淺析作業(yè)成本法在制造企業(yè)中的應(yīng)用

1、南昌大學(xué)共青學(xué)院畢業(yè)設(shè)計(jì)（論文） 第一章 介紹作業(yè)成本法的理論概述密級： NANCHANG UNIVERSITY GONGQING COLLEGE學(xué) 士 學(xué) 位 論 文（設(shè) 計(jì)）THESIS OF BACHELOR（20122016年）中文題目:淺析作業(yè)成本法在制造企業(yè)中的應(yīng)用英文題目：Analysis on the application of ABC in manufacturing enterprises學(xué) 院：南昌大學(xué)共青學(xué)院系 別：工商管理系專業(yè)班級：12會本四班學(xué)生姓名：學(xué) 號：指導(dǎo)教師：二 一 六 年 1月南昌大學(xué)共青學(xué)院畢業(yè)設(shè)計(jì)（論文） 目 錄學(xué)士學(xué)位論文原創(chuàng)性聲明本人鄭重聲明

2、：所呈交的論文是本人在導(dǎo)師的指導(dǎo)下獨(dú)立進(jìn)行研究所取得的研究成果。除了文中特別加以標(biāo)注引用的內(nèi)容外，本論文不包含任何其他個人或集體已經(jīng)發(fā)表或撰寫的成果作品。對本文的研究做出重要貢獻(xiàn)的個人和集體，均已在文中以明確方式標(biāo)明。本人完全意識到本聲明的法律后果由本人承擔(dān)。本人簽名： 日 期: 摘 要作業(yè)成本法是以企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的作業(yè)作為中心歸集企業(yè)間接費(fèi)用，按適當(dāng)?shù)姆椒▽㈤g接費(fèi)用分配到產(chǎn)品成本的一種成本核算方法。它不僅能真實(shí)的反映成本信息，改善經(jīng)營過程，還為企業(yè)資源的決策和產(chǎn)品的定價和決策提供重要的依據(jù)。由于我國制造企業(yè)實(shí)施作業(yè)成本法過程中不可避免的出現(xiàn)了各種各樣的問題，這些問題已經(jīng)嚴(yán)重影響了制造企業(yè)的科學(xué)

3、成本控制，并直接對制造企業(yè)的長遠(yuǎn)發(fā)展產(chǎn)生了不利影響。因此，本文主要是綜合分析作業(yè)成本法在我國制造企業(yè)中運(yùn)用存在的問題及現(xiàn)狀，并提出了幾點(diǎn)為進(jìn)一步完善作業(yè)成本法在制造企業(yè)中應(yīng)用的有效建議和措施。本文在研究中運(yùn)用比較分析方法對作業(yè)成本核算法和傳統(tǒng)成本核算法進(jìn)行對比研究，力求能夠在原有方法的基礎(chǔ)上充分利用原有資源為企業(yè)實(shí)施作業(yè)成本法提供所需信息。主要通過網(wǎng)絡(luò)、書籍和有關(guān)學(xué)者對本課題相關(guān)內(nèi)容研究的資料，結(jié)合理論知識和實(shí)踐工作，分析作業(yè)成本法在制造企業(yè)中的應(yīng)用存在的問題及原因，從問題出發(fā)，尋找解決對策。本文的創(chuàng)新之處在于對國內(nèi)外的相關(guān)的研究動態(tài)進(jìn)行廣泛研究，總結(jié)出有效改善我國制造行業(yè)運(yùn)用作業(yè)成本法的方法

4、，通過比較，總結(jié)自己的觀點(diǎn)。關(guān)鍵詞：作業(yè)成本法； 制造企業(yè)； 問題； 解決方法I南昌大學(xué)共青學(xué)院畢業(yè)設(shè)計(jì)（論文） 第一章 作業(yè)成本法的理論概述目 錄目錄中的“總結(jié)”改為“結(jié)論”第一章 作業(yè)成本法的理論概述11.1作業(yè)成本法的產(chǎn)生、發(fā)展和完善11.2作業(yè)成本法的概念11.3作業(yè)成本法的特征11.4作業(yè)成本法的核算程序3第二章 作業(yè)成本法與傳統(tǒng)成本法的比較42.1作業(yè)成本法和傳統(tǒng)成本法的區(qū)別與聯(lián)系42.2作業(yè)成本法的應(yīng)用優(yōu)勢52.3作業(yè)成本法和傳統(tǒng)成本法核算對比分析5第三章 作業(yè)成本法在制造企業(yè)中應(yīng)用存在的問題分析73.1作業(yè)及成本動因的確認(rèn)和選擇較困難73.2成本較高73.3實(shí)施作業(yè)成本法阻力大

