增值稅基本原理

1、1 2主要內(nèi)容：主要內(nèi)容： 第一節(jié)第一節(jié) 增值稅基本原理增值稅基本原理 第二節(jié)第二節(jié) 征收范圍、納稅義務(wù)人與征收范圍、納稅義務(wù)人與稅率稅率 第三節(jié)第三節(jié) 應(yīng)納稅額的應(yīng)納稅額的計(jì)算計(jì)算 第四節(jié)第四節(jié) 特殊行為的稅務(wù)處理與出特殊行為的稅務(wù)處理與出口貨物退（免）稅口貨物退（免）稅 第五節(jié)第五節(jié) 征收管理征收管理3第一節(jié)第一節(jié) 增值稅基本理論增值稅基本理論一、增值稅的概念一、增值稅的概念 增值稅增值稅: :是對在我國境內(nèi)銷售是對在我國境內(nèi)銷售貨物貨物或者或者提供提供加工、修理修配勞務(wù)，加工、修理修配勞務(wù)，以及進(jìn)口貨物的以及進(jìn)口貨物的單位和個(gè)人單位和個(gè)人, ,就其取得的貨物或應(yīng)稅勞務(wù)銷售就其取得的貨物或

2、應(yīng)稅勞務(wù)銷售額以及進(jìn)口貨物金額計(jì)算稅款，并實(shí)行稅款額以及進(jìn)口貨物金額計(jì)算稅款，并實(shí)行稅款抵扣制的一種流轉(zhuǎn)稅。抵扣制的一種流轉(zhuǎn)稅。 應(yīng)稅勞務(wù)應(yīng)稅勞務(wù)指有形動產(chǎn)指有形動產(chǎn)（包括熱力、（包括熱力、電力和氣體電力和氣體）稱為稱為4 增值稅是對商品生產(chǎn)和流通中的新增價(jià)值（增增值稅是對商品生產(chǎn)和流通中的新增價(jià)值（增值額）征稅，故稱之為值額）征稅，故稱之為“增值稅增值稅”。 V+M=W-C。例：生產(chǎn)桌子例：生產(chǎn)桌子購進(jìn)材料購進(jìn)材料木材木材油漆油漆膠膠釘子等釘子等60元元桌子桌子生產(chǎn)生產(chǎn)100元元增值額增值額=10060 =40增值稅增值稅=40增值稅增值稅= 100 60 =40實(shí)際中：實(shí)際中：銷項(xiàng)稅額銷項(xiàng)

3、稅額進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)項(xiàng)稅額稅款抵扣制稅款抵扣制( (購進(jìn)扣稅法購進(jìn)扣稅法) )5 直接相加法直接相加法： 應(yīng)納增值稅應(yīng)納增值稅=（工資（工資+利潤）利潤）稅率稅率間接相加法間接相加法： 應(yīng)納增值稅應(yīng)納增值稅=工資工資稅率稅率+利潤利潤稅稅 率率直接減除法直接減除法： 應(yīng)納增值稅應(yīng)納增值稅=（產(chǎn)出投入）（產(chǎn)出投入）稅率稅率間接減除法，即扣稅法間接減除法，即扣稅法： 應(yīng)納增值稅應(yīng)納增值稅=產(chǎn)出產(chǎn)出稅率稅率投入投入稅率稅率增值稅計(jì)稅原理6二、增值稅的特點(diǎn)1 .一般特點(diǎn)（1）實(shí)行道道環(huán)節(jié)課征，但不重復(fù)征稅（2）征稅范圍廣，稅源充裕（3）對資源配置不會產(chǎn)生扭曲性影響，具有稅收中性效應(yīng)（4）稅收負(fù)擔(dān)隨應(yīng)稅商品的

4、流轉(zhuǎn)而向購買者轉(zhuǎn)嫁，最后由該商品的最終消費(fèi)者承擔(dān)。7 2.其他特點(diǎn)（1）實(shí)行價(jià)外計(jì)稅（2）購進(jìn)扣稅法（3）對不同經(jīng)營規(guī)模的納稅人采取不同的計(jì)征方法（4）設(shè)置兩檔稅率8理解：理解：增值稅是價(jià)外稅增值稅是價(jià)外稅: : 以計(jì)稅價(jià)格中是否包含稅款為依據(jù)以計(jì)稅價(jià)格中是否包含稅款為依據(jù), ,可將稅種分可將稅種分為價(jià)內(nèi)稅和價(jià)外稅：稅款包含在計(jì)稅價(jià)格中，為價(jià)內(nèi)稅和價(jià)外稅：稅款包含在計(jì)稅價(jià)格中，則為價(jià)內(nèi)稅；稅款不包含在計(jì)稅價(jià)格中，則為則為價(jià)內(nèi)稅；稅款不包含在計(jì)稅價(jià)格中，則為價(jià)外稅。價(jià)外稅。 我國我國19941994年稅制改革，就把增值稅由價(jià)內(nèi)稅改年稅制改革，就把增值稅由價(jià)內(nèi)稅改為了價(jià)外稅。為了價(jià)外稅。9以前價(jià)內(nèi)

5、稅：以前價(jià)內(nèi)稅：現(xiàn)行價(jià)外稅：現(xiàn)行價(jià)外稅：稅率為稅率為14.514.5，銷售額銷售額100元元增值稅：增值稅：10010014.514.5 = 14.514.5元元不含增值稅的價(jià)格為不含增值稅的價(jià)格為85.585.5元（元（ 100 100 14.5 14.5 ）稅負(fù)保持不變稅負(fù)保持不變, , 稅率設(shè)為稅率設(shè)為X X，則則85.585.5X X14.514.5，得，得X X1717。增值稅：增值稅： 85.5 85.5 17 17 = 14.514.5元元銷售額銷售額100元（含稅），銷售額元（含稅），銷售額85.585.5元（不含稅）元（不含稅）10三、增值稅的類型 對于外購的機(jī)器、設(shè)備、廠房

