11751自考企業(yè)成本管理會計-考試超全復(fù)習(xí)

1、.第 1 章 成本管理會計概述1.1 戰(zhàn)略、戰(zhàn)術(shù)與運營信息（選擇）戰(zhàn)略信息 是指企業(yè)的高層管理者用來制定公司目標并評價這些目標是否已經(jīng)達到的信息。典型的戰(zhàn)略信息包括企業(yè)整體以及各部門獲利能力的詳細情況，未來的資金需求等。簡答 戰(zhàn)略信息的特征:可以通過外部或內(nèi)部渠道獲得.對信息使用者的知識水平要求較高。與進行長期決策相關(guān)。所涉及的問題與企業(yè)整體相關(guān)。通?；谔囟ㄇ闆r。既有定量信息，也有定性信息。選擇 戰(zhàn)術(shù)信息 是指與中層管理者做出可用資源應(yīng)該如何進行分配，以及如何有效使用這些資源等決策相關(guān)的信息。如勞動力與設(shè)備生產(chǎn)率、預(yù)算控制、差異分析以及現(xiàn)金流預(yù)測等信息都是戰(zhàn)術(shù)信息。簡答 I 戰(zhàn)術(shù)信息的特征:

2、信息大多來源于企業(yè)內(nèi)部。對信息使用者的知識水平要求較低。與中短期決策相關(guān)。通常描述和分析個別部門或區(qū)域的活動。通?；诔Ｒ?guī)情況.只有定量信息.選擇 運營信息 是指基層管理者或監(jiān)管人員完成其工作所必需的信息. 這些信息使他們能夠監(jiān)督企業(yè)各個部門的運營效率。運營信息包括生產(chǎn)工入與設(shè)備的產(chǎn)量報告，每個工入的入工工時，每個工入完成任務(wù)所花費的時間等信息。簡答 運營信息的特征:信息完全來自于企業(yè)內(nèi)部。非常詳細。通常是沒有經(jīng)過加工匯總的原始數(shù)據(jù).與中期目標相關(guān).與具體任務(wù)相關(guān).應(yīng)連續(xù)編制和提供.本質(zhì)上屬于定量信息.1.2 決策過程選擇 決策過程開始于對活動的計劃， 結(jié)束于對這些活動的控制。 計劃可能由高層

3、或中層管理人員實施，而控制職能則更可能由基層或監(jiān)管入員實施。;.1.3 財務(wù)會計與成本管理會計的區(qū)別【簡答 財務(wù)會計與成本管理會計的區(qū)別:(表)財務(wù)會計與成本管理會計財務(wù)會計成本管理會計財務(wù)會計提供企業(yè)一定期間成本管理會計是管理人員計劃的經(jīng)營業(yè)績以及期末財務(wù)和控制企業(yè)活動，并采取有效決狀況策的工具根據(jù)法律要求，法入組織必須法律沒有要求企業(yè)必須提供成提供財務(wù)會計信息本管理會計信息法律和會計監(jiān)管機構(gòu)規(guī)定了成本管理會計信息的格式由各會計信息的格式，從而有助于企業(yè)自主決定不同企業(yè)間的比較財務(wù)會計采取整體原則，將企成本管理會計關(guān)注企業(yè)特定領(lǐng)業(yè)看作一個整體 .其關(guān)注總域或活動。所收集的信息用于體數(shù)量，如生

4、產(chǎn)總成本 .其最 幫助決策而不是作為最終結(jié)果終結(jié)果體現(xiàn)為財務(wù)報表大多數(shù)財務(wù)會計信息是以貨成本管理會計通常包括非貨幣幣表示的 .事實上。年末財務(wù)性信息。例如，管理者可能想知報表是根據(jù)貨幣計量原則編道銷售入員在某個月走了多少制的 .也就是說只包括那些可路 .有多少客戶拜訪活動沒有成以用貨幣計量的項目功。這樣的信息將作為決策過程的一部分財務(wù)會計在事件發(fā)生后，進行成本管理會計既包括歷史數(shù)據(jù)，歸納整理 .主要資料根據(jù)相也包括涉及未來的預(yù)測數(shù)據(jù) .關(guān)的歷史數(shù)據(jù)進行計量兩種信息均用于計劃和決策過程1.4 成本管理會計的性質(zhì)【名詞解釋 成本會計 收集組織內(nèi)部關(guān)于成本活動的信息，根據(jù)預(yù)算、產(chǎn)品成本等信息編制報表

5、，將相關(guān)成本歸集到產(chǎn)品、服務(wù)和存貨中去。選擇 I 管理會計 利用各種財務(wù)數(shù)據(jù)為使用者提供相關(guān)信息的會計。使用者可以利用這些信息做出決策、制訂計劃，并控制企業(yè)的活動。;.簡答 成本會計最常見的要素包括以下內(nèi)容:生產(chǎn)、銷售產(chǎn)品和服務(wù)的成本。與某個特定部門或地區(qū)的活動有關(guān)的成本 . 企業(yè)整體、某個部門或地區(qū)獲得的收入。企業(yè)整體、某個部門或地區(qū)取得的利潤。企業(yè)提供的每一產(chǎn)品或服務(wù)的銷售收入與銷售成本之間的關(guān)系。企業(yè)在會計期末持有的存貨的價值，包括全部原材料、在產(chǎn)品 (即部分完工的產(chǎn)品 )以及產(chǎn)成品 .每一項目應(yīng)單獨計價以便準確反映企業(yè)資產(chǎn)的構(gòu)成情況。對企業(yè)未來成本的預(yù)測 .實際生產(chǎn)成本與計劃生產(chǎn)成本之

