第八章非貨幣性資產(chǎn)交換講義doc

1、第八章非貨幣性資產(chǎn)交換版權所有：君安信合會計培訓整理人：王樂安145第八章非貨幣性資產(chǎn)交換講義【大綱要求】（一）掌握非貨幣性資產(chǎn)交換的認定。（二）掌握非貨幣性資產(chǎn)交換具有商業(yè)實質(zhì)的條件。（三）掌握不涉及補價情況下的非貨幣性資產(chǎn)交換的核算。（四）掌握涉及補價情況下的非貨幣性資產(chǎn)交換的核算。（五）熟悉涉及多項資產(chǎn)的非貨幣性資產(chǎn)交換的核算。【最近三年本章考試統(tǒng)計】年份單項選擇題多項選擇題判斷題計算分析題綜合題合計2007 年1分2分,3分2006 年,.,2005 年1分2分1分,4分【考試內(nèi)容】第一節(jié)非貨幣性資產(chǎn)交換的認定非貨幣性資產(chǎn)交換，是指交易雙方主要以存貨、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和長期股權投資等

2、非貨幣性資產(chǎn)進行的 交換。該交換不涉及或只涉及少量的貨幣性資產(chǎn)（即補價）。其中，貨幣性資產(chǎn)，是指企業(yè)持有的貨幣資金和將 以固定或可確定的金額收取的資產(chǎn)，包括現(xiàn)金、銀行存款、應收賬款和應收票據(jù)以及債券投資等。非貨幣性資產(chǎn), 是指貨幣性資產(chǎn)以外的資產(chǎn)。25%作為25%認定涉及少量貨幣性資產(chǎn)的交換為非貨幣性資產(chǎn)交換，通常以補價占整個資產(chǎn)交換金額的比例低于參考支付的貨幣性資產(chǎn)占換入資產(chǎn)公允價值（或占換出資產(chǎn)公允價值與支付的貨幣性資產(chǎn)之和）的比例低于（不含25%）的，視為非貨幣性資產(chǎn)交換；高于25% （含25%）的，則視為以貨幣性資產(chǎn)取得非貨幣性資產(chǎn)第二節(jié) 非貨幣性資產(chǎn)交換的確認和計量一、非貨幣性資產(chǎn)交

3、換具有商業(yè)實質(zhì)的判斷滿足下列條件之一的非貨幣性資產(chǎn)交換具有商業(yè)實質(zhì)：（一）換入資產(chǎn)的未來現(xiàn)金流量在風險、時間和金額方面與換出資產(chǎn)顯著不同。風險、時間和金額這三方面只要有一項不同，就具有商業(yè)實質(zhì)。（二）換入資產(chǎn)與換出資產(chǎn)的預計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值不同，且其差額與換入資產(chǎn)和換出資產(chǎn)的公允價值相比是重大 的。其中，資產(chǎn)的預計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值，應當是按照資產(chǎn)在持續(xù)使用過程和最終處置時所產(chǎn)生的預計稅后未來現(xiàn)金流量， 根據(jù)企業(yè)自身而不是市場參與者對資產(chǎn)特定風險的評價，選擇恰當?shù)恼郜F(xiàn)率對其進行折現(xiàn)后的金額加以確定。如甲企業(yè)以一 項專利權換入乙企業(yè)擁有的對丙企業(yè)的長期股權投資；如交換后甲企業(yè)對丙企業(yè)達到了控制狀態(tài)

4、，乙企業(yè)解決了一項核心技 術，則專利權和長期股權投資對甲、乙企業(yè)來說，特定風險（報酬）的評價是不一樣的。在確定非貨幣性資產(chǎn)交換是否具有商業(yè)實質(zhì)時，企業(yè)應當關注交易各方之間是否存在關聯(lián)方關系。關聯(lián)方關系的存在可 能導致發(fā)生的非貨幣性資產(chǎn)交換不具有商業(yè)實質(zhì)。二、非貨幣性資產(chǎn)交換的確認和計量（一）非貨幣性資產(chǎn)交換具有商業(yè)實質(zhì)，且換入資產(chǎn)或換出資產(chǎn)的公允價值能夠可靠地計量的，應當以公允價值和應 支付的相關稅費作為換入資產(chǎn)的成本，公允價值與換出資產(chǎn)賬面價值的差額計入當期損益。企業(yè)在按照公允價值和應支付的相關稅費作為換入資產(chǎn)成本的情況下，發(fā)生補價的，應當分別下列情況處理：1、支付補價的，應當以換出資產(chǎn)的公