6、等固定資產(chǎn)的已納稅金，是否允許扣除以及如何扣除。1.生產(chǎn)型增值稅 不扣 （以相當(dāng)于國民生產(chǎn)總值的部分為課稅對象）2.收入型增值稅 扣折舊部分（以相當(dāng)于國民收入的部分為課稅對象）3.消費(fèi)型增值稅 一次全扣（以相當(dāng)于全社會用于消費(fèi)的部分為課稅對象）11 課堂討論舉例：舉例：20*年東方機(jī)器設(shè)備制造公司共購進(jìn)大型機(jī)床20臺，取得的增值稅專用發(fā)票上注明全部價(jià)款為300萬元，稅款為51萬元。假設(shè)該批機(jī)床的使用年限為10年。則：（1） 生產(chǎn)型增值稅對其全部進(jìn)項(xiàng)稅額51萬元在任何時(shí)候均不得抵扣；（2） 收入型增值稅對其進(jìn)項(xiàng)稅額，只允許對本年折舊部分所對應(yīng)的稅額進(jìn)行抵扣；（3） 消費(fèi)型增值稅則允許其在設(shè)備購進(jìn)

7、時(shí)就可將全部進(jìn)項(xiàng)稅額51萬元在當(dāng)期抵扣。思考：思考：三種類型的增值稅對企業(yè)和國家的影響有何不同？12第二節(jié)第二節(jié) 征稅范圍、納稅義務(wù)人與稅率征稅范圍、納稅義務(wù)人與稅率一、征稅范圍一、征稅范圍 是指納稅人的哪些行為應(yīng)該征收增值稅。是指納稅人的哪些行為應(yīng)該征收增值稅。 銷售或進(jìn)口貨物銷售或進(jìn)口貨物（一）一般規(guī)定（一）一般規(guī)定 提供加工、修理修配勞務(wù)提供加工、修理修配勞務(wù) （二）特殊項(xiàng)目（二）特殊項(xiàng)目 視同銷售貨物行為視同銷售貨物行為 （三）特殊銷售行為（三）特殊銷售行為 混合銷售行混合銷售行 兼營非應(yīng)稅勞務(wù)行為為兼營非應(yīng)稅勞務(wù)行為為131.1.視同銷售貨物行為視同銷售貨物行為 稅法確定單位或個(gè)體經(jīng)

8、營者的下列稅法確定單位或個(gè)體經(jīng)營者的下列8 8種行為，種行為，視同銷售貨物，征收增值稅：視同銷售貨物，征收增值稅：（1 1）將貨物交付他人代銷；）將貨物交付他人代銷；例：例：A A把貨物交給把貨物交給B B企業(yè)代賣，企業(yè)代賣，A A有納稅義務(wù)有納稅義務(wù)（2 2）銷售代銷貨物；）銷售代銷貨物； 例：例：B B把把A A委托代銷的貨物賣了也有納稅義務(wù)委托代銷的貨物賣了也有納稅義務(wù)（3 3）設(shè)有兩個(gè)以上機(jī)構(gòu)并實(shí)行統(tǒng)一核算的納稅）設(shè)有兩個(gè)以上機(jī)構(gòu)并實(shí)行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個(gè)構(gòu)移送其他機(jī)構(gòu)用于銷售，人，將貨物從一個(gè)構(gòu)移送其他機(jī)構(gòu)用于銷售，但相關(guān)機(jī)構(gòu)設(shè)在同一縣（市）的除外；但相關(guān)機(jī)構(gòu)設(shè)在同一縣（市

9、）的除外；14（4 4）至（）至（8 8）總結(jié)為：）總結(jié)為：凡是資產(chǎn)或委托加工的貨物，無論對內(nèi)、對外，凡是資產(chǎn)或委托加工的貨物，無論對內(nèi)、對外，一律視同銷售；一律視同銷售；凡是外購的貨物，只有對外，才是視同銷售，凡是外購的貨物，只有對外，才是視同銷售，對內(nèi)，不是視同銷售。對內(nèi)，不是視同銷售。2.2.混合銷售行為混合銷售行為 （從屬關(guān)系（從屬關(guān)系, ,同時(shí)服務(wù)于同一同時(shí)服務(wù)于同一客戶客戶 ）3.3.兼營非應(yīng)稅勞務(wù)行為（無從屬關(guān)系，納稅人兼營非應(yīng)稅勞務(wù)行為（無從屬關(guān)系，納稅人有意識地分別從事不同的經(jīng)營活動）有意識地分別從事不同的經(jīng)營活動）15 例題辨析x公司為增值稅一般納稅企業(yè)，適用增值稅稅率為1

10、7%，2008年1月發(fā)生如下業(yè)務(wù)： （1）用A原材料一批與乙公司交換其持有丁公司8%的股權(quán)。該批材料的實(shí)際成本為45萬元，已計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備5，經(jīng)協(xié)議，原材料作價(jià)60萬元。x公司取得了丁公司股權(quán)后，對丁公司無重大影響。有關(guān)資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓及產(chǎn)權(quán)登記手續(xù)已辦理完畢。假設(shè)該批原材料的計(jì)稅價(jià)格也為60萬元。 （2）下設(shè)的職工食堂享受企業(yè)提供的補(bǔ)貼，本月領(lǐng)用自產(chǎn)產(chǎn)品一批，該產(chǎn)品的賬面價(jià)值10萬元，市場價(jià)格12萬元（不含增值稅），適用的消費(fèi)稅稅率為l0%，增值稅稅率為17%。 （3）將外購的液晶電視發(fā)放給職工作為個(gè)人福利，每臺電視的不含稅價(jià)格（購進(jìn)價(jià)）為1.5萬元，其中生產(chǎn)部門直接生產(chǎn)人員為80人，生產(chǎn)部門管理

11、人員為20人，公司管理人員為16人，專設(shè)銷售機(jī)構(gòu)人員為32人，建造廠房人員26人，內(nèi)部開發(fā)存貨管理系統(tǒng)人員為6人。 16 （4）一工程項(xiàng)目領(lǐng)用外購生產(chǎn)用B材料50萬元，其購入時(shí)支付的增值稅為8.5萬元；該工程同時(shí)領(lǐng)用自產(chǎn)C產(chǎn)品，該產(chǎn)品實(shí)際成本為75萬元，計(jì)稅價(jià)格為90萬元。 （5）將自產(chǎn)C產(chǎn)品一批捐贈給希望工程，其實(shí)際成本為30萬元，計(jì)稅價(jià)格為50萬元。 （6）因暴雨毀損庫存D材料一批，該批原材料實(shí)際成本為2萬元，收回殘料價(jià)值0.08萬元，保險(xiǎn)公司賠償1.16元，購入D材料的增值稅稅率為17%。 要求：請同學(xué)們指出以上哪些項(xiàng)目屬于視同銷售行為。17二、增值稅的納稅人二、增值稅的納稅人 凡在我境