6、間的關(guān)系。第 2 章成本分類2.1 直接成本與間接成本簡答 產(chǎn)品或服務(wù)的總成本主要由三個要素構(gòu)成:原材料成本 ，指生產(chǎn)過程中使用的原材料。人工成本 ，指與生產(chǎn)過程中雇用的勞動力相關(guān)的費用。其他費用 ，指與生產(chǎn)相關(guān)的其他費用。例如電費、設(shè)備的折舊費、廠房的租金與稅費等。簡答 簡述直接成本與間接成本。(l) 直接成本 是指能夠采取追溯方式整體計入相關(guān)產(chǎn)品、服務(wù)或部門的成本。直接成本包括 : 直接材料，指那些已經(jīng)確知在生產(chǎn)過程中使用的材料。直接入工，指為生產(chǎn)產(chǎn)品或提供勞務(wù)必須支付報酬的勞動力成本。直接費用，指都些制造產(chǎn)品必須整體滿足的費用.(2)間接成本或間接費用 是指與生產(chǎn)過程相關(guān)，但是不可能采取

7、追溯方式整體計入特定產(chǎn)品的成本。間接成本包括 :監(jiān)管入員的工資、維修成本、保險費等。它們不能采取追溯方式整體計入某個特定對象，因此必須采用特別方法對其進行分配.【名詞解釋 直接材料成本 是指生產(chǎn)產(chǎn)品所耗用的全部材料成本。如果耗用的材料數(shù)量很少或者其成本可忽略不計 .可以不計入直接材料成本。【名詞解釋 直接人工成本 是指為生產(chǎn)產(chǎn)品或提供勞務(wù)而必須支付給生產(chǎn)工入的全部工資。【名詞解釋 直接費用 是指那些與生產(chǎn)產(chǎn)品或提供勞務(wù)相關(guān)的、且不能計入直接材料或直接入工的費用。直接費用通常指可列支費用。2.2 間接費用【選擇、名詞解釋 制造費用 包括所有的間接材料成本、所有的間接人工成本以及生產(chǎn)產(chǎn)品和提供服務(wù)

8、時所發(fā)生的全部間接費用選擇、 名詞解釋 間接費用 是指所有那些不能直接計入產(chǎn)品或勞務(wù)中的費用.制造費用也稱為間接生產(chǎn)費用。;.選擇、名詞解釋 管理費用 是指企業(yè)管理活動所發(fā)生的所有間接材料成本、間接人工成本和其他間接費用 . 包括辦公設(shè)備的折舊費、管理人員的工資、租金、稅金、電話費以及清潔費等。選擇、 名詞解釋 銷售費用 是指為銷售產(chǎn)品或吸引顧客而發(fā)生的所有間接材料成本、間接人工成本與其他間接費用。 包括打印費和產(chǎn)品目錄、 報價單等辦公費用、 支付給銷售團隊的工資和傭金、支付的廣告費以及銷售處與產(chǎn)品展覽室的租金、稅金和保險費等?！久~解釋 配送費用 是指為確保將產(chǎn)品或服務(wù)發(fā)出或送達顧客而發(fā)生的

9、所有間接材料成本、間接人工成本與其他間接費用 . 包括包裝成本、包裝人員、司機及送貨人員的工資，以及與倉庫設(shè)施相關(guān)的租金、稅金和保險費用。名詞解釋 研究費用 是指為鞏固企業(yè)的市場份額而開發(fā)新產(chǎn)品或改良現(xiàn)有產(chǎn)品而發(fā)生的所有間接材料成本、間接人工成本和其他間接費用。包括研究人員的工資以及與研究設(shè)施相關(guān)的租金、稅金和保險費?！久~解釋 開發(fā)費用 是指為建立確保研制出的新產(chǎn)品可以有效投產(chǎn)并獲利的系統(tǒng)而發(fā)生的所有間接材料成本、 間接人工成本和其他間接費用。 包括參與開發(fā)活動人員的工資以及與開發(fā)設(shè)施相關(guān)的租金、稅金和保險費。名詞解釋 財務(wù)費用 是指確保企業(yè)有足夠資金進行持續(xù)的生產(chǎn)而發(fā)生的所有間接材料成本、

10、 間接人工成本和其他間接費用。 包括財務(wù)人員的工資以及與財務(wù)活動相關(guān)的辦公費、與財務(wù)辦公場所相關(guān)的租金、稅金和保險費。案例分析 完全生產(chǎn)成本 =主要成本 +制造費用；完全銷售成本 =全部生產(chǎn)成本 +管理費用 +銷售及配送費用+一般間接費用2.3 固定成本與變動成本名詞解釋 固定成本 :是指一定期間內(nèi)發(fā)生的、在一定的相關(guān)范圍之內(nèi)不會受業(yè)務(wù)量高低影響的成本。【名詞解釋 變動成本 :是隨著業(yè)務(wù)量的變化而變動的成本?！具x擇同時包含固定成本成分和變動成本成分的成本稱為半變動成本 .2.4 成本中心、成本單位、利潤中心、收入中心和投資中心【名詞解釋 成本中心 能夠歸集成本的企業(yè)的一部分。它可以是一個部門，

11、一臺機器，一個特定項目，產(chǎn)品系列中的某一產(chǎn)品或需要分配的間接成本的集合。選擇將成本按生產(chǎn)數(shù)量計算而得到單位成本。成本單位包括 :火車上的座椅、醫(yī)院里的床位以及葡萄園里的酒瓶。.;.選擇 利潤中心 與成本中心非常相似， 但是它不但考慮成本， 也考慮銷售所取得的收入。多數(shù)情況下，利潤中心由許多成本中心構(gòu)成。選擇 收入中心 只對與產(chǎn)品銷售相關(guān)的收入負責(zé).選擇一般通過對比投資的實際回報與預(yù)期回報來評價一個投資中心 成功與否?！具x擇成本中心、利潤中心和投資中心都稱為責(zé)任中心 .2.5 總成本、平均成本與邊際成本名詞解釋 平均成本 :是指用總成本除以生產(chǎn)量得到的生產(chǎn)或銷售全部產(chǎn)品的實際成本。公式 :平均成