5、允價值加上支付的補價（或換入資產(chǎn)的公允價值）和應支付的相關稅費，作為 換入資產(chǎn)的成本。2、收到補價的，應當以換出資產(chǎn)的公允價值減去補價（或換入資產(chǎn)的公允價值）加上應支付的相關稅費，作為換入資 產(chǎn)的成本。3、換出資產(chǎn)公允價值與其賬面價值的差額，應當分別不同情況處理：（I）換出資產(chǎn)為存貨的，應當作為銷售處理，根據(jù)本書”第十三章收入”相關內(nèi)容的規(guī)定，按其公允價值確認收入，同時結(jié)轉(zhuǎn)相應的成本。（2）換出資產(chǎn)為固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)的，換出資產(chǎn)公允價值與其賬面價值的差額，計入營業(yè)外收入或營業(yè)外支出。（3）換出資產(chǎn)為長期股權投資的，換出資產(chǎn)公允價值與其賬面價值的差額，計入投資損益?！纠? 1】甲公司以其使用中

6、的賬面價值為 850000元（原價為 1 000000元，累計折舊為150 000元，未計提減值準備）的一臺設備換入乙公司生產(chǎn)的一批鋼材，鋼材的賬面價值為 800 000元。甲公司換入鋼材作為原材料用于生產(chǎn)產(chǎn)品，乙公司換入設備作為固定資產(chǎn)管理。設備的公允價值為1 000 000元，鋼材的公允價值為 1 000 000元。甲公司和乙公司均為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率均為17%,計稅價格等于公允價值。假定甲、乙公司不存在關聯(lián)方關系，交易價格公允，交易過程除增值稅以外不考慮其他稅費，且乙公司因換入設備而涉及的增 值稅進項稅額不得抵扣。本例中，甲公司以其使用中的設備換入乙公司的一批鋼材，換入的

7、鋼材作為原材料并用于生產(chǎn)產(chǎn)品，其流動性相對較強，而原作為自己生產(chǎn)使用的設備的價值隨著使用而逐漸地轉(zhuǎn)換至所生產(chǎn)的產(chǎn)品成本中，并通過產(chǎn)品的 出售而收回。甲公司換入的鋼材的未來現(xiàn)金流量在風險、時間和金額方面與換出的設備顯著不同，因而該交換交 易具有商業(yè)實質(zhì)。同時，甲公司和乙公司換出和換入資產(chǎn)的公允價值均能夠可靠地計量。(1)甲公司：甲公司換入鋼材的公允價值與其換出設備的公允價值相同，甲公司換入的鋼材作為原材料核算。甲公司以換出設備的公允價值作為換入鋼材的成本。借：固定資產(chǎn)清理850000累計折舊150000貸：固定資產(chǎn)1 000000借：原材料830 000應交稅費應交增值稅(進項稅額)170 00

8、0貸：固定資產(chǎn)清理850 000營業(yè)外收入150 000說明：本題中給出的鋼材公允價值等于計稅價格，由于題目中沒有給出條件說明有確鑿證據(jù)表明所給鋼材公允價值1 000 000元更公允”，所以仍采用倒擠換入原材料鋼材的入賬價值處理。(2 )乙公司：借：固定資產(chǎn)1 170 000貸：主營業(yè)務收入1 000 000應交稅費一應交增值稅(銷項稅額)170 000借：主營業(yè)務成本800 000貸：庫存商品800 000【例8 21沿用【例811,但假定甲公司換出設備的公允價值為120萬元，換入鋼材的公允價值為100萬元,由此乙公司另支付20萬元補價給甲公司。本例中，該項交換交易涉及補價，且補價所占比例分

9、別如下：甲公司：收到的補價20萬元我出資產(chǎn)公允價值120萬元=17%乙公司：支付補價20萬元兼入資產(chǎn)公允價值120萬元=17%由于該項交易所涉及的補價占交換的資產(chǎn)價值的比例低于25%,且根據(jù)例 8-1中的其他分析，可以認定該項交易屬于具有商業(yè)實質(zhì)且公允價值能夠可靠計量、涉及補價的非貨幣性資產(chǎn)交換。據(jù)此，甲公司和乙公司的賬務處理如下:(1)甲公司換入鋼材的成本=120-20=100 （萬元）借：固定資產(chǎn)清理累計折舊貸：固定資產(chǎn)借：原材料應交稅費銀行存款貸：固定資產(chǎn)清理借：固定資產(chǎn)清理貸：營業(yè)外收入（2）乙公司借：固定資產(chǎn)貸：主營業(yè)務收入應交稅費一一 額）銀行存款借：主營業(yè)務成本貸：庫存商品應交增