12、內(nèi)銷售貨物或者提供加工、修凡在我境內(nèi)銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)（以下簡稱應(yīng)稅勞務(wù)）以及進(jìn)口理修配勞務(wù)（以下簡稱應(yīng)稅勞務(wù)）以及進(jìn)口貨物的單位和個(gè)人貨物的單位和個(gè)人, ,為增值稅的納稅人。為增值稅的納稅人。 單位，是指所有的單位。單位，是指所有的單位。 個(gè)人，是指個(gè)體經(jīng)營者個(gè)人，是指個(gè)體經(jīng)營者 及其他個(gè)人。及其他個(gè)人。 18納稅人按其經(jīng)營規(guī)模大小以及會計(jì)核算健全與否劃分納稅人按其經(jīng)營規(guī)模大小以及會計(jì)核算健全與否劃分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人。為一般納稅人和小規(guī)模納稅人。（一）小規(guī)模納稅人（一）小規(guī)模納稅人 小規(guī)模納稅人是指年應(yīng)征增值稅銷售額（以下簡稱小規(guī)模納稅人是指年應(yīng)征增值稅銷售額（以下

13、簡稱年年應(yīng)稅銷售額應(yīng)稅銷售額）在規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)以下，會計(jì)核算不健全，）在規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)以下，會計(jì)核算不健全，不能準(zhǔn)確核算增值稅的銷項(xiàng)稅額、進(jìn)項(xiàng)稅額和應(yīng)納不能準(zhǔn)確核算增值稅的銷項(xiàng)稅額、進(jìn)項(xiàng)稅額和應(yīng)納稅額的納稅人。稅額的納稅人。（二）一般納稅人（二）一般納稅人是指達(dá)到一定的生產(chǎn)經(jīng)營規(guī)模（即超過小規(guī)模納稅人是指達(dá)到一定的生產(chǎn)經(jīng)營規(guī)模（即超過小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)），并且是會計(jì)核算健全，能按照稅法的規(guī)定，標(biāo)準(zhǔn)），并且是會計(jì)核算健全，能按照稅法的規(guī)定，分別核算銷項(xiàng)稅額、進(jìn)項(xiàng)稅額和應(yīng)納稅額的單位。分別核算銷項(xiàng)稅額、進(jìn)項(xiàng)稅額和應(yīng)納稅額的單位。19（三）小規(guī)模納稅人的規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)（三）小規(guī)模納稅人的規(guī)定標(biāo)準(zhǔn) ：（1 1）從事貨物生

14、產(chǎn)或提供應(yīng)稅勞務(wù)的納稅人，）從事貨物生產(chǎn)或提供應(yīng)稅勞務(wù)的納稅人，以及以從事貨物生產(chǎn)或提供應(yīng)稅勞務(wù)為主，以及以從事貨物生產(chǎn)或提供應(yīng)稅勞務(wù)為主，并兼營貨物批發(fā)或零售的納稅人，年應(yīng)稅銷并兼營貨物批發(fā)或零售的納稅人，年應(yīng)稅銷售額在售額在5050萬元以下的；萬元以下的；（工業(yè)企業(yè)）。（工業(yè)企業(yè)）。 （2 2）從事貨物批發(fā)或零售的納稅人，年應(yīng)稅）從事貨物批發(fā)或零售的納稅人，年應(yīng)稅銷售額在銷售額在8080萬元以下的。萬元以下的。（商業(yè)企業(yè)）（商業(yè)企業(yè)）（3 3）年應(yīng)稅銷售額超過小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的）年應(yīng)稅銷售額超過小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的個(gè)人（個(gè)體經(jīng)營者除外個(gè)人（個(gè)體經(jīng)營者除外),),視同小規(guī)模納稅人視同小規(guī)模納稅

15、人納稅。納稅。20 (四)一般納稅人的認(rèn)定及管理 21 按照新的實(shí)施細(xì)則規(guī)定，對于應(yīng)當(dāng)申請辦理一般納稅人認(rèn)定手續(xù)而未辦理的納稅人、會計(jì)核算不健全或者不能夠提供準(zhǔn)確稅務(wù)資料的一般納稅人，除了非企業(yè)性單位、不經(jīng)常發(fā)生應(yīng)稅行為的企業(yè)和其他個(gè)人外，稅務(wù)部門都將按銷售額依照增值稅稅率計(jì)算應(yīng)納稅額，并不允許上述納稅人抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額和使用增值稅專用發(fā)票。 一般納稅人不得再轉(zhuǎn)為小規(guī)模納稅人 細(xì)則第33條 除國家稅務(wù)總局另有規(guī)定外，小規(guī)模納稅人一經(jīng)認(rèn)定為一般納稅人后，不得再轉(zhuǎn)為小規(guī)模納稅人22三、三、 稅率和征收率稅率和征收率 （一）增值稅采用比例稅率增值稅采用比例稅率 ，具體為：，具體為：1 1基本稅率（基本稅

16、率（1717）絕大多數(shù)貨物和應(yīng)稅勞務(wù)，稅率為絕大多數(shù)貨物和應(yīng)稅勞務(wù)，稅率為1717。2 2低稅率（低稅率（1313） 增值稅一般納稅人銷售或者進(jìn)口下列貨物，稅率增值稅一般納稅人銷售或者進(jìn)口下列貨物，稅率為為1313。（1 1）糧食、食用植物油、鮮奶；）糧食、食用植物油、鮮奶；（2 2）自來水、暖氣、冷氣）自來水、暖氣、冷氣 、熱水、煤氣、石油、熱水、煤氣、石油液化氣、天然氣、沼氣、居民用煤炭制品；液化氣、天然氣、沼氣、居民用煤炭制品；23（3 3）圖書、報(bào)紙、雜志；）圖書、報(bào)紙、雜志； （4 4）飼料、化肥、農(nóng)藥、農(nóng)機(jī)（不包括農(nóng)機(jī)零）飼料、化肥、農(nóng)藥、農(nóng)機(jī)（不包括農(nóng)機(jī)零部件）、農(nóng)膜；部件）、農(nóng)

17、膜；（5 5）國務(wù)院規(guī)定的其他貨物。）國務(wù)院規(guī)定的其他貨物。 農(nóng)產(chǎn)品（僅指初級產(chǎn)品）、農(nóng)產(chǎn)品（僅指初級產(chǎn)品）、 音像制品、音像制品、電子出版物、二甲醚電子出版物、二甲醚3.3.零稅率零稅率適用出口貨物，稅率為零。適用出口貨物，稅率為零。24（二）征收率（二）征收率 3%3%、4%4%、6%6%（三）兼營不同稅率（三）兼營不同稅率 納稅人兼營不同稅率的貨物或者應(yīng)稅勞納稅人兼營不同稅率的貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，應(yīng)當(dāng)分別核算不同稅率貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，應(yīng)當(dāng)分別核算不同稅率貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額，分別征收。未分別核算銷售額務(wù)的銷售額，分別征收。未分別核算銷售額的，從高適用稅率。的，從高適用稅率。25課堂討論

