的主要賬務(wù)處理如下： （一）按規(guī)定報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)予以核銷的應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)、長(zhǎng)期股權(quán)投資、無形資產(chǎn) 1.轉(zhuǎn)入待處臵資產(chǎn)時(shí)借：待處理財(cái)產(chǎn)損益核銷無形資產(chǎn)的，還應(yīng)借記“累計(jì)攤銷”科目貸：應(yīng)收賬款、預(yù)付賬款、其他應(yīng)收款、長(zhǎng)期投資、“無形資產(chǎn)等科目。2.報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)予以核

45、銷時(shí)借：其他支出 應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)核銷非流動(dòng)資產(chǎn)基金長(zhǎng)期投資、無形資產(chǎn)”科目長(zhǎng)期投資、無形資產(chǎn)核銷貸：待處理財(cái)產(chǎn)損益。 （二）盤虧或者毀損、報(bào)廢的存貨、固定資產(chǎn) 1.轉(zhuǎn)入待處臵資產(chǎn)時(shí)借：待處理財(cái)產(chǎn)損益（處置資產(chǎn)價(jià)值）處臵固定資產(chǎn)的，還應(yīng)借記累計(jì)折舊科目貸：存貨、固定資產(chǎn)等科目2.報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)予以處臵時(shí)借：其他支出 處臵存貨非流動(dòng)資產(chǎn)基金固定資產(chǎn) 處臵固定資產(chǎn)貸：待處理財(cái)產(chǎn)損益（處臵資產(chǎn)價(jià)值）。 3.處臵毀損、報(bào)廢存貨、固定資產(chǎn)過程中收到殘值變價(jià)收入、保險(xiǎn)理賠和過失人賠償?shù)冉瑁簬?kù)存現(xiàn)金、銀行存款等科目貸：待處理財(cái)產(chǎn)損益（處臵凈收入）。 4.處臵毀損、報(bào)廢存貨、固定資產(chǎn)過程中發(fā)生相關(guān)費(fèi)用借：待處理財(cái)產(chǎn)損

46、益（處臵凈收入）貸：庫(kù)存現(xiàn)金、銀行存款等科目5.處臵完畢，按照處臵收入扣除相關(guān)處臵費(fèi)用后的凈收入借：待處理財(cái)產(chǎn)損益（處臵凈收入）貸：應(yīng)繳國(guó)庫(kù)款 五、本科目期末如為借方余額，反映尚未處臵完畢的各種資產(chǎn)價(jià)值及凈損失；期末如為貸方余額，反映尚未處臵完畢的各種資產(chǎn)凈溢余。年度終了報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)處理后，本科目一般應(yīng)無余額。 負(fù)債類2001短期借款 支付短期借款利息時(shí)，計(jì)入“其他支出”科目2101應(yīng)繳稅費(fèi)一、本科目核算事業(yè)單位按照稅法等規(guī)定計(jì)算應(yīng)繳納的各種稅費(fèi)，包括營(yíng)業(yè)稅、增值稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加、車船稅、房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、企業(yè)所得稅等。事業(yè)單位代扣代繳的個(gè)人所得稅，也通過本科目核算。事業(yè)單位應(yīng)

47、繳納的印花稅不需要預(yù)提應(yīng)繳稅費(fèi)，直接通過支出等有關(guān)科目核算，不在本科目核算。 二、本科目應(yīng)當(dāng)按照應(yīng)繳納的稅費(fèi)種類進(jìn)行明細(xì)核算。屬于增值稅一般納稅人的事業(yè)單位，其應(yīng)繳增值稅明細(xì)賬中應(yīng)設(shè)臵“進(jìn)項(xiàng)稅額”、“已交稅金”、“銷項(xiàng)稅額”、“進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出”等專欄。 三、應(yīng)繳稅費(fèi)的主要賬務(wù)處理如下： （一）發(fā)生營(yíng)業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加納稅義務(wù)的，按稅法規(guī)定計(jì)算的應(yīng)繳稅費(fèi)金額借：待處置資產(chǎn)損溢處置凈收入 出售不動(dòng)產(chǎn)應(yīng)繳的稅費(fèi)、有關(guān)支出科目貸：應(yīng)繳稅費(fèi)借：應(yīng)繳稅費(fèi)貸：銀行存款（二）增值稅1.屬于增值稅一般納稅人的事業(yè)單位購(gòu)入非自用材料的，按確定的成本（不含增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額），借：存貨應(yīng)繳稅費(fèi)（應(yīng)繳增值稅進(jìn)