10、值稅（進項稅 額）應交增值稅（銷項稅850 000150 0001 000 000830 000 （倒擠）170 000 （第三000 （第二步）1 200 000 （公允價值）（第一 步）350 000350 0001 370 0001 000 000170 000200 000800 000800 000（二）非貨幣性資產(chǎn)交換不具有商業(yè)實質(zhì)，或換入資產(chǎn)或換出資產(chǎn)的公允價值不能可靠計量的，應當以換出資產(chǎn)的賬面價值和應支付的相關稅費作為換入資產(chǎn)的成本，不確認損-XZ.血。企業(yè)在按照換出資產(chǎn)的賬面價值和應支付的相關稅費作為換入資產(chǎn)成本的情況下，發(fā)生補價的，應當分別下列情況處理：1、支付補價的，應

11、當以換出資產(chǎn)的賬面價值，加上支付的補價和應支付的相關稅費，作為換入資產(chǎn)的成本，不確認損血。2、收到補價的，應當以換出資產(chǎn)的賬面價值，減去收到的補價并加上應支付的相關稅費，作為換入資產(chǎn)的成本，不確認損益。“例8-3甲公司以其運輸產(chǎn)品的貨運汽車與乙公司作為運輸工具的貨運汽車進行交甲公司換出貨運汽車換。的賬面原價為120 000元，已提折舊為20 000元，預計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值為110 000元。為此項交換，甲公司以銀行存款支付了設備清理費用100元；乙公司換出貨運汽車的賬面原價為140 000元，已提折舊為30 000元，其未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值為110 000元。假定甲公司換入的貨運汽車仍然作為運輸公

12、司產(chǎn)品所用，并作為固定資產(chǎn)管理。甲公司未對換出設備計提減值準 備。本例中，甲公司以其運輸產(chǎn)品的貨運汽車換入乙公司同樣作為運輸工具的貨運汽車，在這項交易中，由于交換的非貨幣性 資產(chǎn)均為貨運汽車，其性質(zhì)、用途均相同，換入資產(chǎn)與換出資產(chǎn)的預計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值也相同。因止匕，該項交易不具有商業(yè) 實質(zhì)。同時，該項交易不涉及補價，因此，屬于不涉及補價的非貨幣性資產(chǎn)交換。甲公司的賬務處理如下:(1)將固定資產(chǎn)凈值轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)清理借：固定資產(chǎn)清理100 000累計折舊20 000貸：固定資產(chǎn)120 000(2)支付清理費用借:固定資產(chǎn)清理100(3)100借:固定資產(chǎn)100 100貸：固定資產(chǎn)清理100 10

13、0貸：銀行存款換入貨運汽車的入賬價值=100 000 + 100= 100 100 (元),作為換入的貨運從上述例子可見，甲公司換入的貨運汽車按換出貨運汽車的賬面價值加上支付的相關稅費汽車的入賬價值(即成本)。乙公司的賬務處理如下:(1)將固定資產(chǎn)凈值轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)清理借：固定資產(chǎn)清理110 00030 000累計折舊貸：固定資產(chǎn)140 000(2)換入貨運汽車的入賬價值=110000元借：固定資產(chǎn)110 000貸：固定資產(chǎn)清理110 000甲公【例8 4】甲公司以其離主要生產(chǎn)基地較遠的倉庫與離甲公司主要生產(chǎn)基地較近的乙公司的辦公樓交換。4 500 000 元，已司換出倉庫的賬面原價為3 800

14、 000元，已提折舊為500 000元；乙公司換出辦公樓的賬面原價為計提折舊為800 000元。甲公司另支付現(xiàn)金100 000元給乙公司。假定甲公司換入的辦公樓作為辦公用房，其換入和換出資產(chǎn)的公允價值不能可靠計量，甲公司未對換出固定資產(chǎn)計提減值準備，甲公司換出資產(chǎn)交納相關稅費為50 000元。本例中，甲公司以其倉庫與乙公司的辦公樓交換，換入換出資產(chǎn)的公允價值不能夠可靠地計量，因此，只能按照賬面價值計量；同時，在這項交易中涉及少量的貨幣性資產(chǎn)，即涉及補價賬價100000元。甲公司換入辦公樓的入 值應為換出倉庫的賬面價值加上支付的補價和相關稅費的金額。據(jù)此，甲公司的賬務處理如下:(1)將固定資產(chǎn)凈

