[地勘,合同,單位]地勘單位營(yíng)改增后訂合同應(yīng)注意的問題

1、地勘單位營(yíng)改增后訂合同應(yīng)注意的問題1地勘單位涉及營(yíng)改增20112013年以來，財(cái)政部與國(guó)家稅務(wù)總局發(fā)布了一系列增值稅管理辦法。根據(jù)應(yīng)稅服 務(wù)范闈注釋二規(guī)定，工程勘察勘探服務(wù)屬于現(xiàn)代服務(wù)業(yè)之一。工程勘察勘探服務(wù)，是指在采 礦、工程施工以前對(duì)地形、地質(zhì)構(gòu)造、地下資源蘊(yùn)藏情況進(jìn)行實(shí)地調(diào)查的業(yè)務(wù)活動(dòng)。與地勘 單位工作范圍契合。試點(diǎn)地區(qū)從納彳兌人自新舊稅制轉(zhuǎn)換之日起，由繳納營(yíng)業(yè)稅改為繳納增值 稅;勘探/勘察適用6%稅率。2地勘單位稅改前后的稅負(fù)變化營(yíng)改增前后稅負(fù)變化例證：2.1 勘探勘察（改革前5哪兌率繳營(yíng)業(yè)稅，改革后按6%的稅率繳納增值稅）例1：假設(shè)某單位每年勘探勘 察營(yíng)業(yè)收入為140萬，營(yíng)業(yè)成本為1

2、20萬。若交營(yíng)業(yè)稅，則營(yíng)業(yè)稅二1405用二7萬，應(yīng)繳所得稅 =（140-120-7）25%=3. 25萬元，則二稅合計(jì)10.25萬元。若交增值稅，則增值稅=（140- 120）6好1.2（假設(shè)可扣進(jìn)項(xiàng)稅），應(yīng)繳所得稅二（140-120）25尤5,則二稅合計(jì)6. 2萬。稅制改革 后稅負(fù)下降10. 25-6. 2=4. 05萬元。2.2 部分現(xiàn)代化服務(wù)業(yè)地質(zhì)勘查勘察被列為現(xiàn)代服務(wù)行業(yè)，并且適用6%的稅率征收增值稅彳兌率。例2：甲乙丙三個(gè)公司 為本次稅改的一般現(xiàn)代服務(wù)企業(yè)，三個(gè)公司構(gòu)成該行業(yè)的一條完整的產(chǎn)業(yè)鏈。繳營(yíng)業(yè)稅時(shí)： 該行業(yè)甲乙丙三個(gè)公司繳納稅金二（5000+8000+10000）5處1150

3、改征增值稅后：該行業(yè)甲乙丙 三個(gè)公司繳納稅金二（5000+8000-5000+10000-8000） 6%=600稅制改革后稅負(fù)下降1150- 600=5503地勘單位營(yíng)改增后簽訂合同時(shí)應(yīng)注意的問題營(yíng)改增后，合同中約定的出具發(fā)票時(shí) 間，即為納稅時(shí)間點(diǎn)非常重要，簽訂合同時(shí)履行期限時(shí)應(yīng)十分小心。根據(jù)中華人民共和國(guó) 增值稅暫行條例（中華人民共和國(guó)國(guó)務(wù)院令第538號(hào)）和中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例 實(shí)施細(xì)則（財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局第50號(hào)令）的規(guī)定，增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間：銷售貨物或 者應(yīng)稅勞務(wù)，為收訖銷售款項(xiàng)或者取得索取銷售款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天;先開具發(fā)票的，為開具發(fā)票 的當(dāng)天。根據(jù)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦

4、法第五章第四十一條第一款增值稅納稅義務(wù) 發(fā)生時(shí)間為：納稅人提供應(yīng)中兌服務(wù)并收訖銷售款項(xiàng)或者取得索取銷售款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天；先開 具發(fā)票的，為開具發(fā)票的當(dāng)天。所謂收訖銷售款項(xiàng)，是指納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)過程中或者完 成后收到款項(xiàng)。所謂取得索取銷售款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天，是指書面合同確定的付款日期;未簽訂書 面合同或者書而合同未確定付款日期的，為應(yīng)稅服務(wù)完成的當(dāng)天。3.1現(xiàn)有合同履行結(jié)算方式怎么寫好實(shí)踐中經(jīng)常使用的語言：乙方簽訂協(xié)議后開具發(fā)票；甲方在取得發(fā)票后15個(gè)工 作日內(nèi)向乙方結(jié)算全部費(fèi)用。（作者建議：增值稅發(fā)票不可提前開出）本合同簽訂之日起，乙 方向甲方提供正式報(bào)告，同時(shí)甲方向乙方支付全部工作費(fèi)用。（作者指

