應(yīng)把財(cái)稅立法放在更加突出的地位

1、應(yīng)把財(cái)稅立法放在更加突出的地位 應(yīng)把財(cái)稅立法放在更加突出的地位作者:劉隆亨（作者為北京大學(xué)稅法研究中心教授）新聞來(lái)源:法制日?qǐng)?bào)財(cái)稅方面的立法范圍一般應(yīng)包括財(cái)政法、預(yù)算法、國(guó)債法、中央與地方收支劃分法、各種或各類稅法、政府采購(gòu)法、國(guó)有資產(chǎn)管理法、會(huì)計(jì)法與財(cái)務(wù)法等。隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要，“十五”期間我們應(yīng)把財(cái)政、預(yù)算、稅收、國(guó)有資產(chǎn)立法放在更加突出的地位，理由有三：1財(cái)稅法所處地位的重要性。改革發(fā)展和穩(wěn)定建設(shè)小康社會(huì)，沒(méi)有強(qiáng)大平衡穩(wěn)固的財(cái)政及其立法的支撐與保障是萬(wàn)萬(wàn)不可能的。到2010年，形成中國(guó)特色社會(huì)主義法律體系，財(cái)稅立法是一個(gè)重要的組成部分。2要解決的法律制度和法律問(wèn)題很多。2000年至今

2、三年中，每年稅收總額分別為12000億、15000億、17000億以上。24個(gè)稅種中，只有兩個(gè)稅種有法律和一部稅收征管法。法律依據(jù)靠國(guó)務(wù)院6個(gè)條例和16個(gè)暫行條例。外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)在我國(guó)所繳納的車船牌照稅和房地產(chǎn)稅，還仍然沿用上個(gè)世紀(jì)50年代初期頒布的暫行條例。財(cái)稅工作主要是依照領(lǐng)導(dǎo)講話和相關(guān)部門的一些規(guī)章和聯(lián)合通知來(lái)進(jìn)行的。筆者認(rèn)為，“十五”計(jì)劃期間急需要制定的法律主要有以下幾個(gè)：1制定稅收基本法和稅法通則。理由是：（1）因?yàn)槲覈?guó)稅種比較多，不可能每個(gè)稅種都制定一部法律，只有首先制定一部稅收基本法或稅法通則，把我國(guó)稅收法制原則、稅法構(gòu)成要素、稅種設(shè)計(jì)、稅制結(jié)構(gòu)、稅收管理體制、納稅人的權(quán)

3、益保護(hù)、征稅機(jī)關(guān)的基本職責(zé)等重大問(wèn)題規(guī)定下來(lái)，才能總攬和協(xié)調(diào)稅收法律制度的全局，才能彌補(bǔ)各個(gè)稅種單行規(guī)定的缺欠和漏洞。（2）現(xiàn)在雖然已經(jīng)有了一部稅收征管法，這是一部以稅收程序法為主要內(nèi)容的法律，如果沒(méi)有一部綜合性的稅收實(shí)體法，稅收征管程序法也很難發(fā)揮作用，必須配套。（3）稅收基本法的提出，已經(jīng)過(guò)了一定的論證并列入了全國(guó)人大常委會(huì)八五、九五立法規(guī)劃之中，并且由財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局組織了專門班子負(fù)責(zé)起草這一工作。2制定國(guó)債管理法。理由是：（1）現(xiàn)在國(guó)債6600億元，如果加上今年發(fā)行的國(guó)債數(shù)額，規(guī)模就更大了，這個(gè)數(shù)字相當(dāng)于我們國(guó)家全年財(cái)政收支的13，一定要有法律進(jìn)行規(guī)范，把它發(fā)行好、管好、用好。（2

4、）現(xiàn)在發(fā)行國(guó)債的根據(jù)只是1992年國(guó)務(wù)院頒布的中華人民共和國(guó)國(guó)庫(kù)券條例，而沒(méi)有上升為法律，預(yù)算法對(duì)國(guó)債的發(fā)行也沒(méi)有具體明確的規(guī)定。發(fā)行國(guó)債不能帶有行政擴(kuò)張性和隨意性，一定要有嚴(yán)格的法律規(guī)范。（3）雖然每年全國(guó)人大常委會(huì)在批準(zhǔn)政府報(bào)告或預(yù)決算的決議中把發(fā)行國(guó)債的盤子也都包括在其中被批準(zhǔn)了，但這種批準(zhǔn)只是工作性的法律效力，它不能替代發(fā)行國(guó)債的原始的法律依據(jù)。（4）只有通過(guò)制定國(guó)債法，對(duì)發(fā)行國(guó)債的原則、規(guī)模、結(jié)構(gòu)（種類）、程序、投資使用、項(xiàng)目驗(yàn)收、效果檢查、法律責(zé)任的規(guī)定，建立國(guó)債市場(chǎng)和債券市場(chǎng)管理，才能保障發(fā)行國(guó)債目的實(shí)現(xiàn)。3制定轉(zhuǎn)移支付法。這是落實(shí)分稅制財(cái)稅體制的重要法律。中央財(cái)政每年從共享稅（