15、值轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)清理借：固定資產(chǎn)清理累計折舊貸：固定資產(chǎn)(2)支付補價借：固定資產(chǎn)清理貸：銀行存款(3)交納營業(yè)稅等借：固定資產(chǎn)清理貸：應交稅費3 300 000500 0003 800 000100 000100 00050 000應交營業(yè)稅 50 000(4)換入辦公樓的入賬價值為3 450 000 元借：固定資產(chǎn)3 450 000貸：固定資產(chǎn)清理3 450 000乙公司的會計處理:(1)轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)清理借：固定資產(chǎn)清理3 700 000累計折舊貸：固定資產(chǎn)800 0004 500 000(2)交換后借：固定資產(chǎn)3 600 000銀行存款100 000貸：固定資產(chǎn)清理3 700 000君安信

16、合點評:對于換出資產(chǎn)為存貨，以公允價值為基礎計量的，應作為銷售處理，確認收入，結(jié)轉(zhuǎn)成本，但如以賬面價值 為基礎計量的，不確認收入，直接以賬面價值結(jié)轉(zhuǎn)。(三)涉及多項資產(chǎn)的非貨幣性資產(chǎn)交換非貨幣性資產(chǎn)交換同時換入多項資產(chǎn)的，在確定各項換入資產(chǎn)的成本時，應當分別下列情況處理:第八章非貨幣性資產(chǎn)交換1、非貨幣性資產(chǎn)交換具有商業(yè)實質(zhì)，且換入資產(chǎn)的公允價值能夠可靠計量的，應當按照換入各項資產(chǎn)的公允價值占換入 資產(chǎn)公允價值總額的比例，對換入資產(chǎn)的成本總額進行分配，確定各項換入資產(chǎn)的成本。2、非貨幣性資產(chǎn)交換不具有商業(yè)實質(zhì)，或者雖具有商業(yè)實質(zhì)但換入資產(chǎn)的公允價值不能可靠計量的，應當按照換入各項 資產(chǎn)的原賬面

17、價值占換入資產(chǎn)原賬面價值總額的比例，對換入資產(chǎn)的成本總額進行分配，確定各項換入資產(chǎn)的成本。【例8 5】甲公司和乙公司均為增值稅一般納稅企業(yè)，其適用的增值稅稅率17%,甲公司為適應經(jīng)營業(yè)務發(fā)展的需要，經(jīng)與乙公司協(xié)商，將甲公司原生產(chǎn)用的廠房、機床等設備，以及庫存原材料，與乙公司的辦公樓、小轎車、客運大轎車交換（均作為固定資產(chǎn)核算）。甲公司換出廠房的賬面原價為1 500 000元，已提折舊為300 000元，公允價值為1 000 000元；換出機床的賬面原價為1 200 000元，已提折舊為600 000元，公允價值為800 000元；換出原材料的賬面價值為 3 000 000 7L,公允價值和計稅

18、價格均為3 500 000元。乙公司換出辦公樓的賬面原價為1500 000元，已提折舊為500 000元，公允價值為1 500 000元；換出小轎車的賬面原價為2 000 000元，已提折舊為900 000元。公允價值為1 000 000元；客運大轎車的賬面原價為3 000 000元，已提折舊為800 000元，公允價值為2 400 000元，另支付補價400 000元。假定甲公司和乙公司換出資產(chǎn)均未計提減值準備，并假定在交換過程 中除增值稅以外未發(fā)生其他相關稅費。甲公司換入的乙公司的辦公樓、小轎車、客運大轎車均作為固定資產(chǎn)核算。乙公司換入的甲公司的廠房、機床等設備作為固定資產(chǎn)核算，換入的甲公

19、司的原材料作為庫存原材料核算。假定甲公司與乙公司是關聯(lián)企業(yè)，導致該項交換不具有商業(yè)實質(zhì)。（1）甲公司的會計處理步驟如下：第一步，確定換入資產(chǎn)入賬價值總額甲公司換入資產(chǎn)價值總額=換出資產(chǎn)賬面價值+應支付的相關稅費收到的補價=4 800 000 + 3 500 000 X7% - 400 000 = 4 995 000 （元）第二步，按照換入資產(chǎn)賬面價值比例對換入資產(chǎn)價值總額進行分配甲公司換入乙公司辦公樓應分配的價值=1 000 000 4 300 000 X 995 000= 1 161 600 （元）小轎車應分配的價值=1 100 000 4 300 000肖995 000= 1 277 80

20、0 （元）客運大轎車應分配的價值=2 200 000 4 300 000肖995 000 = 2 555 600 （元）第三步，甲公司賬務處理借：固定資產(chǎn)清理1 800 000累計折舊900 000貸：固定資產(chǎn)2 700 000借：固定資產(chǎn)辦公樓1 161 600小轎車1 277 800客運大轎車2 555 600銀行存款400 000貸：固定資產(chǎn)清理1 800 000應交稅費應交增值稅（銷項稅額） 595 000原材料3 000 000（2）乙公司的會計處理步驟如下：第一步，確定乙公司換入資產(chǎn)入賬價值總額乙公司換入資產(chǎn)價值總額=換出資產(chǎn)賬面價值+應支付的相關稅費+支付的補價可抵扣的增值稅進項

