《小企業(yè)會計準則》實施問題研究

1、小企業(yè)會計準則實施問題研究摘要：在當前我國加快完善社會主義市場經(jīng)濟體制和加快轉(zhuǎn)變經(jīng)濟發(fā)展方 式、大力支持小微企業(yè)發(fā)展的背景下，小企業(yè)會計準則對會計確認、計 量、記錄、報告各環(huán)節(jié)進行簡化核算。其發(fā)布有利于健全企業(yè)會計準則體系， 充分完善小企業(yè)的內(nèi)部控制，提高小企業(yè)會計信息質(zhì)量，促進國民經(jīng)濟平穩(wěn)較 快發(fā)展關(guān)鍵詞：小企業(yè)；小企業(yè)會計準則；實施為了規(guī)范小企業(yè)會計確認、計量和報告行為，促進小企業(yè)可持續(xù)發(fā)展，發(fā) 揮小企業(yè)在國民經(jīng)濟和社會發(fā)展中的重要作用，2013年1月1日起，財政部頒 布小企業(yè)會計準則在小企業(yè)范圍內(nèi)施行。小企業(yè)會計準則明確了小企 業(yè)的標準：除了股票或債券在市場上公開交易的小企業(yè)，金融機構(gòu)、

2、具有金融 性質(zhì)的小企業(yè)(或主體)、企業(yè)集團內(nèi)的母公司和子公司應當執(zhí)行企業(yè)會計 準則外，其余符合國務(wù)院發(fā)布的中小企業(yè)劃型標準所規(guī)定的小企業(yè)或微型企 業(yè)，均因執(zhí)行小企業(yè)會計準則,這在一定程度上明確了小企業(yè)的范圍，擴 大了小企業(yè)會計準則的適用范圍。一、小企業(yè)會計準則實施的意義小企業(yè)數(shù)量大，從業(yè)人員多，收入和資產(chǎn)在國民經(jīng)濟中占比大，是國民社 會經(jīng)濟發(fā)展的重要力量。促進小企業(yè)發(fā)展，是保持國民經(jīng)濟平穩(wěn)較快發(fā)展的重 要基礎(chǔ)，是關(guān)系民生和社會穩(wěn)定的重大戰(zhàn)略任務(wù)。小企業(yè)會計準則就是充 分考慮我國小企業(yè)規(guī)模較小，業(yè)務(wù)較簡單，會計基礎(chǔ)工作較薄弱、會計信息使 用者的需求單一等情況，對小企業(yè)的會計確認、計量和報告進行了

3、簡化處理， 減少了會計人員職業(yè)判斷的內(nèi)容和空間。這將有利于健全企業(yè)會計準則體系， 貫徹落實會計操作規(guī)范；加強內(nèi)部管理，防范貸款風險，緩解融資困難；加強 稅收征管，促進稅負公平，享受更多的稅收優(yōu)惠，減輕小企業(yè)負擔，為小企業(yè) 的發(fā)展提供了空間。二、小企業(yè)會計準則的變化總體而言，相對于小企業(yè)會計制度，新頒布的小企業(yè)會計準則減 少了小企業(yè)會計從業(yè)者做出職業(yè)判斷的機會，并在很多方面減少了小企業(yè)會計 核算的難度。因為相對于大中型企業(yè)，小企業(yè)會計人員本身職業(yè)素質(zhì)不高，對 準則的把握不透徹，沒有規(guī)范的企業(yè)管理規(guī)章，因此，小企業(yè)會計準則能 在一定程度上讓會計人員減少會計核算難度，提高會計信息質(zhì)量。具體而言， 新

