作業(yè)成本法在某三甲醫(yī)院成本核算中的應(yīng)用案例

1、4 作業(yè)成本法在某三甲醫(yī)院成本核算中的應(yīng)用案例4 作業(yè)成本法在某三甲醫(yī)院成本核算中的應(yīng)用案例4.1 在某三甲醫(yī)院科室應(yīng)用 ABC 的背景4.1.1 實(shí)施作業(yè)成本法對(duì)象的選擇通常而言，在綜合性比較高的醫(yī)院當(dāng)中，應(yīng)用作業(yè)成本法需要耗費(fèi)極大的工作量。這是由于綜合性醫(yī)院一般具有很多的科室，各個(gè)科室一般工作內(nèi)容都比較復(fù)雜而且工作范圍也各有區(qū)別，因此在日常核算中應(yīng)用實(shí)施作業(yè)成本法會(huì)產(chǎn)生相當(dāng)大的工作量。主要原因有如下幾個(gè)：首先是綜合性醫(yī)院往往有很多科室，而這些科室都有復(fù)雜而又各不相同的工作范圍；其次每一個(gè)科室又要面對(duì)完全不同的病人和病種，且還需要經(jīng)常對(duì)病人組織會(huì)診，使得服務(wù)的對(duì)象和服務(wù)的過程產(chǎn)生一定程度的交

2、叉重疊。因此在分析和研究作業(yè)成本法在綜合醫(yī)院中的應(yīng)用必須選擇一個(gè)合適的科室，如果科室沒有選好，則極有可能會(huì)導(dǎo)致作業(yè)成本法的應(yīng)用不能順利開展。本文在綜合參考國外選擇科室的一些經(jīng)驗(yàn)后，結(jié)合我國醫(yī)院所面臨的實(shí)際情況，確定了如下的選擇標(biāo)準(zhǔn)： （1）能夠提供準(zhǔn)確的成本數(shù)據(jù)。若科室提供的成本數(shù)據(jù)都不準(zhǔn)確，那無論使用什么方法對(duì)成本進(jìn)行核算都是毫無意義可言的。（2）具有較固定的工作范圍和較簡(jiǎn)單的工作流程。固定的工作范圍和簡(jiǎn)單的工作流程有利于簡(jiǎn)化成本核算工作。而那些每日都會(huì)面對(duì)各種不同病種的病人，需要對(duì)某一病種采取不同質(zhì)量措施的科室，成本核算工作就會(huì)相當(dāng)?shù)膹?fù)雜，非常難以對(duì)成本進(jìn)行準(zhǔn)確的分配。（3）能夠有效對(duì)科室

3、成本進(jìn)行控制。成本可控性較強(qiáng)的科室進(jìn)行成本管理和控制才具有一定實(shí)用性。（4）在醫(yī)院中具有較為重要的地位。重要的地位主要體現(xiàn)在兩個(gè)方面：一是科室所面對(duì)的病人數(shù)量占的比例較大，二是科室的收入及成本占較大比例。根據(jù)以上標(biāo)準(zhǔn)，本文就選擇了以某公立三甲醫(yī)院為例，該醫(yī)院編制床位410張，實(shí)際展開1050張，下設(shè)42個(gè)科室，61個(gè)專業(yè)。醫(yī)院現(xiàn)有核磁共振、PET-CT、醫(yī)用直線加速器、全自動(dòng)生化分析儀、西門子S2000彩超等先進(jìn)的診療設(shè)備，總值2.5億元。本文選取了該醫(yī)院的X科室和Y科室來對(duì)作業(yè)成本法實(shí)施的成本進(jìn)行研究核算。X科室是外科性質(zhì)的科室，護(hù)士人數(shù)都比較少，且科室里的醫(yī)生具有基本一致的工作范圍和相對(duì)固

4、定的工作流程。Y科室隸屬于該醫(yī)院的內(nèi)科，醫(yī)生護(hù)士人數(shù)相對(duì)較多，每天接診的病人較多，收入、成本、費(fèi)用都占醫(yī)院較大的比例。4.1.2 X科室組織人員的基本結(jié)構(gòu)和工作范圍該科室全部工作人員為37人，其中醫(yī)生共17人，護(hù)士共20人。具體職位和職稱見表4-1表4-1 X科室人員構(gòu)成表 單位：人行政正主任1行政副主任1業(yè)務(wù)正主任2業(yè)務(wù)副主任3主治醫(yī)師6住院醫(yī)師4護(hù)士長1主管護(hù)師5護(hù)士14X科室的主要工作場(chǎng)所是5個(gè)手術(shù)間，每個(gè)手術(shù)間每天有2-4名大夫和4-5名護(hù)士在進(jìn)行手術(shù)。接診的病種主要是骨科和外科方面的手術(shù)，其中，根據(jù)各個(gè)不同的手術(shù)類型，手術(shù)特點(diǎn)，患者病情的輕重緩急劃分不同的手術(shù)間。4.1.3 Y 科室