5、73.4作業(yè)成本法不符合現(xiàn)行企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則8第四章 完善制造企業(yè)應(yīng)用作業(yè)成本法的建議和措施94.1 合理安排作業(yè)的控制過程，完善作業(yè)成本的分配過程94.2引用現(xiàn)代化技術(shù)，降低作業(yè)耗用成本104.3培養(yǎng)高素質(zhì)人才，完善業(yè)績評價系統(tǒng)114.4建立健全內(nèi)部控制制度與管理制度11總 結(jié)13參考文獻(xiàn)14致 謝15V第一章 作業(yè)成本法的理論概述本章節(jié)主要講述作業(yè)成本法的產(chǎn)生、發(fā)展和完善，便于大家了解作業(yè)成本的發(fā)展史。然后闡述了作業(yè)成本法的基本概念、基本特征和核算程序，理解作業(yè)成本法這種成本核算方法的應(yīng)用。1.1作業(yè)成本法的產(chǎn)生、發(fā)展和完善作業(yè)成本法產(chǎn)生于1952年,美國會計(jì)學(xué)家埃里克.科勒在其著作會計(jì)師詞典

6、中提出了作業(yè)成本的相關(guān)概念，這標(biāo)志著完整意義上的作業(yè)成本法的產(chǎn)生。1994年和1995年，我國老一輩會計(jì)學(xué)家余緒纓教授在主持國家自然科學(xué)基金項(xiàng)目: 以高科技為基礎(chǔ)、同作業(yè)管理緊密結(jié)合的新會計(jì)體系研究期間便陸續(xù)在當(dāng)代財(cái)經(jīng)、會計(jì)研究等著名刊物上發(fā)表文章,向國內(nèi)介紹ABC法。王平心教授在其主持的1997年國家自然科學(xué)基金項(xiàng)目適應(yīng)先進(jìn)制造系統(tǒng)的作業(yè)會計(jì)研究和1999年財(cái)政部重點(diǎn)會計(jì)研究課題管理會計(jì)應(yīng)用與發(fā)展的典型案例研究中系統(tǒng)地回答了我國能不能實(shí)行ABC以及如何實(shí)行ABC的問題。于富生教授在其2000年出版的學(xué)術(shù)專著作業(yè)成本計(jì)算與控制中具體地論述了作業(yè)成本法的核算原理及其在企業(yè)中應(yīng)用，系統(tǒng)地回答了企業(yè)

7、如何更好地實(shí)行ABC的問題。此后作業(yè)成本會計(jì)在中國的研究一直沒有間斷。 盧輝作業(yè)成本會計(jì)在紡織制造企業(yè)中的應(yīng)用-以YC紡織制造企業(yè)為例D江西財(cái)經(jīng)大學(xué)，20101.2作業(yè)成本法的概念作業(yè)成本法是以作業(yè)為基礎(chǔ)，通過對成本動因的分析來計(jì)算產(chǎn)品生產(chǎn)成本，并為企業(yè)作業(yè)管理提供更為相關(guān)、準(zhǔn)確成本信息的一種成本計(jì)算方法。作業(yè)成本法計(jì)算工作貫穿于作業(yè)管理的全過程。由此實(shí)現(xiàn)對所有作業(yè)活動的動態(tài)反映，從而充分發(fā)揮其在決策、計(jì)劃和控制中的作用，促進(jìn)作業(yè)管理水平的不斷提高。作業(yè)成本法不僅是先進(jìn)的成本計(jì)算方法，同時它也是實(shí)現(xiàn)了成本計(jì)算、成本管理相結(jié)合的全面成本管理制度。1.3作業(yè)成本法的特征1.3.1資源在作業(yè)成本法中

8、，資源是企業(yè)生產(chǎn)耗用的最原始形態(tài)。如果把整個企業(yè)看成是一個與外界進(jìn)行物質(zhì)交換的投入產(chǎn)出系統(tǒng)，則所有進(jìn)入該系統(tǒng)的人力、物力、財(cái)力等都屬于資源范疇。因此，資源可以簡單的分為：貨幣資源、材料資源、人力資源、動力資源等幾類。在制造行業(yè)里面典型的資源項(xiàng)目通常有：原材料、輔助材料、燃料與動力費(fèi)用、工資及福利費(fèi)用、辦公費(fèi)、修理費(fèi)、折舊費(fèi)等。在作業(yè)成本法核算中，與某項(xiàng)作業(yè)直接相關(guān)的資源要直接計(jì)入該項(xiàng)作業(yè)，如果某一資源支持多種作業(yè)，就應(yīng)當(dāng)按照資源動因?qū)①Y源分配計(jì)入各項(xiàng)對應(yīng)的作業(yè)中去。1.3.2作業(yè)在作業(yè)成本法中，作業(yè)是指某個組織為了某一特定的目的而進(jìn)行的消耗資源的活動或事項(xiàng)。作業(yè)是作業(yè)成本計(jì)算和作業(yè)管理的核心。