18、：放棄免稅權(quán)1.若無免稅優(yōu)惠，計(jì)算A、B、C產(chǎn)品的稅負(fù)合計(jì)數(shù)2.分別計(jì)算A、B、C產(chǎn)品中有一項(xiàng)免稅時(shí)的總體稅負(fù)。甲公司 A產(chǎn)品銷項(xiàng)稅額 120元進(jìn)項(xiàng)稅額 100元乙公司 B產(chǎn)品銷項(xiàng)稅額 140元進(jìn)項(xiàng)稅額 120元丙公司 C產(chǎn)品銷項(xiàng)稅額 160元進(jìn)項(xiàng)稅額 140元261.無免稅環(huán)節(jié) 160-100=60(元)2.A產(chǎn)品免稅 0+140+20=160(元)3.B產(chǎn)品免稅 20+0+160=180(元)4.C產(chǎn)品免稅 20+20+0=40(元)算 一 算27 議 一 議 只有在產(chǎn)品最終進(jìn)入消費(fèi)領(lǐng)域從而退出市場流轉(zhuǎn)時(shí)免稅，納稅人的總體稅負(fù)才會降低。如果對中間產(chǎn)品免稅，則其所免稅款在整個(gè)流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)中并未被

19、真正免掉，而是要由下一環(huán)節(jié)納稅人負(fù)擔(dān)，同時(shí)由于免稅環(huán)節(jié)的進(jìn)項(xiàng)稅額不能抵扣而轉(zhuǎn)入產(chǎn)品成本，因此免征環(huán)節(jié)越往后，納稅人總體增加的稅負(fù)也越高。28 第三節(jié)第三節(jié) 應(yīng)納稅額的計(jì)稅應(yīng)納稅額的計(jì)稅一、一、一般納稅人應(yīng)納稅額的計(jì)算一般納稅人應(yīng)納稅額的計(jì)算（一）計(jì)算公式：（一）計(jì)算公式：采用采用“購進(jìn)扣稅法購進(jìn)扣稅法” ，其計(jì)算公式為：，其計(jì)算公式為：應(yīng)納稅額當(dāng)期銷項(xiàng)稅額當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額應(yīng)納稅額當(dāng)期銷項(xiàng)稅額當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額（二）銷項(xiàng)稅額的計(jì)算（二）銷項(xiàng)稅額的計(jì)算 銷項(xiàng)稅額：是指納稅人銷售貨物或者提供應(yīng)銷項(xiàng)稅額：是指納稅人銷售貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù)，按照銷售額和適用稅率計(jì)算并向購稅勞務(wù)，按照銷售額和適用稅率計(jì)算并向購買方

20、收取的增值稅額，為銷項(xiàng)稅額。買方收取的增值稅額，為銷項(xiàng)稅額。 29計(jì)算公式：計(jì)算公式： 銷項(xiàng)稅額銷售額銷項(xiàng)稅額銷售額稅率稅率例例1：納稅人甲銷售花生油給乙：納稅人甲銷售花生油給乙甲企業(yè)甲企業(yè)乙企業(yè)乙企業(yè)花生油花生油10000元（不含稅）元（不含稅）10000元元10000 131313001300（元）（元）共共10000130011300（元）（元）即銷項(xiàng)稅額即銷項(xiàng)稅額30例例2：納稅人甲銷售：納稅人甲銷售9000花生油給乙，送貨上花生油給乙，送貨上門，另收取運(yùn)輸費(fèi)門，另收取運(yùn)輸費(fèi)1000元元甲企業(yè)甲企業(yè)花生油花生油9000元（不含稅）元（不含稅）乙企業(yè)乙企業(yè)10000元元（含（含1000元

21、運(yùn)費(fèi)）元運(yùn)費(fèi)）共取得多少元共取得多少元？銷項(xiàng)稅額銷項(xiàng)稅額 ？31一般銷售方式下的銷售額銷售額銷售額是指納稅人銷售貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù)向購買方收取的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用。價(jià)外費(fèi)用價(jià)外費(fèi)用是指向購買方收取的手續(xù)費(fèi)、補(bǔ)貼、基金、集資費(fèi)、返還利潤、獎勵(lì)費(fèi)、違約金（延期付款利息）、包裝費(fèi)、包裝物租金、儲備費(fèi)、優(yōu)質(zhì)費(fèi)、運(yùn)輸裝卸費(fèi)、代收款項(xiàng)、代墊款項(xiàng)及其他各種性質(zhì)的價(jià)外收費(fèi)。但不包括： 1、向購買方收取的銷項(xiàng)稅額； 2、委托加工應(yīng)征消費(fèi)稅的消費(fèi)品所代收代繳的消費(fèi)稅； 3、同時(shí)符合以下條件的代墊運(yùn)費(fèi)： （1）承運(yùn)者的運(yùn)費(fèi)發(fā)票開具給購貨方的； （2）納稅人將該項(xiàng)發(fā)票轉(zhuǎn)交給購貨方的。 注意：注意：價(jià)外費(fèi)用都是含稅的

22、 32注注逾期包裝逾期包裝物押金物押金價(jià)外費(fèi)價(jià)外費(fèi)用用零售收入零售收入普通發(fā)票上普通發(fā)票上注明的銷售注明的銷售額額均為含稅收入均為含稅收入33銷售額的特殊規(guī)定銷售額的特殊規(guī)定1.采取折扣方式銷售2.采取以舊換新方式銷售3.采取還本銷售方式銷售4.采取以物易物方式銷售5.包裝物押金是否計(jì)入銷售額6.視同銷售貨物行為的銷售額34折扣銷售折扣銷售概念概念折扣銷售：是銷售方在銷售貨物時(shí)，因購貨方購貨數(shù)量較大等原因而給予購貨方的價(jià)格優(yōu)惠。銷售折扣：是銷售方在銷售貨物后，為了鼓勵(lì)購貨方及早償還貨款而協(xié)議許諾給予購貨方的一種折扣優(yōu)待。銷售折讓：是貨物銷售后，由于品種、質(zhì)量等原因購貨方未予退貨，但銷售方給予購