5、組織人員的基本結(jié)構(gòu)和工作范圍該科室全部工作人員為53人，其中醫(yī)生共22人，護(hù)士共31人。具體職務(wù)和職稱見表4-2表4-2 Y科室人員構(gòu)成表 單位：人行政正主任1行政副主任1業(yè)務(wù)正主任4業(yè)務(wù)副主任3主治醫(yī)師5住院醫(yī)師8護(hù)士長1主管護(hù)師5護(hù)士25Y科室則分為兩個(gè)不同的工作范圍，分別為門診和臨床。門診工作主要由醫(yī)生完成，護(hù)士輔助，主要包括有：詢問病史，填寫病歷，下醫(yī)囑，提出進(jìn)一步檢查，對(duì)檢查結(jié)果進(jìn)行復(fù)查，出院病人的隨診，調(diào)整老病人的治療方案。而臨床工作則是根據(jù)患者的病程來決定檢查項(xiàng)目和治療方案及時(shí)間。該科室每天的門診工作主有由3-4名醫(yī)生和1名護(hù)士完成，而每天臨床病房的工作則分為3班由其余醫(yī)生和護(hù)士

6、完成。該科室門診所接診的病種主要為肺炎和上消化道出血。4.1.4 X科室的成本構(gòu)成X科室的成本費(fèi)用分為“可控成本”和“不可控成本”兩部分。所謂 “可控成本”是指可以直接確定并進(jìn)行控制的成本，例如藥品費(fèi)、材料費(fèi)、醫(yī)生護(hù)士的工資等。而“不可控成本”則是指無法那些無法直接計(jì)算和掌握的費(fèi)用，例如大型儀器折舊費(fèi)等。經(jīng)統(tǒng)計(jì)，藥品費(fèi)用在X科室所有成本費(fèi)用中據(jù)點(diǎn)的比例約為15%，材料費(fèi)約占20%，工資薪金約占40%，設(shè)備及房屋折舊約占全部費(fèi)用的5%，管理成本約占10%。為什么加總是90%？要對(duì)X科室進(jìn)行準(zhǔn)確有效的控制，必須在實(shí)際工作中對(duì)其可控成本進(jìn)行詳細(xì)的調(diào)查和深入的分析，為了保證成本信息的準(zhǔn)確性，這一工作通

7、常由專人負(fù)責(zé)。4.1.5 Y 科室的成本構(gòu)成室的成本構(gòu)成該三甲醫(yī)院的內(nèi)科相對(duì)于外科成本費(fèi)用較高，內(nèi)科的成本費(fèi)用占全院一半以上。而內(nèi)科中Y科室的成本費(fèi)則占整個(gè)內(nèi)科成本費(fèi)用的70%左右，屬于成本費(fèi)用較高的科室。同樣可以將Y科室的所有成本分為“可控成本”與“不可控成本”?！翱煽爻杀尽敝饕ㄋ幤焚M(fèi)，材料費(fèi)，試劑費(fèi)等。而“不可控成本”主要包括管理成本、房屋折舊費(fèi)、儀器折舊費(fèi)等。4.2 X科室的 ABC 設(shè)計(jì)4.2.1劃分作業(yè)X科室所接診的主要是骨科等外科手術(shù)，因此對(duì)作業(yè)的設(shè)置可按照手術(shù)的分工來進(jìn)行，如分為手術(shù)管理、手術(shù)操作、手術(shù)準(zhǔn)備等。更改順序和下面的表格一致等。而每一臺(tái)手術(shù)則可作為一個(gè)獨(dú)立的作業(yè)中心

8、來進(jìn)行核算。4.2.2 確定資源費(fèi)用與資源動(dòng)因X科室所耗費(fèi)的資源主要包括以下幾個(gè)方面：固定資產(chǎn)折舊費(fèi)用、手術(shù)耗材費(fèi)、人員工資、藥品費(fèi)用等。資源動(dòng)因的含義是作業(yè)消耗資源的分配依據(jù)。每一個(gè)作業(yè)成本的中心任務(wù)就是要選擇合理的資源動(dòng)因并將資源合理的分配到作業(yè)之中。其中，對(duì)資源動(dòng)因的選擇又尤其重要，需要對(duì)每一項(xiàng)費(fèi)用進(jìn)行仔細(xì)合理的分析并科學(xué)的進(jìn)行歸依。4.2.3 歸集資源成本，計(jì)算作業(yè)成本由于外科手術(shù)的記錄要求非常詳細(xì)，因此根據(jù)手術(shù)記錄可以詳細(xì)獲取每一臺(tái)手術(shù)所對(duì)應(yīng)的病種、參與醫(yī)護(hù)人員數(shù)量、消耗材料數(shù)量、使用藥品數(shù)量等。因此可以將材料費(fèi)用、藥品費(fèi)用直接歸集到該手術(shù)作業(yè)。而醫(yī)護(hù)人員的工資薪金則可以根據(jù)每個(gè)人的