9、例如，產(chǎn)品制造過程中的產(chǎn)品設(shè)計(jì)、設(shè)備安裝及材料搬運(yùn)等。顧客服務(wù)部門中的處理顧客訂單、解決產(chǎn)品問題及提供顧客報(bào)告等。在制造型企業(yè)的作業(yè)通?？煞譃橐韵滤拇髮哟危?.單位層次作業(yè)。它是單位產(chǎn)品或服務(wù)受益的作業(yè)，此類作業(yè)是重復(fù)進(jìn)行的，每生產(chǎn)一個單位產(chǎn)品就需要作業(yè)一次，其所耗的成本與產(chǎn)品產(chǎn)量或者銷量成正比例變動。如：直接材料、直接人工的運(yùn)用，每一項(xiàng)檢查和機(jī)器運(yùn)行等。2.批次層次作業(yè)。它是使一批產(chǎn)品產(chǎn)品受益的作業(yè)，作業(yè)的成本與產(chǎn)品的批次數(shù)量成正比，但對每批產(chǎn)品的產(chǎn)量而言，又是固定的。例如，對每批產(chǎn)品的設(shè)備調(diào)試、訂單處理、原材料處理、檢查及規(guī)劃等。批次水平作業(yè)和單位水平作業(yè)的主要區(qū)別在于完成批量作業(yè)所需要的

10、資源不依賴于每批次所包含的單位數(shù)。3.產(chǎn)品層次作業(yè)。它是使某種產(chǎn)品的每個單位都受益的作業(yè)，這些作業(yè)消耗著那些用來開發(fā)產(chǎn)品或者生產(chǎn)和銷售產(chǎn)品的各類投入，其作業(yè)量和相應(yīng)的成本均隨不同產(chǎn)品數(shù)目的增加而增加，但與產(chǎn)品種類或產(chǎn)品線的數(shù)量成比例變動。例如：（產(chǎn)品）設(shè)計(jì)變化、開發(fā)產(chǎn)品測試程序、引進(jìn)新產(chǎn)品和產(chǎn)品趕工等。這種作業(yè)的成本與單位數(shù)和批數(shù)無關(guān)。4.生產(chǎn)能力層次批次。它是為維持企業(yè)正常生產(chǎn)，而使所有產(chǎn)品都受益的作業(yè)，該類作業(yè)在某種水平上有益于某個機(jī)構(gòu)或某個部門。通常前三類以外的所有作業(yè)均屬于此類。例如：供水供電、維護(hù)廠房設(shè)備和提供車間保衛(wèi)等。1.3.3成本動因成本動因反映了作業(yè)所耗用的成本或其他作業(yè)所耗

11、用的作業(yè)量。例如：機(jī)器運(yùn)轉(zhuǎn)驅(qū)動了電力的消耗，機(jī)器運(yùn)轉(zhuǎn)便是電力消耗資源的成本動因。根據(jù)成本動因在資源流動中所處的位置，分為資源動因和作業(yè)動因。1.資源動因，它是分配作業(yè)所耗資源的依據(jù)。資源動因聯(lián)系著資源和作業(yè)，它把總分類賬上的資源成本分配到作業(yè)。例如：電力資源的資源動因是有關(guān)作業(yè)消耗電力的度數(shù)。2.作業(yè)動因，它是將作業(yè)成本分配到產(chǎn)品和勞務(wù)的標(biāo)準(zhǔn)。計(jì)量每類產(chǎn)品消耗作業(yè)的比例，反映產(chǎn)品對作業(yè)消耗的邏輯關(guān)系。它又是計(jì)算作業(yè)成本法的依據(jù)，可以解釋執(zhí)行作業(yè)的原因和作業(yè)消耗資源的大小。例如：電力資源的資源動因是有關(guān)作業(yè)消耗電力的度數(shù)；生產(chǎn)調(diào)度作業(yè)的作業(yè)衡量標(biāo)準(zhǔn)是生產(chǎn)訂單數(shù)量。1.4作業(yè)成本法的核算程序根據(jù)“

12、作業(yè)消耗資源，產(chǎn)品消耗作業(yè)”的基本原理，以“作業(yè)”為核心對象，引進(jìn)了成本動因，通過成本動因來確認(rèn)和計(jì)量作業(yè)量，進(jìn)而以作業(yè)量作為分配間接費(fèi)用的合理基礎(chǔ)。作業(yè)成本法的核算原理如圖1.1所示。 圖1.1 作業(yè)成本法的核算原理作業(yè)成本法的計(jì)算步驟如下：第一步：確認(rèn)和計(jì)量各種資源耗費(fèi)，將資源耗費(fèi)價值歸集到各資源庫。第二步：確認(rèn)作業(yè)，將特定范圍內(nèi)各資源價值進(jìn)行分解，分配到作業(yè)庫中。第三步：將各作業(yè)成本庫價值分配計(jì)入最終產(chǎn)品或勞務(wù)成本計(jì)算單，計(jì)算完工產(chǎn)品和勞務(wù)成本。把成本庫成本計(jì)入各產(chǎn)品成本計(jì)算單以后，應(yīng)分別將各項(xiàng)作業(yè)項(xiàng)目的價值按照一定的方法在完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品之間進(jìn)行分配，計(jì)算完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品成本。5南昌大