12、本 =總成本 / 總產(chǎn)量【名詞解釋 邊際成本 :每增加一個單位產(chǎn)品的生產(chǎn)所帶來的總成本的增加額。公式 :邊際成本 =生產(chǎn) (x+1)單位的產(chǎn)品的總成本一生產(chǎn)x 單位產(chǎn)品的總成本第 3 章成本性態(tài)3.1 成本性態(tài)的重要性簡答 成本性態(tài) 可以定義為，當(dāng)業(yè)務(wù)量水平變化時成本變化的方式。業(yè)務(wù)量水平可能與企業(yè)的不同方面聯(lián)系起來，包括下面的部分或全部:生產(chǎn)產(chǎn)品的數(shù)量。銷售產(chǎn)品的數(shù)量.接受訂單的數(shù)量。生產(chǎn)過程中耗用燃料的數(shù)量。3.2 成本性態(tài)的表現(xiàn)形式名詞解釋 固定成本 :通常可以被定義為不受業(yè)務(wù)量水平影響的一種成本。簡答作圖說明固定成本。在圖 3-1 中，固定成本起始于成本軸上， 并且不隨業(yè)務(wù)量的增加而變

13、化。 這意味著，即使產(chǎn)量為零，企業(yè)也會發(fā)生固定成本。因此，其表現(xiàn)為一條水平直線。;.固定成本包括以下內(nèi)容 :支付給高層管理入員的工資。為現(xiàn)有廠房支付的租金或稅金。機器設(shè)備的購置成本以及企業(yè)提取的相關(guān)折舊費簡答解析階梯成本并作圖說明。階梯成本是那些看上去固定，但會受限于一定業(yè)務(wù)量水平的成本。圖 3-2 說明了階梯成本如何受業(yè)務(wù)量水平變動影響。圖 3-2 表示了不同業(yè)務(wù)量水平下的固定成本.一旦達到一定的業(yè)務(wù)量水平，就有必要通過增加更多的設(shè)備或擴大廠房來提高生產(chǎn)能力。 從而需要更多的資金投入， 固定成本也隨之上升。簡答解析變動成本，并作圖說明。變動成本 是指直接隨著業(yè)務(wù)量的變化而變化的成本，會計師通

14、常會假設(shè)對于任何業(yè)務(wù)量，單位變動成本都保持不變。;.因此，不論產(chǎn)量規(guī)模如何，單位變動成本都是一樣的。這種關(guān)系可以通過圖3-3 加以說明。圖 3-3 中的變動成本線起始于原點，表示如果產(chǎn)量為零，則變動成本也為零。當(dāng)業(yè)務(wù)量上升時，變動成本以固定的速度上升，表現(xiàn)為一條直線.如果將圖 3-3 與原材料成本聯(lián)系起來，穩(wěn)定的變動成本是以穩(wěn)定的原材料價格和穩(wěn)定的材料用量為基礎(chǔ)的。 如果企業(yè)能夠獲得批量購買的折扣， 則不屬于這種情況， 因為此時材料成本會下降，變動成本也會隨之下降。然而，這種穩(wěn)定的關(guān)系仍然成立，可以通過圖3-4 加以說明。圖3-4 同時給出了獲得折扣前后的變動成本。3.3 半變動成本簡答 簡述

15、半變動成本。半變動成本 是既有固定成本特性又有變動成本特性的成本， 因此它在某種程度上受業(yè)務(wù)量水平的影響。其主要內(nèi)容包括:(1)收取固定服務(wù)費的同時也按耗用的數(shù)量支付變動費用的物業(yè)費等。(2)包括公路稅、保險費等固定費用，以及燃料、維修費及服務(wù)費等變動費用?？梢杂酶叩忘c法來確認半變動成本中的固定成分和變動成分。 這種方法通過考察業(yè)務(wù)量最高點與最低點處的總成本， 來確定固定成本和變動成本。 為了應(yīng)用這種方法， 必須獲得下面的信息 :(l)企業(yè)最高點業(yè)務(wù)量對應(yīng)的總成本。(2)企業(yè)最低點業(yè)務(wù)量對應(yīng)的總成本.;.(3)最高點業(yè)務(wù)量。(4)最低點業(yè)務(wù)量。通過下面的公式，利用上述信息可以計算出單位變動成本

16、:單位變動成本=(最高點業(yè)務(wù)量的總成本一最低點業(yè)務(wù)量的總成本)/( 最高點業(yè)務(wù)量一最低點業(yè)務(wù)量)然后就可以計算固定成本，公式如下:固定成本 =最高點業(yè)務(wù)量的總成本一(最高點業(yè)務(wù)量X 單位變動成本 )高低點法可以用圖3-5 表示。圖 3-5 高低點法圖 3-5 表示了最高點和最低點業(yè)務(wù)量的總成本.距離 a 代表最高點與最低點業(yè)務(wù)魚之潤變動成本的增加值.這個數(shù)字就是計算單位變動成本公式當(dāng)中的分子，也是計算單位變動成本的第一步。 通常我們假設(shè)單位變動成本是不變的，因此我們可以計算出各種業(yè)務(wù)量下的變動成本。3.4 成本性態(tài)的其他類型案例分析 平均或單位變動成本可以用下列公式計算得出 :總變動成本 /

17、總業(yè)務(wù)量 =平均變動成本平均或單位固定成本可以用下列公式得到:總固定成本 / 總業(yè)務(wù)量 =平均固定成本相應(yīng)的關(guān)系可以用圖3-6 表示。圖 3-6 平均固定成本;.圖 3-6 中的平均固定成本持續(xù)下降 .最初成本快速下降， 但是隨著業(yè)務(wù)量的上升， 平均固定成本下降的速度開始放慢，并且最終這種下降變得越來越不明顯。平均或單位總成本可以用下列公式表示:總成本 / 總產(chǎn)量 =平均總成本相應(yīng)的關(guān)系可以用圖3-7 表示 :可以看到，圖3-7 中的總成本最初下降得非?？?，說明產(chǎn)量較低時平均固定成本下降較快。當(dāng)業(yè)務(wù)量上升后.平均總成本下降速度開始放慢.最終平均總成本的下降幅度幾乎可以忽略。簡答畫圖說明什么是規(guī)