9、工作性質(zhì)分配到各個(gè)作業(yè)。手術(shù)作業(yè)成本的核心為人工成本，而人工成本的動(dòng)因?yàn)槭中g(shù)時(shí)間。對(duì)于固定資產(chǎn)（如設(shè)備和房屋）折舊費(fèi)用可根據(jù)使用人次均分后歸集到每一個(gè)作業(yè)中。除手術(shù)室日常進(jìn)行手術(shù)時(shí)消耗的費(fèi)用外，該科的成本費(fèi)用還包括醫(yī)療器械和檢查設(shè)備的折舊成本。這些設(shè)備折舊成本則可以根據(jù)全年度手術(shù)時(shí)間進(jìn)行分?jǐn)?。將以上所有的作業(yè)成本加起來，就構(gòu)成了該科室全部的手術(shù)作業(yè)成本。表4-3 X科室工資薪金作業(yè)分配表X科室工資薪金作業(yè)分配表行政正主任手術(shù)管理行政副主任業(yè)務(wù)正主任手術(shù)操作業(yè)務(wù)副主任主治醫(yī)師住院醫(yī)師護(hù)士長手術(shù)準(zhǔn)備主管護(hù)師護(hù)士4.2.4 作業(yè)中心成本的歸集如前所述，將X科室的每臺(tái)手術(shù)設(shè)置為作業(yè)中心，以全部是手術(shù)作

10、業(yè)成本除以臺(tái)數(shù)，就是每臺(tái)手術(shù)成本。但是因?yàn)椴煌》N的手術(shù)所用的時(shí)間不同，即使相同病種由于手術(shù)對(duì)象情況不同，手術(shù)時(shí)間也會(huì)有很大的差異。而且，不同病種的手術(shù)在人員組合上也不同，所以得出的數(shù)據(jù)較為粗略。4.2.5 計(jì)算成本標(biāo)的的作業(yè)總成本最后，將一定時(shí)期內(nèi)所有的作業(yè)中心的成本歸集到一起，就計(jì)算出了整個(gè)科室的作業(yè)總成本。只要和每臺(tái)手術(shù)的收入和整個(gè)科室在一定時(shí)期的收入進(jìn)行比較，就可以明確地知道哪些項(xiàng)目是盈余的，哪些項(xiàng)目是虧損的，從而使管理者清楚哪些方面應(yīng)該進(jìn)行改善。4.2.6 對(duì) X 科室進(jìn)行作業(yè)成本管理再擴(kuò)充一部分內(nèi)容（1）改善流程。如果以上的作業(yè)成本信息的數(shù)據(jù)是詳盡和準(zhǔn)確的，那么就可以利用其進(jìn)行分析

11、，改善工作流程以降低成本和周轉(zhuǎn)時(shí)間。例如：可以通過數(shù)據(jù)分析出夜班的手術(shù)臺(tái)數(shù)明顯少于白班，許多手術(shù)因此延后。原因是麻醉師的人數(shù)較少，夜班只有一名麻醉師值班，所以就不能進(jìn)行多臺(tái)時(shí)間較長的手術(shù)。如果增加麻醉師人數(shù)，特別是增加值夜班的麻醉師，那么晚上就可以像白班一樣進(jìn)行手術(shù)，明顯提高了夜班的使用頻率，減少了手術(shù)延遲而產(chǎn)生的成本。但是如果增加麻醉師人數(shù)，相關(guān)的人員工資成本就會(huì)增加。所以要準(zhǔn)確測(cè)算增加的成本與因提高效率而創(chuàng)造出的價(jià)值究竟哪個(gè)更大。其中麻醉師的工資薪金數(shù)據(jù)可以通過人事部門獲得；新增價(jià)值要通過作業(yè)成本核算來測(cè)算可能節(jié)省的時(shí)間成本。（2）合理設(shè)計(jì)手術(shù)排程。X科室的各手術(shù)室房間是縱向安排的，經(jīng)過作

12、業(yè)成本法核算，可以看出如果加入橫向安排、人員和時(shí)間安排交錯(cuò)運(yùn)用，有同一時(shí)段只能進(jìn)行一臺(tái)手術(shù)可以增加成集中進(jìn)行同等規(guī)模的、相似的手術(shù)。當(dāng)手術(shù)排程集中時(shí)，便可以節(jié)約大量的時(shí)間，從而產(chǎn)生更大的價(jià)值。X科室不需要具體計(jì)算分配成本嗎？為什么只有工資薪金這一項(xiàng)作業(yè)，其他作業(yè)不需要費(fèi)配嗎？4.3 Y 科室的 ABC 設(shè)計(jì)4.3.1各項(xiàng)作業(yè)的確定Y科室的全部醫(yī)療工作主要分為門診和病房兩部分。Y科室的工作管理工作臨床工作病 房門 診圖4-1 醫(yī)療工作體系門診的主要工作包括有：詢問病史，填寫病歷，下醫(yī)囑，提出進(jìn)一步檢查，對(duì)檢查結(jié)果進(jìn)行復(fù)查，出院病人的隨診，調(diào)整老病人的治療方案。4.3.2 確定資源動(dòng)因，設(shè)置作業(yè)和

