存貨案例分析

1、存貨審計(jì)案例分析 法爾莫公司一 案情簡(jiǎn)介 莫納斯首先設(shè)法獲得了位于（美）俄亥俄州陽(yáng)土敦市的一家藥店，在隨后的十年中他又收購(gòu)了另外299家藥店，從而組建了全國(guó)連鎖的法爾莫公司。是什么原因使他在短短實(shí)十年里成為擁有299家藥店的老板的呢？其主要實(shí)施的策略就是他所謂的“強(qiáng)力購(gòu)買(mǎi)”，即通過(guò)提供大比例折扣來(lái)銷(xiāo)售商品。莫納斯首先做的就是把實(shí)際上并不盈利且未經(jīng)審計(jì)的藥店報(bào)表拿來(lái)，用自己的筆為其加上并不存在的存貨和利潤(rùn)。然后憑著自己空談的天份及一套夸大了的報(bào)表，在一年之內(nèi)騙得了足夠的投資用以收購(gòu)了8家藥店，奠定了他的小型藥品帝國(guó)的基礎(chǔ)。這個(gè)帝國(guó)后來(lái)發(fā)展到了擁有300家連鎖店的規(guī)模。一時(shí)間，莫納斯成為金融領(lǐng)域的

2、風(fēng)云人物，他的公司則在陽(yáng)土敦市贏得了令人崇拜的地位。在一次偶然的機(jī)會(huì)導(dǎo)致這個(gè)精心設(shè)計(jì)的、至少引起5億美元損失的財(cái)務(wù)舞弊事件浮出水面之時(shí)，莫納斯和他的公司炮制虛假利潤(rùn)已達(dá)十年之久。二 做案手法先將所有的損失歸入一個(gè)所謂的“水桶賬戶(hù)”，然后再將該賬產(chǎn)的金額通過(guò)虛增存貨的方式重新分都到公司的數(shù)百家成員藥店中。他們仿造購(gòu)貨發(fā)票、制造增加存貨并減少銷(xiāo)售成本的虛假記賬憑證、確認(rèn)購(gòu)貨卻不同時(shí)確認(rèn)負(fù)債、多計(jì)或加倍計(jì)算存貨的數(shù)量。財(cái)務(wù)部門(mén)之所以可以隱瞞存貨短缺是因?yàn)樽?cè)會(huì)計(jì)師只對(duì)300家藥店中的4家進(jìn)行存貨監(jiān)盤(pán)，而且他們會(huì)提前數(shù)月通知法爾莫公司他們將檢查哪些藥店。管理人員隨之將那4家藥店堆滿(mǎn)實(shí)物存貨，而把那些虛

3、增的部分分配到其余的296家藥店。如果不考慮其會(huì)計(jì)造假，法爾莫公司實(shí)際已瀕臨破產(chǎn)。在最近一次審計(jì)中，其現(xiàn)金已緊缺到供應(yīng)商因其未能及時(shí)支付購(gòu)貨款而威脅取消對(duì)其供貨的地步。三 案例分析1.偽造憑證,虛增存貨存貨的價(jià)值確定涉及兩個(gè)要素：數(shù)量和價(jià)格。確定現(xiàn)有存貨的數(shù)量常常比較困難，因?yàn)樨浳锟偸窃诓粩嗟乇毁?gòu)入和銷(xiāo)售；不斷地在不同存放地點(diǎn)間轉(zhuǎn)移以及投入到生產(chǎn)過(guò)程之中。存貨單位價(jià)格的計(jì)算同樣可能存在問(wèn)題，因?yàn)椴捎孟冗M(jìn)先出法、后進(jìn)先出法、平均成本法以及其他的計(jì)價(jià)方法所計(jì)算出來(lái)的存貨價(jià)值將不可避免地存在較大的差異。正因如此，復(fù)雜的存貨賬戶(hù)體系往往成為極具吸引力的舞弊對(duì)象。不誠(chéng)實(shí)的企業(yè)常常利用以下幾種方法的組合來(lái)

4、進(jìn)行存貨造假：虛構(gòu)不存在的存貨，存貨盤(pán)點(diǎn)操縱，以及錯(cuò)誤的存貨資本化。所有這些精心設(shè)計(jì)的方案有一個(gè)共同的目的，即虛增存貨的價(jià)值。這正如莫納斯所做的那樣，一個(gè)極易想到的增加存貨資產(chǎn)價(jià)值的方法是對(duì)實(shí)際上并不存在的項(xiàng)目編造各種虛假資料，如沒(méi)有原始憑證支持的記賬憑證、夸大存貨盤(pán)點(diǎn)表上存貨數(shù)量、偽造裝運(yùn)和驗(yàn)收?qǐng)?bào)告以及虛假的定購(gòu)單，從而虛增存貨的價(jià)值。因?yàn)楹茈y對(duì)這些偽造的材料進(jìn)行有效識(shí)別，注冊(cè)會(huì)計(jì)師往往需要通過(guò)其他的途徑來(lái)證實(shí)存貨的存在與估價(jià)。2. 通過(guò)分析程序識(shí)別可能的存貨舞弊既然靠監(jiān)盤(pán)并不能發(fā)現(xiàn)所有重大舞弊行為，注冊(cè)會(huì)計(jì)師必須執(zhí)行分析程序。一個(gè)不誠(chéng)實(shí)的客戶(hù)可通過(guò)多種途徑去操縱存貨信息。注冊(cè)會(huì)計(jì)師必須從多