18、模報酬遞增，什么是規(guī)模報酬遞減。圖 3-8 中，變動成本的最初變化很大，但是當(dāng)業(yè)務(wù)量上升后，成本的變化越來越小。這與制造過程中的成本節(jié)約有關(guān)，有時候叫做規(guī)模報酬遞增 成本;.圖 3-8 隨著業(yè)務(wù)且的上升 .變動成本的變動幅度越來越小圖 3-9 中，變動成本的最初變化很小，但是隨著業(yè)務(wù)量的上升，成本的變化越來越大。這可能與制造過程中的成本增加有關(guān)，有時候叫做規(guī)模報酬遞減 。圖 3-9 隨業(yè)務(wù)量的上升.變動成本的變動幅度越來越大3.5 影響業(yè)務(wù)量與成本高低的因素簡答 業(yè)務(wù)量變化對成本的影響程度可能受以下因素的影響: 企業(yè)在多大程度上作為勞動密集型制造商進行運營。 管理方式會影響成本增加的程度。 企

19、業(yè)在多大程度上滿負荷或接近滿負荷地運營。 一些外部因素，如經(jīng)濟狀況產(chǎn)生的影響。 員工的素質(zhì)及態(tài)度是企業(yè)成本的主要影響因素。第 4 章成本要素4.1概述4 .2 材料成本選擇企業(yè)所持有的存貨包括以下部分或全部內(nèi)容:原材料、在產(chǎn)品、閑置的零部件或消耗的材料、完工產(chǎn)品簡答存貨控制系統(tǒng)的內(nèi)容包括:預(yù)訂存貨。購買存貨。收取存貨。儲存存貨 .將存貨發(fā)送給銷貨商并保持合適的存貨水平?！竞喆鸨仨殞Υ尕洺钟辛窟M行控制，主要原因在于:持有大量的存貨 .成本昂貴且浪費，因為企業(yè)本來可以將這些存貨占用的資金用于其他方面。如果企業(yè)存貨耗盡，生產(chǎn)將受到干擾，會造成潛在的利潤損失。儲存存貨會增加企業(yè)額外的成本長時間持有的存

20、貨可能會變質(zhì)或報廢，從而導(dǎo)致大量浪費。;.簡答 持有存貨的主要原因有 :確保有足夠的存貨滿足完工產(chǎn)品的意外需求.在各個生產(chǎn)步驟之間提供一個緩沖。能夠獲得可能的批量采購折扣。能夠應(yīng)對材料供應(yīng)方面的季節(jié)性波動.能夠解決原材料使用量或生產(chǎn)需求量方面的差異。有利于保證生產(chǎn)過程的平穩(wěn)。作為生產(chǎn)過程的一個重要部分，例如，葡萄酒需要儲藏一段時間才能發(fā)酵。在通貨膨脹時期，可以作為對未來價格上漲的一個對沖。簡答 與購買和持有存貨相關(guān)的成本包括:(1)持有成本 包括下列要素:儲存存貨的成本以及監(jiān)測存貨水平的成本 . 用于購買存貨的借入資金產(chǎn)生的利息費用。為保護存貨而發(fā)生的保險費用。如果存貨報廢而發(fā)生的成本 . 如

21、果存貨變質(zhì)毀損而發(fā)生的成本，包括浪費成本和處置成本。(2)訂貨 (獲得 )成本 包括 :與訂貨或接收訂單有關(guān)的管理與辦公費用。運輸貨物發(fā)生的運輸費。企業(yè)自己生產(chǎn)存貨的成本，而不是從外部供應(yīng)商那里采購。(3)缺貨成本 是指當(dāng)企業(yè)存貨耗盡而發(fā)生的相關(guān)成本。缺貨成本包括 :企業(yè)銷售量受到損失而發(fā)生的成本。不得不緊急訂貨以補充存貨的成本。生產(chǎn)停工損失.例如機器不得不進行額外維護的成本。工人停工帶來的成本。企業(yè)聲譽和形象受損所帶來的成本。案例分析 最常用的存貨量控制包括:再訂貨點 (ROL)是指決定再次訂貨時現(xiàn)有存貨的持有水平。公式 :再訂貨點 =今存貨的最高耗用量 X 收到訂貨的最大間隔時間最大間隔時

22、間是指從發(fā)出訂單至收到訂貨之間的時間間隔。最低 (緩沖 )持有量 : 是指為避免缺貨允許存貨持有的最低水平。公式 : 最低持有量 =再訂貨點 -(平均耗用量X 平均間隔時間 )最高持有量 :是指存貨持有量達到了造成企業(yè)資源潛在浪費的水平.它與企業(yè)儲備能力的增加有關(guān)，會導(dǎo)致額外成本的增加。最高持有量 =再訂貨點 +再訂貨量 -(最低耗用量X 最低間隔時間);.再訂貨量 :是指企業(yè)達到再訂貨點時需要采購的存貨量。在一個簡單的存貨控制系統(tǒng)中，它是最高持有量與最低持有量之間的差.公式 :再訂貨量 =最高持有量 -最低持有量平均存貨量 :是指企業(yè)在多數(shù)時間內(nèi)持有的存貨量.公式 :平均存貨量 =緩沖持有量