13、作業(yè)中心Y科室所耗費(fèi)的資源主要有：固定資產(chǎn)（儀器、房屋）折舊費(fèi)用、醫(yī)療器械費(fèi)用、醫(yī)護(hù)人員工資、藥品費(fèi)用支出等。同樣可根據(jù)資源動(dòng)因來對(duì)每項(xiàng)費(fèi)用進(jìn)行分析，并將其歸集到作業(yè)中心。（見表4-4）表4-4 Y科室的作業(yè)和作業(yè)中心作業(yè)中心作業(yè)資源動(dòng)因門診接診病人人次問診查體病歷工作時(shí)間檢查診斷工作人數(shù)處理病房問病史病人人次寫病歷開醫(yī)囑工作時(shí)間進(jìn)一步完善檢查化驗(yàn)觀察病情變化工作人數(shù)調(diào)整治療方案復(fù)查化驗(yàn)檢查住院床日出院隨診復(fù)查行政管理醫(yī)生工作情況管理護(hù)士工作情況業(yè)務(wù)管理工作人數(shù)人事管理人數(shù)變動(dòng) 表格空白地方是什么意思？4.3.3 分配資源費(fèi)用，計(jì)算作業(yè)成本根據(jù)上表中的動(dòng)因的不同，可將Y科室耗費(fèi)的資源分配到各個(gè)

14、不同作業(yè)之中。例如：門診耗費(fèi)的工資薪金、房屋折舊費(fèi)、儀器折舊費(fèi)、器械材料費(fèi)、水電費(fèi)、日常消毒費(fèi)等都可以按照病人人次、醫(yī)護(hù)人員的工作時(shí)間和工作人次進(jìn)行相應(yīng)的分配。2010年6月Y科室門診部分所耗費(fèi)的費(fèi)用具體分配如表4-5，其中醫(yī)療支出占60%，藥品支出占40%。表4-5 Y科室門診資源分配表 單位： 元合計(jì)接診問診查體病歷檢查診斷處理工資薪金300001860019900140005000540006000058500儀器折舊6500014000后面的表格這欄有數(shù)字房屋折舊130970026000456608600035340236000746700139000材料費(fèi)15500012005100

15、48000300023700300066000水電費(fèi)2617008000015000185009500975001660029600日常消毒費(fèi)12070067005000120002000330001500057000合計(jì)21221001375008566019250054840490200841300350100數(shù)據(jù)來源？有些數(shù)據(jù)與后面計(jì)算表格不一致，以哪個(gè)為準(zhǔn)？4.3.4 作業(yè)中心的成本的歸集根據(jù)作業(yè)中心成本用中心所包括的各作業(yè)消耗費(fèi)用之和表示，它應(yīng)包括：工資、福利費(fèi)、折舊費(fèi)、材料費(fèi)和辦公費(fèi)等。Y診室的作業(yè)中心包括：門診中心、病房中心和管理中心。每個(gè)中心的成本都是其所包括作業(yè)成本的總和。4

16、.3.5 計(jì)算成本標(biāo)的的作業(yè)總成本Y診所共包括3個(gè)作業(yè)中心，因此將以上3個(gè)作業(yè)中心的成本匯總到一起，就是Y診室的作業(yè)總成本。4.3.6 對(duì) Y科室進(jìn)行作業(yè)成本核算（1）設(shè)置作業(yè)成本核算賬戶。根據(jù)醫(yī)院會(huì)計(jì)制度的規(guī)定可以對(duì)Y診室的作業(yè)成本核算賬戶進(jìn)行設(shè)置。 表4-6 Y診室作業(yè)成本核算設(shè)置表一級(jí)科目二級(jí)科目三級(jí)科目醫(yī)療支出門診作業(yè)工資薪金儀 器折舊費(fèi)房屋折舊費(fèi)材料費(fèi)水電費(fèi)日 常消毒費(fèi)其他病房作業(yè)工資薪金藥品支出內(nèi) 部使用作業(yè)工資薪金治 療使用作業(yè)工資薪金管理費(fèi)人事管理作 業(yè)工資薪金行政管理作 業(yè)工資薪金業(yè)務(wù)管理作 業(yè)工資薪金（2）賬務(wù)處理程序。有了以上的賬戶設(shè)置，Y科室發(fā)生的任何費(fèi)用都可以進(jìn)行賬務(wù)

