營(yíng)改增政策解讀與應(yīng)對(duì)策略(華稅律師事務(wù)所培訓(xùn)課件

1、營(yíng)改增：政策解析及應(yīng)對(duì)策略營(yíng)改增：企業(yè)面臨的機(jī)遇與挑戰(zhàn)一、“營(yíng)改增”背景及動(dòng)態(tài) 二、上海“營(yíng)改增”試點(diǎn) 三、華稅參與北京營(yíng)改增介紹 四、營(yíng)改增：試點(diǎn)企業(yè)應(yīng)對(duì)策略第一部分 “營(yíng)改增”出臺(tái)背景“營(yíng)改增”出臺(tái)背景 “營(yíng)改增”擴(kuò)圍路線 “營(yíng)改增”擴(kuò)圍提速 “營(yíng)改增”潛在影響1.1“營(yíng)改增”出臺(tái)背景需要了解的幾個(gè)基本事實(shí)1994年確立了增值稅和營(yíng)業(yè)稅兩稅并存的貨物和勞務(wù)稅稅制格局； 增值稅與營(yíng)業(yè)稅是我國(guó)兩大主體稅種。2011年，我國(guó)增值稅和營(yíng)業(yè)稅合計(jì)征收 約3.8萬(wàn)億元，占總稅收的比例超過(guò)四成。 營(yíng)業(yè)稅以交易額征稅，抑制市場(chǎng)交易規(guī)模，且存在重復(fù)征稅弊端，目前世界僅 有很少國(guó)家采納。 增值稅以增加值征稅，

2、消除重復(fù)征稅、促進(jìn)專業(yè)化方面有優(yōu)勢(shì)，從1954年首次 使用，到目前已有170個(gè)國(guó)家和地區(qū)實(shí)行。1.1“營(yíng)改增”出臺(tái)背景增值稅與營(yíng)業(yè)稅 有形動(dòng)產(chǎn) 有形資產(chǎn) 資產(chǎn) 無(wú)形資產(chǎn) 加工、修理修配勞務(wù) 勞務(wù) 其他勞務(wù) 不動(dòng)產(chǎn)增值稅營(yíng)業(yè)稅1.1“營(yíng)改增”出臺(tái)背景增值稅與營(yíng)業(yè)稅根據(jù)相關(guān)數(shù)據(jù)測(cè)算，目前增值稅覆蓋了國(guó)民經(jīng)濟(jì)60%的領(lǐng)域，其余由營(yíng)業(yè)稅覆蓋。增 值稅由國(guó)稅系統(tǒng)征管，收入按照75：25在中央與地方之間分配；營(yíng)業(yè)稅屬于地稅，除 少部分行業(yè)集中繳納的稅收歸屬中央外，其余全部歸屬地方收入，并占到整個(gè)地方級(jí) 稅收收入的三分之一。增值稅 營(yíng)業(yè)稅 消費(fèi)稅1.1“營(yíng)改增”出臺(tái)背景十二五規(guī)劃： 第47章：“積極構(gòu)建有利

3、于轉(zhuǎn)變經(jīng)濟(jì)發(fā)展方式的財(cái)稅體制?！薄皵U(kuò)大增值稅征收 范圍，相應(yīng)調(diào)減營(yíng)業(yè)稅等稅收?！闭ぷ鲌?bào)告： “繼續(xù)實(shí)行結(jié)構(gòu)性減稅”“在一些生產(chǎn)性服務(wù)業(yè)領(lǐng)域推行增值 稅改革試點(diǎn)” “三是大力發(fā)展服務(wù)業(yè)。加快發(fā)展生產(chǎn)性服務(wù) 業(yè)，積極發(fā)展生活性服務(wù)業(yè)?！?.1“營(yíng)改增”出臺(tái)背景2009.1.1 生產(chǎn)型增值稅消費(fèi)型增值稅案例：藍(lán)天公司2009年6月應(yīng)稅商品銷售收入為100000元，消耗原材料30000元，購(gòu)入設(shè) 備50000元，折舊5000元。在不同類型增值稅下增值額如下： 生產(chǎn)性：100000-30000=70000（元） 收入型：100000-30000-5000=65000（元） 消費(fèi)型：100000-30

4、000-50000=20000（元）生產(chǎn)型增值稅 生產(chǎn)型增值稅：不準(zhǔn)許抵扣任何購(gòu)進(jìn)固定資產(chǎn) 價(jià)款，就國(guó)民經(jīng)濟(jì)整體而言，計(jì)稅依據(jù)相當(dāng)于 國(guó)民生產(chǎn)總值。 消費(fèi)型增值稅 消費(fèi)型增值稅：可以扣除固定資產(chǎn)價(jià)款，從全 社會(huì)的角度來(lái)看，增值稅相當(dāng)于只對(duì)消費(fèi)品征 稅，其稅基總值與全部消費(fèi)品總值一致。1.1“營(yíng)改增”出臺(tái)背景2009年新稅制下銷售固定資產(chǎn)、舊貨、及其他物品的稅務(wù)處理納稅人 銷售情形 銷售舊貨或者2008年 12月31日以前購(gòu)進(jìn)或 者自制的固定資產(chǎn) （未抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額）。 一 般 納 稅 人 稅務(wù)處理 按簡(jiǎn)易辦法： 依4%征收率減 半征收增值 稅； 計(jì)稅公式 增值稅 =售價(jià)÷（1+4%）&