13、學(xué)共青學(xué)院畢業(yè)設(shè)計(jì)（論文） 第二章 作業(yè)成本法與傳統(tǒng)成本法的比較 第二章 作業(yè)成本法與傳統(tǒng)成本法的比較本章節(jié)將作業(yè)成本法與傳統(tǒng)成本核算方法進(jìn)行比較，通過研究兩者來分析作業(yè)成本的應(yīng)用優(yōu)勢。2.1作業(yè)成本法和傳統(tǒng)成本法的區(qū)別與聯(lián)系2.1.1作業(yè)成本法與傳統(tǒng)成本法的區(qū)別作業(yè)成本法的應(yīng)用不僅給企業(yè)成本提供精確的信息, 而且可以揭示出成本發(fā)生的真正原因，作業(yè)成本法是適應(yīng)新環(huán)境決策需要的成本核算方法，與傳統(tǒng)的產(chǎn)品成本計(jì)算比較，從內(nèi)容到形式, 是一種更為合理的成本計(jì)算方法。作業(yè)成本法的應(yīng)用要滿足成本結(jié)構(gòu)的分析的條件，企業(yè)的制造成本在產(chǎn)品成本項(xiàng)目中占有較大的比重。通過產(chǎn)品種類分析，企業(yè)的產(chǎn)品種類繁多，包括產(chǎn)品

14、的產(chǎn)量、規(guī)模、原料和產(chǎn)品的裝配。當(dāng)公司面臨更多的競爭，企業(yè)會增加產(chǎn)品的多樣性，傳統(tǒng)的成本計(jì)算方法將被放大，如果使用傳統(tǒng)的成本計(jì)算方法來計(jì)算產(chǎn)品的成本很容易扭曲。作業(yè)成本法的應(yīng)用條件也關(guān)系到企業(yè)的發(fā)展、企業(yè)的規(guī)模壯大、成本核算的可靠信息。 位春苗傳統(tǒng)成本法與作業(yè)成本法成本核算比較分析J企業(yè)會計(jì)，2015，（507）：123-124下表表2.1對作業(yè)成本法與傳統(tǒng)成本法的區(qū)別進(jìn)行簡單的描述： 表2.1 作業(yè)成本法與傳統(tǒng)成本法的區(qū)別區(qū)別傳統(tǒng)成本法作業(yè)成本法應(yīng)用條件不同大規(guī)模生產(chǎn)、裝配線生產(chǎn)方式多品種、 小批量的生產(chǎn)方式對間接成本費(fèi)用的分配方發(fā)不同按照產(chǎn)品成本的標(biāo)準(zhǔn)，如生產(chǎn)、工作時間或勞動，一次分配間接

15、成本。作業(yè)為基礎(chǔ)的成本分配，以多種成本動因作為間接成本分配的依據(jù)。成本核算對象不同最終產(chǎn)品作業(yè)、作業(yè)中心、產(chǎn)品和勞務(wù)顧客市場2.1.2作業(yè)成本法與傳統(tǒng)成本法的聯(lián)系1.兩種方法都是計(jì)算產(chǎn)品成本。傳統(tǒng)的成本計(jì)算方法是通過計(jì)算分配率來計(jì)算產(chǎn)品成本；作業(yè)成本法是先對間接費(fèi)用進(jìn)行分配，建立成本庫，再根據(jù)產(chǎn)品消耗作業(yè)的數(shù)量，把作業(yè)成本計(jì)入產(chǎn)品成本中，以此來計(jì)算產(chǎn)品成本。 黃小艷作業(yè)成本法與傳統(tǒng)成本法的比較分析J產(chǎn)業(yè)與科技論壇，2015，（7）：102-1032.作業(yè)成本法是由傳統(tǒng)成本法與責(zé)任成本法結(jié)合的。從作業(yè)成本法的核算原理可知，它是把按照企業(yè)內(nèi)部各單位劃分成本、費(fèi)用的責(zé)任成本和按照生成過程來劃分費(fèi)用的

16、傳統(tǒng)成本法相結(jié)合的一種成本核算方法。 3.產(chǎn)品成本的組成項(xiàng)目大概分為: 直接材料、能源和動力，直接人工、折舊和修理費(fèi)等，在計(jì)算成本時，兩者對上述的處理方法都相同，但是對于核算間接費(fèi)用部分，作業(yè)成本法是依據(jù)作業(yè)分配，傳統(tǒng)成本法則是按人工工時分配的。2.2作業(yè)成本法的應(yīng)用優(yōu)勢1.成本信息更加可靠，作業(yè)成本法注重作業(yè)與成本間存在的因果關(guān)系，產(chǎn)品、作業(yè)與資源之間存在相互消耗關(guān)系，并將此作為依據(jù)對間接費(fèi)用進(jìn)行分配， 進(jìn)而為制造企業(yè)提供成本信息，且更加及時、準(zhǔn)確與可靠，企業(yè)可利用這些信息優(yōu)化成本管理2.作業(yè)產(chǎn)生成本清楚地闡述資源與成本關(guān)系，所以在產(chǎn)品設(shè)計(jì)環(huán)節(jié)亦可追溯成本，以明確產(chǎn)品成本預(yù)期資源消耗與作業(yè)組