17、處理了。當(dāng)費(fèi)用發(fā)生后， 借： 醫(yī)療支出 藥品支出 管理費(fèi) 貸： 現(xiàn)金 銀行存款 庫存物資 藥品 待攤費(fèi)用 專用基金 應(yīng)付工資 應(yīng)付社會(huì)保障，等等 期末，還要進(jìn)行如下賬務(wù)處理程序：1. 將管理費(fèi)中的管理作業(yè)成本按照作業(yè)動(dòng)因分?jǐn)偟剿幤分С龊歪t(yī)療支出各作業(yè)中，借：醫(yī)療支出 藥品支出 貸：管理費(fèi)管理作業(yè)的各個(gè)明細(xì)科目2. 將輔助醫(yī)療作業(yè)成本按照作業(yè)動(dòng)因結(jié)轉(zhuǎn)到基本醫(yī)療作業(yè)，輔助醫(yī)療作業(yè)成本包括：設(shè)備維修室、木工室、變電室、電話室（交換臺(tái)）、動(dòng)物室、浴室、洗衣房、鍋爐房、縫紉組、污物洗滌消毒室、供應(yīng)室、圖書室等醫(yī)院運(yùn)營各個(gè)環(huán)節(jié)相關(guān)的保障部門發(fā)生的費(fèi)用。這些輔助部門的煤、水、電等消耗，有計(jì)量表的按實(shí)際發(fā)生數(shù)

18、計(jì)算；無計(jì)量表的按一定比例計(jì)算。 借：醫(yī)療支出基本醫(yī)療各明細(xì)科目 貸：醫(yī)療支出-輔助醫(yī)療各明細(xì)科目3. 分?jǐn)偹幤烦杀镜礁髋R床作業(yè)， 借：醫(yī)療支出臨床作業(yè)各明細(xì)科目 貸：藥品支出（3）填寫成本報(bào)表。成本報(bào)表是對(duì)日常成本核算工作的總結(jié)，也是對(duì)產(chǎn)品消耗作業(yè)，作業(yè)消耗資源這一過程的全面反映。通過成本報(bào)表管理者可以了解各作業(yè)投入和產(chǎn)出的效率如何，從而為管理者的工作改進(jìn)提供方向性指導(dǎo)。醫(yī)院根據(jù)成本管理工作的需要設(shè)置成本報(bào)表，以達(dá)到成本核算及時(shí)、準(zhǔn)確、全面和重點(diǎn)突出。表4-7至表4-9是醫(yī)院作業(yè)成本核算中較常用的一些報(bào)表的格式：表4-7 作業(yè)成本明細(xì)表 作業(yè)成本明細(xì)表 單位：元 報(bào)表日期費(fèi)用名稱費(fèi)用額動(dòng)因平

19、均合計(jì)作業(yè)動(dòng)因名稱動(dòng)因量表4-8 單位收入成本明細(xì)表 單位收入成本明細(xì)表 單位：元 報(bào)表日期作業(yè)名稱作業(yè)成本單位收入成本合計(jì)作業(yè)收入 表4-9 作業(yè)中心成本表 作業(yè)中心成本表 單位：元 報(bào)表日期 作業(yè)中心名稱總成本收費(fèi)總額利潤利潤率合計(jì)4.4 Y 科室的作業(yè)成本核算舉例4.4.1賬務(wù)處理根據(jù)上述Y科室設(shè)置的作業(yè)成本核算賬戶，該科室2010年6月發(fā)生的成本費(fèi)用進(jìn)行了如下賬務(wù)處理：借：醫(yī)療支出 3591060 藥品支出 2394040 管理費(fèi) 130000 貸：現(xiàn)金 160000 銀行存款 1701000 庫存物資 150000 藥品 2401500待攤費(fèi)用 490000專用基金 100000預(yù)提

20、費(fèi)用 90000應(yīng)付工資 897000應(yīng)付社會(huì)保障費(fèi) 125600期末作了如下賬務(wù)處理： （1）借：醫(yī)療支出 104000 藥品支出 26000 貸：管理費(fèi) 130000 （2）借：醫(yī)療支出 2394040 貸：藥品支出 23940404.4.2賬填寫成本報(bào)表以Y科室門診作業(yè)中心為例填寫作業(yè)成本報(bào)表，見表4-10至表4-18表4-10 Y科室門診作業(yè)成本明細(xì)表1 作業(yè)成本明細(xì)表 單位：元 報(bào)表日期：2010年6月30日費(fèi)用名稱費(fèi)用額動(dòng)因平均費(fèi)用工資薪金86002.87房屋折舊210007.00材料費(fèi)12000.4水電費(fèi)7500025.00日常消費(fèi)費(fèi)67002.23合計(jì)11250037.5作業(yè)：

21、接診動(dòng)因名稱：病人人次動(dòng)因量：3000有前后不一致的數(shù)據(jù)表4-11 Y科室門診作業(yè)成本明細(xì)表2作業(yè)成本明細(xì)表 單位：元 報(bào)表日期：2010年6月30日費(fèi)用名稱費(fèi)用額動(dòng)因平均費(fèi)用工資薪金99003.30房屋折舊4566015.22材料費(fèi)51001.70水電費(fèi)150005.00日常消毒費(fèi)50001.67合計(jì)8066026.89作業(yè)：?jiǎn)栐\動(dòng)因名稱：病人人次動(dòng)因量：3000表4-12 Y科室門診作業(yè)成本明細(xì)表3 作業(yè)成本明細(xì)表 單位：元 報(bào)表日期：2010年6月30日費(fèi)用名稱費(fèi)用額動(dòng)因平均費(fèi)用工資薪金140004.67儀器折舊140004.67房屋折舊8600028.67材料費(fèi)4800016.00水電