48、項(xiàng)稅額）貸：銀行存款、應(yīng)付賬款等科目2.屬于增值稅一般納稅人的事業(yè)單位所購(gòu)進(jìn)的非自用材料發(fā)生盤虧、毀損、報(bào)廢、對(duì)外捐贈(zèng)、無償調(diào)出等稅法規(guī)定不得從增值稅銷項(xiàng)稅額中抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的，將所購(gòu)進(jìn)的非自用材料轉(zhuǎn)入待處臵資產(chǎn) 時(shí)，按照材料的賬面余額與相關(guān)增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出金額的合計(jì)金額，借：待處臵資產(chǎn)損溢貸：存貨應(yīng)繳稅費(fèi)（應(yīng)繳增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）。 3.屬于增值稅一般納稅人的事業(yè)單位銷售應(yīng)稅產(chǎn)品或提供應(yīng)稅服務(wù)，按包含增值稅的價(jià)款總額借：銀行存款、應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)等科目貸：經(jīng)營(yíng)收入等科目 應(yīng)繳稅費(fèi)（應(yīng)繳增值稅銷項(xiàng)稅額）。屬于增值稅一般納稅人的事業(yè)單位實(shí)際繳納增值稅時(shí)借：應(yīng)繳稅費(fèi)（應(yīng)繳增值稅已交稅金）貸：銀行

49、存款4.屬于增值稅小規(guī)模納稅人的事業(yè)單位銷售應(yīng)稅產(chǎn)品或提供應(yīng)稅服務(wù)，按實(shí)際收到或應(yīng)收的價(jià)款借：銀行存款、應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)等科目貸：經(jīng)營(yíng)收入等科目，應(yīng)繳稅費(fèi)（應(yīng)繳增值稅）。實(shí)際繳納增值稅時(shí)借：應(yīng)繳稅費(fèi)（應(yīng)繳增值稅），貸：銀行存款科目。（三）發(fā)生房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、車船稅納稅義務(wù)的，按稅法規(guī)定計(jì)算的應(yīng)繳稅金數(shù)額借：事業(yè)支出等科目貸：應(yīng)繳稅費(fèi)實(shí)際繳納時(shí)借：應(yīng)繳稅費(fèi)貸：銀行存款（四）代扣代繳個(gè)人所得稅的，按稅法規(guī)定計(jì)算應(yīng)代扣代繳的個(gè)人所得稅金額，借：應(yīng)付職工薪酬貸：應(yīng)繳稅費(fèi)實(shí)際繳納時(shí)借：應(yīng)繳稅費(fèi)貸：銀行存款 （五）發(fā)生企業(yè)所得稅納稅義務(wù)的，按稅法規(guī)定計(jì)算的應(yīng)繳稅金數(shù)額借：非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余分配貸：應(yīng)

50、繳稅費(fèi)實(shí)際繳納時(shí)借：應(yīng)繳稅費(fèi)貸：銀行存款 四、本科目期末借方余額，反映事業(yè)單位多繳納的稅費(fèi)金額；本科目期末貸方余額，反映事業(yè)單位應(yīng)繳未繳的稅費(fèi)金額。 2102應(yīng)繳國(guó)庫(kù)款一、本科目核算事業(yè)單位按規(guī)定應(yīng)繳入國(guó)庫(kù)的款項(xiàng)（應(yīng)繳稅費(fèi)除外）。二、本科目應(yīng)當(dāng)按照應(yīng)繳國(guó)庫(kù)的各款項(xiàng)類別進(jìn)行明細(xì)核算。 三、應(yīng)繳國(guó)庫(kù)款的主要賬務(wù)處理如下： 借：待處置資產(chǎn)損益等科目 貸：應(yīng)繳國(guó)庫(kù)款處置凈收入上繳款項(xiàng)時(shí)借：應(yīng)繳國(guó)庫(kù)款貸：銀行存款 四、本科目期末貸方余額，反映事業(yè)單位應(yīng)繳入國(guó)庫(kù)但尚未繳納的款項(xiàng)。 五、具體包括以下內(nèi)容：1、事業(yè)單位代收的納入預(yù)算管理的基金；2、行政性收費(fèi)收入；3、罰沒收入；4、無主財(cái)物變價(jià)收入；5、其他按