4、頒布的小企業(yè)會計準則主要在以下方面做了調(diào)整。(-)明確使用歷史成本計量屬性企業(yè)會計準則規(guī)定，企業(yè)可以根據(jù)實際需要選用歷史成本、重置成 本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值或公允價值等會計計量屬性對會計要素進行計量。而 小企業(yè)會計準則僅要求小企業(yè)采用歷史成本對會計要素進行計量，不再采 用其他會計計量屬性。這既提高了會計信息的真實性，又簡化了小企業(yè)的賬務(wù) 處理過程。(-)簡化會計要素的核算1 .資產(chǎn)方面(1)簡化了長期股權(quán)投資的核算。小企業(yè)會計準則規(guī)定對長期股權(quán)投 資采用單一的成本法進行核算，不再核算購入債券時發(fā)生的折價、溢價和應計 利息，規(guī)定按照購買價款和相關(guān)稅費作為成本進行計量。相對于按照對被投資 單位的影響

5、程度的不同，采用成本法或權(quán)益法進行核算的方法，大大減少了會 計核算工作量，提高了會計信息質(zhì)量。(2)固定資產(chǎn)更貼近稅法。小企業(yè)會計準則中對固定資產(chǎn)核算方法的 調(diào)整主要體現(xiàn)在：第一，明確規(guī)定了小企業(yè)的在建工程在試運轉(zhuǎn)過程中所取得 的收入，直接計入主營業(yè)務(wù)收入、其他業(yè)務(wù)收入或營業(yè)外收入，不沖減在建工 程成本；第二，對于自行建造的固定資產(chǎn)成本，包括竣工險收前應負擔的借款 利息，在借款利息資本化條件上，全部予以資本化；第三，明確規(guī)定了與所得 稅法相一致的固定資產(chǎn)計提折舊的最低年限，進一步縮小了固定資產(chǎn)折舊引起 的納稅差異；第四，將固定資產(chǎn)在使用過程中發(fā)生的后繼支出劃分改建支出、 大修理支出和曰常修理費

6、，其中改建支出中已提足折舊和經(jīng)營租入固定資產(chǎn)， 計入長期待攤費用，其他計入固定資產(chǎn)成本曰常修理費在發(fā)生時計入制造費用 或管理費用。(3)取消發(fā)出存貨計價的后進先出法。小企業(yè)會計準則對存貨采用了 盡量簡化的核算方法，對發(fā)出存貨成本計價方法可選擇采用先進先出法、加權(quán) 平均法和個別計價法，取消了發(fā)出存貨計價的后進先出法；存貨不計提跌價準 備，當存貨發(fā)生損失時確認，應當按照可收回的金額，計入營業(yè)外支出。取消 后更符合企業(yè)現(xiàn)實倉儲出庫實際。(4)對企業(yè)的各項資產(chǎn)均不要求計提減值準備。小企業(yè)會計準則規(guī) 定，應收款項不再計提壞賬準備，存貨不再計提存貨跌價準備，短期投資不再 計提短期投資跌價準備。短期投資、存

7、貨的轉(zhuǎn)讓損失，以及應收款項的呆賬、 壞賬損失均在實際發(fā)生時予以確認。這一規(guī)定與企業(yè)所得稅法中允許扣除的資 產(chǎn)損失的界定標準基本相同，消除了資產(chǎn)減值準備造成的會計所得與納稅所得 的差異。2 .負債方面(1)合并了應付工資和應付福利費兩個科目。小企業(yè)會計準則將兩個 科目合并為應付職工薪酬科目，擴大了核算范圍，明確了概念即小企業(yè)為獲得 職工提供的服務(wù)而應付給職工的各種形式的報酬以及其他相關(guān)支出都為應付職 工薪酬，與企業(yè)會計準則相一致，增加了可比性。(2)短期借款、長期借款入賬科目調(diào)整。小企業(yè)會計準則規(guī)定，小企 業(yè)在應付利息曰，應當按照借款的本金和借款合同利率計提利息費用，記入應 付利息，取消預提費用