22、費(fèi)185006.17日常消毒費(fèi)120004.00合計(jì)19250064.17作業(yè)：查體動(dòng)因名稱：病人人次動(dòng)因量：3000表4-13 Y科室門診作業(yè)成本明細(xì)表4 作業(yè)成本明細(xì)表 單位：元 報(bào)表日期：2010年6月30日費(fèi)用名稱費(fèi)用額動(dòng)因平均費(fèi)用工資薪金500017.86房屋折舊35340126.21材料費(fèi)300010.71水電費(fèi)950033.93日常消毒費(fèi)20007.14合計(jì)5484019586作業(yè)：病歷動(dòng)因名稱：工作時(shí)間動(dòng)因量：280表4-14 Y科室門診作業(yè)成本明細(xì)表5 作業(yè)成本明細(xì)表 單位：元 報(bào)表日期：2010年6月30日費(fèi)用名稱費(fèi)用額動(dòng)因平均費(fèi)用工資薪金54000192.86儀器折舊46

23、000164.29房屋折舊236000842.86材料費(fèi)2370084.64水電費(fèi)97500348.24日常消毒費(fèi)33000117.86合計(jì)4902001750.71作業(yè)：檢查動(dòng)因名稱：工作時(shí)間動(dòng)因量：280表4-15 Y科室門診作業(yè)成本明細(xì)表6作業(yè)成本明細(xì)表單位：元報(bào)表日期：2010年6月30日費(fèi)用名稱費(fèi)用額動(dòng)因平均費(fèi)用工資薪金60000176.47房屋折舊7467002196.18材料費(fèi)30008.82水電費(fèi)1660048.82日常消毒費(fèi)1500044.12合計(jì)8413002474.41作業(yè)：診斷動(dòng)因名稱：工作人數(shù)動(dòng)因量：340表4-16 Y科室門診作業(yè)成本明細(xì)表7作業(yè)成本明細(xì)表 單位：元

24、 報(bào)表日期：2010年6月30日費(fèi)用名稱費(fèi)用額動(dòng)因平均費(fèi)用工資薪金58500172.06房屋折舊139000408.82材料費(fèi)66000194.12水電費(fèi)2960087.06日常消毒費(fèi)57000167.65合計(jì)3501001029.71作業(yè)：處理動(dòng)因名稱：工作人數(shù)動(dòng)因量：340表4-17 Y科室單位收入成本明細(xì)表單位收入成本明細(xì)表 單位：元報(bào)表日期：2010年6月30日作業(yè)名稱作業(yè)成本單位收入成本接診112500188134.4問診80660134888.18查體192500321918.85病歷5484091709.25檢查490200819764.27診斷8413001406910.81處

25、理350100585474.24合計(jì)21221003548800.00作業(yè)中心：門診收入：3548800表4-18 Y科室作業(yè)中心成本明細(xì)表作業(yè)中心成本表 單位：元 報(bào)表日期：2010年6月30日作業(yè)中心名稱總成本收費(fèi)總額利潤利潤率門診中心21121003548800143670040.48%病房中心37430006289076254607640.48%管理中心130000合計(jì)598510098378763982776通過上述核算方法，Y科室所發(fā)生的全部費(fèi)用根據(jù)成本動(dòng)因的不同被分配到了各個(gè)不同作業(yè)中心，對(duì)門診、病房和管理這三個(gè)作業(yè)中心成本進(jìn)行計(jì)算。利用傳統(tǒng)的方法對(duì)上述數(shù)據(jù)資料進(jìn)行成本核算，可計(jì)

26、算出門診中心利潤率為70.6%，而病房中心只為13.2%。主要原因是病房擁有較多的固定資產(chǎn)，所對(duì)應(yīng)分?jǐn)偟恼叟f費(fèi)較高?？梢姡罁?jù)此種分?jǐn)偡ㄓ?jì)算出的利潤率具有較為明顯的不合理性。通過比較可知，使用作業(yè)成本法進(jìn)行成本核算比現(xiàn)行的全成本核算方法更加精確，能夠計(jì)算出更精確的利潤和利潤率。因此，醫(yī)院的管理者可通過這些成本報(bào)表準(zhǔn)確的獲知各個(gè)作業(yè)中心的成本和利潤，并依成本管理政策進(jìn)行相應(yīng)的調(diào)整，有效做到節(jié)支增收。1.需要把傳統(tǒng)成本法計(jì)算表格列出，與作業(yè)成本法相互比較嗎？2.X Y科室需要相互比較嗎？那些科室更適合用作業(yè)成本法？3.增值作業(yè)與非增值作業(yè)要考慮嗎？價(jià)值鏈分析考慮嗎？5 作業(yè)成本法在某三甲醫(yī)院的經(jīng)驗(yàn)