17、成，并判斷產(chǎn)品為客戶提供價值量的大小。作業(yè)成本法中有動因分析環(huán)節(jié)，可有效提升制造企業(yè)生產(chǎn)效率并降低資源消耗，同時亦可為企業(yè)明確投資方向提供指引，促使全面效益獲得提升。3.推動新型會計(jì)體系的建立，作業(yè)成本應(yīng)用于制造企業(yè)中可促使各個部門對企業(yè)盈利能力進(jìn)行挖掘，而后綜合評價企業(yè)業(yè)績。作為成本法核心為作業(yè)成本，可有效評價所有費(fèi)用是否合理，進(jìn)而將企業(yè)資源價值充分發(fā)揮，促使經(jīng)濟(jì)效益得到提升。 于海試論作業(yè)成本法在制造企業(yè)成本核算中的應(yīng)用J管理觀察，2015，（3）：76-772.3作業(yè)成本法與傳統(tǒng)成本法核算對比分析有關(guān)案例的資料如下表2.2所示。 表2.2 其他有關(guān)資料 放在一起居中 單位：元項(xiàng) 目甲產(chǎn)品

18、乙產(chǎn)品產(chǎn)量直接人工單位產(chǎn)品直接材料成本單位產(chǎn)品直接人工成本500010000301825000600003020制造費(fèi)用總和840000 傳統(tǒng)成本法計(jì)算甲、乙產(chǎn)品的單位成本和總成本，結(jié)果如表2.3所示。表2.3 甲、乙產(chǎn)品單位成本和總成本的計(jì)算甲產(chǎn)品：5000件 乙產(chǎn)品：25000件 單位：元成本項(xiàng)目甲產(chǎn)品乙產(chǎn)品直接材料直接人工制造費(fèi)用單位成本30182472302028.878.8總成本3600001970000作業(yè)成本法計(jì)算甲乙產(chǎn)品的單位成本和總成本，結(jié)果如下表2.4所示。表2.4 甲、乙產(chǎn)品單位成本和總成本的計(jì)算甲產(chǎn)品：5000件 乙產(chǎn)品：25000件 單位：元成本項(xiàng)目甲產(chǎn)品乙產(chǎn)品直接材

19、料直接人工制造費(fèi)用單位成本301870.73118.73302019.4569.45總成本5936501736250通過比較可以得出：相對于作業(yè)成本法，傳統(tǒng)計(jì)算法下，批量越大，技術(shù)較簡單的產(chǎn)品，其成本信息被高估的可能性越大；反之也是。從表面上看，原因是由于兩種成本計(jì)算方法下對間接成本，特別是對產(chǎn)品制造費(fèi)用的分配基礎(chǔ)不同而產(chǎn)生的較大差異。實(shí)際情況是，在作業(yè)成本計(jì)算法下，產(chǎn)品成本的計(jì)算是以作業(yè)為基礎(chǔ)的，指明了成本費(fèi)用的用途，即指明每項(xiàng)成本，費(fèi)用用于何種作業(yè)。而傳統(tǒng)成本計(jì)算制度下，成本、費(fèi)用的歸集只說明了成本、費(fèi)用的作用。這樣，作業(yè)成本法下的成本信息要比傳統(tǒng)成本法下的成本信息更準(zhǔn)確。南昌大學(xué)共青學(xué)院

20、畢業(yè)設(shè)計(jì)（論文） 第三章 作業(yè)成本法在制造企業(yè)中應(yīng)用存在的問題分析第三章 作業(yè)成本法在制造企業(yè)中應(yīng)用存在的問題分析由于多方面因素的影響，作業(yè)成本法在我國制造企業(yè)中運(yùn)用阻礙重重。在實(shí)際工作的過程中，這些問題已經(jīng)嚴(yán)重影響了制造企業(yè)的科學(xué)成本控制，并直接對制造企業(yè)的長遠(yuǎn)發(fā)展產(chǎn)生了不利的影響。本章節(jié)通過分析研究作業(yè)成本法的本質(zhì)因素，實(shí)踐中可能存在的問題及與現(xiàn)行企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則不符等角度出發(fā)，探討問題存在的原因及嚴(yán)重性。3.1作業(yè)及成本動因的確認(rèn)和選擇較困難目前，企業(yè)在使用作業(yè)成本管理系統(tǒng)的方法，需要對企業(yè)的成本管理制度進(jìn)行一定的改革。作業(yè)成本的成本動因，有2個重要的概念，即資源動因和作業(yè)動因。作業(yè)成本法是

21、成本動因的基礎(chǔ)，而作業(yè)成本法的計(jì)算不成功，主要取決于成本動因的選擇和確定。然而，作業(yè)的確認(rèn)和成本動因的選擇缺乏固定性，而且也缺乏統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)。他們在選擇時，利用他們的工作實(shí)踐和工作經(jīng)驗(yàn)，所以有一個強(qiáng)烈的主觀意識，容易使成本核算錯誤。如果選擇不恰當(dāng)，會導(dǎo)致成本信息的失真。然而，企業(yè)在使用作業(yè)成本法，成本核算必須基于操作和成本，因?yàn)楹诵模蛊髽I(yè)生產(chǎn)成本合理分配到這些操作，但每個企業(yè)都有其自身的特點(diǎn)，在許多方面不能相提并論，這使得企業(yè)在使用作業(yè)成本法時，確定作業(yè)成本和選擇往往不是客觀和可核查的。 董健作業(yè)成本法在制造企業(yè)成本核算中的應(yīng)用D天津大學(xué)，20103.2成本較高作業(yè)成本法是以間接成本為基礎(chǔ)的收