23、貨方的一種價(jià)格折讓。實(shí)物折扣：所謂的“買一贈一”。銷售額的確定銷售額的確定折扣銷售由于折扣是在實(shí)現(xiàn)銷售時(shí)同時(shí)發(fā)生，如果折扣額與銷售額在同一張發(fā)票上注明的，可按折扣后的價(jià)格計(jì)算增值稅，否則，不得扣除折扣額。銷售折扣發(fā)生在銷貨之后，是一種融資性的理財(cái)費(fèi)，因此，折扣額不得從銷售額中扣除。銷售折讓雖然也發(fā)生在銷貨之后，但是由于貨物的品種質(zhì)量引起銷售額的減少，所以可以折讓后的貨款為銷售額。實(shí)物折扣應(yīng)按“視同銷售貨物”中的“贈送他人”計(jì)稅35 課堂練習(xí) 某家用電器商埸為增值稅一般納稅人，2011年2月份發(fā)生以下購銷業(yè)務(wù)：（1）銷售冰柜20臺，每臺售價(jià)3500元，并實(shí)行買一送一，贈送小家電價(jià)值100元/臺。

24、 （2）向大客戶銷售同型號冰柜100臺，每臺折扣200元。（3）賒銷冰柜10臺，每臺售價(jià)4000元，因顧客10日內(nèi)還款，給予2%的折扣。分析計(jì)算商業(yè)企業(yè)本月增值稅額銷項(xiàng)稅額。36 答 案（1）銷項(xiàng)稅額=（3500+100）*20*17% =12240元（2）銷項(xiàng)稅額=（3500-200）*100*17% =56100元（3）銷項(xiàng)稅額=4000*10*17%=6800元（4）商場當(dāng)月增值稅銷項(xiàng)稅額 =12240+56100+6800=75140元37以舊換新方式銷售以舊換新方式銷售 概念：概念：以舊換新是指納稅人在銷售自己的貨物時(shí)，有償收回舊貨物的行為。 銷售額的確定：銷售額的確定：采取以舊換新

25、方式銷售貨物的，應(yīng)按新貨物的同期銷售價(jià)格確定銷售額，不得扣減舊貨物的收購價(jià)格。 金銀首飾金銀首飾以舊換新銷售方可按實(shí)際收取的不含增值稅的全部價(jià)款征收增值稅 38 課堂練習(xí) 某手機(jī)廠為增值稅一般納稅人，每部手機(jī)售價(jià)2000元/部（不含稅）,2011年2月以舊換新銷售手機(jī)400部，舊手機(jī)的收購價(jià)80元/部。要求：計(jì)算該筆業(yè)務(wù)的銷項(xiàng)稅額。 銷項(xiàng)稅額=2000*400*17%=136000元39還本銷售方式 概念：概念：還本銷售是納稅人在銷售貨物后，到一定期限由銷售方一次或分次退還給購貨方全部或部分價(jià)款。 銷售額的確定：銷售額的確定：還本銷售方式銷售貨物，其銷售額就是貨物的銷售價(jià)格，不得從銷售額中減除

26、還本支出。40以物易物方式 概念：概念：以物易物是購銷雙方不是以貨幣結(jié)算，而是以同等價(jià)款的貨物相互結(jié)算，實(shí)現(xiàn)貨物購銷的一種方式。 銷售額的確定：銷售額的確定：以物易物雙方都應(yīng)作購銷處理，以各自發(fā)出的貨物核算銷售額并計(jì)算銷項(xiàng)稅額，以各自收到的貨物按規(guī)定核算購貨額并計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額。 注意：注意：應(yīng)分別開具合法的票據(jù)，否則不能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。41 概念：包裝物是指納稅人包裝本單位貨物的各種物品。納稅人銷售貨物時(shí)另收取包裝物押金，目的是促使購貨方及早退回包裝物以便周轉(zhuǎn)使用。 稅法規(guī)定：納稅人為銷售貨物而出租出借包裝物收取的押金，單獨(dú)記賬核算的，時(shí)間在1年以內(nèi)，又未過期的，不并入銷售額征稅；但對因逾期未收回

27、包裝物不再退還的押金，應(yīng)按所包裝貨物的適用稅率計(jì)算銷項(xiàng)稅額。包裝物押金是否計(jì)入銷售額421.銷售不得抵扣的固定資產(chǎn)按簡易辦法征稅。一般納稅人銷售自己使用過的屬于不得抵扣且未抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的固定資產(chǎn)，按簡易辦法依4%征收率減半征收增值稅。2.銷售其他固定資產(chǎn)視是否已抵扣區(qū)別征稅。自2009年1月1日起，一般納稅人銷售自己使用過的其他固定資產(chǎn)，應(yīng)區(qū)分不同情形征收增值稅：（1）納稅人銷售自己使用過的2009年1月1日以后購進(jìn)或者自制的固定資產(chǎn)，按照適用稅率征收增值稅；銷售自己使用過的固定資產(chǎn)的稅務(wù)處理43（2）2008年12月31日以前未納入擴(kuò)大增值稅抵扣范圍試點(diǎn)的納稅人，銷售自己使用過的2008年1

28、2月31日以前購進(jìn)或者自制的固定資產(chǎn)，按照4%的征收率減半征收增值稅；（3）2008年12月31日以前已納入擴(kuò)大增值稅抵扣范圍試點(diǎn)的納稅人，銷售自己使用過的在本地區(qū)擴(kuò)大增值稅抵扣范圍試點(diǎn)以前購進(jìn)或者自制的固定資產(chǎn)，按照4%的征收率減半征收增值稅；銷售自己使用過的在本地區(qū)擴(kuò)大增值稅抵扣范圍試點(diǎn)以后購進(jìn)或者自制的固定資產(chǎn)，按照適用稅率征收增值稅。44 對視同銷售貨物征稅而無銷售額的，應(yīng)按下列對視同銷售貨物征稅而無銷售額的，應(yīng)按下列順序確定銷售額：順序確定銷售額：按納稅人按納稅人當(dāng)月當(dāng)月同類貨物的平均銷售價(jià)格確定同類貨物的平均銷售價(jià)格確定；按納稅人按納稅人最近時(shí)期最近時(shí)期同類貨物的平均銷售價(jià)格同類貨