21、稅額=4 300 000 + 0+ 400 000 3 500 000 X7% = 4 105 000 （元）第二步，按照換入資產(chǎn)賬面價值比例分配確定各項換入資產(chǎn)的入賬價值乙公司換入甲公司廠房應分配的價值=1 200 000 - 4 800 000 X 4 105 000 =1 026 300（元）乙公司換入甲公司機床應分配的價值=600 000 + 4 800 000 X 4 105 000 =513 100 （元）乙公司換入甲公司原材料應分配的價值=3 000 000 十 4 800 000 X 4105 000 = 2 565 600（元）第三步，乙公司賬務處理借：固定資產(chǎn)清理43000

22、00累計折舊2200000貸：固定資產(chǎn)6 500 000借：固定資產(chǎn)-廠房1026300機床513 100原材料2565600應交稅費一一應交增值稅（進項稅額） 595 000貸：固定資產(chǎn)清理銀行存款4 300 000君安信合點評:400 000本章重點掌握單項資產(chǎn)交換（涉及補價、不涉及補價）、多項資產(chǎn)交換的處理。掌握非貨幣性資產(chǎn)交換的認定和判斷，本 章主要是以客觀題的形式出現(xiàn)在各年考題中。第八章非貨幣性資產(chǎn)交換講義單項選擇題1、企業(yè)對具有商業(yè)實質(zhì)、且換入資產(chǎn)或換出資產(chǎn)的公允價值能夠可靠計量的非貨幣性資產(chǎn)交換，在換出庫存商品且其公 允價值不含增值稅的情況下，下列會計處理中，正確的是（A.按庫存

23、商品的公允價值確認營業(yè)收入B.按庫存商品的公允價值確認主營業(yè)務收入C.按庫存商品公允價值高于賬面價值的差額確認營業(yè)外收入D.按庫存商品公允價值低于賬面價值的差額確認資產(chǎn)減值損失【答案】B【解析】按照非貨幣性資產(chǎn)交換準則，這種情況下應按照庫存商品的公允價值確認主營業(yè)務收入，按照其成本結(jié)轉(zhuǎn)主營 業(yè)務成本。2、甲公司將兩輛大型的運輸車輛與A公司的一臺生產(chǎn)設備相交換，并支付補價 10萬元，在交換日，甲公司用于交換的兩輛運輸車輛賬面原價為140萬元，累計折舊25萬元，公允價值130萬元，A公司用于交換的生產(chǎn)設備賬面原價為300萬元，累計折舊175萬元，公允價值140萬元，該非貨幣性資產(chǎn)交換具有商業(yè)實質(zhì)，

24、假定不考慮相關稅費，甲公司對該項非貨幣性資產(chǎn)的交換應確認的收益為（）萬元。A.OB.5C.10D.15【答案】【解析】甲公司對該項非貨幣性資產(chǎn)的交換應確認的收益=130 - （ 140-25） = 15 （萬元）。補價不涉及到損益的計算。3、甲公司以一項專利權換乙公司一條生產(chǎn)線，同時向乙公司收取貨幣資金10萬元。在交換日，甲公司專利權的賬面價值為80萬元，公允價值為100萬元；乙公司生產(chǎn)線的賬面價值為60萬元，公允價值90萬元。假定不考慮相關稅費，雙方交易具有商業(yè)實質(zhì)，且換入換出資產(chǎn)的公允價值是可靠的。甲公司換入生產(chǎn)線的入賬價值為（）萬元。A.50B.70C.80D.90【答案】【解析師采用公允價值模式處理。換入生產(chǎn)線的入賬價值二100 -10= 90 （萬元）。二、多項選擇題版權所有：君安信合會計培訓整理人：王樂安149第八章非貨幣性資產(chǎn)交換1、下列各項中，能夠據(jù)以判斷非貨幣資產(chǎn)交換具有商業(yè)實質(zhì)的有（A.換入資產(chǎn)與換出資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量的風險、金額相同，時間不同B.換入資產(chǎn)與換出資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量的時間、金額相同，風險不同C.換入資產(chǎn)與換出資產(chǎn)未來現(xiàn)金流量的風險、時間相同，金額不同D.換入資產(chǎn)與換出資產(chǎn)預計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值不同，且其差