22、集資源，操作根據(jù)不同的成本動因來分配作業(yè)成本，這不僅增加了會計(jì)人員的工作量，也需要其他人員提供更多的參考資料。此外，在激烈的市場競爭中，企業(yè)要想在競爭中取勝，就要不斷地進(jìn)行技術(shù)更新和產(chǎn)品結(jié)構(gòu)調(diào)整，使業(yè)務(wù)部重新進(jìn)行工作，也增加了使用作業(yè)成本法。與傳統(tǒng)的成本會計(jì)相比，可以發(fā)現(xiàn)，作業(yè)成本法增加了作業(yè)的記錄、確認(rèn)、計(jì)量和成本動因的選擇、成本分配等。3.3實(shí)施作業(yè)成本法阻力大作業(yè)成本法在實(shí)施過程中存在的阻力主要體現(xiàn)在以下幾方面：I71.不清楚作業(yè)成本法。雖然在我國有龐大的管理財(cái)務(wù)人員隊(duì)伍,但是對作業(yè)成本法的理解和運(yùn)用認(rèn)識是相對初級的，一些管理財(cái)務(wù)人員在應(yīng)用的過程中，難免會產(chǎn)生對作業(yè)成本法理解的誤差。致使

23、作業(yè)成本法在實(shí)施運(yùn)用過程中失敗。它的產(chǎn)生與廣泛使用，帶給了理論界和實(shí)務(wù)界更先進(jìn)、更科學(xué)的成本計(jì)算方法，因此，作業(yè)成本法更受大家的青睞。也出于這種觀點(diǎn)的影響，財(cái)務(wù)管理人員會對其產(chǎn)生一定的認(rèn)知誤區(qū)。2.管理層領(lǐng)導(dǎo)重視度不夠。大部分制造企業(yè)的管理層領(lǐng)導(dǎo)對實(shí)施作業(yè)成本法認(rèn)識度不高，他們不僅僅是誤以為作業(yè)成本法只是一種可以精確計(jì)算的方法，其主要原因是，短期內(nèi)實(shí)施作業(yè)成本法不能從根本上降低制造企業(yè)的總成本費(fèi)用。然而，為了達(dá)到提高整體利潤水平的目的，作業(yè)成本法無法降低制造企業(yè)的當(dāng)期總成本，只有經(jīng)歷一個動態(tài)連續(xù)的過程，實(shí)施作業(yè)分析法才會起到有利的效果。3.會計(jì)人員的素質(zhì)偏低。在實(shí)施作業(yè)成本法過程中，各工序人員

24、必須注意影響每個作業(yè)的因素并且嚴(yán)格控制資源的投入，避免浪費(fèi)和其他損耗。然而在工作中由于激勵機(jī)制不合理，員工喪失去標(biāo)準(zhǔn)和動力，使得作業(yè)成本法的效果大大降低。而且大多數(shù)人員只是剛開始參加過公司的內(nèi)部培訓(xùn)，而沒有真正地實(shí)踐過，所以在崗位時期，職責(zé)設(shè)計(jì)太籠統(tǒng)，大部分沒有涉及細(xì)節(jié)，從而導(dǎo)致一些員工無所適從，加長會計(jì)人員對作業(yè)成本法的磨合時間。3.4作業(yè)成本法不符合現(xiàn)行企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則作業(yè)成本法不符合現(xiàn)行企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則，第一個問題是，作業(yè)成本與我國的會計(jì)準(zhǔn)則不符合，這很難打破傳統(tǒng)的成本核算方法。傳統(tǒng)的成本核算方法和作業(yè)成本法的計(jì)算方法基本上有差異，以作業(yè)成本法為中心，將企業(yè)的全部成本統(tǒng)一排序和分配，非增值活動成

25、本構(gòu)成一個時期費(fèi)用，會計(jì)行業(yè)公認(rèn)會計(jì)準(zhǔn)則公認(rèn)的是成本核算對象的排序和配送企業(yè)的生產(chǎn)成本，非生產(chǎn)成本費(fèi)用的費(fèi)用。在間接成本分配中，作業(yè)成本法的計(jì)算與傳統(tǒng)的成本計(jì)算方法有很大的差異。傳統(tǒng)的計(jì)算方法相對簡單，作業(yè)成本法是資源與成本的有效結(jié)合。由于成本制度在我國的滯后，一些企業(yè)雖然相應(yīng)于應(yīng)用作業(yè)成本法，但并沒有建立和完善相應(yīng)的管理制度，一些企業(yè)已經(jīng)按照自己的情況在不同部門采取不同的成本核算方法，并導(dǎo)致行業(yè)成本和現(xiàn)行成本制度不能有效結(jié)合，部門之間的銜接工作很難做到。 單悅，初鳳榮中小制造企業(yè)實(shí)施作業(yè)成本法問題研究J產(chǎn)業(yè)經(jīng)濟(jì)，2015，（11）：69-70I7南昌大學(xué)共青學(xué)院畢業(yè)設(shè)計(jì)（論文） 第四章 完善