51、預(yù)算管理規(guī)定應(yīng)上繳預(yù)算的款項(xiàng)，如固定資產(chǎn)處置凈收益、固定資產(chǎn)出租收入等。2103應(yīng)繳財(cái)政專戶款一、本科目核算事業(yè)單位按規(guī)定應(yīng)繳入財(cái)政專戶的款項(xiàng)。 二、本科目應(yīng)當(dāng)按照應(yīng)繳財(cái)政專戶的各款項(xiàng)類別進(jìn)行明細(xì)核算。 三、應(yīng)繳財(cái)政專戶款的主要賬務(wù)處理如下： （一）取得應(yīng)繳財(cái)政專戶的款項(xiàng)時(shí)，借記有關(guān)科目，貸記本科目。 （二）上繳款項(xiàng)時(shí)，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目。 四、本科目期末貸方余額，反映事業(yè)單位應(yīng)繳入財(cái)政專戶但尚未繳納的款項(xiàng)。 五、具體包括事業(yè)單位按規(guī)定代收的應(yīng)上繳財(cái)政專戶的預(yù)算外資金。其中預(yù)算外資金，是指國(guó)家機(jī)關(guān)、事業(yè)單位和社會(huì)團(tuán)體為履行和代行政府職能，依據(jù)國(guó)家法律、法規(guī)和具有法律效力的規(guī)章而

52、收取、提取和安排使用的未納入國(guó)家預(yù)算管理的各種財(cái)政性資金。根據(jù)財(cái)政部關(guān)于將按預(yù)算外資金管理的收入納入預(yù)算管理的通知（財(cái)預(yù)201088號(hào)）有關(guān)要求，從2011年起，除教育收費(fèi)納入財(cái)政專戶管理外，其他預(yù)算外資金全部納入預(yù)算管理。此舉意味著從2011年開始，預(yù)算外資金成為了歷史，財(cái)政管理進(jìn)入了全面綜合預(yù)算管理的新階段。也就是說此科目以后基本上不用了。2201應(yīng)付職工薪酬一、本科目核算事業(yè)單位按有關(guān)規(guī)定應(yīng)付給職工及為職工支付的各種薪酬。包括基本工資、績(jī)效工資、國(guó)家統(tǒng)一規(guī)定的津貼補(bǔ)貼、社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)、住房公積金等。 二、本科目應(yīng)當(dāng)根據(jù)國(guó)家有關(guān)規(guī)定按照“工資（離退休費(fèi)）”、“地方（部門）津貼補(bǔ)貼”、“其他個(gè)人

53、收入”以及“社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)”、“住房公積金”等進(jìn)行明細(xì)核算。 三、應(yīng)付職工薪酬的主要賬務(wù)處理如下： 計(jì)算當(dāng)期應(yīng)付職工薪酬借：事業(yè)支出、經(jīng)營(yíng)支出等科目貸：應(yīng)付職工薪酬 向職工支付工資、津貼補(bǔ)貼等薪酬借：應(yīng)付職工薪酬貸：財(cái)政補(bǔ)助收入、零余額賬戶用款額度、銀行存款等科目按稅法規(guī)定代扣代繳個(gè)人所得稅借：應(yīng)付職工薪酬貸：應(yīng)繳稅費(fèi)應(yīng)繳個(gè)人所得稅 按照國(guó)家有關(guān)規(guī)定繳納職工社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金借：應(yīng)付職工薪酬貸：財(cái)政補(bǔ)助收入、零余額賬戶用款額度、銀行存款等科目 從應(yīng)付職工薪酬中支付其他款項(xiàng)借：應(yīng)付職工薪酬貸：財(cái)政補(bǔ)助收入、零余額賬戶用款額度、銀行存款等科目四、本科目期末貸方余額，反映事業(yè)單位應(yīng)付未付的職工薪酬。 2301應(yīng)付票據(jù)一、本科目核算事業(yè)單位因購(gòu)買材料、物資等而開出、承兌的商業(yè)匯票，包括銀行承兌匯票和商業(yè)承兌匯票。 二、本科目應(yīng)當(dāng)按照債權(quán)單位進(jìn)行明細(xì)核算。 三、應(yīng)付票據(jù)的主要賬務(wù)處理如下： （一）開出