23、 +1/2 再訂貨量案例分析 經(jīng)常使用的一種固定再訂貨量的方法是計算經(jīng)濟訂貨量。這種機制假設(shè)平均存貨量總是等于再訂貨量的一半，那些持有安全儲備存貨的企業(yè)不適用于這種機制。這種機制通過考查存貨持有成本與訂貨成本之間的關(guān)系來確定最低存貨總成本。如果訂貨量較小且訂貨頻繁，則訂貨成本會增加，但存貨持有成本較低。如果訂貨量較大而訂貨次數(shù)較少，則訂貨成本較低，但儲存成本會上升。上圖中，存貨持有成本單調(diào)上升，而訂貨成本是下降的.在兩條線的交點處，存貨持有成本等于訂貨成本，此時.存貨總成本達到最低，因此這一點就是經(jīng)濟訂貨量.經(jīng)濟訂貨量可以通過下列公式加以推導(dǎo):EOQ=根號下（ 2CD/H）其中 :C=單次訂貨

24、成本；D=一定時間內(nèi)的存貨需求量；H=一定時間內(nèi)單位存貨的持有成本簡答 可使用的其他存貨控制系統(tǒng)包括:對存貨的訂貨周期進行定期評估. 兩箱系統(tǒng) . 是指將采購的存貨放入兩個箱子，當(dāng)其中一個箱子中的存貨耗盡時再開始訂貨。 ABC分類法 。是指根據(jù)存貨的單價將存貨進行分類。A 類存貨較為昂貴，因此對其進行較嚴格的控制，以降低存貨成本。C 類存貨較為廉價，企業(yè)以較低的成本持有大量的這類存貨，因此對其使用嚴格控制且管理費用較高的存貨控制方法是不恰當(dāng)?shù)摹?帕累托 (80/ 20)分類法 . 基于對存貨價值與存貨數(shù)量之間關(guān)系的統(tǒng)計分析發(fā)現(xiàn)，多數(shù)情況下，80%的存貨價值其數(shù)量只占20%，因此企業(yè)應(yīng)該將精力集

25、中于高價值存貨的有效控制。名詞解釋、簡答、案例分析 會計師可以選擇多種方法計算發(fā)出材料的成本，但是最常用的有先進先出法 (FIFO)、后進先出法 (LIFO)以及加權(quán)平均法。(1)先進先出法 。假設(shè)所有發(fā)出的存貨都是按照最先購買的存貨最先發(fā)出的原則進行計價.先進先出法的優(yōu)點包括:先發(fā)出舊存貨符合邏輯，這樣可以避免其變質(zhì)或報廢。;.容易理解。剩余存貨的計價將更接近于可能的重置成本.先進先出法的缺點包括:應(yīng)用該方法比較耗費時間，尤其是當(dāng)企業(yè)多批次按不同價格購入存貨時。管理入員發(fā)現(xiàn)按不同價格計算同類材料的成本，決策變得困難起來。如果存在較高通貨膨脹，發(fā)出存貨的價值將與當(dāng)前市場價值相差甚遠。(2)后進

26、先出法 。假設(shè)所有發(fā)出的存貨都是按照最后收到的存貨最先發(fā)出的原則進行計價.后進先出法的優(yōu)點包括:發(fā)出存貨將按照更接近于當(dāng)前市場價值的價格進行計價。管理者會對當(dāng)前價格更加了解，因為發(fā)出存貨的成本更接近于當(dāng)前價格。這可能會更有利于進行有效決策。后進先出法的缺點包括:對這種方法理解起來略有困難，因為可能會發(fā)出多批存貨以滿足總需求。決策可能會更加困難，因為存貨價格的不同以及存貨物理上的轉(zhuǎn)移，即最舊的存貨會先發(fā)出的事實與成本計價方法不同。(3) 加權(quán)平均法 。該方法要求對企業(yè)持有的所有存貨計算平均成本。每當(dāng)收到新的存貨時，就需要重新計算一次平均成本 .發(fā)出的存貨與剩余存貨的單位成本相同。計算平均成本的公

27、式如下 :存貨的平均成本 =收到的存貨總成本 / 收到的存貨總數(shù)量加權(quán)平均法的優(yōu)點包括:材料價格的任何波動都會被平滑掉，從而簡化決策。比先進先出法和后進先出法更簡單，因為不需要確認存貨的不同批次。加權(quán)平均法的缺點包括:計算出的價格與實際成本不符，并且當(dāng)價格波動較大時會變得更加復(fù)雜。如果存在通貨膨脹， 平均成本的計算滯后于實際價格波動，不利于核算的及時性。4.3 入工成本選擇 生產(chǎn)率 ，可以將其定義為對生產(chǎn)預(yù)期產(chǎn)量水平的勞動力效率的一種衡量。【案例分析 衡量勞動力效率的指標:生產(chǎn)率 (或效率 ) = 生產(chǎn)實際產(chǎn)量的預(yù)計工時 / 生產(chǎn)實際產(chǎn)量的實際工時生產(chǎn)能力比率 = 實際工時 / 預(yù)算工時生產(chǎn)量

28、比率= 生產(chǎn)實際產(chǎn)量的預(yù)計工時/ 預(yù)算工時這三個指標有如下聯(lián)系:生產(chǎn)量比率 =生產(chǎn)率 (或效率 )X 生產(chǎn)能力比率簡答 用于計算員工工作報酬的薪酬計劃包括:(l) 計時工資 :用于支付按工作時間計算的員工工資。優(yōu)點： 在于使用簡便，員工也更愿意接受，因為這會令他們的收入穩(wěn)定。在執(zhí)行復(fù)雜或困難的工作時， 雇主也愿意使用這種薪酬計劃， 因為員工不會匆忙完成工作， 從而能保證工作的高質(zhì)量。(2)計件工資 :在這種工資核算方法下，員工按其生產(chǎn)的每件產(chǎn)品約定的工資率獲取報酬。有時候按照生產(chǎn)的數(shù)量支付工資是一種簡單的激勵計劃，因為員工生產(chǎn)的數(shù)量越多，獲;.得的報酬越高。 問題 . 它可能不受員工的歡迎，因