27、借鑒5 作業(yè)成本法在某三甲醫(yī)院的經(jīng)驗(yàn)借鑒5.1作業(yè)成本法在某三甲醫(yī)院的經(jīng)驗(yàn)借鑒醫(yī)院在成本中采用作業(yè)成本法，并采取相應(yīng)的作業(yè)成本管理模式有效地解決下列問題：1、使成本核算更加合理。運(yùn)用作業(yè)成本法可以更加客觀而又準(zhǔn)確的體現(xiàn)各類病種的實(shí)際成本消耗以及在特定的治療過程中所發(fā)生的各種項(xiàng)目的消耗。根據(jù)各個(gè)作業(yè)單元生成的成本數(shù)據(jù)歸集能夠更加客觀地體現(xiàn)成本目標(biāo)對(duì)資源的消耗。因此，醫(yī)院能夠根據(jù)各種既得數(shù)據(jù)更加合理地制定價(jià)格，在保證成本的同時(shí)，體現(xiàn)醫(yī)患之間的公平與公正，保證價(jià)格的合理，既保護(hù)了醫(yī)院經(jīng)營管理免受損失也保證了患者的切身利益，同時(shí)在醫(yī)院之間日趨緊張的環(huán)境下，更好的保證了病源不會(huì)因此而流失。2、建立科學(xué)考

28、核體系。在醫(yī)院的經(jīng)營管理活動(dòng)中，預(yù)算編制和業(yè)績考核是非常重要的兩個(gè)環(huán)節(jié)。成本編制預(yù)算是醫(yī)院管理的突出環(huán)節(jié)，運(yùn)用作業(yè)成本法，使成本預(yù)算編制建立在各個(gè)作業(yè)單元上，保證了成本編制預(yù)算更具有針對(duì)性；另一方面，成本是考核醫(yī)院部門和個(gè)人的重要指標(biāo)，合理運(yùn)用作業(yè)成本法，通過在各個(gè)科室及不同項(xiàng)目中劃定不同的作業(yè)，從而分門別類的分別計(jì)算成本，就可以建立更加準(zhǔn)確的核算成本，從而建立起一套科學(xué)的考核體系。3、強(qiáng)化醫(yī)院流程管理。從醫(yī)院的成本效益角度來看，醫(yī)院在公益性服務(wù)資源有限的條件下，必須要在資源的配置中盡可能提高效率。作業(yè)成本法以資源消耗為基本單元，自下而上的作業(yè)核算方法，能夠比較科學(xué)地反應(yīng)出資源的利用率。冗長和

29、繁瑣的資源耗費(fèi)在作業(yè)累計(jì)的過程會(huì)呈現(xiàn)得十分清晰。醫(yī)院不僅要關(guān)注于產(chǎn)品服務(wù)的信息，而且要根據(jù)作業(yè)成本信息消除掉資源浪費(fèi)，因此醫(yī)院的流程管理在作業(yè)成本核算的過程中才能夠得到體現(xiàn)。隨著醫(yī)療市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)壓力的不斷增強(qiáng)，醫(yī)院在自身發(fā)展戰(zhàn)略的選擇上變的更加慎重，而作業(yè)成本法的運(yùn)用用，恰恰最大限度的彌補(bǔ)了醫(yī)院在成本核算和成本管理中的不足，通過客觀的準(zhǔn)確的成本信息和作業(yè)信息，從中篩選出符合自身發(fā)展特點(diǎn)的發(fā)展戰(zhàn)略規(guī)劃，也保證了價(jià)格的制定更加符合客觀發(fā)展規(guī)律。而醫(yī)院在決定進(jìn)行重大項(xiàng)目規(guī)劃與決策時(shí)也能夠參考成本法提供的數(shù)據(jù)信息進(jìn)行分析和預(yù)測(cè)，從而最大限度的保證了免受不必要的損失并使投資收益最大化。5.2 醫(yī)院全面推行作

30、業(yè)成本法的實(shí)施建議本文通過調(diào)查研究發(fā)現(xiàn)作業(yè)成本法在醫(yī)院的實(shí)施過程中存在很多優(yōu)勢(shì)，但不可避免的也存在一定的局限性。因?yàn)獒t(yī)院不僅作為公益服務(wù)機(jī)構(gòu)在國家醫(yī)療保障體系中發(fā)揮作用，而且醫(yī)院還作為獨(dú)立的經(jīng)濟(jì)實(shí)體具有一定的經(jīng)濟(jì)效益要求，同時(shí)醫(yī)院在管理上的規(guī)模效益等很多方面都是需要我們關(guān)注的問題。正因?yàn)槿绱?，醫(yī)院采取作業(yè)成本方法管理不僅要立足于成本領(lǐng)先戰(zhàn)略的需要，而且也要考慮到社會(huì)服務(wù)需求差異化理念的存在。有一個(gè)問題需要引起特別關(guān)注，醫(yī)院如果采用一定的差異化戰(zhàn)略，那么差異化服務(wù)的專屬成本是切實(shí)存在的，專屬成本核算作業(yè)動(dòng)因的選擇是否從一般性成本核算中獨(dú)立出來也很值得思考。還有，作業(yè)成本法實(shí)施過程中對(duì)作業(yè)動(dòng)因的選