26、制造企業(yè)應(yīng)用作業(yè)成本法的建議和措施 第四章 完善制造企業(yè)應(yīng)用作業(yè)成本法的建議和措施作業(yè)成本法真切地反映出企業(yè)成本的結(jié)構(gòu)，帶給企業(yè)的管理者真實(shí)可靠的成本信息，這樣有助于施行企業(yè)成本核算及管理，加速了企業(yè)的發(fā)展步伐，從而提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)收益。然而針對作業(yè)成本法在制造企業(yè)中應(yīng)用存在的諸多問題，在本章節(jié)中提出通過建立健全內(nèi)部控制制度與管理制度，高度信息化和培養(yǎng)高素質(zhì)人才等方式的措施，為作業(yè)成本法在制造企業(yè)的大力推廣奠定有力的基礎(chǔ)。4.1 合理安排作業(yè)的控制過程，完善作業(yè)成本的分配過程為了解決作業(yè)和成本動因選擇和確認(rèn)的困難，合理安排作業(yè)的控制過程，完善作業(yè)的分配過程是非常必要的。企業(yè)的項(xiàng)目運(yùn)作是眾多的，它

27、是一個非常復(fù)雜的過程，將資源配置到業(yè)務(wù)中心，將資源分配給成本對象。所以,在作業(yè)成本法核算中，與某項(xiàng)作業(yè)直接相關(guān)的資源要直接計(jì)入該項(xiàng)作業(yè)，如果某一資源支持多種作業(yè)，就應(yīng)當(dāng)按照資源動因?qū)①Y源分配計(jì)入各項(xiàng)對應(yīng)的作業(yè)中去，實(shí)現(xiàn)作業(yè)的確認(rèn)。對于成本的動因的確認(rèn)受到很多方面因素的影響，分析成本動因確認(rèn)的影響因素及其作用關(guān)系，可以幫助我們更恰當(dāng)?shù)拇_認(rèn)。分析如下表4.1所示。表4.1 成本動因確認(rèn)的影響因素及其作用關(guān)系 田穎枝，諸葛良，陳俊芳作業(yè)成本法在中國制造企業(yè)應(yīng)用的案例研究J工業(yè)工程與管理，2012（4）：59-60成本動因確認(rèn)的主要影響因素影響作用關(guān)系l. 作業(yè)實(shí)際制造費(fèi)用間的相關(guān)程度相關(guān)程度越低，成

28、本動因確認(rèn)越難2. 所要求的成本精確程度要求精度越高，成本動因劃分越細(xì)3. 產(chǎn)品復(fù)合的復(fù)雜程度復(fù)合的復(fù)雜程度越高，所需成本動因越多4. 成本計(jì)量的難易程度成本動因資料越不易獲得，核算成本越高在作業(yè)和成本動因的確認(rèn)和選擇過程中，會有大范圍的信息需要處理和計(jì)I7南昌大學(xué)共青學(xué)院畢業(yè)設(shè)計(jì)（論文） 第四章 完善制造企業(yè)應(yīng)用作業(yè)成本法的建議和措施算，通過設(shè)計(jì)成本核算單，將作業(yè)成本歸集到產(chǎn)品中。根據(jù)記錄各作業(yè)中心資源的消耗信息和記錄產(chǎn)品消耗作業(yè)的成本動因數(shù)量的情況，編制成本核算單，如下表4.2所示。表4.2 成本核算單 何青青作業(yè)成本法的實(shí)施及可行性研究D云南財(cái)經(jīng)大學(xué)，2011年 月 日 憑證編號 單位：

29、 元產(chǎn)品名稱成本動因作業(yè)中心消耗資源費(fèi)用合計(jì)成本動因數(shù)量合計(jì)成本分配率作業(yè)成本合計(jì)主管： 填制： 審核：因此，合理安排作業(yè)成本的分配，從而最大限度地減少對企業(yè)利益的影響，從而達(dá)到企業(yè)效益最大化。4.2引用現(xiàn)代化技術(shù)，降低作業(yè)耗用成本作業(yè)成本該法的應(yīng)用不是一個簡單的工作，作業(yè)成本法這種方法包含了廣泛的計(jì)算對象，會計(jì)過程更為復(fù)雜。對于為適應(yīng)市場的需求，企業(yè)產(chǎn)品的生產(chǎn)正變得越來越多樣化，而且工作的數(shù)量也越來越多。在企業(yè)成本管理中，應(yīng)當(dāng)引進(jìn)現(xiàn)代計(jì)算機(jī)信息技術(shù)，實(shí)施有的作業(yè)成本法，縮減企業(yè)收集信息的成本，并對所獲得的信息進(jìn)行有效的處理，整理出相應(yīng)的數(shù)據(jù)。清楚地闡述作業(yè)產(chǎn)生的資源與成本關(guān)系，根據(jù)在產(chǎn)品設(shè)計(jì)