29、為如果機器出現(xiàn)故障而員工無法工作時，們也將得不到基本工資。同時員工可能加快工作速度，可能導(dǎo)致產(chǎn)品質(zhì)量降低. 這種機制在員工中會引發(fā)嫉妒， 因為最能干的員工將比其他入賺取更多錢。 貿(mào)易聯(lián)合會一直對計件工資機制表示懷疑，因為如果工資率設(shè)置得太低可能會給員工帶來低標準的生活。(3)傭金 :這種計酬方法通常用來支付銷售入員的工資，與計件工資非常相似，將按銷售額的一定比例支付傭金.(4)費用 :這是一種為完成約定的工作而支付的一次性報酬。費用金額在工作開始時就約定好，取決于工作耗用的時間及工作的難度 . 典型的費用是付給職業(yè)工作者的報酬，例如建筑設(shè)計師、律師等。(5)額外福利 :額外福利是工資或薪金之外

30、的福利，包括個人醫(yī)療保險、公司轎車、抵押或貸款工具。 在高管人員的薪酬中， 額外福利顯得特別重要， 通常是聘用過程中談判的重要議題。通常認為，為員工提供額外福利而不是高工資，對雇主來說會獲得更高的成本效率，員工則更喜歡它們， 因為這么做意味著他們在企業(yè)中達到了某種地位。 然而， 提供額外福利可能會在員工中引發(fā)嫉妒，在某些情況下額外福利會帶來納稅義務(wù)。簡答 激勵計劃可以分為三類:(1)個入激勵 計劃為達到所設(shè)置的個人目標的員工提供獎勵。(2)集體激勵 計劃為達到目標的團隊提供獎勵。引入了新的工作方式或雇用了新的員工，可能會給企業(yè)帶來一定問題，因為這時集體活力將發(fā)生變化，這個集體可能完不成目標.“

31、好”員工可能會認為自己沒有得到公平對待， 因為他們不得不與生產(chǎn)率低的員工一起分享獎金。(3)全廠范圍的激勵計劃為達到目標的整個工廠提供獎勵。管理層有時喜歡這種計劃，因為它降低了部門間引發(fā)嫉妒的可能性，并且員工更可能認同公司及公司目標。然而，這種計劃也可能存在問題， 因為一些認為個人努力沒有被認可的員工會有意見， 他們可能會變得消極。簡答 用來激勵員工的一些典型的激勵計劃有:計件工資計劃。 產(chǎn)量超過目標時提供獎勵。 獎勵與超過目標的額外產(chǎn)量有關(guān)， 并為超過目標的每件產(chǎn)品支付獎勵。高工資率計劃. 按高工資率為高生產(chǎn)率的員工支付工資，這種高工資率超過該行業(yè)正常標準。日工作量法。 是計酬的另一種方法，

32、它解決了計件工資的某些問題。該計劃以一個工作班次所能達到的標準水平為基準。如果員工達到了這一基準就會賺取約定的固定工資。這意味著其收人是穩(wěn)定的，并能更好地計劃未來生活。管理層可以更好地做薪酬預(yù)算，而更加穩(wěn)定的產(chǎn)出水平令協(xié)調(diào)工作變得更加容易。利潤共享。指將企業(yè)所賺取的一部分利潤付給員工。業(yè)績相關(guān)支付計劃。直接將員工的年薪與他們的工作業(yè)績聯(lián)系起來。這一計劃包括對員工個人工作業(yè)績的評價，然后將員工歸人不同等級的業(yè)績類別中。只要員工生產(chǎn)的產(chǎn)量達到業(yè)績類別要求水平，他們就會得到該類別所對應(yīng)的獎勵。時間節(jié)約計劃:為成功地在低于標準的時間內(nèi)完成工作的員工提供獎勵。這是激勵個人并提高生產(chǎn)率的一種非常有效的辦法

33、，但它會誘使員工倉促完成工作而生產(chǎn)出低質(zhì)量的產(chǎn)品。遞延股票信托計劃 :在這種計劃下，公司將利潤的一部分付給一個企業(yè)內(nèi)部用于購買股票的信托基金。然后這些股票按約定的比例被分配給員工。;.（選擇） 閑暇時間 :對損失的生產(chǎn)時間的計量，因為在這段時間里沒有生產(chǎn)。既可能是由材料短缺等可控因素引起，也可能因電力供應(yīng)問題等不可控因素造成。閑暇時間比率 =閑暇小時數(shù) / 總的生產(chǎn)小時數(shù)X 100%勞動力周轉(zhuǎn)可以定義為離開企業(yè)或加入企業(yè)的員工數(shù)量，以總勞動力的百分比表示勞動力周轉(zhuǎn)率 =員工更換的數(shù)量/ 這段時間的的平均員工數(shù)量X 100%發(fā)生勞動力周轉(zhuǎn)的原因可能是不可避免的，如退休、 生病、移民，也可能是可控

34、的，如低工資引起低的工作積極性，復(fù)雜的激勵計劃被員工所誤解.勞動力周轉(zhuǎn)會產(chǎn)生成本，可將其分為更換成本和預(yù)防成本4.4 間接費用與完全成本法更換成本 :包括招聘成本、培訓(xùn)成本以及在招聘過程中產(chǎn)生的損失成本。預(yù)防成本 :企業(yè)為確保人員不離開而負擔(dān)的成本，包括提高福利服務(wù)成本，如幼兒園設(shè)施以及非捐贈性退休金計劃。簡答 簡述完全成本法的目的及含義。完全成本法的目的 是 將企業(yè)全部間接成本恰當(dāng)?shù)胤峙浣o某一產(chǎn)品、服務(wù)或部門。這樣能夠?qū)⒊杀局行膶ζ髽I(yè)盈利能力的貢獻描繪得更加精確。從而正確計算出每個產(chǎn)品的實際成本，然后與其銷售收入相配比。選擇出于完全成本法的目的，通常將要分攤的間接費用劃分為三類，即制造費用、