29、物的平均銷售價(jià)格確定；確定；按按組成計(jì)稅價(jià)格組成計(jì)稅價(jià)格確定。組成計(jì)稅價(jià)格的公式確定。組成計(jì)稅價(jià)格的公式為：為： 組成計(jì)稅價(jià)格組成計(jì)稅價(jià)格= =成本成本（1 1成本利潤率）成本利潤率）核定銷售額的基本方法核定銷售額的基本方法45屬于應(yīng)征消費(fèi)稅的貨物，其組成計(jì)稅價(jià)格中應(yīng)加屬于應(yīng)征消費(fèi)稅的貨物，其組成計(jì)稅價(jià)格中應(yīng)加計(jì)消費(fèi)稅額，具體為：計(jì)消費(fèi)稅額，具體為： （該貨物實(shí)行（該貨物實(shí)行從量定額從量定額征收消費(fèi)稅）：征收消費(fèi)稅）： 組成計(jì)稅價(jià)格組成計(jì)稅價(jià)格= =成本成本（1 1成本利潤率）成本利潤率）+ +消費(fèi)消費(fèi)稅稅額稅稅額（該貨物實(shí)行（該貨物實(shí)行從價(jià)定率從價(jià)定率征收消費(fèi)稅）：征收消費(fèi)稅）：組成計(jì)稅價(jià)格

30、組成計(jì)稅價(jià)格= =成本成本（1 1成本利潤率）成本利潤率）1-1-消費(fèi)稅稅率消費(fèi)稅稅率46公式中的成本是指：銷售自產(chǎn)貨物的為實(shí)公式中的成本是指：銷售自產(chǎn)貨物的為實(shí)際生產(chǎn)成本，銷售外購貨物的為實(shí)際采際生產(chǎn)成本，銷售外購貨物的為實(shí)際采購成本。購成本。 成本利潤率由國家稅務(wù)總局確定為成本利潤率由國家稅務(wù)總局確定為1010。但屬于應(yīng)從價(jià)定率征收消費(fèi)稅的貨物但屬于應(yīng)從價(jià)定率征收消費(fèi)稅的貨物, ,其其成本利潤率為消費(fèi)稅中規(guī)定的成本利潤成本利潤率為消費(fèi)稅中規(guī)定的成本利潤率。率。47 不含稅銷售額不含稅銷售額= =含稅銷售額含稅銷售額/ /（1+1+適用稅率）適用稅率）【例例】某增值稅一般納稅人，銷售花生油取

31、得某增值稅一般納稅人，銷售花生油取得收入收入90009000元（不含稅），取得運(yùn)輸裝卸費(fèi)元（不含稅），取得運(yùn)輸裝卸費(fèi)10001000元。則該納稅人收取的銷項(xiàng)稅額為：元。則該納稅人收取的銷項(xiàng)稅額為：銷項(xiàng)稅額銷項(xiàng)稅額90009000131310001000（1 11313）1313 12851285（元）（元）含稅銷售額的轉(zhuǎn)換含稅銷售額的轉(zhuǎn)換48 課堂練習(xí) 宏圖三包電腦公司（增值稅一般納稅人）2010年10月銷售給某商場100臺電腦，不含稅價(jià)為每臺5000元，并開具增值稅專用發(fā)票，雙方議定由電腦公司送貨上門，商場支付運(yùn)輸費(fèi)2000元（電腦公司開具普通發(fā)票）。 要求：計(jì)算宏圖三包電腦公司該筆業(yè)務(wù)的銷

32、項(xiàng)稅額。 增值稅銷項(xiàng)稅額=（5000*100）*17%+2000/（1+17%）*17%=85290.60元49（三）進(jìn)項(xiàng)稅額的計(jì)算（三）進(jìn)項(xiàng)稅額的計(jì)算 進(jìn)項(xiàng)稅額是指納稅人購進(jìn)貨物或者接受進(jìn)項(xiàng)稅額是指納稅人購進(jìn)貨物或者接受應(yīng)稅勞務(wù)所支付或者負(fù)擔(dān)的增值稅額為進(jìn)項(xiàng)應(yīng)稅勞務(wù)所支付或者負(fù)擔(dān)的增值稅額為進(jìn)項(xiàng)稅額。稅額。（購買方取得的增值稅專業(yè)發(fā)票上注明的稅額（購買方取得的增值稅專業(yè)發(fā)票上注明的稅額即為其即為其進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)項(xiàng)稅額）501.1.允許從銷項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額允許從銷項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額 根據(jù)稅法的規(guī)定，準(zhǔn)予從銷項(xiàng)稅額中抵扣的根據(jù)稅法的規(guī)定，準(zhǔn)予從銷項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額，限于下列增值稅扣稅憑

33、證上注明進(jìn)項(xiàng)稅額，限于下列增值稅扣稅憑證上注明的增值稅額：的增值稅額： 憑票抵扣計(jì)算抵扣51（1 1）納稅人購買貨物和應(yīng)稅勞務(wù)，從銷）納稅人購買貨物和應(yīng)稅勞務(wù)，從銷售方取得的售方取得的增值稅專用發(fā)票增值稅專用發(fā)票上注明的增上注明的增值稅額；值稅額；52（2 2）納稅人進(jìn)口貨物，從海關(guān)取得的）納稅人進(jìn)口貨物，從海關(guān)取得的完完稅憑證稅憑證上注明的增值稅額上注明的增值稅額 。53 以下兩項(xiàng)業(yè)務(wù)特殊處理，允許按規(guī)定扣除：以下兩項(xiàng)業(yè)務(wù)特殊處理，允許按規(guī)定扣除：（3 3）一般納稅人購進(jìn)農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售的農(nóng)業(yè)產(chǎn)）一般納稅人購進(jìn)農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售的農(nóng)業(yè)產(chǎn)品，或者向小規(guī)模納稅人購買的農(nóng)業(yè)產(chǎn)品，準(zhǔn)品，或者向小規(guī)模納稅人

34、購買的農(nóng)業(yè)產(chǎn)品，準(zhǔn)予按照買價(jià)和予按照買價(jià)和1313的扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額，從的扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額，從當(dāng)期銷項(xiàng)稅額中扣除。當(dāng)期銷項(xiàng)稅額中扣除。 準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額買價(jià)準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額買價(jià)扣除率扣除率54自2012年7月1日起，以購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品為原料生產(chǎn)銷售液體乳及乳制品、酒及酒精、植物油的增值稅一般納稅人，納入農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額核定扣除試點(diǎn)范圍，其購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品無論是否用于生產(chǎn)上述產(chǎn)品，增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額均按照農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額核定扣除試點(diǎn)實(shí)施辦法（附件1）的規(guī)定抵扣。P4355（4 4）一般納稅人因購買貨物（不包括免稅農(nóng)）一般納稅人因購買貨物（不包括免稅農(nóng)業(yè)產(chǎn)品除外的免稅貨物）或銷售貨物（不包業(yè)產(chǎn)品除