30、環(huán)節(jié)追溯到其耗用成本，從而我們能明確產(chǎn)品成本預(yù)期資源消耗與作業(yè)組成信息，并判斷產(chǎn)品為客戶提供價值量的大小。利用作業(yè)成本法中的作業(yè)動因分析環(huán)節(jié)，有效地提升制造企業(yè)的生產(chǎn)效率并降低其資源消耗。依據(jù)產(chǎn)品、作業(yè)與資源之間存在相互消耗關(guān)系，對間接費(fèi)用進(jìn)行分配，進(jìn)而為制造企業(yè)提供成本信息，且更加及時、準(zhǔn)確與可靠，企業(yè)可利用這些信息優(yōu)化成本管理。因?yàn)樽鳂I(yè)是由產(chǎn)品引起的，而作業(yè)又引起了資源的耗用，成本是由隱47藏其后的某種推動力所引起的。通過消除不能增加產(chǎn)品價值的作業(yè)，如：消除等待作業(yè)，原材料或者在產(chǎn)品未被下一道工序及時加工而存在等待作業(yè)時，這一作業(yè)就要耗用時間和資源；消除儲蓄作業(yè)，該作業(yè)要消耗時間和資源保存

31、原材料或產(chǎn)品等方式，減小企業(yè)的時間及資源耗用，從而提高企業(yè)利用率，減少可避免的作業(yè)成本支出。4.3培養(yǎng)高素質(zhì)人才，完善業(yè)績評價系統(tǒng)在引入作業(yè)成本法的過程中，公司將重點(diǎn)放在技術(shù)和系統(tǒng)設(shè)計(jì)上的問題，而忽視了培訓(xùn)的作用，這往往導(dǎo)致工作反復(fù)，錯誤的數(shù)量增加，效率降低，使產(chǎn)品的成本上升。強(qiáng)調(diào)培訓(xùn)的重要作用，可以使員工了解工作的內(nèi)容、過程和職責(zé)。在深入理解作業(yè)成本法的基礎(chǔ)上，進(jìn)一步深入分析，把握每一個活動的關(guān)鍵點(diǎn)，對整個工作的布局合理有序。在實(shí)施作業(yè)成本法過程中，各工序人員通過注意影響每個作業(yè)的因素并且嚴(yán)格控制資源的投入，避免浪費(fèi)和其他損耗。所以把培訓(xùn)作為一個重要因素來考慮，要反復(fù)進(jìn)行，有計(jì)劃地有步驟，要

32、盡量避免走過場。 實(shí)施完善的績效考核體系，一個完善的績效考核體系，可以促進(jìn)企業(yè)的導(dǎo)入和順利實(shí)施，同時也能反映經(jīng)營狀況，目前，大多數(shù)公司采用經(jīng)營績效評價體系，綜合評價是基于一定的方法來評價結(jié)果，即全面績效要了解相對競爭優(yōu)勢，還要從經(jīng)營成本競爭優(yōu)勢、綜合績效考核的價值問題上解決。另一方面，它可以與相關(guān)的競爭企業(yè)進(jìn)行比較。從整體上分析，找出差距，采取措施，保持或增強(qiáng)競爭地位。 程續(xù)才作業(yè)成本法在JK公司的應(yīng)用研究D東華理工大學(xué)，20144.4建立健全內(nèi)部控制制度與管理制度作業(yè)成本法不僅能夠提供準(zhǔn)確的成本信息，更能為管理者和股東提供更準(zhǔn)確、詳細(xì)的會計(jì)信息，并能有效地避免會計(jì)信息失真。但在實(shí)踐中，會計(jì)方

33、法的選擇對成本信息的準(zhǔn)確性有一定的影響，而企業(yè)會計(jì)信息來源于企業(yè)自身的數(shù)據(jù)，這與企業(yè)的內(nèi)部控制系統(tǒng)和管理系統(tǒng)有著密切的關(guān)系。因此，企業(yè)要想獲得更準(zhǔn)確的會計(jì)信息，除了運(yùn)用適當(dāng)?shù)臅?jì)方法，還要建立健全自己的內(nèi)部控制制度，完善自己的管理體系。公司擁有一個科學(xué)的管理體系和生產(chǎn)組織，實(shí)施的方法的經(jīng)營成本也將有很大的作用。因此，企業(yè)要做到以下幾點(diǎn)：首先，結(jié)合自身情況，開發(fā)和完善郵政局，如建立健全的會計(jì)制度，具I7有合格的會計(jì)人員；其次，發(fā)展實(shí)際責(zé)任任制，從而實(shí)現(xiàn)人員之間的內(nèi)部牽制；再次，完善企業(yè)的財(cái)務(wù)管理體系，對企業(yè)的財(cái)務(wù)進(jìn)行優(yōu)化；最后，建立有效地監(jiān)督體系，結(jié)合企業(yè)的內(nèi)部牽制制度，從而實(shí)現(xiàn)全方位的監(jiān)督，保證會計(jì)信息的真實(shí)性和完整性，為作業(yè)成本法在企業(yè)的大力推