5、種思維角度去看待那些數(shù)據(jù)，以最大可能地發(fā)現(xiàn)有關(guān)的舞弊行為。不僅要推測(cè)舞弊是如何進(jìn)行的，而且要推測(cè)客戶(hù)為什么要舞弊以及客戶(hù)為什么要將這種違規(guī)做法作為首要的選擇。也就是說(shuō)注冊(cè)會(huì)計(jì)師要對(duì)管理當(dāng)局進(jìn)行重大存貨舞弊的動(dòng)機(jī)和機(jī)會(huì)進(jìn)行評(píng)估以發(fā)現(xiàn)資產(chǎn)造假行為。法爾莫公司以低于成本的價(jià)格出售藥品,其本身有著明顯的顯示著法爾莫公司管理當(dāng)局內(nèi)部管理有著重大的舞弊行為.而資產(chǎn)的分散、存貨龐大更是給管理當(dāng)局有空子可鉆。3.盤(pán)點(diǎn)的局限性證實(shí)存貨數(shù)量的最有效途徑是對(duì)其進(jìn)行整體盤(pán)點(diǎn)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師必須合理、周密地安排盤(pán)點(diǎn)程序并謹(jǐn)慎地予以執(zhí)行。盤(pán)點(diǎn)的時(shí)間應(yīng)盡量接近年終結(jié)賬日。在盤(pán)點(diǎn)時(shí)應(yīng)盡可能采取措施以提高盤(pán)點(diǎn)的有效性，比如各存放點(diǎn)

6、同時(shí)盤(pán)點(diǎn)、停止存貨流動(dòng)以及盤(pán)點(diǎn)數(shù)額達(dá)到合理的比例等。不過(guò)，即使注冊(cè)會(huì)計(jì)師謹(jǐn)慎地執(zhí)行了該程序，也不能保證發(fā)現(xiàn)所有重大的舞弊。 而上述案例中,對(duì)于如此龐大的存貨的存量,而注冊(cè)會(huì)計(jì)師只對(duì)300家藥店中的4家藥店的存貨進(jìn)行盤(pán)點(diǎn),并且提前數(shù)月通知法爾莫公司,讓他們有時(shí)間事先做好準(zhǔn)備,轉(zhuǎn)移存貨,應(yīng)付審計(jì).四 案例啟示存貨項(xiàng)目由于其自身的復(fù)雜性早已成為舞弊者趨之若騖的理想對(duì)象，同時(shí)也引起了注冊(cè)會(huì)計(jì)師的特別關(guān)注。然而，由于審計(jì)局限性的存在，注冊(cè)會(huì)計(jì)師的疏忽以及客戶(hù)管理當(dāng)局舞弊技術(shù)的提高，依然有不少會(huì)計(jì)師事務(wù)所在存貨審計(jì)中吃盡苦頭。法爾莫公司案就是一個(gè)很好的證明。所謂“魔高一尺，道高一丈”，注冊(cè)會(huì)計(jì)師只要不斷地

7、吸取昔日教訓(xùn)，努力完善審計(jì)技術(shù)，切實(shí)提高查處舞弊的能力，就必定能將存貨審計(jì)失敗的風(fēng)險(xiǎn)降至最低。1、對(duì)舞弊的動(dòng)機(jī)和機(jī)會(huì)予以充分關(guān)注。由于舞弊存在被發(fā)現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)以及道德方面的壓力，也就是說(shuō)舞弊亦有成本，所以在正常情況下，理性的人寧愿尊重客觀事實(shí)。不過(guò)，一旦面臨某種壓力和誘惑，客戶(hù)舞弊的沖動(dòng)會(huì)變得強(qiáng)烈。法爾莫公司正是由于虧損的壓力以及莫納斯急欲籌資擴(kuò)張的欲望才鋌而走險(xiǎn)，走上了造假的不歸之路。可見(jiàn)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)舞弊的動(dòng)機(jī)進(jìn)行分析有助于降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。2、重視分析性程序的應(yīng)用。鑒于盤(pán)點(diǎn)程序具有局限性，注冊(cè)會(huì)計(jì)師無(wú)法指望通過(guò)盤(pán)點(diǎn)解決所有的問(wèn)題。若想發(fā)現(xiàn)舞弊的蛛絲馬跡，分析性程序不啻為一種十分有效的審計(jì)方法。這

8、一程序從整體的角度對(duì)客戶(hù)提供的各種具有內(nèi)在勾稽關(guān)系的數(shù)據(jù)進(jìn)行對(duì)比分析，有助于發(fā)現(xiàn)重大誤差。如前文所述，由于存貨造假會(huì)使有些項(xiàng)目出現(xiàn)異常，因而對(duì)存貨與銷(xiāo)售收入、總資產(chǎn)、運(yùn)輸成本等項(xiàng)目進(jìn)行比例和趨勢(shì)分析，并對(duì)那些異常的項(xiàng)目進(jìn)行追查，就很可能揭示出重大的舞弊。另外，還可以將財(cái)務(wù)報(bào)表與報(bào)表附注、財(cái)務(wù)狀況說(shuō)明書(shū)、稅務(wù)報(bào)告以及其他類(lèi)似的文件相互核對(duì)以盡可能降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。3、對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師進(jìn)行專(zhuān)職培訓(xùn)，以提高查找資產(chǎn)舞弊的能力。通過(guò)上述案例分析，我們應(yīng)該看到審計(jì)客戶(hù)的舞弊水平在不斷提高，其手段從簡(jiǎn)單的違紀(jì)違規(guī)轉(zhuǎn)向了有預(yù)謀、有組織的技術(shù)造假；從單純的賬簿造假轉(zhuǎn)向了從傳票到報(bào)表的全面會(huì)計(jì)資料造假。同時(shí)，舞弊人員的反查處意識(shí)增強(qiáng)，對(duì)審計(jì)人員的常用審計(jì)方法