35、外的免稅貨物）或銷售貨物（不包括免稅貨物）所支付的運(yùn)輸費(fèi)用，根據(jù)運(yùn)費(fèi)括免稅貨物）所支付的運(yùn)輸費(fèi)用，根據(jù)運(yùn)費(fèi)結(jié)算單據(jù)（普通發(fā)票）所列運(yùn)費(fèi)金額依結(jié)算單據(jù)（普通發(fā)票）所列運(yùn)費(fèi)金額依7 7的的扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額，準(zhǔn)予扣除，但隨同運(yùn)扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額，準(zhǔn)予扣除，但隨同運(yùn)費(fèi)支付的裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)等其他雜費(fèi)不得計(jì)費(fèi)支付的裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)等其他雜費(fèi)不得計(jì)算扣除進(jìn)項(xiàng)稅額。算扣除進(jìn)項(xiàng)稅額。 運(yùn)費(fèi)金額：是指在運(yùn)輸單位開具的貨票（運(yùn)運(yùn)費(fèi)金額：是指在運(yùn)輸單位開具的貨票（運(yùn)費(fèi)結(jié)算單據(jù)）上注明的費(fèi)結(jié)算單據(jù)）上注明的運(yùn)費(fèi)運(yùn)費(fèi)和和建設(shè)基金建設(shè)基金。 準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額運(yùn)費(fèi)金額準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額運(yùn)費(fèi)金額扣除率扣除率562.2.不得從

36、銷項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額有不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額有 根據(jù)稅法的規(guī)定，下列項(xiàng)目的進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅根據(jù)稅法的規(guī)定，下列項(xiàng)目的進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣：額中抵扣：（1 1）用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目、免稅項(xiàng)目、集體福利或者）用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目、免稅項(xiàng)目、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的購進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)；個(gè)人消費(fèi)的購進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)；（2 2）非正常損失的購進(jìn)貨物及相關(guān)的應(yīng)稅勞務(wù)；）非正常損失的購進(jìn)貨物及相關(guān)的應(yīng)稅勞務(wù)；（3 3）非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進(jìn)貨物或）非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)；者應(yīng)稅勞務(wù)；（4 4）國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的納稅人自用消

37、費(fèi)）國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的納稅人自用消費(fèi)品；品；（5 5）第（第（1）項(xiàng)至第（）項(xiàng)至第（4）項(xiàng)規(guī)定的貨物的運(yùn)輸費(fèi)用和）項(xiàng)規(guī)定的貨物的運(yùn)輸費(fèi)用和銷售免稅貨物的運(yùn)費(fèi)。銷售免稅貨物的運(yùn)費(fèi)。57（6 6）納稅人購進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，未按照規(guī)）納稅人購進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，未按照規(guī)定取得并保存增值稅扣稅憑征，或者增值稅扣定取得并保存增值稅扣稅憑征，或者增值稅扣稅憑證上未按照規(guī)定注明增值稅額及其他有關(guān)稅憑證上未按照規(guī)定注明增值稅額及其他有關(guān)事項(xiàng)，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣；事項(xiàng)，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣；（7 7）國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的納稅人）國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的納稅人自

38、用消費(fèi)品；自用消費(fèi)品；（8 8）上述（）上述（3 3）項(xiàng)至（）項(xiàng)至（7 7）項(xiàng)規(guī)定的貨物的運(yùn)輸）項(xiàng)規(guī)定的貨物的運(yùn)輸費(fèi)用和銷售免稅貨物的運(yùn)輸費(fèi)用。費(fèi)用和銷售免稅貨物的運(yùn)輸費(fèi)用。58 課堂練習(xí) 某生產(chǎn)企業(yè)為增值稅一般納稅人，適用增值稅稅率為17，2011年1月向農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者購進(jìn)免稅農(nóng)產(chǎn)品一批，支付收購價(jià)30萬元，支付給運(yùn)輸單位的運(yùn)費(fèi)5萬元，取得相關(guān)的合法票據(jù)，農(nóng)產(chǎn)品驗(yàn)收入庫。本月下旬將購進(jìn)的農(nóng)產(chǎn)品的20用于本企業(yè)職工福利。 要求：計(jì)稅該企業(yè)增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額59 答 案（1）收購農(nóng)產(chǎn)品進(jìn)項(xiàng)稅額 =30*13%=3.9萬元 （2）支付運(yùn)費(fèi)進(jìn)項(xiàng)稅額 = 5*7%=0.35萬元 （3）職工福利進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出 =

39、（3.9+0.35）*20%=0.85萬元 （4）當(dāng)月進(jìn)項(xiàng)稅額=3.9+0.35-0.85=3.4萬元60(三)應(yīng)納稅額的計(jì)算1.計(jì)算應(yīng)納稅額的時(shí)間限定（1）計(jì)算銷項(xiàng)稅額的時(shí)間限定（2）防偽稅控專用發(fā)票進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣的期限（3）逾期增值稅扣稅憑證抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的規(guī)定612.計(jì)算應(yīng)納稅額時(shí)進(jìn)項(xiàng)稅額不足抵扣的處理 由于增值稅實(shí)行購進(jìn)扣稅法，有時(shí)企業(yè)當(dāng)期購進(jìn)的貨物很多，在計(jì)算應(yīng)納稅額時(shí)會出現(xiàn)當(dāng)期銷項(xiàng)稅額小于當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額不足抵扣的情況。根據(jù)稅法規(guī)定，當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額不足抵扣的部分可以結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣。623.扣減發(fā)生期進(jìn)項(xiàng)稅額的規(guī)定對進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出方法的總結(jié)：以票扣稅進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出價(jià)款17%計(jì)算扣稅進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出成本中