8、。長期借款不區(qū)分專門借款和一般借款，按照借款本金 和合同利率在應付利息曰計提利息費用，計入相關(guān)資產(chǎn)成本或財務(wù)費用，長期 借款科 目 只登記本金。,(3)臺亭了應交稅金和其他應交款。小企業(yè)會計準則將應交稅金和其 他應交款兩個科目合并為應交稅費科目，將應交的礦產(chǎn)資源補償費、排污費納 入應交稅費的核算范圍，3 .所有者權(quán)益方面4 .收入方面簡化了收入實現(xiàn)的職業(yè)判斷標準。小企業(yè)會計準則規(guī)定小企業(yè)在發(fā)出 商品且收到貨款或取得收款權(quán)利時確認產(chǎn)品銷售收入，減少了關(guān)于風險報酬轉(zhuǎn) 移的職業(yè)判斷，同時就幾種常見的銷售方式明確規(guī)定了收入確認的時點。對于 小企業(yè)于同一個會計期間開始并完成的勞務(wù)，在提供勞務(wù)交易完成并收

9、取款項 或取得收款權(quán)利時確認勞務(wù)收入；勞務(wù)的開始和完成分屬不同會計期間的，按 完工進度或完成的工作量確認勞務(wù)收入。另外，準則還明確了小企業(yè)接受政府 補助的收入確認方法。這些簡化的收入實現(xiàn)判斷標準，降低了小企業(yè)會計人員 的職業(yè)判斷難度。（三）簡化會計報表的編制增強了報表的清晰度和實用性。小企業(yè)會計準則對財務(wù)報表的編制進 行了簡化、不編制所有者權(quán)益變動表，只編制資產(chǎn)負債表、利潤表、現(xiàn)金流量 表和附注。小企業(yè)的資產(chǎn)負債表以歷史成本為原則，不考慮部分資產(chǎn)的公允減 值，對部分資產(chǎn)（存貨、應收賬款、固定資產(chǎn)、長期股權(quán)投資）采用賬面余額 填列，并不按照賬面價值填列。簡化了現(xiàn)金流量表內(nèi)容，只進行直接法填報，

10、無需披露將凈利潤調(diào)節(jié)為經(jīng)營活動現(xiàn)金流量、當期取得或處置子公司及其他營 業(yè)單位等信息。總之，小企業(yè)會計準則對以上三種報表都進行了項目和結(jié) 構(gòu)的調(diào)整，增強了報表的清晰度和實用性。三、小企業(yè)會計準則實施的措施1 .規(guī)范會計基本操作當前，小企業(yè)大多沒有建立內(nèi)部控制制度，或者是雖然制定了內(nèi)部控制制 度，但只把企業(yè)的內(nèi)部控制制度看作是一堆手冊、各種文件和制度并沒有實 施，財務(wù)工作隨意性大。小企業(yè)應當以貫徹實施小企業(yè)會計準則為契機， 進行內(nèi)部會計體制的改革，規(guī)范好相關(guān)項目的職能，會計信息系統(tǒng)改造等工 作。并嚴格按照小企業(yè)會計準則規(guī)定進行會計核算，完善會計基礎(chǔ)工作， 規(guī)范會計操作流程，做好曰常財務(wù)審核，健全內(nèi)

11、部控制制度。2 .加強人才隊伍建設(shè)目前，我國會計從業(yè)人員人數(shù)眾多，但高學歷和高素質(zhì)人員比例相對偏 低，新老年齡從業(yè)人員偏多，中間人員偏少，主動服務(wù)意識淡薄，責任心缺 失。要建設(shè)一支高素質(zhì)的會計人才隊伍，就要完善人才保障機制；改善會計隊 伍的人員年齡結(jié)構(gòu)和知識結(jié)構(gòu)，加強會計從業(yè)人員的繼續(xù)教育，加大對會計人 員從業(yè)能力素質(zhì)培養(yǎng)；加強作風建設(shè)和責任意識培養(yǎng)，加強流程管理，培養(yǎng)會 計人員的服務(wù)意識和大局意識，努力培養(yǎng)和造就高素質(zhì)的會計人才隊伍。3 .提高會計信息質(zhì)量由于企業(yè)產(chǎn)權(quán)主體的不同，根據(jù)不同的行為目標，基于自身利益的考慮， 不可避免的會出現(xiàn)利益沖突；再者，會計準則和會計制度中規(guī)定了多種會計核 算方法，會計方法選擇的多樣性也引起了會計信息的失真。小企業(yè)會計準 則的實施，簡化了會計方法的選