35、管理費用及銷售費用與配送費用、如果公司采用完全成本法，應(yīng)該將制造費用計入主要成本。4.5 邊際成本選擇 邊際成本 可以定義為每增加一件產(chǎn)品所帶來的總成本的增加額.案例分析 邊際成本法在計算銷售成本時只計算變動成本。該產(chǎn)品的銷售收入扣除變動成本后，得到這件產(chǎn)品的邊際貢獻 。邊際貢獻可以定義為銷售收入減去變動成本的余額。邊際貢獻減去固定成本后，可據(jù)以判斷企業(yè)是否賺取了利潤。因此損益可以通過下式計算:損益 =總邊際貢獻 -固定成本如果總邊際貢獻大于固定成本，企業(yè)將賺取利潤;如果總邊際貢獻小于固定成本，企業(yè)則產(chǎn)生虧損。 邊際成本法與完全成本法對賬面存貨計價的處理不同。使用邊際成本法時，賬面存貨按照生產(chǎn)

36、的邊際 (變動 )成本計價，包括直接材料成本、直接人工成本以及變動制造費用。邊際銷售成本包括邊際生產(chǎn)成本以及任何變動銷售與配送費用，如傭金。簡答 偏好完全成本法的理由包括:(1)固定成本是生產(chǎn)過程的一個必要要素，因此，將其作為成本分配給完工產(chǎn)品更加公允。(2)用這種方法得到的存貨價值與財務(wù)會計師編制的財務(wù)會計報表中的相關(guān)數(shù)據(jù)更接近。(3)如果企業(yè)生產(chǎn)多種產(chǎn)品，個別邊際貢獻率不能清楚地說明是否全部彌補了固定成本。簡答 偏好邊際成本法的依據(jù)包括:(1)它比完全成本法更容易操作.;.(2)不存在按主觀的標準分攤固定成本的問題.(3)變動生產(chǎn)成本對于存貨的計價更加真實。(4)是一種更有用的決策工具，因

37、為對銷售量的不同估計使未來損益的計算更加精確。(5)邊際成本法更關(guān)注銷售尹生產(chǎn)的增加所帶來的利潤。90-60-30 技術(shù) :是指當(dāng)存貨量下降到 60 單位時，將訂購 30 單位的存貨，因此存貨水平恢復(fù)到 90 單位的最高水平。重置成本法 :對發(fā)出材料按重置成本計價的方法。這樣保證了發(fā)出存貨的價值與市場價格更加一致，但是對管理層來說比較困難，并且不符合國內(nèi)稅務(wù)局的有關(guān)規(guī)定。高進先出 :對當(dāng)前存貨按最高價格進行計價的方法。次進先出 :是指按企業(yè)將購買的下一批材料的價格設(shè)置發(fā)出存貨的價格。這種方法的優(yōu)點是使存貨價值更新最快，但是管理起來非常復(fù)雜。預(yù)計分配率 :用于按照持續(xù)的原則分配間接費用的指標。制

38、造費用彌補率:是預(yù)計分配率的另一稱謂。邊際銷售成本:包括生產(chǎn)邊際成本以及任何變動銷售與配送費用，如傭金。第 5 章成本核算系統(tǒng)5. 1 工作成本法、分批法與合同成本法【名詞解釋 工作成本法 :是計量完成一個特定訂單或合同的成本的核算系統(tǒng).通常該工作工序短，并且在完成產(chǎn)品的過程中，可以清楚地分辨其從一個工序到另一個工序。選擇 有時候生產(chǎn)的產(chǎn)品不符合標準，企業(yè)需要花費額外的成本修復(fù)產(chǎn)品.這些成本叫做糾正成本 。選擇 成本加成法 將目標利潤以加成百分比的方式加到預(yù)計的成本上。簡答 成本加成法的優(yōu)點包括: 企業(yè)清楚地知道銷售每一單位的產(chǎn)品帶來的利潤. 設(shè)置的利潤水平確保銷售價格具有競爭力，從而能夠使銷

39、售量達到合理的水平。簡答 成本加成法的缺點包括: 企業(yè)沒有動力控制成本水平， 因為利潤水平由成本決定， 只要完成了銷售， 利潤水平就有保障。 數(shù)字是估計出來的，如果業(yè)務(wù)量水平存在重大差異，制造費用將會被過高或過低地分攤。 可能存在無效率和浪費。 價格可能會固定在一個很高的水平上，從而導(dǎo)致銷售量的下滑。;.簡答 合同成本法的特點有: 需要在供應(yīng)商與客戶之間簽署正式的合同，包括將要完成的工作的詳細情況、時間跨度、工作的全部報價和中期付款的細節(jié)以及違約罰款等. 合同載明的工作要完全按客戶的特殊要求來完成。 相關(guān)工作可能持續(xù)很長時間，因此可能會跨越幾個會計期間。 多數(shù)合同與建筑項目有關(guān)，因此執(zhí)行的工作

40、需在客戶所擁有的場地進行. 基于在那里永續(xù)工作的原則， 成本控制過程主要是由供應(yīng)商方面的入員在工作地點進行的。簡答 合同成本法可能帶來許多潛在的困難，包括 : 工作規(guī)模要求幾種通常作為制造費用考慮的項目作為直接生產(chǎn)成本計入該項目，包括對場地的安保與監(jiān)管，特定設(shè)備的租金以及廠房的折舊費等。 由于上面提到的分類，工作的間接成本會相對較低。 由于設(shè)備可能損壞及材料浪費，會產(chǎn)生成本控制問題。 如果該項工作持續(xù)時間超過一個會計期間，如何報告利潤是一個問題。5.2 工序成本法簡答 簡述工序成本法的含義及特點。工序成本法 是由于生產(chǎn)工序的連續(xù)性而不可能計算個別產(chǎn)品成本時采用的一種成本核算方法。工序成本法有許