31、擇實(shí)際上也具有一定的彈性，恰當(dāng)作業(yè)動(dòng)因的選擇能否接近于資源消耗的實(shí)際也會(huì)使得作業(yè)成本法本身的效益有所折扣。但是 即便如此，我們通過案例研究能夠發(fā)現(xiàn)，與相對(duì)傳統(tǒng)的成本核算方法相比較而言，從成本核算的角度進(jìn)行分析，作業(yè)成本法在醫(yī)院中進(jìn)行應(yīng)用還是可行的，值得在公立醫(yī)院中推廣運(yùn)用。當(dāng)然，醫(yī)院在實(shí)際運(yùn)用作業(yè)成本法的同時(shí)還需要綜合考量好各種因素，關(guān)注于各種利益需求：（1）解決醫(yī)院公益性和逐利性矛盾，追求社會(huì)效益放在首位。醫(yī)院首先是屬于社會(huì)公益事業(yè)，醫(yī)院的宗旨就是救死扶傷，滿足人民群眾的醫(yī)療保健需求是不能有一絲動(dòng)搖的。醫(yī)院所生產(chǎn)的服務(wù)產(chǎn)品無疑具有公共產(chǎn)品的屬性。而無論采取何種成本核算方法，其產(chǎn)品服務(wù)的成本都

32、是客觀存在的，這就需要有成本投入與成本產(chǎn)出的對(duì)比關(guān)系存在，而且醫(yī)院核心競(jìng)爭(zhēng)力不僅僅體現(xiàn)在有形服務(wù)的成本與接受服務(wù)者能夠得到高質(zhì)量有形服務(wù)，而且醫(yī)務(wù)人員 技術(shù)能力和醫(yī)院的社會(huì)影響力等無形成本投入實(shí)際上也應(yīng)該引起廣泛關(guān)注。實(shí)際上隨著醫(yī)療改革的不斷深入，醫(yī)院不僅是公益事業(yè)，而且醫(yī)院在不依靠政府資金投入的情況下，也面臨著醫(yī)療服務(wù)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)的問題，當(dāng)然正是在這種背景下，作業(yè)成本管理的效益才能得到更為充分的展現(xiàn)，但無論如何處理好醫(yī)院公益性與逐利性的矛盾在作業(yè)成本法實(shí)施過程中也需要有所考慮。（2）依托醫(yī)院信息處理系統(tǒng)，利用信息化工具，提高醫(yī)院各種數(shù)據(jù)的共享性。在信息技術(shù)越來越發(fā)達(dá)的今天，單獨(dú)收集信息或者是靠人

33、工、手工進(jìn)行數(shù)據(jù)處理除了導(dǎo)致工作量的加大和產(chǎn)生昂貴的成本，還會(huì)造成數(shù)據(jù)的缺失與失真，而醫(yī)療服務(wù)涉及各個(gè)部門，且專業(yè)分工精細(xì)，同時(shí)各個(gè)項(xiàng)目間聯(lián)系的各個(gè)部門都缺一不可，要滿足種種需求，勢(shì)必需要運(yùn)用先進(jìn)的信息化工具，建立起信息共享平臺(tái)，滿足工作的需要，從而保證采集信息的及時(shí)準(zhǔn)確，提高工作效率。（3）作業(yè)成本法的實(shí)施要考慮成本與效益之間的關(guān)系，盡可能實(shí)現(xiàn)用最少的成本產(chǎn)生最大的經(jīng)濟(jì)效益。在應(yīng)用作業(yè)成本法的過程中，在對(duì)作業(yè)中心的劃分、動(dòng)因的選擇以及數(shù)據(jù)收集處理中，要在流程上盡可能的簡(jiǎn)化不必要的程序，但前提條件是一定要保證信息的準(zhǔn)確性，在實(shí)際操作中，也堅(jiān)持簡(jiǎn)化作業(yè)成本動(dòng)因的原則對(duì)作業(yè)進(jìn)行整合和分解，對(duì)作業(yè)成本進(jìn)行合適的分類，提高工作效率，降低實(shí)施成本。在醫(yī)院內(nèi)運(yùn)用作業(yè)成本法實(shí)施成本管理雖然有些具有一定的局限性，但不可否認(rèn)的是作為一種先進(jìn)的成本核算方法，它的進(jìn)一步的應(yīng)用必然是一種發(fā)展趨勢(shì)，那么，就要求醫(yī)院不斷完善業(yè)務(wù)管理和制定相關(guān)的規(guī)章制度，從成本管理上進(jìn)行突破，利用科學(xué)的成本核算來發(fā)現(xiàn)醫(yī)院管理上的漏洞，對(duì)醫(yī)院進(jìn)行積極的內(nèi)部改革，提高醫(yī)院現(xiàn)代化水平，這樣醫(yī)院的成本管理才能收到成效，邁向新的臺(tái)階，謀求更大的發(fā)展。6全文總結(jié)及展望6.1 全文總結(jié)隨著經(jīng)濟(jì)的飛