5、如增值稅、所得稅等）中多收入一部分或因共享稅改革增加的收入部分，應(yīng)按公平、公正的原則，采用規(guī)范的方法進(jìn)行分配，對(duì)地方主要是中西部地區(qū)實(shí)行轉(zhuǎn)移支付。4制定財(cái)政監(jiān)督法。理由是：（1）我們國(guó)家財(cái)政監(jiān)督?jīng)]有專門的法律，只有1999年12月全國(guó)人大常委會(huì)制定的關(guān)于加強(qiáng)中央預(yù)算審查監(jiān)督的決定，對(duì)地方預(yù)算的審查監(jiān)督?jīng)]有規(guī)定。（2）有利于從法律制度上落實(shí)“十六”大提出的：“加強(qiáng)對(duì)財(cái)政收支的監(jiān)督”的要求。（3）現(xiàn)有的財(cái)政監(jiān)督規(guī)定很多，但不系統(tǒng)，檔次很低。5制定國(guó)有資產(chǎn)管理法。理由是：（1）國(guó)有資產(chǎn)流失仍然嚴(yán)重，管理比較混亂，是滋生腐敗的溫床。（2）我國(guó)的國(guó)有資產(chǎn)包括自然資源，經(jīng)營(yíng)性資產(chǎn)和非經(jīng)營(yíng)性資產(chǎn)。按憲法規(guī)定

6、，國(guó)有經(jīng)濟(jì)是國(guó)民經(jīng)濟(jì)的主導(dǎo)力量，國(guó)家保護(hù)國(guó)有經(jīng)濟(jì)的鞏固和發(fā)展。（3）落實(shí)憲法第十二條的需要，“社會(huì)主義的公共財(cái)產(chǎn)神圣不可侵犯。國(guó)家保護(hù)社會(huì)主義的公共財(cái)產(chǎn)，禁止任何組織或者個(gè)人用任何手段侵占或者破壞國(guó)家的和集體的財(cái)產(chǎn)”。（4）貫徹“十六”大強(qiáng)調(diào)指出的關(guān)于改革國(guó)有資產(chǎn)管理體制精神的需要。（5）深化國(guó)有企業(yè)改革，也一定要有這方面的法律，無(wú)論是運(yùn)行性或非運(yùn)行性的國(guó)有資產(chǎn)都要有嚴(yán)格的法律管理，這是國(guó)家的基石。（6）通過(guò)制定國(guó)有資產(chǎn)管理法，理順國(guó)有資產(chǎn)的范圍、管理原則、管理體制和重大制度。6制定增值稅、消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅單行法律。增值稅、消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅是我國(guó)現(xiàn)有的三大稅種，其收入占年稅收總收入的50以上。這三

7、大稅種至今還是1993年12月31日國(guó)務(wù)院頒布的暫行條例。7制定關(guān)稅單行法律。關(guān)稅是我國(guó)流轉(zhuǎn)稅當(dāng)中一個(gè)很大的稅種之一，不僅是國(guó)家財(cái)政收入的重要來(lái)源，但至今關(guān)稅沒(méi)有專門的法律規(guī)定，只是一些條例和辦法，或者夾在海關(guān)法之中進(jìn)行規(guī)定。建議單獨(dú)立法。8制定中央和地方收支劃分法。這是一部解決中央與地方財(cái)稅體制、稅收體制的根本問(wèn)題的法律，現(xiàn)在我國(guó)中央與地方之間的財(cái)權(quán)與稅權(quán)，財(cái)力與稅收收入歸屬的劃分很不穩(wěn)定，沒(méi)有明確的原則和法律，影響一些行業(yè)稅率的穩(wěn)定。筆者認(rèn)為，“十五”計(jì)劃期間急需修訂或合并修訂的法律主要有：1個(gè)人所得稅法。理由是：（1）目前個(gè)人所得稅法雖然已經(jīng)經(jīng)歷了1991年和1999年兩次個(gè)別修訂，但該

8、法的基礎(chǔ)還是1980年時(shí)制定的格局，至今問(wèn)題很多。如名義稅率偏高，減免優(yōu)惠和列支扣除，有的已經(jīng)過(guò)時(shí)，有的需要補(bǔ)進(jìn)，內(nèi)外不統(tǒng)一，全國(guó)各地執(zhí)行不一致。（2）這個(gè)稅種的收入已成為我國(guó)第四大稅種，涉及面廣、影響大。“灰色收入”偷逃稅現(xiàn)象比較普遍。2外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)所得稅法與內(nèi)資企業(yè)所得稅暫行條例的合并修改。理由是：（1）適應(yīng)加入WTO實(shí)行國(guó)民待遇和發(fā)展我國(guó)高層經(jīng)濟(jì)迫切需要。（2）這部法律和法規(guī)存在的問(wèn)題是，法律形式有明顯的差別。名義稅率與實(shí)際稅率不相符合，名義高實(shí)際低；減免優(yōu)惠和列支扣除內(nèi)外不統(tǒng)一，內(nèi)資緊，外資松，顯失公平，同時(shí)實(shí)際執(zhí)行名義優(yōu)惠少、實(shí)際優(yōu)惠多。與個(gè)人所得稅、合伙企業(yè)、私人企業(yè)所得稅不銜接。3農(nóng)業(yè)稅條例。理由是：（1）該條例已施行45年，面對(duì)時(shí)代變化后的新情況必須作出修訂。（2）農(nóng)業(yè)稅收問(wèn)題是農(nóng)村費(fèi)稅改革的核心問(wèn)題，只有把農(nóng)村稅收問(wèn)題解決了，農(nóng)民的負(fù)擔(dān)才會(huì)真正減輕。（3）名義稅率和實(shí)際稅率差距很大，條例中規(guī)定的納稅主體和客體也都發(fā)生了很大的變化。（3）是在新世紀(jì)新階段解決“三農(nóng)問(wèn)題”的重要途徑之一。4預(yù)算法。理由是：（1）