41、多特點，包括 : 生產(chǎn)過程的前一個步驟的產(chǎn)出將作為下一個步驟的投入。 由于浪費或損壞，在工序中出現(xiàn)損失是正常的。 由于產(chǎn)品通常是混合在一起的， 因此很難將其與其他產(chǎn)品區(qū)別開來， 這樣就很難估算完工產(chǎn)品的價值。 生產(chǎn)工序通常能夠創(chuàng)造副產(chǎn)品或聯(lián)產(chǎn)品.選擇 正常損失 是指預(yù)期發(fā)生的沒有帶來成本的損失。非正常損失 是指實際損失超過預(yù)期損失并應(yīng)計算其成本的損失。非正常收益 是指實際損失低于預(yù)期損失，表現(xiàn)為負的成本損失。與工序成本法有關(guān)的兩個難題是:殘料與處置成本。簡答 分批核算成本法中會有殘料發(fā)生，因為在生產(chǎn)工序中會出現(xiàn)損失或損壞。有兩種會計方法可以確認出售殘料的收入: 簡單地將出售收入計入當(dāng)期的總收入

42、。 將殘料收入從當(dāng)期生產(chǎn)成本和非正常損失成本中扣除。選擇 聯(lián)產(chǎn)品 是指單一生產(chǎn)工序?qū)е碌膬煞N或兩種以上的產(chǎn)品。它們在到達工序的某一階段，即分離點之前彼此之間不能加以區(qū)別。副產(chǎn)品 是指伴隨主產(chǎn)品(目標產(chǎn)品 )而生產(chǎn)出來的產(chǎn)品。它們只有極小的銷售價值。簡答 副產(chǎn)品的銷售收入不可能很大， 因此實踐中通常不對它們進行單獨的成本核算?？梢詫⑷〉玫氖杖肟醋鲗ζ髽I(yè)的一種獎勵。;.四種處理這種收入的方法: 在抵減副產(chǎn)品營銷成本之后，將副產(chǎn)品的銷售收入計入主產(chǎn)品收入中去。 將副產(chǎn)品的收入單獨核算，并結(jié)轉(zhuǎn)到當(dāng)期損益。 將副產(chǎn)品的收入作為主產(chǎn)品銷售成本的扣減項。 將副產(chǎn)品的可變現(xiàn)凈值從主產(chǎn)品的生產(chǎn)成本中扣咸?？勺儸F(xiàn)

43、凈值是副產(chǎn)品的收入與分離后的成本之差。5.3 服務(wù)成本法選擇 服務(wù)成本法 是確定所提供的服務(wù)而不是產(chǎn)品成本的成本核算方法，有時也叫功能成本法。簡答服務(wù)與產(chǎn)品的區(qū)別表現(xiàn)在以下方面:服務(wù)是無形的，服務(wù)提供者有許多無形的表現(xiàn)方面，如每個入的個性 . 提供服務(wù)與消費是同時進行的， 因此在消費之前無法進行考察， 或者在提供服務(wù)之后無法要求退服務(wù)費。容易消失而不能儲存，因此不太可能看到進展中的工作。服務(wù)可能會因顧客的需求而出現(xiàn)微小變化，因此容易表現(xiàn)出不同。加成百分比 :一個可接受的利潤水平，表示為銷售成本的一定百分比。一批 :全部完成一定數(shù)量的產(chǎn)品集合，可以將一批中每件產(chǎn)品構(gòu)成的總成本歸集起來。施工款 :

44、是對已經(jīng)完成的工作的付款。施工款將按照完成工作的價值占全部合同報價的比例作為基準，完成的工作要經(jīng)過獨立專家的證實并簽署進度報告。保留金 :是指客戶截留的當(dāng)項目完成時付給供應(yīng)商的資金。殘料 :工序成本法中會有殘料發(fā)生，因為在生產(chǎn)工序中會出現(xiàn)損失或損壞。處置成本 :當(dāng)不得不處置損失時就會發(fā)生處置成本，如可能會有一些有害的廢料。處置成本應(yīng)該計人工序成本。共同成本 :是指同時生產(chǎn)兩種或兩種以上產(chǎn)品而發(fā)生的聯(lián)合生產(chǎn)成本?？勺儸F(xiàn)凈值 :是指副產(chǎn)品的收人減去分離后的成本之差。第 6章決策6.1 本量利分析選擇 本量力分析是對成本、利潤與業(yè)務(wù)量各種水平之間相互關(guān)系進行研究的分析方法。案例分析 損益平衡點 就是

45、總成本等于總收入的業(yè)務(wù)量水平。損益平衡點 (BEP)可以用下面的公式計算:損益平衡點 =固定成本總額 / 單位邊際貢獻;.損益平衡點銷售額也可以用下列公式計算:損益平衡點的銷售額=要求的邊際貢獻(固定成本 )/ 利量比說明了當(dāng)業(yè)務(wù)量水平發(fā)生變化時利潤水平是如何變化的。利量比=單位邊際貢獻/銷售單價名詞解釋 安全邊際 :是指預(yù)計的銷售收入與損益平衡點的銷售額之差，可以表示為銷售量、預(yù)計銷售量的百分比或預(yù)計銷售收入的百分比。簡答畫出損益平衡圖，并簡要說明。損益平衡圖是用圖形來表示不同業(yè)務(wù)量下的成本與收入之間的關(guān)系，如圖6 一 l 所示?？梢杂盟鼇碛嬎悴煌瑯I(yè)務(wù)量水平下企業(yè)希望達到的銷售量、成本、收入及利潤或損失水平?？v軸表示成本與收入，橫軸表示銷售量。銷售收入線從原點出發(fā)，以固定斜率上升直至達到全部產(chǎn)出能力。固定成本線是水平的，因為固定成本不隨業(yè)務(wù)量的上升而變化。總成本線開始于固定成本線初端，按固定斜率上升， 表示變動成本穩(wěn)定上升直至達到全部產(chǎn)出能力。損益平衡點位于收入線與總成本線的交點