5、出：此日期約定不明確 具體）預(yù)付工程款5萬元，余款在工程結(jié)束后提交報(bào)告地勘單位營(yíng)改增后訂合同應(yīng)注意的事 項(xiàng)張曉偉趙文穎徐麗麗（遼寧省第十地質(zhì)大隊(duì)，遼寧撫順113007）摘要：文章主要論述了地勘單位營(yíng)業(yè)稅改增值稅，稅改前后稅負(fù)變化以及簽訂合同時(shí)需要注意的幾個(gè)問題，主要有 現(xiàn)有合同履行結(jié)算方式怎么寫好，是不是一手交錢一手交票增值彳兌發(fā)票，寫明確價(jià)格含稅好 還是不含稅好，稅改后是不是要調(diào)整合同指標(biāo)，明確被告知延遲結(jié)算的如何解決等。一次性 付清，工程款結(jié)算以實(shí)際完成工作量結(jié)算。（作者認(rèn)為：這樣約定很好）本合同勘查費(fèi)用5萬 元，本合同簽訂后，報(bào)告提交時(shí)一次性支付。（作者認(rèn)為：這樣約定很好）3. 2是不是

6、一手交 錢，一手交票增值稅發(fā)票兩種計(jì)稅規(guī)定不同，導(dǎo)致選擇產(chǎn)生不同開始計(jì)稅時(shí)間：1.1 2. 1營(yíng)業(yè)稅。營(yíng)業(yè)稅條例實(shí)施細(xì)則第二十四條、第十二條所稱收訖營(yíng)業(yè)收入款項(xiàng)，是指納稅人應(yīng) 稅行為發(fā)生過程中或者完成后收取的款項(xiàng)。條例第十二條所稱取得索取營(yíng)業(yè)收入款項(xiàng)憑據(jù)的 當(dāng)天，為書面合同確定的付款日期的當(dāng)天;未簽訂書面合同或者書而合同未確定付款日期的, 為應(yīng)稅行為完成的當(dāng)天。未取得實(shí)際到賬收入可以不交稅。1.2 2. 2增值稅。根據(jù)增值稅條例實(shí)施細(xì)則第十九條第一項(xiàng)規(guī)定：增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間：銷售貨 物或者應(yīng)稅勞務(wù)，為收訖銷售款項(xiàng)或者取得索取銷售款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天;先開具發(fā)票的，為開具 發(fā)票的當(dāng)天。無論是否實(shí)際

7、到賬收入都要完稅。據(jù)此，作者建議適用增值稅時(shí)，一手交錢一 手交發(fā)票。建議合同中可約定：付款日開具增值稅發(fā)票或約定：憑結(jié)算單按實(shí)開具發(fā)票，并 且，將結(jié)算單作為合同的一部分;一般情況下不使用掛賬方式開具增值稅發(fā)票。有利的合同條 款是交付壓覆礦產(chǎn)評(píng)價(jià)報(bào)告后三個(gè)月內(nèi)付款，付款時(shí)開具發(fā)票，以開發(fā)票日為合同結(jié)算日。 不利合同條款是交付壓覆礦產(chǎn)評(píng)價(jià)報(bào)告后開具發(fā)票，三個(gè)月內(nèi)付款。1.3 寫明確價(jià)格含稅好還是不含稅好增值稅發(fā)票具有價(jià)值，取得增值稅發(fā)票要必須支付對(duì)價(jià)，故此含稅 談價(jià)較為宜。增值稅條例第一條：在中華人民共和國(guó)境內(nèi)銷售貨物或者提供加工、修理修 配勞務(wù)以及進(jìn)口貨物的單位和個(gè)人，為增值稅的納稅人，應(yīng)當(dāng)依照

8、本條例繳納增值稅。故此， 約定價(jià)格后另加增值稅是唯一的選擇。例如：勘察處某勘察合同中，取費(fèi)額含稅價(jià)10萬元, 構(gòu)成方式為9. 4 （1+6$）,不含稅價(jià)格即為9. 4萬元，如果不提及增加增值稅，價(jià)格本質(zhì)上下 調(diào)了 0.6萬元。談判過程中，要注意明確含稅價(jià)或不含稅價(jià)的區(qū)別。根據(jù)談判結(jié)果，標(biāo)明合 同價(jià)格是含稅價(jià)或不含稅價(jià)。多采用默示方式達(dá)成一致。1.4 稅改后要時(shí)不時(shí)要調(diào)整合同指標(biāo)例如：地質(zhì)七分隊(duì)在稅務(wù)輔導(dǎo)期，從敖漢旗銅礦勘查項(xiàng)目取得收入800萬元（含 稅）。稅務(wù)局通知應(yīng)繳稅款。應(yīng)領(lǐng)取發(fā)票額是多少?預(yù)交增值稅稅款額=800萬/（1+6勃6$=45. 28 萬。實(shí)際收入=800-45. 28=754. 72萬元。所以，如果預(yù)計(jì)取得800萬元收入。那么，合同額 應(yīng)為800（1+6%） =848萬元，年底多實(shí)現(xiàn)48萬元收入方可達(dá)到實(shí)際收入800萬元的指標(biāo)，否 則實(shí)際收入754. 72萬元，達(dá)不到指標(biāo)要求。1.5 明確被告知延遲結(jié)算的怎么辦已經(jīng)被明確告知.或者預(yù)計(jì)必將延遲付款，確實(shí)有必要的，可以及時(shí)補(bǔ)充修改合同結(jié)算 時(shí)