5、#215;4%÷2銷售自己使用過(guò)的 按正常銷售貨 2009年1月1日以后購(gòu) 物適用稅率征 進(jìn)或自制的固定資產(chǎn)。 收增值稅 【提示】該固 定資產(chǎn)的進(jìn)項(xiàng) 銷售自己使用過(guò)的除 稅額在購(gòu)進(jìn)當(dāng) 固定資產(chǎn)以外的物品。 期已抵扣增值稅 =售價(jià)÷（1+17%）×17%1.2“營(yíng)改增”擴(kuò)圍路線第一階段第二階段第三階段部分行業(yè) 部分地區(qū)部分行業(yè) 全國(guó)范圍所有行業(yè) 全國(guó)范圍1.3 “營(yíng)改增”擴(kuò)圍提速“營(yíng)改增”擴(kuò)圍提速國(guó)務(wù)院總理溫家寶7月25日主持召開國(guó)務(wù)院常務(wù)會(huì)議，決定擴(kuò)大營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn) 范圍，自2012年8月1日起至年底，將交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試 點(diǎn)范圍，

6、由上海市分批擴(kuò)大至北京、天津、江蘇、浙江、安徽、福建、湖北、廣東和廈 門、深圳10個(gè)省（直轄市、計(jì)劃單列市）。明年繼續(xù)擴(kuò)大試點(diǎn)地區(qū)，并選擇部分行業(yè)在 全國(guó)范圍試點(diǎn)。1.3 “營(yíng)改增”擴(kuò)圍提速財(cái)稅201271號(hào)2012年7月31日，財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局根據(jù)國(guó)務(wù)院第212次常務(wù)會(huì)議決定精神印發(fā)了 財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于在北京等8省市開展交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營(yíng)業(yè)稅改 征增值稅試點(diǎn)的通知（財(cái)稅201271號(hào)），明確將交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營(yíng) 業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)范圍，由上海市分批擴(kuò)大至北京市、天津市、江蘇省、浙江?。ê?寧波市）、安徽省、福建?。ê瑥B門市）、湖北省、廣東?。ê钲谑校┑?個(gè)省（

7、直 轄市）。 通知規(guī)定，上述試點(diǎn)地區(qū)應(yīng)自2012年8月1日起開始面向社會(huì)組織實(shí)施試點(diǎn)工作，開展 試點(diǎn)納稅人認(rèn)定和培訓(xùn)、征管設(shè)備和系統(tǒng)調(diào)試、發(fā)票稅控系統(tǒng)發(fā)行和安裝，以及發(fā)票發(fā) 各地新舊稅制轉(zhuǎn)換的時(shí)間 售等準(zhǔn)備工作，確保試點(diǎn)順利推進(jìn)，按期實(shí)現(xiàn)新舊爸譜弧韉匭戮傷爸譜壞氖奔?不同，北京市為2012年9月1日，江蘇省、安徽省為2012年10月1日，福建省、廣東省為 不同，北京市為2012 2012年 日，江蘇省、安徽省為2012 10月 2012年 2012年11月1日，天津市、浙江省、湖北省為2012年12月1日。 2012年11月 日，天津市、浙江省、湖北省為2012 12月 2012年 此次確定的

8、擴(kuò)大試點(diǎn)地區(qū)與上海市適用同樣的試點(diǎn)方案、試點(diǎn)行業(yè)和政策安排。1.3 “營(yíng)改增”擴(kuò)圍提速十二五（2011-2015）內(nèi)消滅營(yíng)業(yè)稅2012.12.1天津、浙江、 湖北，交通運(yùn)輸和部分現(xiàn) 代服務(wù)業(yè) 2012.10.1江蘇、安徽，交 通運(yùn)輸和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)2013年選擇部分行業(yè)在全 國(guó)范圍推行2012.11.1福建、廣東，交 通運(yùn)輸和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)2012.9.1北京，交通運(yùn)輸 業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè) 2012.1.1上海；交通運(yùn) 輸業(yè)、部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)1.4 “營(yíng)改增”潛在影響營(yíng)改增對(duì)國(guó)民經(jīng)濟(jì)影響國(guó)家稅務(wù)總局專題研究小組通過(guò)建立中國(guó)稅收可計(jì)算一般均衡模型（T-CGE），運(yùn)用計(jì) 量方法，將深化增值稅制度改革對(duì)各類市場(chǎng)主體行為的影響置于宏觀經(jīng)濟(jì)運(yùn)行的整體框架 中做了量化分析。 以2009年為基期，運(yùn)用T-CGE模型就改革對(duì)經(jīng)濟(jì)社會(huì)的綜合影響進(jìn)行的模擬測(cè)算結(jié)果顯 示：營(yíng)業(yè)稅改征增值稅后，將帶動(dòng)GDP增長(zhǎng)0.5左右，第三產(chǎn)業(yè)和生產(chǎn)性服務(wù)業(yè)增加值占 比將分別提高0.3和0.2，高能耗行業(yè)增加值占比降低0.4；拉動(dòng)居民消費(fèi)增長(zhǎng)約1.1 ，社會(huì)投資增長(zhǎng)約0.2，出口增長(zhǎng)約0.7；可直接帶來(lái)新增就業(yè)崗位70萬(wàn)個(gè)左右，且 第三產(chǎn)業(yè)就業(yè)占比將