40、的運(yùn)費(fèi) 93%7%進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出成本中的免稅農(nóng)產(chǎn)品87%13%方法二：無法準(zhǔn)確確定該項(xiàng)進(jìn)項(xiàng)稅額的，按當(dāng)期實(shí)際成本（即買價(jià)+運(yùn)費(fèi)+保險(xiǎn)費(fèi)+其他有關(guān)費(fèi)用）計(jì)算應(yīng)扣減的進(jìn)項(xiàng)稅額。進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出數(shù)額當(dāng)期實(shí)際成本稅率63方法三：利用公式計(jì)算不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額=無法劃分的全部進(jìn)項(xiàng)稅額*免稅或非應(yīng)稅收入/全部收入例：某廠（增值稅一般納稅人）7月份銷售應(yīng)稅貨物A取得含稅收入117萬元，銷售免稅貨物B取得收入50萬元，A和B 耗用同一種原材料C。當(dāng)月購入生產(chǎn)用原材料C一批，取得增值稅專用發(fā)票上注明稅款6.8萬元，應(yīng)稅貨物與免稅貨物無法劃分耗料情況，則當(dāng)月不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額為：6.850 /（100+50）2.27（萬

41、元）。644.銷貨退回或折讓涉及銷項(xiàng)稅額和進(jìn)項(xiàng)稅額的稅務(wù)處理 由于銷貨退回或折讓不僅涉及銷貨價(jià)款或折讓價(jià)款的退回，還涉及增值稅的退回。這樣，銷貨方和購貨方應(yīng)相應(yīng)對當(dāng)期的銷項(xiàng)稅額或進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)行調(diào)整。稅法規(guī)定，一般納稅人因銷貨退回或折讓而退還給購買方的增值稅額，應(yīng)從發(fā)生銷貨退回或折讓當(dāng)期的銷項(xiàng)稅額中扣減；因進(jìn)貨退出或折讓而收回的增值稅額，應(yīng)從發(fā)生進(jìn)貨退出或折讓當(dāng)期的進(jìn)項(xiàng)稅額中扣減。655.向供貨方取得返還收入的稅務(wù)處理 對商業(yè)企業(yè)向供貨方收取的與商品銷售量、銷售額掛鉤的各種返還收入，均應(yīng)按照平銷返利行為的有關(guān)規(guī)定沖減當(dāng)期增值稅進(jìn)項(xiàng)稅。 當(dāng)期應(yīng)沖減進(jìn)項(xiàng)稅金當(dāng)期取得的返還資金（1+所購貨物適用增值稅稅

42、率）所購貨物適用增值稅稅率例：假定某商業(yè)企業(yè)從廠家購買家用電器每臺2000元，該商業(yè)企業(yè)又以同樣價(jià)格2000元/臺的價(jià)格賣給消費(fèi)者；廠家給商業(yè)企業(yè)返利200元。解：商業(yè)企業(yè)應(yīng)沖減的進(jìn)項(xiàng)稅額200（1+17%）17%29.06（元）商業(yè)企業(yè)應(yīng)納增值稅200017%（200017%29.06）29.06（元）666.金融機(jī)構(gòu)開展個(gè)人實(shí)物黃金交易業(yè)務(wù)增值稅的處理7.銷售退回或折讓貨已發(fā)出，發(fā)票未開，款未收 退欠條貨已發(fā)出，發(fā)票已開，款已收，未記收入，未認(rèn)證 收回發(fā)票聯(lián)和抵扣聯(lián)，作廢貨已發(fā)出，發(fā)票已開，款已收，已記收入，未認(rèn)證 收回發(fā)票聯(lián)和抵扣聯(lián)，紅字沖減銷售額貨已發(fā)出，發(fā)票已開，款已收，已記收入，已

43、認(rèn)證 簽訂退貨協(xié)議，購貨方請稅務(wù)局開退貨證明，銷貨方開紅字發(fā)票67折讓 先簽折讓協(xié)議，客戶到稅務(wù)局開折讓證明，銷售方開紅字發(fā)票，沖減銷售額。（2）取得返還性收入的稅務(wù)處理。 平銷返利 進(jìn)場費(fèi)68 二、小規(guī)模納稅人應(yīng)納增值稅的計(jì)算二、小規(guī)模納稅人應(yīng)納增值稅的計(jì)算 小規(guī)模納稅人銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，小規(guī)模納稅人銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，實(shí)行簡易辦法計(jì)算增值稅：即按照銷售額和規(guī)實(shí)行簡易辦法計(jì)算增值稅：即按照銷售額和規(guī)定的征收率計(jì)算增值稅，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。定的征收率計(jì)算增值稅，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。增值稅計(jì)算公式：增值稅計(jì)算公式： 增值稅銷售額增值稅銷售額征收率征收率 銷售額的確定和一般納稅人用以計(jì)算銷銷售

44、額的確定和一般納稅人用以計(jì)算銷項(xiàng)稅額的銷售額的確定一致，都是不含稅的。項(xiàng)稅額的銷售額的確定一致，都是不含稅的。69例：小規(guī)模納稅人例：小規(guī)模納稅人A A企業(yè)，銷售貨物取得收入為企業(yè)，銷售貨物取得收入為1030010300元（含稅）。請計(jì)算該企業(yè)應(yīng)繳納的增元（含稅）。請計(jì)算該企業(yè)應(yīng)繳納的增值稅。值稅。 分析：分析： 小規(guī)模納稅人，適用小規(guī)模納稅人，適用3 3的征收率，因的征收率，因其銷售額中包含增值稅，要換算為不含稅的其銷售額中包含增值稅，要換算為不含稅的銷售額后，再計(jì)算增值稅。銷售額后，再計(jì)算增值稅。 增值稅增值稅 10300/10300/（1 13 3）3 3300300（元（元）70三、進(jìn)口貨物應(yīng)納增值稅的計(jì)算三、進(jìn)口貨物應(yīng)納增值稅的計(jì)算 納稅人進(jìn)口貨物，不論一般納稅人還是納稅人進(jìn)口貨物，不論一般納稅人還是小規(guī)模納稅人，都按照組成計(jì)稅價(jià)格和適用稅小規(guī)模納稅人，都按照組成計(jì)稅價(jià)格和適用稅率計(jì)算應(yīng)納稅額，不得抵扣任何稅額。率計(jì)算應(yīng)納稅額，不得抵扣任何稅額。組成計(jì)稅價(jià)格關(guān)稅完稅價(jià)格關(guān)稅十消費(fèi)稅組成計(jì)稅價(jià)格關(guān)稅完稅價(jià)格關(guān)稅十消費(fèi)稅 應(yīng)納增值稅組成計(jì)稅價(jià)格應(yīng)納增值稅組成計(jì)稅價(jià)格稅率稅率（所謂關(guān)稅完稅價(jià)格，是用以計(jì)算關(guān)稅的計(jì)稅（所謂關(guān)稅完稅價(jià)格，是用以計(jì)算關(guān)